（会计学专业论文）电网企业标准成本管理研究.pdf

摘一要 标准成本管理是一种将成本计算和成本控制相结合的成本管理系统，包 括制定标准成本、计算和分析成本差异、处理成本差异三个部分。与传统 的成本分析技术相比，标准成本管理着眼于差异分析、将形成成本差异的责 任落实到责任入，从而更有利于成本控制，一 电力体制改革以后，电网企业成为自负盈亏的经济实体，对成本管理工 作给予了前所未有的高度重视。近年来，在这项工作取得了积极进展的同时， 也存在一些问题，主要表现为精细化水平不够，集约化程度不足，控制力度 不强。导致了公司成本支出居高不下。而电网企业作为资金、技术密集型企 业，主要设备服役时间长，产品单一，输配电业务流程高度的共同性与重复 性，非常适合开展标准成本管理。电网企业实施标准成本管理，将有利于缓 解电网建设压力，降低电网建设成本，更有利于合理规范输配电成本，有效 控制输配电成本，提高公司业绩。 本文共分五章对电网企业实施标准成本管理的相关问题进行了探讨。 第一章概述了本文的研究背景、相关文献综述包括全面预算管理、标准成 本管理和目标成本管理，还阐述了本文的研究思路、研究方法及创新点；第 二章阐述了本文研究的基础理论，包括全面预算管理、标准成本管理和目标 成本管理理论；第三章从成本计算、成本管理模式以及成本控制三方面剖 析了电网企业的成本管理现状及问题；第四章以国家电网公司为例，构建了 电网企业标准成本管理体系：第五章总结了对电网企业实施标准成本管理 的流程及措施。 关键词：电网企业；标准成本管理；输配电成本 a bs t r a c t s t a n d a r dc o s tm a n a g e m e n ti st h ec o m p l e t es y s t e mt h a tc o m b i n e sc o s t i n ga n d c o s tc o n t r o l l i n g ，i td i v i d e si n t ot h r e ep a r t s e s t a b l i s h i n gs t a n d a r dc o s t ，c o s t i n g a n da n a l y z i n gc o s tv a r i a n c ea n dd e a l i n gw i t hc o s tv a r i a n c e c o m p a r i n gt ot r a d i t i o n a l e c o n o m ya n a l y s i st e c h n o l o g y , s t a n d a r dc o s tm a n a g e m e n tf o c u so na n a l y z i n gc o s t v a r i a n c ea n di ti sb e t t e rf o rc o n t r o l l i n gc o s t a f t e rt h er e f o r m a t i o no fe l e c t r i cp o w e rs y s t e m ，p o w e rg r i de n t e r p r i s ec o m et ob c e c o n o m ye n t i t yw h ob u r d e nt h eg a i na n dl o s si t s e l f , t h u sp o w e rg r i de n t e r p r i s eg i v e c o s tm a n a g e m e n tf u l la t t e n t i o n i nt h ep a s tf e wy e a r s ，t h i ss u b j e c th a v eb e e nm a d e a c t i v ep r o g r e s s ，b u ti ta l s oh a ss o m ep r o b l e m s t h e r e p r e s e n t a t i v ep r o b l e mi st h a tt h e i n t e n s i v ed e v e l o p m e n ta n df i n em a n a g e m e n ti sn o te n o u g ha n dt h e yc a nn o tc o n t r o l c o s td e e p l y t h i sr e s u l t si nt h eh i g hc o s ta n dc a nn o tb ec u to f f a n di np o w e rg r i d e n t e r p r i s e ，c a p i t a la n dt e c h n o l o g ya r cv e r yd e n s e i t sm a i ne q u i p m e n t sh a v et h e c h a r a c t e r i s t i co fl a r g ei n i t i a li n v e s t m e n t ，h i g hr u n n i n gc o s ta n dl o n g t e r ms e r v i c e s o