（会计学专业论文）网络经济环境下的虚拟企业会计模式研究.pdf

华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 i 摘摘摘摘要要要要 传统财务会计模式的建立是以农业、工业经济实体为背景的，若对以网络信息 技术为纽带、以双赢为目的的虚拟企业仍按照传统会计模式进行确认、计量和报告 则不能真实公允地反映虚拟企业的财务状况和经营成果。 本文采用系统法，首先介绍了虚拟企业研究的相关成果，如虚拟企业的定义、 运作流程、虚拟企业与其成员企业的关系，然后介绍了虚拟企业会计的产生、虚拟 企业会计信息需求和披露等。同时从会计模式和会计理论的关系出发，运用对比分 析的方法，从虚拟企业会计信息系统的目标、支持虚拟企业会计信息系统的基本理 论以及构建虚拟企业会计信息系统的平台三方面对网络经济环境下的虚拟企业会计 模式进行了探讨。最后，提出实现虚拟企业会计模式的途径。 不同的财务会计模式所依存的会计环境必然是连续的，围绕虚拟企业会计信息 系统的目标、基础理论和内容构造的虚拟企业会计模式必然不会突然完全代替传统 财务会计模式。本文并非是要对现行的传统财务会计模式进行完全的否定和摒弃， 而是需要吸收和继承其合理的部分，发展和改进其中与现行网络经济环境不相适宜 的部分。随着网络经济的越来越发达，虚拟企业会计模式的相关研究必将再次成为 会计信息化领域的一个热点。 关键词关键词： 虚拟企业会计信息系统会计理论会计模式 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 ii abstractabstractabstractabstract traditional accounting model was established on the basis of agricultural and industrial economic entities. if traditional accounting model is still used to confirm, calculate and report virtual enterprise which is connected with internet information techniques and aimed to reach a win-win situation, the financial and income situation of virtual enterprise would not be fairly reflected. firstly, this paper introduced some study concerned on virtual enterprise with systemic research method, such as the definition, operation procedures, the relationship between virtual enterprise and its component companies. then some introduction on the turning up of virtual enterprise accounting, the needs and disclosure of accounting information of virtual enterprise were made. meanwhile, from the perspective of the relationship between accounting theory and accounting model, this paper did research on accounting model of virtual enterprise in internet economic environment with comparative method from three fields, such as the purpose of establishing accounting information system of virtual company, the basic theory supporting it and the platform of building virtual company accounting information system. the accounting environments which support different accounting models are continuous, which determines that accounting model of virtual enterprise is not to replace the traditional accounting model all at once. this article aims to absorb and