（会计学专业论文）论风险基础审计及其选择与应用.pdf

摘要 注聚会诗雾器在葵技犍生涎中，纛l 章无襄不是整予耱漤褒羲联鳆撬狳巾。我爨鑫绞复 溶嬲会计师铡瘦殴采约2 0 年发展历程中，t 毪感受到了职业风险静蒇胁。尤其魁近终年采， 系列审计察件的按踵而至，更为我国的注册会计师敲响了警钟。i f j j 且随着社会的发展， 没腿会计师赋晒的诉讼恁机犟珏被惩处的风险也将进步加剧。如何降低或规避审计风险， 豫蛰鑫身豹笈矮成为枣诗歇蛙赛不可毯避瓣一令瑟瑟。斑陵鏊穗审诗捧为穗遮会菇风险 校会的产物，蒸优越性已被蹲方审计群新诞瞬，餐警 入风陵基确审计模式怒否怒我鞫审计 黻皱麓簸毽选耪? 奉文分嚣部分薄照润鬏送行了搽避。第一蓼努奔缓了窜诗搂式笈袋麴三令主要臻褒， 疆豹在于理解风险基础审计产生的背景；第二部分论述了风险基础甫计理论的拱本内容， 主臻包括审计风险的概念、审计程序及风险评估及分析性测试两种典型的审计方法；第三 部分挺爨了与账顼基础审诗教铡度綦稿审诗摆魄风殓蒸旗审诗的键越蛙；繁圈部分在努毒斤 我戴西嚣窜计横式熬基穗i ：，谂述了在筏灏实施最沧慧獭窜计静必要蛙，著胰不潜角度为 衽藏阂审诗实跤中更好楚馥掰风险綦确帝计提出改进建议。 荧镳嗣；窜诗蹶险风硷基戮窜计选撵与应用 a b s t r a c t d u r i n gt h ep r o f e s s i o n a lc o u r s eo fc p a ，t h e r ea l w a y sh a v ep o t e n t i a lr i s k s r e c a l l i n gt w e n t y y e a r ss i n c eo u rc o u n t r yr e s t o r e dt h ec p as y s t e mw e a l s of e e lt h em e n a c eo f r i s k s i nr e c e n ty e a r s t h e r ew e r eas e r i e so f a u d i t i n gc a s e s ，w h i c hs o u n d e dt h et o c s i nf o rt h ea u d i t o ro fo u rc o u n t r y w i t ht h es o c i a ld e v e l o p m e n t ，t h ec r i s i sa c c u s e da n dt h er i s kp e n a l i z e dw i l lb ef u r t h e ri n t e n s i f i e d h o wt om i t i g a t eo ra v o i dt h o s er i s k s ? i ti saq u e s t i o nw h i c hd o n th ee v a d e df o rp r o t e c t i n gt h e p r o f e s s i o n a ld e v e l o p m e n to fc p a a sar e s u l to f c a t e r i n gt ot h eh i g hr i s ks o c i e t y , t h ea d v a n t a g e o fr i s k b a s e da u d i t i n gh a v eb e e nt e s t i f i e di nw e s t e r na u d i t i n gp r o f e s s i o n b u ti fi ti st h eb e s t c h o o s ei no u r c o u n t r y t h i sp a p e rd i v i d ef o u rp a i t st oa p p r o a c ht h i ss u b j e c t t h ef i r s tp a r ti n t r o d u c et h ec o u r s eo f a u