i np o w e rg r i de n t e r p r i s e ，s t a n d a r dc o s tm a n a g e m e n tw i l lb ew i d e l yu s e d i fs t a n d a r d c o s tm a n a g e m e n ti su s e di np o w e rg r i de n t e r p r i s e ，i tw i l lc o n t r o lc o s te f f e c t i v e l ya n d a d dt h ev a l u eo ft h ep o w e r g r i de n t e r p r i s e t h i sp a p e ri sd i v i d e di n t o f i v ec h a p t e r sa n dd i s c u s s e st h er e l a t i v ep r o b l e m s a b o u tt h es t a n d a r dc o s tm a n a g e m e n ti np o w e rg r i de n t e r p r i s e t h ef i r s t c h a p t e r a n a l y z e st h eb a c k g r o u n do ft h i sr e s e a r c h ，d e v e l o p st h er e s e a r c hs t a t u sq u oo ft h e o v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n t ，s t a n d a r dc o s tm a n a g e m e n ta n d t a r g e tc o s tm a n a g e m e n t t h e o r ya n ds u m m a r i z e st h er e s e a r c ht h o u g h t ，r e s e a r c hm e t h o d sa n dt h ei n n o v a t i o n ； t h es e c o n dc h a p t e re l u c i d a t e s t h eb a s i c t h e o r yi n c l u d i n gt h e o v e r a l lb u d g e t m a n a g e m e n t ，s t a n d a r dc o s tm a n a g e m e n ta n dt a r g e tc o s tm a n a g e m e n t ；t h et h i r d c h a p t e ra n a l y z e st h ep r e s e n ts i t u a t i o no fc o s tm a n a g e m e n ti np o w e rg r i de n t e r p r i s e ； t h ef o r t hc h a p t e rc o n s t r u c t st h es y s t e mo ft h es t a n d a r dc o s tm a n a g e m e n ti ns t a t e g r i dc o r p o r a t i o no fc h i n a ；t h ef i f t hc h a p t e ra n a l y z e st h ep r o c e s so fi m p l e m e n t i n g s t a n d a r dc o s tm a n a g e m e n ta n d p r o v i d e ss o m es u g g e s t i o n sf o ri m p l e m e n t i n gs t a n d a r d c o s tm a n a g e m e n ti np o w e rg r i de n t e r p r i s e k e yw o r d s ：p o w e rg r i de n t e r p r i s e ；s t a n d a r dc o s tm a n a g e m e n t ； p o w e rt r a n s m i s s i o na n dd i s t r i b u t i o nc o s t 长沙理工大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所 取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任 何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡 献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的 法律后果由本人承担。 