（会计学专业论文）网络环境下会计信息系统的研究——基于事项会计视角.pdf

摘要 会计是一个信息系统；环境是会计研究的逻辑起点。在网络环境f ，会计信息系统所依存的环 境发生剧变，传统会计理论面临着严峻挑战传统会计信息系统的弊端也开始凸现会计信息不能 满足信息使用者日益多样化、个性化的信息需求会计信息的决策有凡| 性出现危机。 会计信息系统是管理信息系统的重要子系统。本文研究的是基于事项会计理论的会计信息系统， 是建立在事项会计理论及业务流程重组理论基础上的，面向业务过程的现代新型会计信息系统。该 系统采用了事项驱动机制，实现了业务数据的集成面向客户应用并支持用户的信息需求，输出多 层次、多用户视图是一个实时控制操作型的系统。 本文的研究思路是：从分析网络环境下传统会计信息系统的弊端以及发展困境入手，研究网络 技术对会计信息需求的影响以引出事项会计，然后从会计信息系统的业务流程角度，研究了设计基 于事项的新型会计信息系统时所要考虑的主要影响因素和基于事项会计的会计信息系统的现实必要 性和技术可行性；其中，论文重点研究了网络环境下新型会计信息系统的流程设计及各子系统和数 据库的设计方法和特点，最后指出网络环境下会计信息系统的实旌条件。 在谋篇布局上，文章以新型会计信息系统体系结构的设计为主线，以网络环境下会计信息需求 分析为起点，展开全文各大章节，论述了传统会计信息系统体系结构的发展过程及其弊端、新型会 计信息系统的构建原理和各子系统的设计和实施条件：说明了社会经济和市场竞争是最原始需求， 它促进了管理理论的变革，管理理论与会计理论为会计信息系统提供了构筑模式 网络信息技术的 影响是最根本的，它直接地、间接地影响着会计信息系统体系结构的演变。 关键词：事项会计，会计信息系统，数据库，网络 a b s t r a o t a c c o u n t i n gi sa ni n f o r m a t i o ns y s t e m t h ee n v i r o n m e n t i st h el o g i c a lb a s i so ft h es t u d yo f a c c o u n t i n g i nt h et i m eo ft h en e t w o r k ，t h ee n v i r o n m e n to fa c c o u n t i n gs t u d yi sc h a n g e dg r e a t l y ，a n dt h et r a d i t i o n a l a c c o u n t i n gt h e o r i e sa r cb e i n gc h a l l e n g e d n o w ，t h ed r a w b a c ko fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e m ( a i s ) l e a d st ot h ec o n d i t i o nt h a ta c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nc a r l tm e e tt h en e e do fi t su s e r sa n dt h ec r i s i so f d e c i s i o n m a k i n gv a l u e e x i s t s a i si so n eo ft h em o s ti m p o r t a n tp a r t so fm i s t h i sa r t i c l e ，w h i c hb a s e do nt h et h e o r i e so fe v e n t a p p r o a c ha n db u s i n e s sp r o c e s sr e e n g i n e e r i n g ( b p r ) ，r e a l i z e st h eo n - l i n et r a n s a c t i o np r o c e s s i n gb yt h e n e w l yn e t w o r kt e c h n o l o g ya n dt h e d a t a b a s et e c h n o l o g y i nt h i si n f o r m a t i o n s y s t e m ，t h ea c c o u n t i n g i n f o r m a t i o ns y s t e ms h a r e st h es a m ed a t ae n v i r o n m e n t ，a n di tc a nm e e tt h en e e do fi n f o r m a t i o no f a l lu s e l s f r o mv a r i o u sv i e w s t h e t h i n k i n go f r e s e a r c h o f t h ea r t i c l ei s ：i tb e g i n st oa n a l y s et h ei m p a c to n