inherit the reasonable parts of the current accounting model instead of totally rejecting or dismissing it. in the other word, the paper dedicates to developing and improving those parts not suitable for the current internet economic environment. keykeykeykey wordswordswordswords: virtual enterpriseaccounting information systemaccounting theory accounting model 独创性声明独创性声明独创性声明独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行研究取得的研究成果。 尽我所知，除文中已经标明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经 发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出贡献的个人和集体，均已在文中以明 确方式标明。本人完全意识到，本声明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名： 日期：年月日 学位论文版权使用授权书学位论文版权使用授权书学位论文版权使用授权书学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权 保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。 本人授权华中科技大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检 索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 保密 ，在_年解密后适用本授权书。 不保密。 （请在以上方框内打“”） 学位论文作者签名：指导教师签名： 日期：年月日日期：年月日 本论文属于 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 1 1 1 1 1 绪论绪论绪论绪论 1.11.11.11.1 问题提出与研究意义问题提出与研究意义问题提出与研究意义问题提出与研究意义 随着全球网络技术的发展，世界经济联系地更加紧密，企业外部市场竞争也越 来越激烈，市场机遇更是转瞬即逝。企业越来越感到只靠自己一个企业的实力很难 适应这种竞争环境的变化。因此以“双赢”为目的的企业合作成为企业在新的竞争 环境中生存和发展壮大的新组织形式，虚拟企业是该合作模式之一。所谓虚拟企业， 是指为了达到预期的目标，由两个或两个以上的企业通过网络信息技术组成的临时 组织。虚拟企业的成员企业在合作过程中互不干涉，共同分担虚拟企业的经营利益 及风险，当预期目标达到之后虚拟企业随即宣告解散。 传统的财务会计模式的建立是以农业、工业经济实体为背景的，而虚拟企业存 在于网络经济环境中，其组织形式具有多元不确定性和动态性。因此，如果仍然按 照传统会计模式对网络经济环境下的虚拟企业进行确认、计量、报告，则不能真实 反映虚拟企业的经营效益，也影响了有效地对虚拟企业进行监督和业绩管理评价。 对虚拟企业会计模式研究必将对整个网络会计的实务和理论发展有积极的意义： （1）现实意义。首先，虚拟企业会计模式能将虚拟企业中各实体企业的各部门、 各种业务以及各企业之间的业务有效联系，实现成员企业的业务活动和虚拟企业的 财务资源直接协同；其次，虚拟企业会计模式能将原来纸质化的会计数据转化为网 络数据，这必将增强了虚拟企业及其成员企业的信息处理的时效性；再次，基于网 络信息技术的虚拟企业会计模式为网络环境下的大量实体企业实现会计信息化提供 提供了实践借鉴经验，使得网络环境下的无论是实体企业和虚拟企业的会计信息都 将由封闭走向开放，社会和政府对企业的彻底监督不再是遥不可实现的梦想；最后， 虚拟企业会计模式的实现无疑将推动企业会计职能从核算走向实时反映、实时控制 的深层次转变。 （2）理论意义。网络经济环境下的虚拟企业推动了计算机、网络信息技术等的 广泛使用，虚拟企业的成员企业的会计信息化程度大大提高。它们不是简单地采用 计算机、网络信息技术等信息处理工具对传统会计进行简单的模拟，而是从会计电 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 2 算化走向会计信息化。这种改变对传统会计理论和会计模式都带来了重大的影响和 挑战。 1.21.21.21.2 文献综述文献综述文献综述文献综述 1.2.11.2.11.2.11.2.1 国外研究现状国外研究现状国外研究现状国外研究现状 虚拟企业的概念是由kenneth preiss，steven l.goldman和roger n.nagel在1991 年的研究报告21 世纪制造企业研究：一个工业主导的观点中首次提出的。