作者签名：王喜榴 日期：h g 年1 - 月c ) g 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意 学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文 被查阅和借阅。本人授权长沙理工大学可以将本学位论文的全部或部分内 容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存 和汇编本学位论文。 本学位论文属于 1 、保密口，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密团。 ( 请在以上相应方框内打“4 ”) 作者签名：王毒枉 日期：切留年月娼日 刷醛轹。2 川。醐：瓣如遐日 第1 章绪论 1 1 研究背景及研究意义 电网企业的财务预算管理起步于1 9 9 7 年，从1 9 9 8 年开始全面推行预算管 理，2 0 0 2 年政府颁布了“电力体制改革方案 后，厂网分开，成立两大电网公司 国家电网公司和南方电网公司，电力行业垄断格局被打破并开始走向市场 化。2 0 0 5 年国家电监会出台了输配电成本核算办法，要求电网企业自2 0 0 6 年1 月1 日起执行妇。该办法对电网经营企业的输配电成本范围、成本对象、科 目设置、成本报表等方面作出了明确的规定。这就从制度上规范了电网企业输 配电成本核算行为，使之更加科学化、明细化。从该办法的出台可以透视出国家 对电网成本的关注和监控力度越来越大，电网企业的成本越来越透明化，成本约 束压力和政府监管压力也越来越大。2 0 0 6 年初，电网企业又提出了“十一五期 间“集团化运作、集约化发展、精细化管理 的发展思路口1 。 据国家电监会网站2 0 0 7 年1 月1 5 日报道，2 0 0 6 年，山西省电力公司全年完 成售电量8 5 9 亿千瓦时，比2 0 0 5 年的7 4 1 亿千瓦时增加1 1 8 亿千瓦时，增长 1 5 9 。一输配电成本6 6 亿元，比2 0 0 5 年增加1 0 亿元，增长17 6 3 。其中折旧费 完成2 7 亿元，占输配电成本的4 0 7 4 ，比2 0 0 5 年增加0 4 万元，增长1 6 3 2 ； 其他费用完成1 7 亿元，占输配电成本的2 5 7 7 ，比2 0 0 5 年增加3 5 亿元，增长 2 5 4 2 ；工资完成1 1 亿元，占输配电成本的1 6 4 8 ；福利费完成1 5 亿元，占输 配电成本的2 2 6 ；材料费完成2 8 亿元，占输配电成本的4 2 8 ；修理费完成 6 9 亿元，占输配电成本的1 0 3 3 ；输电费完成0 1 亿元，占输配电成本的0 1 4 。 单位电量供电成本完成7 7 4 元千千瓦时，在全国处于较高水平。 综上所述，宏观、微观环境对电网企业的成本管理将产生重大影响，其成本的 空间也将呈下降趋势，因此，应改善电网企业的成本管理，推行新的成本管理理 念。 ， 在上述背景下，本文对电网企业现行的成本管理体制进行了剖析，并对电网 企业实施标准成本管理进行探讨性的研究，具体有以下三点：界定电网企业标准 成本管理的内涵；构建电网企业实施标准成本管理的体系；归纳电网企业实施 标准成本管理的流程及相关措施。 对电网企业实施标准成本管理进行研究，有利于缓解电网企业电网建设压 力，降低电网建设成本；有利于合理规范输配电成本，促进电网生产成本的降低， 提高费用支出效益。 1 2 文献综述 目前学界尚没有关于标准成本管理应用于电网企业的直接研究，但国内外 有关标准成本管理、目标成本管理及全面预算管理的研究已经趋于系统化、科 学化，且已经在众多领域得到了成功的应用。鉴此，本文的文献综述将从全面预 算管理、标准成本管理及目标成本管理三方面展开。 1 2 1 预算管理研究 1 国外预算管理的研究历程 1 9 1 1 年，泰罗创建了“科学管理 学说，强调提高生产效率和工作效率，要求 企业把生产经营中一切可以避免的损失和浪费尽可能缩减到最低限度，在管理 上实行“最完善的计算和监督制度 h 。 1 9 2 1 年6 月，美国国会颁布了预算和会计法，该法案通过后，实施效果良 好，它使预算管理的职能被人们所了解，一些私曹企业均采用预算以强化企业管 理，预算管理被提升到了一种社会性的必然地位。 1 9 2 2 年麦西金出版了预算控制一书，将预算管理理论及方法从控制的角 度上进行了详细的介绍，首次把过去部分或非正式实施的预算发展成为具有科 学性、系统性的经营工具哺】。 1 9 7 0 年，美国得克萨斯仪器公司德彼得派尔首先将零基预算法应用于公司 费用预算的编制，随后该公司的所有部门预算都采用了零基预算编制法哺1 ，钱德 勒在其名著看得见的手美国企业的管理革命中就描述了这一史实。 2 0 世纪8 0 年代，哈佛大学k a p l a n 教授与n o r t o n 创造了平衡计分卡，以平衡 计分卡为基础编制预算，从而使预算更具战略管理功能。 1 9 9 8 年1 月，国际高级制造业协会专门成立了一个研究论坛，叫超越预算圆 桌会议( b e y o n db u d g e t i n gr o u n dt a b l e ) ，b b r t 专门研究用什么方法来替代预算 管理系统的问题 1 。该论坛的两位负责人j e r e m yh o p e 教授和r o b b i n 教授提出 “超越预算 的预算管理模式，“超越预算 通过综合运用各种预测、绩效管理 方法，以及将预测与绩效评价奖励分开等方法来克服传统预算的种种弊端，诸如 不能对多变的市场及时做出反应，产生职能紊乱行为等。 