a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni n t h en e t w o r k t h e n ，i th a sd e s c r i b e dt h ed r a w b a c ko ft h et r a d i t i o n a la c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e ma n d d e v e l o p e d t h ep r e d i c a m e n t t h e n ，i nt e r m so f b u s i n e s sp r o c e d u r eo f t h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e m ，i t h a ss t u d i e dm a i ni n f l u e n c ef a c t o ra n dt h er e a l i s t i cn e c e s s i t yb a s e do nt h ee v e n ta p p r o a c h sa c c o u n t i n g i n f o r m a t i o ns y s t e ma n dt e c h n i c a l f e a s i b i l i t y t h a tt h en e w - t y p ea c c o u n t i n gi n f t m n a t i o ns y s t e ms h o u l d c o n s i d e ro f d e s i g n i n g ；a m o n gt h e m ，i t sk e yr e s e a r c hr e g a r d sa c c o u n t i n gt h e o r yo f t h ee v e n ta sg u i d e l i n e s u n d e rt h ee n v i r o n m e n to fn e t w o r k 。h o wt ou s e ”t h r e e d a t a b a s e s ”t h e o r ya n dt e c h n o l o g yt oa n a l y s ea n d d e s i g nt h eb u s i n e s sd a t a b a s ea n da c c o u n t i n gp r i n c i p l ea n ds t r u c t u r eo fi n f o r m a t i o ns y s t e mb a s e d0 ne v e n t a p p r o a c ho ft h et r a n s a c t i o np r o c e s s i n gt y p e i ts t u d i e d t h er e a l i z a t i o nf o u n d a t i o no ft h ea c c o u n t i n g i n f o r m a t i o ns y s t e mu n d e rt h ee n v i r o n m e n to ft h en e t w o r kf i n a l l y o nt h eo v e r a l la r r a n g e m e n to ft h ea r t i c l e ，t h ea r t i c l et a k e sd e s i g no f t h en e w - t y l p ea c c o u n t i n gs y s t e m s t r u c t u r eo fi n f o r m a t i o ns y s t e ma st h et h r e a da n da n a l y s e sw i t ht h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd e m a n dt h a t l a u n c h e se v e r y b i gc h a p t e r o ff u l lt e x tf o rt h es t a r t i n gp o i n t i th a sd e s c r i b e dt h ee v o l u t i o na n dd r a w b a c ko f t h es y s t e ms n - u c t u r co ft h em o d e mt r a d i t i o n a la c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e ms e q u e n t i a l l y ，c o n s t r u c t i o n p r i n c i p l ea n dt h ed e s i g nb a s e do nt h ee v e n ta p p r o a c h sa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e