次年， willian h.davidow 及 michael s.malone 随即发表虚拟企业一书，首次明确阐述 了虚拟企业的概念，自此，虚拟企业吸引了与许多理论界和企业界专家的眼球。由 于市场需求发生了迅速的变化，产品的生产周期急剧缩短，在这种情况下某一企业 对其内部和企业间的资源灵活进行重组，以企业联盟的形式来应付激烈的市场挑战， 虚拟企业便应运而生。1994 年 3 月 mitch kapor 和 bell 进一步认为，虚拟企业是由 在各自具有比较优势的领域中拥有不可替代的技术的众多企业通过现代网络信息和 沟通技术联合起来的企业网络，从而高效地完成原本市场无法完成的市场功能，例 如提供消费者特制的任何商品和服务。同时，他们提出虚拟企业与其成员企业之间 是一种合作的、平等的、可张可驰的战略关系，不存在虚拟企业对成员企业的具有 强制的压力或成员企业一定要听从虚拟企业的各项安排等事项；相对比而言，目前 存在的合并企业是有母公司和子公司的区别之处的，因此虚拟企业与成员企业的关 系是不同于母子公司之间的控制与被控制的关系。 1995 年之后，国外学者开始涉足于虚拟企业的运行机制的研究，其中菲奥纳. 查尔内斯加于加文.波特在 1998 年从信息优势的角度详细分析了虚拟企业的管理之 道，对虚拟企业的价值链、虚拟科研开发、虚拟生产、虚拟分销、虚拟经营等方面 阐述了虚拟企业运行机制。随后，进入 21 世纪，虚拟企业的实现更具有技术条件， 学者专家对虚拟企业的研究更进一步加深。 2003 年 camarinha matos，2005 年 barbini 和 datri 将虚拟企业的特征总结为： （1）因为市场机会而形成，以结果为导向； （2） 虚拟企业聚集各成员企业的优势技术； （3）各成员企业根据自己的兴趣可以随时进 入或退出虚拟企业，虚拟企业具有动态性； （4）虚拟企业是合作伙伴的同盟，它不 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 3 被单个成员企业所控制； （5）各个成员企业将他们的业务流程整合，共享资源，然 而共享不是无限度的，成员可以保护某些资产不被共享。 另一方面，自 20 世纪 80 年代末以来，美国会计职业界就受到了来自各方面信 息使用者的强烈批评，批评的焦点在于，由于目前盛行的企业报告是仅仅面向企业 过去的财务信息，因此会计信息相关性不够，不能提供给信息使用者认为有价值的、 完整的信息。于是，aicpa 理事会于 1991 年 4 月完成了通过 4 年的研究调查作出的 改进企业报告着眼用户的研究报告，该报告认为信息使用者需要企业报告 提供财务和非财务数据、企业管理人员对该财务和非财务数据的分析、企业未来有 关事项可能产生的信息、管理部门和重大股东的相关信息、公司的背景资料、有关 企业分部的信息等等。要在现有的会计体系中达到上述的要求有困难，于是改革整 个会计体系的革命性思想被提出日程。 事实上，传统企业报告的缺陷在于其提供的会计信息单一，而早在 1939 年 goetz （1939）就对借贷会计（debit-credit accounting, dca）提出了批评，随后，shorter （1969）提出了“事项会计” 的概念，golantoni（1970）提出了数据库会计模式， 井尻熊士（1982）还提出过三式记账，同年，mccarthy（1982）提出了资源、事件 和参与者（resources, events, agents, rea）会计模式。不同于传统借贷会计模式 从借贷分录出发，rea 会计模式是面向整个企业内部管理，把企业的每项原始经营 事件按照实际的时间用语义表达并存储在数据库中，是完全没有经过任何人工加工 的。因此，rea 会计模式是以提供符合任何要求标准的信息为已任，拥有大量丰富 数据、体系灵活的会计信息系统，它以资源、事件和参与者为基本元素，不仅能提 供财务信息，还能提供非财务信息（scott l.summers, 2000） 。由于技术的局限性， rea 会计模式在 20 世纪 80 年代并没有引起太多的重视。从90 年代起，随着数据库 和网络技术的迅速发展，rea 会计模式在美国学术界和实务界都受到相当程度的关 注（walker and denna, 1997），已逐步为美国会计界接受为会计信息系统 （accounting information system,ais）设计的另一新基础（dunn, grabski, 2000） 。但在实际使用 rea 会计模式的时候，问题集中在数据处理信息量巨大和用户使用视图生成不明确 等技术问题，还需要在系统的设计加深研究。 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 4 1.2.21.2.21.2.21.2.2 国内研究现状国内研究现状国内研究现状国内研究现状 我国的会计专家学者们认为，由于信息时代的到来，现行的会计模式已经不适 用于网络经济环境下的各种会计主体，探索建立能适应该信息技术时代的一套新会 计模式势在必行，否则会造成十分严重的长期经济后果（汤云为，陆建桥，1997）。 