之后，对全面预算管理的研究主要集中于其应用领域。 2 国内预算管理的研究现状 1 9 9 9 年，王斌说明了预算管理是在市场经济下的计划管理，并根据企业的产 品生命周期理论，提出了将预算管理分为四大模式( 以资本预算为起点。以销售 为起点，以成本控制为起点和以现金流量为起点的预算管理模式) 的观点3 。2 0 0 1 年，王斌、李苹莉认为企业预算目标的确定是一个讨价还价的过程，并探讨了在 2 单一法人和多级法人制两种情况下预算目标的确定和分解情况旧1 。2 0 0 2 年，于增 彪、梁文涛提出了界定以生产为起点和以销售为起点的两种传统预算编制方法 所适用的条件，并同时论证了以所有权与管理权相分离为特征的现代公司应以 每股收益或利润为起点编制预算的观点n 们。2 0 0 2 年，王斌、竺素娥通过研究西方 资本主义预算管理体系，认为资本预算管理不能仅从财务技术层面来归纳，而是 认为它是一个管理体系，至少包括资本预算管理目标、资本预算战略、资本预算 核心和资本预算实施条件和环境四大部分m 1 。 3 预算管理在我国电网中的应用 1 9 9 7 年，电力企业的财务预算管理起步，首先从编制损益预算和资本收支预 算入手，初步实现了对公司经济效益和资本性资金收支的管理控制，建立起预算 管理体系的框架。 从1 9 9 8 年开始，建立了对基层单位财务预算审查批复制度和预算外资金开 支的严格审批制度，通过对预算执行情况的严格考核兑现，有效防止了部分单位 搞赤字预算、寅吃卯粮，减少了预算外资金开支。同时，坚持开展经济活动分析 工作，月度重点分析、季度全面分析，通过剖析预算指标完成情况及时纠正工作 偏差。 1 9 9 9 年，实施了基层单位预算执行情况半年稽核制度，并以保持坚强的财务 结构和防范财务风险为目标，建立起财务状况预警系统，通过预算和核算联体， 运用现代化的信息网络技术手段，对基层单位财务数据实施动态查询，实现了对 主要财务指标的实时监控和在线管理。 2 0 0 0 年，在继续完善损益预算和资本收支预算的同时，研究编制了资产负债 预算及现金流量预算，保证企业拥有良好的财务状况和必要的现金支付能力。为 进一步增强基层单位经营管理的压力与动力，在经营承包合同中增设了投入产 出考核指标，加大了电费回收考核力度，实现了承包指标的动态管理，使预算管 理指标体系更加科学和符合实际。 2 0 0 1 年，根据国家农电体制改革的进展情况，又将代管县局纳入公司的预算 管理体系，有力推动了代管县局经营管理水平的提高。 2 0 0 2 年，电力体制改革，厂网分开，电网企业经过几年来的不断发展完善，各 电网公司的预算质量有了很大进步，形成了以损益预算、资本收支预算为主线， 涵盖了公司生产经营全过程的预算管理体系n 2 1 。 1 2 2 标准成本管理研究 1 国外标准成本管理的研究历程 标准成本体系起源于美国。1 8 9 5 年，科学管理运动的先驱者美国工程师泰罗 首次提出，在人工成本计算中要考虑实际耗工时间与科学耗工时间的差异。他认 3 为计算实际成本只能在事后告诉管理人员已经发生了什么，因而无助于成本控 制。1 9 0 3 年，泰罗发表了工厂管理一书，书中曾提出产品的标准操作程序 及时间定额，成为标准成本体系产生的基础n 引。但泰罗的设计方法只是为了检查 人工和原材料的使用效率，并不是为了检验整个成本耗用水平，因而在内容上不 完整。 1 9 0 9 年，泰罗理论的继承者美国效率工程师哈尔顿爱默森( h e m e s o n ) 在作为经营和工资基础的效率一文中对标准成本进行了更为详尽全面的研 究。他将标准成本看作为“经营企业的航海罗盘 ，能“反映出企业这只船每日 的适当航程川1 4 1 。爱默森认为，由实际成本制度获得的数据既过时又缺乏正确性， 而标准成本则能随时显示实际成本对标准成本的超额部分，使管理者对低于标 准的效率予以关注。 1 9 1 1 年，美国会计师卡特哈里森( c c h a r t e r h a r r i s o n ) 第一次设计出 一套完整的标准成本制度 l s 9 介绍了分析成本差异的公式并对账户分类账及成 本分析单叙述得十分详细。 1 9 2 0 年，在美国全国成本会计师协会召开的首届年会上，工程技术人员和会 计人员设计了一套将实际成本和标准成本结合起来的方法，同时设置“效率差 异”和“价格差异”账户，核算实际人工和实际材料与其各自标准之间的差异。 1 9 3 0 年，哈里森把他对标准成本计算所作的研究写成了标准成本一书， 阐述了关于标准成本计算的各个方面的内容。他认为只有同会计系统有机地结 合起来才能建立起真正的标准成本会计；他还认为标准成本具有刺激生产和作 为衡量生产效率尺度的功能，它同时又是制定售价的基础和衡量销售效率的尺 度。另外e a 坎曼于1 9 3 2 年发表了题为基本标准成本、制造业的控制会计 的文章，进一步完善了标准成本制度。 之后，对标准成本管理的研究主要集中于其应用领域。 2 国内标准成本管理的应用研究 二十多年来，随着宏观经济环境的稳定，企业内部对成本管理和经济效益的 重视，以及会计电算化在我国企业中的普及，为推行标准成本制度提供了方便。 一些企业率先实施了标准成本制度，并且在我国的三资企业中应用广泛，也取得 了很好的效果。