ma n df o u n d a t i o no f r e a l i z i n go ft h en e w - t y p ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e m ；i th a sp r o v e d s o c i a l e c o n o m ya n dm a r k e t c o m p e t i t i o n a r et h em o s tp r i m i t i v ed e m a n d i th a sp r o m o t e dt h ec h a n g eo ft h em a n a g e m e n tt h e o r y m a n a g e m e n tt h e o r y a n da c c o u n t i n g t h e o r y h a v eo f f e r e dt h em o d eo fc o n s t r u c t i n gf o r a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o ns y s t e m ；t h ei n f l u e n c eo ft h ei n f o r m a t i o nt e c h n o l o g yo ft h en e t w o r ki st h em o s tb a s i c i ti s i n f l u e n c i n gt h ed e v e l o p m e n to ft h es y s t e ms t r u c t u r eo ft h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e md i r e c t l ya n d i n d i r e c t l y k e yw o r d s ：e v e n ta p p r o a c h ， a c c o u n t i n g n f o r m a t i o os y s t e m d a t a b a s e ， n e t w o r k 学位论文独创性声明 本人所呈交的学位论文是在我导师的指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我所知，除 文中已经注明引用的内容外，本论文不包含其他个人已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究 做出重要贡献的个人和集体，均已在文中作了明确的说明并表示谢意 研究生签名：亿伎 时阅：w 萨岁月l 占目 学位论文版权授权书 本人完全了解石河子大学有关保留、使用学位论文的规定，学校有权保留学位论文并向国家主 管部门或指定机构送交论文的电子版和纸质版有权将学位论文用于赢利目的的少量复制并允许论 文进入学校图书馆被查阅有权将学位论文的内客鳊入有关数据进行检索有权将学位论文的标题 和摘要汇编版。保密的学位论文在解密后适用本规定 研究生签名：做健 导师签名 时间：五够年岁月i f 日 时阔：舻歹月f 如 雾气匿 网络化环境下会计信息系统的研究基于事项会计视角 刚罱 o 1 研究目的及意义 世界在不断变化，人们处理事务的方式和规则也相应地发生变化。以计算机、通信、 网络技术为核心的信息技术迅速普及大大改变了人类的生存环境和企业的经营管理模 式，重新定义了网络时代企业生存发展的全新规则，使现代企业所处的经济环境发生了 根本性的变化。也迫使企业借助信息的集成化管理以快速响应市场变化来提高企业的市 场竞争力。一个不容质疑的事实是，企业的运作能力很大程度上取决于企业信息系统的 支持。 在网络时代，会计信息使用者的信息需求日益呈现多样化、个性化。但现行会计信 息系统所输出的会计信息，与他们的个性化决策对细节性的业务事项信息需求的差距f j 渐彰显。为弥补这种不足，现有会计信息系统使用越来越多的附注来披露一些关键的重 大事项信息；同时，大量的衍生金融工具的广泛应用，致使各国会计准则制订机构不得 不通过表外附注的方式来揭示其影响。因此，现行会计信息系统提供的会计信息决策有 用性危机正严重威胁着传统会计信息系统及从业会计人员的地位。传统会计信息系统已 经适应不了现代企业生存和发展的环境，建立现代会计信息系统势在必行。 环境是会计研究的逻辑起点。在竞争全球化、信息化的知识经济时代，会计研究所 依存的理财环境正在发生或已发生了根本性的深刻变化，网络信息技术的迅猛发展，更 加剧了理财环境的巨变，越来越猛烈地冲击着传统会计会计信息系统。著名会计未来学 家，毕马威会计公司的台伙人b o be 1 1 i o t 在其所著t h et h i r db r e a k st h es h o r e so f a c c o u n t i n g 中指出，“信息技术引起的变革正在冲撞着会计的海岸线，9 0 年代会 计界将接受它的洗礼，要更新信息模式进行决策”。 