庄明来（1997）认为账簿没必要存在于电算化会计中。21 世纪，会计电算化正走向 会计信息化，它打破了会计电算化作为会计软件对传统手工会计的模拟。计算机的 信息处理技术具有“随机寄存”的能力，它可以毫无限制地从系统中任意存入或取 出任何信息而不用担心技术问题上有所阻碍。在此基础上，原本信息处理过程中的 众多分类与再分类环节不复存在，信息的多元组合可以在同一组基础数据上无限生 成，dca 会计模式下的“借”与“贷”成了计算机不能区分和识别的符号 （薛云奎， 1997）。 现有的会计模式和理论体系已经落后于我们所处的网络经济时代，我们的立场 不应是回避和退缩，不应当是固守传统会计模式的条件和框框（薛云奎，1998） 。袁 树民（1998）提出未来的会计信息系统应该以所有会计信息使用者的需求为导向形 成有特定目标的会计信息，实现会计信息核算和管理共享同一个基础数据库，将会 计流程和管理流程集成。此外，葛家澍、阎达五、崔也光、吴旺盛等教授都有关于 财务会计正面临网络和信息技术所挑战的宏论。 21 世纪前后，国内学者在国外学者对虚拟企业研究的基础上也陆续开始了对虚 拟企业合作伙伴选择、信任协调机制、团队管理、流程分析及信息化模式的研究。 与此同时，伴随着网络信息技术发展而形成的虚拟企业，也对传统财务会计产生了 不小的影响。其中雷光勇、黄斌是最早提出虚拟企业对传统会计理论产生冲击的学 者。1999 年雷光勇认为无论是从企业之间的组织技术还是从企业之间的关系密切程 度而言，虚拟企业与合并企业都有着本质的不同，不能在企业合并理论基础上对虚 拟企业进行研究；虚拟企业对传统财务会计产生巨大影响，包括对会计假设理论的 冲击和对会计实务的影响，历史成本、权责发生制和现行的财务报表的地位也都受 到了质疑。2003 年，刘琪瑶、王丽华针对学者们对于虚拟企业对传统会计理论产生 的冲击提出了适用于虚拟企业的会计基本假设，即用“以经济利益为纽带”的联合 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 5 体作为会计主体，用合作清算假设取代持续经营假设，用即时反映基本会计假设取 代会计分期基本假设，用电子货币基本会计假设取代货币计量基本会计假设。次年， 包国宪在虚拟企业管理导论一书中谈到虚拟企业的财务控制时说到，成员企业 参与虚拟企业并没有改变自身的基本属性，成员企业的基本活动依然可以在传统企 业的四大基本会计假设条件下建立的会计核算体系中进行计量、记录、确认，因此 不存在在虚拟企业条件下重新建立会计理论体系和核算体系的问题，并把虚拟企业 团队的优势概括为效率优势、竞争优势、信息优势、成本优势和市场优势。2005 年， 李国辉提出宏观环境和微观环境是影响虚拟企业的运作的影响因素，虚拟企业若要 实现横向管理和企业间的合作必须使得成员企业具有互补的核心能力，并在各成员 企业之间形成完善的信息、知识、物流和契约网。2006 年郭琳艳探讨了在新的经济 环境下重构会计信息系统的目标，提出会计信息应与企业信息、用户信息、业务数 据相结合起来，提供决策者需要的价值信息和非价值信息。同年，陈一鸣根据现代 产权理论提出虚拟企业会计核算对象应为资产、产权、剩余、收入、成本费用和利 润，为虚拟企业会计的发展提供了新的线索。2007 年李春友进一步提出了构建虚拟 企业会计信息系统的方法和途径，同时留下了构建该信息系统的关键问题，比如异 构系统的整合问题、不同类型企业实体的整合问题、远程数据的抽取问题以及虚拟 企业的内部交易问题。 国内外学者已经对虚拟企业的定义、产生原因、创建特点、特征、优势、运作 形式、运作基础、运作过程中应注意的问题以及虚拟企业会计对传统会计理论及实 务的影响等阐述得很多，却缺乏系统地探讨网络经济环境下的虚拟企业应该采用何 种会计模式的相关研究。本文拟在国内外学者关于网络经济、虚拟企业以及计算机 信息处理环境对及传统会计理论和实务的研究基础上，对网络经济环境下的虚拟企 业会计模式进行系统、全面的探讨。 1. 1. 1. 1.3 3 3 3 研究思路和研究方法研究思路和研究方法研究思路和研究方法研究思路和研究方法 本文的研究思路如图 1 所示：两条平行的研究线路交汇，得出虚拟企业会计模 式的研究内容，进而对虚拟企业会计模式的三个构成板块分别作出相关的研究，最 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 6 后得出结论及展望。第一条研究线路是对虚拟企业的一般问题做研究，包括虚拟企 业的定义、运作流程、与成员企业的关系以及特殊性等基础问题和虚拟企业会计的 相关问题；第二条线路是，阐述会计理论和会计模式的关系，将虚拟企业会计模式 分成三个部分，为后续的研究作出铺垫。 虚拟企业会计 的一般研究 一般研究 会计模式的内容 虚拟企业会计信息系统的基础理论 虚拟企业会计信息系统的内容 结论 展望 虚拟企业会计信息系统的目标 图 1 研究思路图 本文对网络经济环境下的虚拟企业会计模式的研究主要采用比较法和系统法。 