如8 0 年代的抚顺水泥厂、沈阳中捷友谊厂、鞍刚中型厂；9 0 年 代的上海宝钢集团钢管分公司、上海耀皮汽车玻璃有限公司、上海合众一一开 利空调设备有限公司、上海唐纳利干巷汽车系统有限公司、一汽大连柴油机厂 等都先后实施了标准成本制度n 引；到了2 1 世纪，对标准成本管理的应用就更多 了，许多小企业也都采用了标准成本法。这些企业均根据各自的特点，制定了适 合本企业使用的标准成本制度，不仅减少了成本核算的工作量，更重要的是加强 了成本管理。 4 1 2 3 目标成本管理研究 目标成本管理法是一种以市场营销和市场竞争为基础的成本管理方法，它 以具有竞争性的市场价格和目标利润倒推出产品的目标成本，体现了市场导向。 该管理方法最早起源于日本，是在引进美国目标管理的基础上创新发展而成的， 在世界以及中国的许多行业中广泛应用，如奔驰、丰田等汽车公司，松下、夏普 等电子公司以及国内的邯郸钢铁公司、美菱集团、郑州卷烟厂等都运用了目标 成本管理法进行成本控制和绩效管理n7 1 ，建筑行业内很多企业也采用了目标成 本法，并且已经取得了显著成效。 1 2 4 当前研究成果及启示 国内外的相关成本管理理论研究都已经趋于完善，当前学术界对它们的研 究主要是其应用领域的研究。其应用领域都非常的广阔，而国内电网企业的成本 管理一直以来都是作为预算管理的一部分，因此，可以通过将标准成本管理理论 应用于国内电网企业这一领域，使其成本管理趋于完善。 1 3 研究思路与框架 1 3 1 研究思路 本论文依据提出问题、分析问题、解决问题的逻辑思路，首先，介绍电网企业 的成本管理现状，分析工作中存在的问题，明确下一步成本管理的方向；然后，阐 述标准成本管理对电网企业的适用性，并以国家电网公司为例，构建了电网企业 的标准成本管理体系；最后，总结了电网企业实施标准成本管理的流程及相关措 施。 1 3 2 论文框架 本文共分五章对电网企业实施标准成本管理的相关问题进行了探讨。第一 章概述了本文的研究背景、相关文献综述包括全面预算管理、标准成本管理和 目标成本管理，还阐述了本文的研究思路、研究方法及创新点；第二章阐述了本 文研究的理论基础，包括全面预算管理、标准成本管理和目标成本管理理论；第 三章从成本计算、成本管理模式以及成本控制三方面剖析了电网企业的成本管 理现状及问题分析；第四章以国家电网公司为例，构建了电网企业标准成本管理 体系；第五章总结了电网企业实施标准成本管理的流程及措施。 1 4 研究方法 本文所采用的研究方法，是理论联系实际的方法，首先介绍了全面预算管 理、标准成本管理及目标成本管理理论，并以此为基础，结合电网企业的实际工 5 作，研究标准成本管理理论在电网企业的实施和应用问题，并具体采用了跨学科 的系统综合法和比较分析法对电网企业实施标准成本管理的适用性问题及输配 电标准成本的制定问题进行了分析，并构建了电网企业的标准成本管理体系。 1 5 本文的创新点 第一，首次将机会成本单独作为一个项目计入到输配电成本中，并对输配电 成本标准的确定进行了详细的分析和阐述，具体包括折旧费标准、材料费标准、 修理费用标准、职工薪酬标准、机会成本标准及其他费用标准的确定。 第二，以国家电网公司为例，从成本中心的确定、输配电标准成本的制定及 相关配套机制的建设等方面构建了标准成本管理体系。 1 6 研究基础与可行性分析 本文的选题是以“国家电网公司标准成本管理研究”课题为依托的，前期搜 集了大量的相关资料，对相关问题还咨询了长沙电业局财务部的马敏武主任。 6 第2 章基础理论 将标准成本管理理论应用到电网企业对于学术界还是一个崭新的领域，但 现有的相关成本管理理论的研究成果，将为本文的研究提供一个坚实的理论基 础。本章将阐述对研究有重要理论基石作用的基础理论，包括标准成本管理理 论、全面预算管理理论和目标成本管理理论。 2 1 标准成本管理理论 二十一世纪，在全球面临能源危机的情况下，探索先进的成本控制管理模式， 是企业适应外部市场、谋求自身不断发展的迫切需求，而标准成本控制管理，就是 一种切实可行的先进成本管理模式。 标准成本管理在西方的工业企业中一直得到广泛的应用，据不完全统计，在会 计系统中使用标准成本的比例：美国为8 6 ，爱尔兰为8 5 ，英国为7 6 ，瑞典为7 3 ， 日本为6 5 ，而在我国企业实务中标准成本管理也处于广泛、深入地开展之中。 1 标准成本管理及其作用 所谓标准成本管理是一种将成本计算和成本控制相结合的成本管理系统，包 括制定标准成本、计算和分析成本差异、处理成本差异三个部分。它把成本的实 际发生额区分为符合标准的成本和脱离目标的成本差异两部分，以成本差异为线 索进行分析，能够掌握差异形成的具体原因和责任，据以来采取相应措施，实现对 成本的有效控制n8 1 。因此标准成本管理将事前成本的预算、事中日常的成本控制 和事后最终产品成本的确定有机地结合起来。 标准成本管理系统作为成本管理会计系统的一部分，其作用主要表现在以下 几个方面： ( 1 ) 为生产经营决策提供准确有用的成本数据 会计师们基于对真实成本的追求而提出的标准成本系统提供的成本信息相对 于其他传统的成本管理方法计算得出的成本信息要准确、及时得多。因此，标准成 本管理更有利于企业进行正确的经营决策。 ( 2 ) 有助于简化日常的账务处理工作和期末的报表编制工作 由于在标准成本中剔除了各种不合理的成本因素，以此为基础进行原材料、在 产品、产成品、商品、周转材料等存货的计价，可以使之建立在健全的基础上。