首先，体现在对传统的会计假设上：会计主体假设将由于跨国集团公司、“网络企 业”、企业社会责任的扩展等的出现和发展变得相对化、灵活化；持续经营假设会因为 企业风险的提高、临时性企业联盟等原因而被持续经营和临时经营综合假设取代，以供 不同会计主体选择使用；会计分期假设被弱化，逐步实现实时报告模式；货币计量假设 则因币值不稳和信息使用者对非货币信息的重视而被多种计量假设取代。其次，体现在 对会计原则上：建立在持续经营假设和会计分期假设基础上的权责发生制，因为基础的 变化而受到挑战，其在传统会计信息系统中的稳固地位被收付实现制取代；历史成本原 则因为存在不可克服的背离客观现实的弱点，也将被历史成本、重置成本、变现价值等 多种计量基础原则代替。此外，衍生金融工具、知识经济等新社会经济环境的改变， 促进了经济活动中动态性、不确定性信息、模糊性信息的产生，人力资源信息、无形资 产信息、质量信息、社会责任信息、环境保护信息等非财务信息，越来越重要地影响着 信息使用者的投资决策。因此，重构网络环境下的会计信息系统，是会计界学者亟待解 决的新的历史性课题。 本文的研究目的和意义就在于：一、进一步探讨网络环境下会计信息系统的基本框 前言 架及各子系统和数据库的设计，为新型会计信息系统的开发及应用提供新思路。二、发 展和完善会计理论及相关理论，特别是为事项会计理论的发展提供重要的参考价值。三、 界定新型的会计时空观念，为实现基于事项会计理论的实时报告系统提供技术参考。 o 2 国内外研究现状 现代会计信息系统作为企业管理信息系统的一个重要子系统，是随着网络的发展而 建立的崭新的会计信息系统。目前国内外对它的研究如下： 0 2 1 理论研究现状 1 、国外研究现状 由于国际上一些经济技术较发达的国家在1 9 5 4 年前后就已经将计算机运用于会计， 大大提高了会计的工作速度和工作效率。5 0 多年来，在企业管理和财务管理的理论研究 和实践应用方面都取得了巨大的成果。 美国会计学会( 1 9 6 6 ) 出版的论会计基本理论( as t a t e m e n to fb a s i ca c c o u n t i n g t h e o r y ) 明确提出会计是一个信息系统，并指出“会计是为便于信息使用者有根据地判 断和决策而鉴别、计量和传输信息的过程”。会计信息系统是指对会计数据的收集、存 储、处理与报告使用会计信息的管理信息系统。 美国会计学会成员、会计学教授乔治索特( 1 9 6 9 ) 在否定“价值法”的基础上提 出事项会计理论。认为财务会计目标在于提供与各种可能的决策模型相关的经济事项信 息，与决策相关的事项的信息应尽量以其原始的形式保存。会计人员的任务只是提供有 关事项的信息，而让信息使用者自己根据其决策需要加工产生所需要的适用的事项信 息，并将其运用在决策模型中。j o h n s o n ( 1 9 7 0 ) 对“事项”的内涵进行了进一步的研 究，他指出，必须从预测和观察的证实可能性中来获取事项会计这个关键术语“事项” 的含义。他把事项分为两种，其一是“真实的”事项，指的是被报告的主要活动的那 些随后被观察到的属性，适合于事项会计；另一种则为“公布的”事项，指的是报告 的内容，不适合于事项会计。密切根州大学会计系教授w e m c c a r t h y ( 1 9 8 2 ) 在其发 表于t h ea c c o u n t i n gr e v i e w 的著名论文t h er e aa c c o u n t i n gm o d e l ：ag e n e r a l i z e d f r a m e w o r kf o ra c c o u n t i n gs y s t e m si nas h a r e dd a t ae n v i r o n m e n t 中首先提出了r e a 会计模式。斐内米勒( 1 9 8 9 ) 在会计学原理中认为，会计事项是进入会计信息系 统的基本经济数据，是导致某营业实体的各项资产和权益发生变化的经济事项。1 9 9 8 年，美国的麦卡锡( m c c a r t h y ) ，戴维( d a v i d ) 和萨默( s o m m e r ) 在“t h ee v o l u t i o n o f e n t e r p r i s ei n f o r m a t i o ns y s t e m ( 企业信息系统的革命) ”一书中提出了信息系统演 变的基本分类。 总之，在事项会计中，“事项”( e v e n t s ) 是会计主体的各种经济活动，它与信息使 用者的决策相关。人们可以从不同角度直接观察经济活动，每一个可被观察的方面就是 该项经济活动的一种属性特征。这些属性特征既可用货币计量尺度衡量，也可以用某种 易于理解的方式描述。这些属性特征的集合完整地表达出某种经济活动的事项信息。但 是，由于2 0 世纪6 0 年代尚缺乏全面的信息技术支撑和信息中介机构服务，索特所提出 网练化环境下会计信息系统的 i 究基干事项会计规角 的事项会计理论构想没有引起人们的共鸣。今天，人类已经进入了信息技术发达的网络 时代，网络技术为会计信息系统提供了多元化信息的可能条件。 2 、国内研究现状 我国将计算机运用于会计领域较晚，企业建立现代会计信息系统还处于不成熟或试 验阶段。虽然经过近2 0 年的发展，我国会计信息化在会计软件标准的规范、会计软件 产业的形成、会计信息化管理等方面已经建立了相当的基础，但仍然存在许多问题。 