比较法，就是将两种或两种以上同类的事物辨别相同和不同之处，它是确定研究对 象之间差异点和共同点的逻辑方法。比较法在本文的运用体现在：将网络经济环境 下的虚拟企业与传统工、农经济中的实体企业相比较，鉴别它们共性和个性、产生 和发展，探索并阐明会计理论的共同规律，看出异中之同和同中之异，为构建适合 网络经济环境下的虚拟企业的会计基础理论及会计信息系统指明方向。 系统法是指将研究对象置于系统中，从系统与环境、要素与系统、要素与要素 等角度出发，对研究对象进行定量化、模型化、和择优化研究的科学方法（葛家澍， 林志军，2001） 。系统法在本文的运用体现在：将虚拟企业这个系统置于网络经济这 个环境中，虚拟企业会计模式这个系统包括目标、基础理论和内容三个要素，这三 个要素之间相互影响。正是通过对这种系统与环境、要素与系统、要素与要素的关 系研究，网络经济环境下的虚拟企业会计模式才得以构建。 1. 1. 1. 1.4 4 4 4 研究内容研究内容研究内容研究内容与创新之处与创新之处与创新之处与创新之处 1.4.11.4.11.4.11.4.1 研究内容研究内容研究内容研究内容 会计模式有很多种分类，按照周晓苏（2002a）在中国会计模式论中对会计 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 7 模式的阐述，会计模式可以围绕会计信息系统理解为构建该会计信息系统的目标、 支持该会计信息系统的基础理论和该会计信息系统的内容三个方面。那么，研究网 络经济环境下的虚拟企业会计模式即是研究以满足虚拟企业会计信息消费者的最大 需求为目标的会计信息系统以及支持该信息系统的基础理论。与传统会计模式相比， 虚拟企业的会计模式在会计信息系统的目标、内容、基础理论方面都有不同的地方。 （1）构建虚拟企业会计信息系统的目标是研究虚拟企业会计模式的首要问题。 传统财务会计的目标有受托责任观和决策有用观，这两种派别各有利弊，要么只注 重现有投资者，要么只提供财务信息。网络技术的进步使各个企业联合起来形成虚 拟企业来满足瞬息万变的消费者需求成为了可能，这就要求虚拟企业不但要考虑各 成员企业现有股东获得会计信息的便利，更重要的是将虚拟企业推向潜在成员伙伴， 吸引潜在企业合作伙伴的注意，以扩展虚拟企业可能发展的网络。 （2）对适合虚拟企业的基础理论的探讨是对虚拟企业会计模式研究的基础，支 持虚拟企业会计信息系统的基础理论是虚拟企业会计模式的灵魂，没有了理论基础 就无从建立虚拟企业会计信息系统。会计基础理论主要包括会计对象、会计基本假 设、会计确认基础、会计职能四个方面。虚拟企业的会计对象发生变化；网络经济 环境下的虚拟企业的会计主体的范围扩大了；会计分期、持续经营的假设已不再是 基本的前提；用货币计量的资产开始边缘化；权责发生制在网络经济环境下的虚拟 企业失去了存在的前提，现金流动制取而代之；虚拟企业会计职能由原来的核算型 走向实时反映和实时控制。 （3）构建虚拟企业会计信息系统的平台是虚拟企业会计模式的核心问题。在网 络经济环境下，虚拟企业经营管理思想不断创新对会计信息系统提出新的要求。建 立虚拟企业会计信息系统的是研究虚拟企业会计模式的重中之重，在建立虚拟企业 的会计信息系统时，必须基于现代管理科学理论、经营管理理念和管理活动。 1.4.21.4.21.4.21.4.2 创新之处创新之处创新之处创新之处 本文的主要创新之处在于以下几点： （1）通过虚拟企业与其成员企业的关系分析，提出虚拟企业会计实际上具有联 合项目管理会计的性质，并提出“宿主”和“影子会计”的概念，为构建虚拟企业 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 8 会计信息系统提供了铺垫和支持； （2）本文将虚拟企业会计对象分为投入资产、成本费用、产权和剩余所有权、 收入四大类； （3）本文倡导根据 rea 会计新模式来构建实体企业会计信息系统，并在实体 企业会计信息系统的基础上构建虚拟企业会计信息系统。 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 9 2 2 2 2 虚拟企业会计的虚拟企业会计的虚拟企业会计的虚拟企业会计的一般研究一般研究一般研究一般研究 2.12.12.12.1 关于虚拟企业关于虚拟企业关于虚拟企业关于虚拟企业 2.1.12.1.12.1.12.1.1 虚拟企业的定义虚拟企业的定义虚拟企业的定义虚拟企业的定义 目前国内外有关虚拟企业的研究将虚拟企业的定义归结为两类： （1）从信息网 络的角度来定义虚拟企业，指通过信息网络加以联结的企业组织，如网上商店、网 上银行等都为虚拟企业，均是单个企业主体； （2）从组织的角度来定义虚拟企业， 指为了达到预期目标，通过应用信息网络技术，由两个或两个以上的企业组成的临 时性网络组织。这一类虚拟企业是指由多个实体企业组成的“企业联盟”，组成虚拟 企业的各成员企业却是真实存在的实体企业。 本文所涉及到的“虚拟企业”均是第二类虚拟企业，即虚拟企业是指由两个或两 个以上的具有互补资源优势的企业，为了达到某种共同的战略目标，通过各种协议、 契约结成的利益共享、风险共担的松散型联合体。