同 时，在企业的日常生产经营活动中，每天的投入产出的计算工作比较繁杂，若按实 际成本进行结转，或者按存货的先进先出等办法处理，工作量是十分大的。而标准 成本管理在提高会计工作效率方面可起到很大的作用，从材料的购入开始，就采取 7 标准成本入库，因而可大大简化日常的账务处理工作和期终的报表编制工作。 ( 3 ) 为成本控制管理提供信息 标准成本管理系统作为成本控制的重要工具，为成本控制提供相关信息是它 所起的作用中最重要的一个。虽然实际成本法也可以为企业成本管理提供信息，但 由于其成本计算相对滞后、对比标的不科学、差异高度集中以及事中成本控制等 固有的局限性，使得其无法像标准成本管理一样按成本项目提供科学的、及时的成 本管理信息。 2 标准成本及其分类 标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、 衡量工作效率的一种预计成本。在标准成本中，基本上排除了不应该发生的“浪费”， 因此被认为是一种应该成本。一般地说，常见的标准成本主要有以下三种n 们： ( 1 ) 理想标准成本 理想标准成本指的是在最优的生产条件下，利用现有的规模和设备能够达到 的最低成本。这是“工厂的极乐世界 ，它的主要用途是提供一个完美无缺的目标， 提示企业成本下降的潜力。因其提出的要求太高，一般不能作为考核的依据，以免 打击职工的积极性。 ( 2 ) 正常标准成本 正常标准成本指在效率良好的条件下，根据下一期一般应该发生的生产要素 消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本。这种标准 从数值上看大于理想标准成本，但又小于历史平均水平，要达到它不是没有困难， 但是可能达到的，因而有利于调动职工的积极性，所以这种标准是实施成本控制的 常用标准。 ( 3 ) 基本标准成本 基本标准成本是标准一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动 的一种标准成本。所谓生产的基本条件的重大变化是指产品的物理结构变化、重 要原材料和劳动力价格的重要变化，生产技术和工艺的根本变化等。由于其不按各 期实际修订，不宜用来直接评价工作效率和成本控制的有效性。 3 标准成本的制定与差异分析 标准成本是由财务部门会同采购部门、行政管理部门、技术部门及具体生产 经营部门等有关责任部门，在对企业生产经营的具体条件进行认真分析研究的基 础上共同制定的。在制定过程中，应吸收负责执行标准的职工参与各项标准的制 定。标准成本的基本形式，是以数量标准乘以价格标准得到有关项目的标准成本， 这样便于计算、分析实际成本与标准成本之间的差异及其产生的原因，并可借以明 8 确责任。例如，材料数量差异，一般应由生产部门负责，而材料价格差异则一般是采 购部门的责任。同时，还便于根据实际情况对现有标准成本加以修订。 所谓成本差异是指产品实际成本与标准成本之间的差额。如果实际成本小于 标准成本，所形成的差异为有利差异，亦称顺差；如果实际成本大于标准成本，所形 成的差异为不利差异，亦称逆差。成本差异对管理当局而言，是一种重要信号，可据 此发现问题，具体分析差异形成的原因及其责任，进而采取相应的措施，消除不利 差异，发展有利差异，实现对成本的有效控制，促进成本的降低。由于实际成本高低 取决于实际用量和实际价格，标准成本的高低取决于标准用量和标准价格，所以其 成本差异可以归结为价格脱离标准造成的价格差异与用量脱离标准造成的数量差 异两类乜叫。 成本差异= 实际成本一标准成本 = 实际数量x 实际价格一标准数量x 标准价格 = 实际数量实际价格一实际数量标准价格 + 实际数量标准价格一标准数量x 标准价格 = 实际数量x ( 实际价格一标准价格) + ( 实际数量一标准数量) 标准价格 = 价格差异+ 数量差异 2 2 全面预算管理理论 全面预算管理是西方发达国家企业多年来所积累的成功的经营管理经验之 一。在我国，随着2 0 0 0 年9 月国家经贸委在关于国有大中型企业建立现代 企业制度和加强企业管理的基本规范( 试行) 中明确提出“推行全面预算管理”， 以及国家财政部2 0 0 2 年4 月关于企业实行财务预算管理的指导意见进一 步提出了企业应实行包括财务预算在内的全面预算管理乜。这些规章制度的出 台，标志着全面预算管理这一科学理念己在我国得到广泛认同，并进入到规范和 实施阶段。 1 全面预算管理及其作用 所谓全面预算管理是将企业的长期发展战略目标进行细化和量化，层层分 解、下达于企业内部的各个经济单位，通过预算的编制、执行、控制、调整、考 核及监督，建立一套完整而科学的管理控制系统及成本中心、利润中心和投资中 心的绩效考核体系，使企业的整个生产经营活动沿着预算管理轨道科学合理地 进行。简言之，全面预算管理办法是采用价值的形式对企业未来期间的全部生产 经营及投资活动进行预测、决策、目标控制和实时监控的管理办法口引。全面预 算管理的作用主要表现在明确工作目标、协调部门关系、控制日常活动、考核 业绩标准四个方面。 9 2 全面预算体系的构成 全面预算管理包括预算的编制、预算的控制以及预算的差异分析三部分。 建立全面预算管理体系使管理转变为事前的目标控制、事中的过程控制与事后 的考核分析相结合的动态管理体系。