薛云奎教授( 1 9 9 9 ) 提出了会计频道的创新性概念并认为会计革命既需要兼容传 统，又需要实质性变化。他比较形象地比喻了会计信息系统提供多元化信息输出，更好 地满足不同的信息用户的信息需要的改革目标和实现手段。我国著名会计学家杨周南教 授对信息技术条件下的会计信息系统进行了探索，预言下一代的会计信息系统将是事项 驱动的体系结构。张前( 2 0 0 1 ) 对会计电算化进行了反思，指出会计电算化的实质是“手 工会计系统的仿真”，未能体现出会计环境的变化对会计产生的影响。胡玉明( 2 0 0 2 ) 认为：构筑于价值法基础上的财务会计强调货币计量和报表揭示，只能履行受托责任。 只有构筑于“事项”基础上的事项会计才能履行“决策有用观”目标。事项会计实现了 “委托贵任观”与“决策有用观”的统一。宋献中( 2 0 0 3 ) 认为：日益增加的多样化和 个性化的会计信息需求已超出了现行会计的作用领域，而事项会计能轻松地肩负此任。 其他许多理论工作者还指出，信息化的会计信息系统应具有实时性、资源共享性等特征。 总之，在网络环境下，目前虽然提出了“网络会计”、“网络财务”等新名词，但建立现 代会计信息系统在理论方面没有系统的阐述，很多理论还借鉴国外。 0 2 2 中外会计信息系统的演变 在论述了国内外对会计信息系统的理论研究现状后，笔者将从实践的角度，将中外 会计信息系统分成了传统会计信息系统、物料需求计划系统和事项法会计信息系统三大 结构类别，分别对其演变进行论述。 l 、传统会计信息系统的体系结构及其弊端 传统会计信息系统是基于会计循环，并建立在会计恒等式基础上的。“会计循环” 概念的提出，源于复式簿记之父卢卡帕乔利。他的核心思想是分类系统，即用会计科 目表将会计反映的对象具体化为要素，最终体现在会计科目表上。系统通过这种方法， 分门别类地把企业组织在特定时点的财务状况、数据和特定期间的经营成果数据以及特 定期间财务变动的数据分别汇总在资产负债表、收益表和现金流量表中。 i 窒兰! 翌i j 磊i 卜r 司一 i 。_ j 1 一 图d - 1 传统会计信息系统的会计业务流程 前言 上图0 - 1 描述了传统会计信息系统基于会计循环的体系结构特征。会计依赖各职能 部门以原始凭证汇总报告业务活动的财务数据，即采集了会计事项( 影响资产和权益变 化的部分业务事项) 的发生日期、资产和权益发生变动的汇总财务数据。原始凭证报送 到会计部门后，便开始了以会计科目分类方式的会计循环：从编制记账凭证、过分类账、 编制试算平衡表、编制会计报表。按会计报表视图的要求收集信息确认和计量 存储验证信息处理( 无误) 信息输出。 在传统会计信息系统中的数据处理过程中，为防止数据出错采用了一种保持业务数 据平衡的重要机制，即会计恒等式“资产= 负债+ 所有者权益”。它不仅给人们提供了以 财务的观点来看待组织业务活动与资产的角度，而且还是保持业务数据平衡的重要机 制，这个精妙的数学模型可以验证会计信息系统在分类汇总时数据处理的正确性。而且， 管理会计信息系统是从会计信息系统获取成本信息，进行本量利分析和产品生产决策等 管理决策。其成本核算和成本数据的归集、汇总、报告均是基于会计循环和会计恒等式； 销售预算、现金预算、业绩评价更是直接从财务报表中提取。这也就是说，传统会计信 息系统的体系结构都是直接或间接地建立在会计循环和会计恒等式基础之上的。以簿记 记录哪些改变组织的资产、负偾或所有者权益构成的业务事项的数据。计算机化后的传 统会计信息系统也只是面向财务业务过程建模，实现了数据的部门内集成；其主要功能 是实现会计核算的自动化、会计报表的自动生成，并向管理者提供高度汇总的会计信息 和事后的统计分析评价，在物理结构上独立于其他部门的信息系统。 在网络信息技术水平较低的年代，传统会计信息系统借助分割汇总细节的方式，来 弥补和适应人脑记忆力和处理细节能力有限的不足。随着网络信息技术的不断发展及其 应用成本不断降低，计算机化的传统会计信息系统，只是利用信息技术使会计循环实现 了自动化，这种体系结构的本质并没有改变，使其局限性暴露得愈加明显： 第一，这种体系结构没有实现企业内的数据集成。系统为企业中各个职能部门，从 不同管理视角各建立一套专用信息系统，来满不同信息需求。各个系统有各自的分类方 法，各自从同一业务事项中选择、传递记录该业务数据的一个子集，导致系统数据不一 致、信息隔阂和大量数据重复存储产生冗余。 第二，这种体系结构仅采集了企业会计事项的会计数据子集。传统会计信息系统并 没有采集企业组织的所有业务事项全部数据，只是将影响企业组织资产和权益的业务事 项，即会计事项给予关注，并仅将会计事项的发生日期和以货币计量的财务影响采集并 记录到会计系统，而对不影响企业财务报表的事项及会计事项，如生产力、执行情况、 可靠性之类的其他非货币计量信息未予反映。系统的这种信息采集瓶颈，使系统辅助管 理决策功能非常有限，大大地限制了信息使用者管理和决策企业组织业务活动的能力， 信息使用者不再把传统会计信息系统作为正确评价组织的唯一信息来源，而是把更多的 注意力转向其他信息系统，去寻找他们决策所需要的信息。 第三，数据并没有在业务活动发生时被实时记录和处理。