此定义涵盖了虚拟企业四个本质 属性： （1）信息网络是虚拟企业形成的基础。虚拟企业各方合作过程中的交流都通 过网络，没有网络则不存在虚拟企业； （2）虚拟企业以市场机会为形成的依据。只 有当市场上某一商机出现时，依据于这一机会的虚拟企业才会出现； （3）合作各方 具有不同知识和技能，特别是核心知识和技能； （4）虚拟企业这个利益共同体随商 机的消逝，任务的完成而解散，具有临时性。 2.1.22.1.22.1.22.1.2 虚拟企业的运作流程虚拟企业的运作流程虚拟企业的运作流程虚拟企业的运作流程 虚拟企业的流程如图 2-1 显示。在该流程图中，观察对象是图中的虚拟企业，箭 头所指示的是信息流、资金流、物流的流向。虚拟企业的运作流程是：第一，消费 者通过信息网络向虚拟企业发出需求信息；第二，虚拟企业通过信息网络获取消费 者信息，通过信息网络向自己的核心组织和外协组织发出生产要求，形成契约网络 （生产网） ；第三，各组织通过信息网络订购原料、联系加工等，这时契约网络和物 流网络的共同参与，使真正的生产得以实现，然后再通过信息网络完成货款支付； 第四，虚拟企业的产出通过物流网络直接送达消费者手中。 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 10 消费者 虚拟企业 信息网络契约网络 物流网络 图 2-1 虚拟企业流程图 2.1.32.1.32.1.32.1.3 虚拟企业与成员企业的关系虚拟企业与成员企业的关系虚拟企业与成员企业的关系虚拟企业与成员企业的关系 虚拟企业会计信息系统服务于虚拟企业，而虚拟企业的存在又与各成员关系密 不可分。因此研究虚拟企业会计模式首先要弄清虚拟企业与成员企业的关系。图2-2 是虚拟企业与各成员企业的关系图。 宿主宿主 投产投产投产投产 入出入出入出入出 图3：虚拟企业与成员企业的关系图 图 2-2 虚拟企业与成员企业的关系图 如图所示，虚拟企业本身没有资源，它的资源就是各成员企业的资源，如图所 示。 与作为相对会计主体的虚拟企业对应， 各成员企业可以称作“宿主”。a、b、c x 等宿主投入各自的核心优势资源整合成一个临时项目联盟虚拟企业。其项目 流程可表述如下： （1）各实体企业投入各自的核心优势资源到虚拟企业中； （2）虚 拟企业经过内部核算形成总的项目收益； （3）虚拟企业将总项目收益分配到各宿主 实体。 企业a企业 b 企业 c 虚 拟 企 业 企业 x 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 11 可见， 虚拟企业是各实体成员企业的倒影， 虚拟企业会计是成员企业会计的“影 子”。在已对其成员企业进行核算的前提下，再对虚拟企业进行会计核算，似乎是 对同一事物从两个角度进行了反映，势必导致会计核算重复，浪费社会资源。其实 不然，因为，为了评估虚拟企业运营效率并对其日常经营活动进行监管，虚拟企业 仍需要单独进行会计核算。这正为建立虚拟企业会计信息系统提供了理论支持。 2.1.42.1.42.1.42.1.4 虚拟企业的特殊性虚拟企业的特殊性虚拟企业的特殊性虚拟企业的特殊性 由虚拟企业与其成员企业的关系看，虚拟企业是否算“企业”是我们研究虚拟 企业会计模式要解决的首要问题。从本源意义上讲，企业与法人、公司等概念不同， 它并非严格意义上的法律概念，而是一个经济学的范畴。企业表示一种作为客观事 实的社会现象，一种相对独立且持续存在的各生产要素相结合的组织体，目前并不 存在与企业直接相关的条款。企业应具备三个标志，即独立性、在市场中从事有偿 的活动、其持续经营具有计划性和目的性。而根据我国公司法 ，公司是指依法设 立的、以盈利为目的、以股东投资行为为基础设立的企业法人。无论是有限责任公 司还是股份有限公司都有严格的组织机构及运作规范。 本文所谈及的虚拟企业是由具有各独立法人单位公司建立的一种策略联盟，是 由一些具有不同资源及优势的企业为了共同的利益或目标走到一起的企业联盟。按 照企业理论，虚拟企业不应是真正的企业，所以不是法律意义上的经济实体（包国 宪，2004） 。至于说虚拟企业能否发展成为一个真正的企业要看虚拟企业的紧密程度 和存在发展的势头。虚拟企业的成员企业可能是供应商、顾客，也可能是同业中的 竞争对手，因此它是市场多变的产物。为了适应市场环境的变化，虚拟企业的组织 结构需要动态地调整其组织结构。当虚拟企业的策略目标改变、产品方向更换或利 益不再时，注重近期利益的虚拟企业随即被解散，重新组合另外的虚拟企业。这种 新型的企业组织模式打破了传统的企业组织界限。 由于虚拟企业是一种松散的企业联盟，虚拟企业在其存续期间需要通过由各成 员企业各方签订的一种非约束性的“谅解备忘录”来将各成员企业协调一致地组织 起来。这种非约束性的联盟契约仅仅表明合作各方的共同战略目标，以及在生产和 销售等方面协调行动，其共同目标的实现完全靠协商，而非法定的权利和义务。