预算的编制是通过系统地分析企业内部各 个部门、各个环节的相互协调关系，以及外部竞争环境的变化，通过事前的管理， 妥善确定并分解落实企业的利润目标。预算的控制则是通过动态地分析在生产 经营过程中各种情况变化，及时调整控制偏差，通过事中的管理，保证企业利润 目标的实现。预算差异分析是综合分析评价控制结果及效益状况，通过事后的管 理完善并优化企业利润目标。预算管理的三个部分是一环扣一环，缺一不可。预 算的编制是预算管理的前提，而预算的控制和分析是预算实现的保证。 3 全面预算的编制 一般来说，企业预算编制流程可以分为自上而下式、自下而上式和上下结合 式三种3 。 自上而下式的编制程序中，预算由总部按照预算管理的需要和经营考核指 标的要求，结合公司所处行业的市场环境提出，预算应全面而详细。各分部或子 公司只是预算执行主体，一切权力在总部。这种模式与集权制的管理思想与风格 一脉相承，它适用于集权制企业。 自下而上式的编制程序中，管理总部把预算管理作为各子公司落实经营责 任的管理手段，并认为预算管理的主动性来自于各子公司，总部只对预算具有最 终审批权。总部管理责任是确定财务目标，子公司的管理责任是如何实现这一目 标。它更多的适用于分权制企业。 科学、合理的预算编制程序应采取上下结合式。一方面通过上下结合达到 预算意识的沟通和总部预算目标的完全执行；另一方面通过上下结合避免单纯 自上而下和自下而上的种种不足。上下结合、横向协调的编制程序体现出集权 与分权的统一。在上下结合式的编制程序中，预算目标应自上而下传达，以保证 最高决策层战略思想的贯彻和预算目标的执行，而预算的编制则应根据预算目 标自下而上地进行，充分发挥各层级的主观能动性，提高预算编制效率。 2 3 目标成本管理理论 目标成本是企业预先确定的、在某一时期内要求实现的成本目标。而目标 成本管理则是一种以目标成本为对象的管理概念，是企业实施目标成本控制的 体系，借以达到降低成本耗费，提高资本增值效益的目的乜引。 1 0 1 目标成本管理的概念 目标成本管理是根据事先确定的目标成本进行企业成本管理的一种有效方法， 也是企业目标管理的重要组成部分。目标成本管理对提高企业成本管理水平、降 低成本费用、提高资本增值效益、增加竞争能力都具有十分重要的作用。其整个 的管理过程，是围绕目标的设置、分解、实施、分析和考核进行的，即通过合理设 置成本目标及其目标分解，把企业的各部门各环节，直至全体员工，连成一个有共 同努力方向的指挥保障体系，以充分发挥各方面的主动性和积极性，全力以赴地去 完成企业的目标总成本。 目标成本与目标成本管理的关系：目标成本是企业内部的控制成本：目标成本 管理是企业实施目标成本控制体系，是确保企业经济效益稳步增长的管理基础。 2 目标成本管理的过程 目标成本管理一般包括成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核 算、成本分析、成本检查、成本考核、成本奖惩激励等内容。但就其本质来说，主 要分为以下几个重要阶段乜5 1 ： ( 1 ) 目标成本确定阶段 目标成本的确定是目标成本管理的前提，是目标成本管理能否成功的关键。它 是根据相关资料，运用一定的科学方法，在对将来不同情况下的成本水平进行测算 的基础上，来选择最优的成本效益方案并通过一定的程序，来确定计划期内产品的 生产耗费和各种产品成本水平，以此作为目标成本实施和比较分析的依据。 ( 2 ) 目标成本层层分解阶段 目标分解是目标成本管理的条件，也是目标成本管理的重要步骤。目标管理的 思想就是要将企业的总目标具体化，层层分解、落实，有效地进行管理。其基本分 解方法就是将施工项目的目标成本按费用项目类别或按部门依次分解到项目体、 部门、分包单位、班组、岗位等各层次上，形成相互联系的成本目标体系。 ( 3 ) 目标成本控制阶段 目标成本控制是根据预定的成本目标，对成本发生和形成过程以及影响成本 的各种因素和条件施加主动的影响，以实现最优成本和保证合理成本补偿的一种 行为。从生产经营过程来看，成本控制包括产品生产的事前控制、生产过程控制和 事后控制。 ( 4 ) 成本比较分析阶段 这一层次是在通过把目标成本和实际成本进行比较分析的基础上，定期对成 本计划及其有关指标实际完成情况进行总结和评价，揭示、查明产品成本变动的原 因以及应负责任的单位和个人，并提出积极的建议，以采取有效措施，改进成本管 理。 以上几个阶段紧密衔接、相辅相成、不可分割，形成了目标成本管理的循环体 系。简单的说，目标成本管理的管理过程就是首先确定计算开发、生产新产品所需 的整体目标成本，然后将此整体成本分摊到各个产品零件上，形成各零件的目标成 本在实施过程中，用各目标成本进行全过程的综合控制，最后由产品开发部门就目 标成本与现有生产条件下实际产品成本进行比较分析，寻求降低成本的措施。 1 2 第3 章电网企业成本管理的现状及问题分析 2 0 0 2 年电力体制改革以后，电网企业的成本管理作为预算管理中的一部分， 与电网公司集团化运作、集约化发展、精细化管理的要求相比，越来越表现出其 不足之处，主要表现为成本计算、成本管理模式与成本控制三方面。 3 1 电网企业成本计算的现状 3 1 1 成本计算的方法 品种法是以产品品种为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种 方法滔1 。