采集会计信息通常是在业 务发生后，按天、周乃至月来收集和处理；在传统会计信息系统中，财务报表还必须经 网络化环境下会计信想系统的研究基于事项会计视角 过过账、对账、账项调整等一系列会计循环，才能输出报告：显然，会计信息的不及时 性，必然降低其相关性。在市场需求瞬息万变的网络时代，时滞性大大影响了会计信息 用作实时决策的价值。 第四，这种体系结构以高度汇总的方式重复采集、存储数据。在传统会计信息系统 中，原始凭证包含了业务活动中会计事项的详细数据。这些业务活动的一部分数据被记 入会计系统中。先是汇总记入日记账，然后从日记账汇总过入各分类账。这种处理方法 重复存储数据同样的数据被存储多次，区别仅在于汇总程度不同。数据被汇总记入 日记账或分类账后，就难于将其分解以反映业务事项的本来面目。传统会计系统为输出 会计报表，将数据按会计报表视图的要求存储、记录，并按一种标准汇总数据，只能满 足部分信息使用者群体对会计报袁的需求，而排斥了其他信息使用者群体的信息需求以 及该部分信息使用者群体的其他信息需求，来提供这些需求所需的相应信息汇总标准。 也就是说，会计对数据汇总是必要的，但系统未尊重与考虑各种信息使用者以及某种信 息使用者不同的信息需求与偏好，未提供其他相应的汇总标准。 第五，这种体系结构存储数据仅满足财务报表视图的需要，未能存储数据以满足对 业务事项的不同视图。传统会计信息系统预先假定信息使用者是确定的、且都是相同的， 即通用会计报表的需求。系统按照会计科目表来存储、汇总数据，这就限制了系统所能 输出的信息种类，使信息使用者不能从多个不同的视角分析所采集的数据。”1 总之，传统会计信息系统适用于经济组织规模较小，雇员较少，信息使用者较少( 主 要是所有者) ，其信息要求较简单( 主要反映组织的盈亏状况等受托责任) ，产品或服务 的市场较小且稳固，资本市场也不发达，信息技术也相当原始( 笔墨、纸张、算盘) 的工 业经济时代，但在信息技术飞速发展、全球经济一体化的知识经济时代，多样化、实时 化、个性化管理决策的信息需求，愈加猛烈地冲击着传统会计信息系统的体系结构，其 不合时宜的弊端剧显。 2 、物料需求计划系统的体系结构及其发展困境 物料需求计划系统是指以物料需求计划系统为核心的会计信息系统，它包括了2 0 世纪6 0 年代以来，物料需求计划系统m r p ( m a t e r i a lr e q u i r e m e n tp l a n n i n g ) 、制造资 源计划m r p i ( m a n u f a c t u r i n gr e s o u r c e sp l a n n i n g ) 、企业资源计划e r p ( e n t e r p r i s e r e s o u r c e sp 1 a n n i n g ) 三个发展阶段。 ( 1 ) 物料需求计划系统的体系结构 2 0 世纪7 0 年代中后期，由亚当斯密等人建立的劳动分工原理已经过时，企业问的 市场竞争从提高职能部门的劳动效率，转到追求企业整体效率和效益的提高，即集成管 理成为现代企业的标志。会计信息系统的发展也经历了与生产业务系统的集成、与面向 企业全面管理的供应链系统的集成，包括：6 0 一7 0 年代的物料需求计划系统m r p ，8 0 年代的制造资源计划m r p i 以及9 0 年代的企业资源计划e r p 三个发展阶段。 在这个阶段，关系数据库( r d b m s ) 的发展，特别是国际商用语言s q l 结构化查询语 言标准的采用、交易回滚功能、触发功能等数据管理功能，给要求具有更多管理决策支 前言 持功能的会计信息系统的发展带来重要影响。客户机服务器( c s ) 、u n i x 操作系统与 p c 局域网( l a n ) 为基础的计算模式，不仅使会计信息系统服务器可运行在多个平台和多 种界面上，而且可以在不同的数据库上进行数据管理，增强了会计信息系统在更复杂、 动态企业经营环境下的可伸缩性。另外，编程语言c o b o l 以及u n i x 系统的出现，也大 大增加了会计信息系统适应不同的主机平台等计算机环境的可移植性。实时地采集处理 事务的联机事务处理( o l t p ) 开始发展。 6 0 、7 0 年代出现的物料需求计划m r p 有三层基本功能：主生产计划m p s 、物料需求 计划m r p 、采购订货。物料需求计划系统m r p 将物料需求计划、生产能力需求计划、车 间作业计划和采购作业计划集成，形成了一个生产过程控制系统，其功能包括探索单个 工作定单以形成一个物料清单，然后提前确定存货需求，旨在缩小批量生产时的存货占 用量。但m r p 是一个封闭系统，不能与会计信息系统进行数据交换传输，形成了两个信 息孤岛。 8 0 年代，u n i x 操作系统与p c 局域网( l a n ) 为基础的计算模式，使在会计信息系统 中输入非货币性信息成为可能，这为会计信息系统将信息处理范围扩展到企业生产管理 提供了技术支持。信息技术发展以及管理需求的促进，使集生产制造、财务、销售、采 购等生产活动所有领域于一体的m r p i i 系统得以出现。m r p i i 集产品设计、生产制造程 序、会计信息、作业成本a b c ( a c t i v i t yb a s e dc o s t ) 系统于一体，从而使得能够在控制 成本和保持尽可能低的存货水平的同时，建立、沟通和有效地执行生产计划。