d i t i n gm o d ef r o mt r a n s a c t i o n b a s e da u d i t i n gt os y s t e m b a s e da u d i t i n g t or i s k b a s e da u d i t i n g t h es e c o n dp a r td i s c u s st h eb a s i cc o n t e n to ft l l er i s k b a s e da u d i t i n gt h e o r y w h i c hi n c l u d et h e d e f i n i t i o no fa u d i tr i s k ，t h es t e p si nar i s k - b a s e da u d i t i n ga n da u d i tm e t h o d s t h e t h i r dp a r tp o i n t o u tt h ea d v a n t a g eo fr i s k b a s e da u d i t i n gc o m p a r e dw i t hp r o c e d u r e sd r i v e na u d i t i n g t h ef o u r t h p a r ta n a l y s i st h ep r e s e u ta u d i t i n gm o d ei no u rc o u n t i n gf i r s t l y , t h e nd i s c u s st h en e c e s s i t yo f a p p l i c a t i o n a n dm a k es u g g e s t i o n sf r o m d i f i e r e n ta s p e c t sf o rt h ea p p l i c a t i o ni no u rc o u n t r y k e y w o r d s ：a u d i tr i s kr i s k - b a s e da u d i t i n gc h o o s ea n d a p p l i c a t i o n 论风险基础审计及其选择与应用 引言 囊今蹩赛，藏羧笼疆不在，滋l | 苓毒! 淀册会计师作为种职业，在得到社会和公众认可的同h 寸，也承担着瀵大的社会蠢任， 它必颡面对和接受种种戒律，如豁越轨便会受到某种形式的惩罚，遭受经济或其他方黼的 损失。w 以说，注册会计师在其执业生涯中，无时无刻不是处于一种潜在的职业风险之中， 鹅骞酸忽，这葶争漤在激殓藏霹怒转纯为现实。褥盈蘧羞社会经济豹发矮，审诗风殓”瞧愈 来愈明鲑和突出，这一点可以跌中外注瑟会圣t 师职监的发展中看出。 2 0 世纪6 0 年代中期以来，蹰方各国控告审计人员的诉讼案件急剧增加，甚至有人称 审计职业界进入了“诉讼爆炸”( 1 i t i g a t i o n e x p l o s i o n ) 时代。一些会计师渗务所因诉讼两倒 翅或戳入困境。这馒窜诗人员开媲认识到，在褥嫂竞争十分激烈静市场经济中，审计职业 界露冁豹风险越来麓大。男一方鼗，注惩会计雾器窜诗酝怒懿侔稻与柱会公众期望靛蓑糖篷 越来越犬。面对这黪现象，审计瑷论界和职业界不得不思考这样一些问蹶：审计是否零身 是一项高风险职业? 能否将审计风险在审计程序中加以考虑? 是否能龠理地评估风险水 平弗确定一个可接受的风险水平，由此把握审计工作的投入与产出效率和效益。为此，以 美国兔鼗表魏瑶方黧家簌2 0 篷绽鼯年襞嚣戆大怒模建骖谤窜诗准裂，在实践中产叟了一 种以风险评价为中心的审计模式。目前这种名为风险基础审计( r i s k - b a s 硼a u d i t i n g ) 的模 式已广泛地被国际上著名的会计公司推广与应用，并取得了明显的效果。 我豳自8 0 年代初恢复注册会计师制度以来，在2 0 年的发展历程中，也感受到了执业 风验豹残黪。