它适用于单步骤的大量大批生产，如发电、采掘等，也可用于管理上不 需分步骤计算成本的多步骤的大量大批生产，如小型水泥、制砖等。由于电网企 业只有一种产品，那就是电能，而且从品种法的定义来看，电网企业的成本计算 适合采用品种法核算。 电网企业按品种法计算成本的特点是：第一，以电能产品为成本计算对象， 设置产品成本明细账和成本计算单，归集生产费用。第二，各项成本计算定期按 月进行，即成本计算期与会计报告期一致，而与产品生产周期不一致。第三，月末 不需要将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。因为电网企业的电能是 发电、输电、配电、售电同时进行的，电能不能长期贮存，所以不存在在产品。 由于电网企业的产品单一，当前的所有成本都采用简单法计入生产成本。 3 1 2 成本计算系统的缺陷 电网企业成本计算的缺陷主要表现在： 1 缺乏刚性 经过“自下而上，自上而下反复几个循环，在上级管理部门下达的成本指标 内，充分考虑各责任成本中心下年度的新增业务，制定了成本预算经审核批准后 下达。但在执行过程中，一些超过成本指标的责任成本中心负责人会提出很多理 由，由于成本分析力度不够，上级往往不能发现成本超额的真正原因，处理的方 式一般是调整成本指标，那么一些严格执行成本指标的部门就会觉得不公平，越 来越多的部门不能完成成本指标。近年来，成本考核开始进行，在一定程度上起 到了成本控制的作用。但在力度上还是不够，方法上也不够科学。 2 绝大部分是固定成本 电网企业固定成本的特点是总量不变，单位成本随售电量的增加而减少。输 配电成本中职工薪酬的多少决定于工资政策和用工人数，与每年售电量没有关 系，属于固定成本：折旧费的多少决定于固定质产原值和折旧政策，与售电量没 有关系，属于固定成本；修理费用由电网设备的检修周期及市场上材料价格决定， 与售电量也没有关系，属于固定成本；其他费用一般都与售电量没有直接的线性 关系；材料费的多少与电网的故障情况及材料的市场价格有关，与运行管理的质 量和负荷高低有关，与售电量没有线性的关联。因此，输配电成本大部分是固定 成本。 3 2 电网企业成本管理模式的现状 在市场经济环境下，电网企业逐步从重安全生产、轻经营管理的以生产为中 心的管理模式，过渡到了以经济效益为中心的管理模式，成本管理工作受到了前 所未有的高度重视。但我们在成本管理实践中也发现，现行的成本管理模式并不 能完全满足电网企业成本管理的需要。 3 2 1 建立了预算成本管理模式 ， ， 电网企业实现政企分开以后，高度重视成本管理工作，将成本管理视为关系 企业生存和发展的重大问题，通过实施内部挖潜，积极向管理要效益，成本管理 工作取得了长足的进展。 目前，电网企业以预算管理为龙头，以成本核算为基础，以资金控制为重点， 建立起较为完整的成本管理体系乜7 l ，覆盖范围涵盖了企业生产经营管理的多方 面，并建立起严格的考核奖惩机制，成本管理成为加强企业管理的有效工具。通 过大力加强成本管理，积极实施成本约束，努力改变长期以来在计划经济条件下 形成花钱大手大脚、不计成本的不良习惯，“以经济效益为中心已经成为公司 上下的共识，广大员工的思想观念发生了深刻变化，成本意识、效益观念明显增 强，这为电网企业进一步加强成本管理打下了坚实的基础。 尽管电网企业的成本管理工作取得了长足进展，但随着电力体制改革的深 入推进、外部监管力度的不断加强，以及与电网公司自身建设一流管理现代公司 的长远目标相比，仍然存在较大差距。 3 2 2 成本管理模式的缺陷 1 精细化水平不够 从目前情况来看，电网企业的成本管理仍然是粗线条型的，尚达不到精细化 管理的要求。主要表现在以下两个方面： 第一，重指标分配，轻过程管理。对电网企业成本管理部门而言，年初进行指 标分配，年末进行业绩考核，全年成本指标不超预算即可，至于成本资金到底用 在哪些项目上，使用效果如何，花费是否合理等具体情况，只能进行事后反映，缺 乏系统而规范的过程控制。尽管近年来已经逐步要求对成本资金编制项目预算， 1 4 但仍然是初步的，尚未实现过程管理。 第二，重会计核算，轻业务控制。成本信息的反映形式单一，主要是按照会计 科目进行归集汇总，不能提供丰富的管理信息。一方面，成本信息不能明确归集 到具体部门和责任人，这给落实成本管理责任带来了难度；另一方面，目前的成 本管理模式只能单纯反映价值量的信息，难以与实物量信息直接挂钩，从而造成 财务工作与业务工作的脱节，加大了成本管理与控制的难度。 2 集约化程度不足 目前，电网企业外延化发展的特征比较明显，发展主要依靠高投入，而各项 成本支出缺乏统一标准，尚未实现企业资源的优化配置。主要存在以下问题： 第一，对变动成本管理的重视程度不够。受传统观念的影响，目前电网企业 的成本管理工作重心仍然放在固定成本上。一提到成本管理，大多数人的第一反 应就是加强办公费、差旅费、招待费的管理，对电网生产经营比较熟悉的入的直 接反应就是加强材料费、修理费的管理。很少有人会想到输配电成本管理也应 包括线损成本及阻塞成本等的管理。这种管理观念并没有在很多人的脑海中形 成，由此造成了在线损与阻塞成本管理上的缺位。 第二，生产经营缺乏科学合理的支出标准体系。在生产管理中，电网设备的 运行与检修大多停留在定性管理上，缺乏定量分析模型与风险评估数据，因此只 能根据设计手册和工作经验进行定期检修，无