当m r p i i 与外部网络技术联系在一起时，企业便可自动地收到销货定单和现金收入，自动发送购 货定单并向供应商付款，以及收发相关的运输凭证等。它以生产为核心，实现资源最优 配置，消除了企业会计信息系统与生产业务系统间的信息孤岛现象。 9 0 年代，经济全球化的社会经济环境，市场需求的瞬息万变，使企业竞争空间与范 围扩大，面临着更多的发展机遇和竞争对手。网络信息技术的发展更促进了企业进一步 扩展管理集成的范围。这样，企业管理思想从主要面向企业内部资源管理的m r p i i ，逐 步发展为面向企业与社会市场资源组成的企业供应链管理，并提供多层次、多种视图的 e r p 系统。它扩展了m r p i i 应用的范围，不仅包含了m r p i i 的基本功能。还包括如客户 关系管理售后服务项目管理集成化的过程管理等功能。 ( 2 ) 物料需求计划系统发展的困境 物料需求计划系统发展的最高阶段e r p ，是面向业务过程的多视图输出系统。但由 于当时开发技术的局限，使系统仅能支持有限业务流程模式，系统采用的是一种标准化 设计，模块化的构成使系统颗粒粒度较大，且假设了所有企业都遵循共同的业务处理模 式。这种通用系统把特定业务流程和处理规则强加给用户企业，强迫用户企业按系统的 内在要求改变和重组原有业务处理模式。使用户企业在系统所能支持的业务模式和目标 模式之问，“削足适履”地平衡取舍，以接受特定业务流程及其处理规则；虽然系统开 发商也给用户企业预留许多自定义参数，但这都增加了系统的实施风险，甚至导致了e r p 系统在我国应用实施的高失败率现状、企业面临的“上e r p 找死，不上e r p 等死”的尴 6 网络化环境下会计信息系统的研究基于事项会计枧角 尬境地。而且，这种通用系统也不利于用户企业间的市场竞争，无法加载让企业取得核 心竞争力的知识流。即使是行业版的e r p 系统，也不能满足企业个性化需求。因为，模 仿并不能产生竞争优势。 另外，电子商务( e - c o m m e r c e ) 的兴起，企业边界的日趋模糊等企业未来的发展趋势， 也向传统的e r p 系统发出了挑战。e r p 系统的管理模式正遭受到强大冲击，尤其是来自 客户关系管理系统c r m 、供应链管理系统s c m 。 3 、事项法会计信息系统 前两种会计信息系统都属于价值法会计信息系统，为解决价值法会计信息系统的弊 端，1 9 6 6 年美国会计学会成员、会计学教授乔治索特在否定“价值法”的基础上提出 事项法会计信息系统。 ( 1 ) 事项法的本质 价值法会计信息系统主要是提供价值信息，但所提供的价值信息并非对所有使用者 都很适用，而且报表的数据经过汇总和处理，可能会产生错误，并非对所有使用者都相 关和可靠，而事项法认为，会计数据的收集和评价标准是由使用者自己决定的。也就是 说，在一定的技术条件下，汇总的信息越少越好，信息使用者应根据自己的需要来决定 汇总的程度、权重和评价，把事项信息运用到决策过程中。”1 ( 2 ) 事项会计信息系统的应用条件 事项会计的建立基础是计算机网络的高度发达和财务软件的广泛应用，尽管事项会 计理论在2 0 世纪6 0 年代就已经提出，但由于当时的信息技术水平较低，事项法会计信 息系统并没有引起人们的共鸣。进入9 0 年代，随着信息时代的到来，电子商务、i n t e r n e t 、 i n t r a n e t 和e x t r a n e t 不断发展，网络化已成为必然趋势。在这种环境下，事项法会计 信息系统作为会计发展的新趋势应运而生，事项法的应用也具有了物质技术基础，企业 可以通过网络技术，实施“实时报告系统”。这样，信息使用者就可以通过网络对信息 系统进行访问，并且检索相关信息；会计学界对事项法会计信息系统的研究也取得了长 足的进步，会计信息系统学科成为当前会计界的熟点课题。“1 0 3 论文结构安排 本文主要研究了以下几方面的问题： 1 、分析了在网络时代会计信息需求的新变化，以及这种变化对会计信息系统提出 的新要求。 2 、分析了会计信息系统体系结构的演变过程和传统会计信息系统的弊端以及发展 困境；论述了构建网络环境下基于事项会计理论的会计信息系统的现实必要性和可行 性。 3 、研究了基于事项会计理论的会计信息系统的体系结构及各子系统的设计；研究 了网络环境下会计信息系统的实施条件。 4 、研究了新型会计信息系统中各子系统业务数据库的设计，描述了该数据库系统 的信息需求，实现业务活动的集成信息处理和实时控制。 前言 按照上述内容安排论文结构安排如下： 前言部分，介绍本论文的研究目的和意义、国内外研究现状和论文的结构安排。 第l 章是网络环境下会计信息系统研究的理论基础。 第2 章网络化与事项会计是全文研究的起点。重点分析了网络环境下会计信息需求 的新变化及事项会计适应这些变化的独特优势。 第3 章网络环境下会计信息系统的设计是全文的核心章节。以事项会计等理论为指 导，利用数据库等技术设计新型会计信息系统，主要包括维护子系统、凭证子系统、实 时财务报告子系统和数据库等的设计。 第4 章探讨了网络环境下新型会计信息系统的实施条件。 第5 章全文总结与研究展望。 