联 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 12 盟成员之间的这种松散的合作关系可以随时因外部技术和市场的变化而调整，可随 时扩大、缩小，也可能随时消失。一家企业可以参加多家虚拟企业，而且虚拟企业 只关心成员企业和联盟项目相关的经营问题，不干涉成员企业的其他经济问题。组 成虚拟企业的成员企业之间地位平等， 不存在谁管谁的问题 （张福康， 姚瑞马， 2007）。 2.22.22.22.2 关于虚拟企业会计关于虚拟企业会计关于虚拟企业会计关于虚拟企业会计 2.2.12.2.12.2.12.2.1 虚拟企业会计的产生虚拟企业会计的产生虚拟企业会计的产生虚拟企业会计的产生 会计是企业内部的一个开放的信息与管理控制系统。余绪缨教授（1982）认为 ， “会计是一个信息系统，它为管理者提供有用的信息。”葛家澍教授（1982）提出， “会计学的任务是揭示会计这一经济信息系统的规律性，探讨数据处理和加工信息 的科学方法。技术性是这门科学的本质属性。”由此看出，会计之所以产生和不断 发展正是因为会计信息使用者对会计信息的需求在不断地发生变化。网络信息技术 帮助企业在全世界内实现流畅的信息共享和交流，这对整个社会经济环境甚至是会 计环境产生非常大的改变，既而现行的会计体系在这样的大环境下也迫切需要改革。 为适应全球化的经济环境，网络会计在网络技术的支持下成为了会计发展的必然趋 势。 虚拟企业会计产生于网络会计，但虚拟企业会计又不同于网络会计，它们的区 别在于：网络会计是指，在 internet 环境下对企业的各种经营活动所产生的交易 事项进行确认、计量和报告的会计活动（程克群，2002），该活动的主体是所有在互 联网环境下的企业，包括实体企业和虚拟企业；虚拟企业会计是网络会计的主体具 体化。因而对网络会计的研究是对在网络经济环境下所有行为主体的会计行为的研 究。虚拟企业会计是网络会计的主体具体化，本文对网络经济环境下的虚拟企业会 计模式的研究成果是基于对网络会计的研究基础之上，结合虚拟企业的特殊性得到 的。 虚拟企业会计是建立在 internet 环境的基础上的会计信息系统，internet 技术为虚拟企业会计信息系统提供了很大限度的、全方位的技术支持：关于企业各 项交易事项的数据通过网络会计的信息系统被直接以电子数据的形式保存在磁（光） 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 13 质介质中。这种技术保证了网络环境下的虚拟企业能实时反映虚拟企业及其成员企 业针对不同环境、市场竞争和丰富的客户需求所产生的物资供应信息，并对其进行 实时控制；成员企业之间实现信息互动、远程处理虚拟企业的报表、账目，动态核 算与在线管理不再是梦想。 2.2.22.2.22.2.22.2.2 虚拟企业会计的运行基础虚拟企业会计的运行基础虚拟企业会计的运行基础虚拟企业会计的运行基础 目前运行基础的探讨主要集中在是采用会计电算化还是会计信息化。在很长一 段时间甚至至今，会计电算化成为人们用计算机处理会计各项工作的工具，尤其是 信息技术越来越发达的现代社会，似乎运用了会计电算化软件，企业就实现了智能 的会计工作系统。然而，会计电算化已经满足不了虚拟企业会计的运行条件，会计 技术手段需要从会计电算化走向会计信息化。 首先，我们对会计电算化和会计信息化的概念作一个辨析。会计电算化是指以 计算机为主体的信息技术在会计工作的应用，具体来说是用会计软件和各种计算机 设备代替手工完成在手工下很难完成的会计工作的过程。会计信息化则是指通过网 络技术的支持来实现会计业务全面的信息化。会计电算化的出现是会计技术手段上 的一次革命，它把广大会计工作人员从繁重的手工作业中解放出来，提高了会计工 作人员处理会计工作的效率，同时保证了会计核算工作的准确性和规范化。电子计 算机虽然替代了手工会计系统所需要的纸张、笔墨和算盘，但会计电算化还是延用 了手工会计系统下的传统会计模式，只不过是将手工的会计处理手段电算化，使得 会计信息被计算机自动处理，传统会计理论的本质没有改变，在此意义上，会计电 算化是“手工会计系统的仿真” （薛云奎，2000） 。会计信息化不同于会计电算化， 是将企业所有的会计业务原始地反映在计算机中，是会计业务的全面信息化。会计 信息化是会计电算化的高级阶段，一方面会计信息化是以会计电算化为基础和前提 的，另一方面会计信息化弥补了会计电算化在网络信息时代无法实现企业与企业间 的资源共享、信息沟通不畅通等问题。会计信息化利用现代信息技术对传统会计模 式进行重整，并在重整的现代会计基础上建立信息技术与会计学科高度融合、充分 开放的现代会计信息系统。它不仅仅是信息技术运用与会计上的变革，更代表的是 一种与现代信息技术环境相适应的新的会计思想。 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 14 虚拟企业会计正在朝会计信息化的方向迈进，网络经济环境下的虚拟企业会计 模式的实现要求虚拟企业及其实体成员企业都实现会计信息化，这样才能实现虚拟 企业成员企业之间的信息共享，虚拟企业才能主动获取由特定实体企业组成的会计 主体的会计信息汇总。