网络化环境下会计信息系统的研究基于事璜会计视角 第l 章网络环境下会计信息系统研究的理论基础 1 1 基本概念说明 i i 1 会计信息系统 “会计信息系统”是会计学术界与时俱进几度易名的提法，早期的提法有“会计电 算化”、“电算化会计”、“计算机会计”、“电脑化会计”，在本文中统一为“会计信息系 统”概念范畴。但在其发展历程的不同时期，有着不同的内涵。 会计信息系统的定义，可以从不同角度进行界定。具有代表性的是杨周南教授的观 点：“会计信息系统是利用信息技术，对会计信息进行采集、存储和处理，完成会计核 算任务，并能提供为进行会计管理分析决策用的辅助信息的系统”“1 。该定义主要从信 息系统处理步骤以及会计功能角度进行了界定。 笔者认为该定义存在两个不足之处：第一，未遵循系统观，未立足于企业信息系统 整体，而是孤立地着眼于会计信息系统，仅对影响企业资产和权益的业务事项的货币计 量信息进行采集，而滤掉了其他很重要的信息。第二，系统采集数据范围的限定，使系 统的管理决策分析功能非常有限，不能地满足信息使用者的多视图信息需求。具体地说， 系统仅对业务事项的财务数据，按会计规则进行一系列存储、处理、核算，输出以财务 报表为唯一的目标视图。 笔者认为应从本质抽象地描述该定义，具体地应把握两点：第一，它是“一个信息 系统”，即是一个输入数据，经过处理，输出信息的系统；第二，系统应体现会计目标， 即“满足用户的信息需求”。此外，还应考虑系统的拓展性。笔者尝试作如下定义，会 计信息系统是对企业组织业务活动数据进行收集，并按一定信息处理规则报告信息，满 足其信息使用者的信息需求，实现企业组织目标的系统。笔者认为该定义更抽象地从本 质揭示会计信息系统的涵义，更能体现满足会计信息使用者需求这个会计目标，以最终 实现企业组织目标为系统目标。 1 1 2 会计信息系统体系结构 会计信息系统体系结构，是指会计人员在处理会计数据时所采用的一系列步骤、方 法，即会计信息系统的数据及处理程序的结构。会计信息系统体系结构包括以下三个方 面的内容： 1 、会计信息系统的系统平台。是指基于网络平台和通信基础设施的具体情况，包 括形成系统内各个组成部分间的分工协作关系。会计信息系统的系统平台已经经历了单 机、局域网阶段，基于网络平台发展起来的会计信息系统正在逐渐走向成熟， 2 、会计信息采集、存储、处理、报告的步骤、方法。会计信息系统正从被动地依 赖各个业务职能部门报告汇总财务数据，转向与业务处理系统紧密结合，集成所有业务 数据以获取详细信息。 3 、会计信息系统在企业组织管理信息系统中的位置。会计信息系统难从物理上独 立0 二其他业务职能系统的单独系统，转化为企、k 管理信息系统中的一个子系统，它与其 第1 章霸络环境下会计信息系统研究的理论基础 他子系统相互渗透，彼此的界限闩益模糊。 1 1 3 会计信息系统与管理信息系统 在传统管理信息系统m i s ( m a n a g e m e n ti n f o r m a ti o ns y s t e m ) 中，会计信息系统a i s ( a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o ns y s t e m ) 是一个重要的核心子系统。管理信息系统的其他子 系统按职能各有侧重地采集了各自管理决策所需的财务信息和非财务信息，部分财务信 息通过会计信息系统中相应子模块传递。 而当今，现代管理的集成化，正在使会计信息系统与管理信息系统的边界模糊化。 本文研究构建的基于事项会计理论的会计信息系统，是实现所有业务数据的集成处理和 实时控制，会计核算系统和其他管理决策系统共享一个集成的业务数据库的会计信息系 统，这个集成业务数据库能支持所有用户的信息需求。 1 2 业务流程重组理论 1 2 1 业务流程重组理论0 3 u s i n e s sp r o c e s sr e e n g i n e e r i n g ) 的基本思想 企业业务流程重组( b p r ) ，又称企业流程再造或业务流程重设计。它是2 0 世纪8 0 年代末以来，国际上流行的一种新的管理理念和方法。迈克尔哈默和詹姆斯钱皮 ( 1 9 9 3 ) 在他们合著的企业再造工程管理革命的宣言中，提出了这套关于在企业中， 如何形成有效的彻底变革的理论。本文引用了他们著作中的“业务流程重组”权威定义， “企业业务流程重组，就是为了达到成本质量服务和速度等现代关键业绩指标的巨大提 高而对企业工作过程进行根本性的再思考和关键性的再设计。”其主要特点是：以 业务过程为导向，不将精力集中在狭小的任务上，彻底突破企业内组织部门间的界限， 打破传统思考方式，围绕业务过程组织并开展工作，争取将原分散在各个功能部门的作 业整合成单一流程；打破陈规，从愚想上根本破除对已有的多种管理原则的迷信，和 依赖现有条件和追求目标取得最直接有效的方案；创造性地应用信息技术。信息技术 是实施再造工程的催化剂，可以成倍地提高实施再造工程的效率和质量。 企业业务流程重组可采取如下步骤来实现：将几道工序合并。企业可以凭借信息 技术的支持，将被分割成许多工序的流程按其自然形态组装回去。将完成几道工序的 人员组合成小组或团队来共同工作，重新构造流程以减少交接手续，共享信息。将连 续和平行式流程改为并行工程( c o n c u r r e n te n g i n e e r i n g ) ，将多道工序在互动的情况下 同时进行，各工序之间随时可以交