虚拟企业会计以会计信息化为运行基础决定了虚拟企业的会 计必将对传统的会计理念、方法和程序产生改变（张天泽，2008）。 2.32.32.32.3 虚拟企业会计信息的披露虚拟企业会计信息的披露虚拟企业会计信息的披露虚拟企业会计信息的披露 国家政府、社会公众（包括债权人和投资人）和企业内部需要实体企业提供有 利于实现国家宏观调控政策、进行合理投资和信贷、加强企业内部经营管理的会计 信息（陈一鸣等，2006） 。虚拟企业不同于实体企业，虚拟企业的披露对象亦有别于 实体企业。本文将分别从国家政府、债权人和投资人、企业内部三方面分析虚拟企 业会计信息的披露对象。 （1）国家在对宏观经济进行调控的时候要以各企业提供的财务会计数据为背景 和依据；企业只有规规矩矩地贯彻国家的各项经济政策，国家的宏观经济调控目标 才能实现，相反，对没有严格执行政策的企业采取惩戒是保证国家宏观经济目标实 现的前提。实体企业具有法人资格，虚拟企业则不具备法律意义上的独立法人资格。 国家无法对不具备法人资格的虚拟企业采取惩罚措施，这是否意味着国家无法对虚 拟企业进行监督和管理呢？其实不然，虚拟企业仍然是由具有法人资格的实体企业 构成，实体企业接受国家政府的监督导致虚拟企业在经营过程中同样间接接受国家 的监督和管理。因此，国家只需要实体公司的会计信息，对它们进行好监督和管理。 （2）对于债权人和投资者人来说，他们只会向具备承担法律责任的能力的法人 主体提供信贷和投资。虚拟企业不具有法人资格，亦不具备承担法律责任的能力， 自然不具备申请借款和筹资的资格。虚拟企业只是集中地使用各成员实体企业的投 入的优势资源，对这些资源只有使用权而没有所有权，当然也就没有抵押品。因此， 虚拟企业没有义务向债权人和投资人提供任何有助于他们作出决策的信息。 （3）虚拟企业内部管理人员一般是由各虚拟企业的成员选出的管理代表组成。 虚拟企业虽然不具有法人资格，并且在较短的时期内为了实现某一市场目标而存在， 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 15 但虚拟企业在其存续期间是存在实实在在的经营活动的。任何经营活动的目标都是 创造利润、追逐利润，虚拟企业也不例外。况且，虚拟企业的成员企业还期望从参 与虚拟企业项目所创造的利润分得属于自己的一部分，使得自己的账面利润有所增 加，虚拟企业利润分配问题无可避免。从这个意义上看，虚拟企业的内部管理者期 望详细了解虚拟企业的运作状况和经营收支信息等财务状况以加强对其经营活动的 控制和管理，虚拟企业会计实际上具有联合项目管理会计的性质。 综上所述，虚拟企业会计信息的披露对象无关国家政府和企业外部的债权人和 投资人，只需要履行联合项目管理会计的责任，向虚拟企业的内部管理者即各实体 成员企业的首脑精英们实时提供虚拟企业的经营收支等财务信息。 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 16 3 3 3 3 虚拟企业会计模式的研究内容虚拟企业会计模式的研究内容虚拟企业会计模式的研究内容虚拟企业会计模式的研究内容 3.13.13.13.1 会计理论与会计模式的关系会计理论与会计模式的关系会计理论与会计模式的关系会计理论与会计模式的关系 理论是人们对实践活动产生的规律性的认识，是对实践活动的抽象概括。 韦氏 新国际词典将理论定义为“某一探究领域的通用观点所构成的一套前后一贯的假 设性、概念性和实用性的原理”。理论的定义用在会计上得出会计理论即是“一套 前后一致的，具有假设性、概念性和实用性的，旨在探索会计本质的总体性参考框 架”。科学的理论是能够反映事物本质特征并揭示事物内在规律性的知识体系，它 能够解释事物目前存在以及将来发展的原因，可以预测事物未来的发展趋势。会计 理论就是产生于实践并能解释和预测未来的会计实践活动，系统地指导会计实务、 会计目标和会计对象。 模式是指人们可以照着做的标准，用在会计上得出会计模式是运用系统科学的 方法对一定国家、地区、行业的会计实践本质特征所作的综合表述和反应，是会计 实践的标准形式。由于会计模式是对会计实践的抽象化和标准化结果，因此会计模 式对环境具有很高的敏感性。值得注意的是，环境具有连续性和继起性，会计环境 也不例外，因此会计模式具有相对稳定的特点。这里的会计环境包括会计的内部环 境和会计的外部环境。社会经济、政治和法律中与会计有关的部分构成会计的外部 环境，它们决定会计的目标、会计信息特征；会计的内部环境，例如会计实践的思 想、会计实践的程序和方法、会计信息系统内部要素等，则决定会计的本质、职能 和程序方法。 如前所述， 会计模式是对会计实践的总结和规范， 这正验证了财务会计中的“环 境起点论”的观点。会计理论是指引会计实践不断进步的指南针，是最总论的部分， 所以说会计实践是联接会计理论和会计模式的桥梁。会计理论和会计模式的关系如 图 3 所示。 会计理论会计实践 图 3 会计理论和会计模式的关系 会计模式 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 17 按照周晓苏对会计模式的阐述