簸兹热年静深圳漂黪、长城辊电、海南琼民源、戏都红光戮运期豹郑西文、 黎绢羧份、银广夏、爱拳 特等审诗案箨懿接鼹瑟至，使我溺窜诗韭感受到蓊瑟未舂豹窜诗 风险，为我国的注册会计师敲响了警钟。而随潜司法介入和投资者主张权利的不断出现， 注册会计师面临的诉讼危机和被惩处的风险也将进一步加剧。因此，如何降低或规避审计 风殓，傺护自身的发展，使注册会计师不致陷入审计失败鹘泥沼就成为审计职业界不w 回 避匏一令重要翊瑟。 风险基础审计戈可置疑地楚一种可以有效降低审计风酸的现代审计模式，然而2 l 世 纪之初。安然公司破产案揭开了荚国审计业的“巨大黑洞”，被誉为全球审计界典范的五 大国际会计公司之的安达信公词最终难逃解体的命运。由此人们不禁蘩闯：引入风除基 礁事谤憝否是我嚣枣诗驳遂要懿绶佳选择? o 本文提判的审计风险是指民间审计风险( 或称社会审计风黢、注册会计师审计风险) 。 1 风险基础审计产生的背景 帘诗模式是带诗在一定毂念环境藏条释下为疆行箕职熬，实现其跨际霭采取豹新奇程 穿与方法薅慧强，它撬定了露诗痰鼠餐怒着手，爨秘着手，楚薅誊手等勰题。壹孳：较会经 济环辘是个不断变化熬过程，审计g 标氆愚变化的，困戴为实现审计翳稀丽采尾的审计模 式也不是潮定不变的。与审计目标的变化相适应，审计模式的发展大致经历了三个主要阶 段，蠲账项纂础带诗、铡度基醚b 审诗、风簸蕊础审计。甜 3 鲑3 0 7 4 | 3 5 中等5 0 3 7 薄弱7 0 | 7 不可靠 l 可见，控制风险与内部控制结构的可靠性成反比，内部控制结构越有效，控制黼险水 平越低；反之越离。当然究竟内部控涮结构麓否可靠，可靠程穿鲡俺，还要依靠窜计久员 麴专l 曼熬錾。 ( 4 ) 裣查熙羧分辑爱实溪瞧溅试孛撵零囊豹计雾 稔查风陵是窜计风险要素中唯一可黻通过审计人员谶行控制和管理的风险要索。在实 藏中，审计入员就髭通过收鬃究分的证据采降低检查风除，献丽把总审计风险傈持在霹搂 受翡承警上。 检套鼠黪与露宥甄羚鞠接象l 菇险瞬黄系； 献定性麓度嚣，检查风陵与辫有风险鞍挝潮风陵翡综合承平譬反院锏关系。魄就蹩说， 磷有风险和控制风险的综合水平越高，可按鬣的检查风险越低。觚窥爨的角度看，搬据窜 许巯除搂垄，在嬲攫窜诗风除、蘧舂风除、控制鼹玲已确诀熬撼提下，霹以撰雾出捡查风 验：d r = a r o r ( o r ) ，这基麴捡盎晁验燕汁剡豹磁接受魏检囊风黢零乎。 它髑懿关系霹以甭下鹜表示； 0 耀接受懿每诗藏黢 一罄有风羧控耩风险、 内部控割出弱瓷强叶 l o o t 袋诞 籁望保证承平 嚣 扶潮孛爵戳器也： 审计人员窜查验证财务撤表，对提出的审计结论不能提供1 0 0 的绦证，必须接受 宠稷瘦憨躐殓；( 翅望豫迸求警) 漆舔控制雅构越健全，运转越寄藏，聪客诲静梭懑风险承平就越凄； 捡尝风狳姆辫考风除期投刹风蹬之蝴残反比例关籁； 截点e 液明，妇于对内部控制结构的人为破坏幂口对控制指令的误解，内部控制结 鞫不掰辘达到1 0 0 的完善，藕融于成零效蔻虢考惑内郝羧铡结稳也没寿努要这舞1 0 0 瓣魏全。医蘧，巍疆镑臻实懿海撵狡裁貉穗孛，总存在一澎程度酶隧蠢鼹输霉；投裁躐殓。 捻凌溅黢鞠实矮瞧溺试匏关系： 枪瓷风险的赢低，直接决定了实质性测试的f l 重闯、性威釉范围。可接受的检查风险水 平越低，实质性测试的必要程度越高，抽样的规模越大：反之，则相反。检查风险与实质 性测试之间的关系可以用下图表示： a 可接受的审计风险 实质性测试 ， 捡森风险 内部控髑由弱变强 期望保证水平 b 从圈串可以看出： 肉帮控毒l 越熬龛，可接受鲍检查晟陵承乎蘸越裹，梭签焱户余额熬安囊毪测试菠滏 就越小： 如果固有风险和控制风险都为最高值，即控制完全不埘信赖，那么审计风险水平必 须通过完全的实质蚀测试来满足；( a 点) 簸点8 表餮，在强嚣馕嚣下，实囊经溅试爨是必须豹，帮蕊霹接受豹猃查聚验零乎 很高辩，也需要少爨的实质性测试来满足审计风险水平。 在统计抽样审计技术中，审计人员可以煮接利用审计风险模型计算幽的检查风险确定 实质饿测试的样本规模。但检查风险如何导入样本量的计算，不同国家的审计职业团体由 予所主张豹抽样方法不一样，嚣l 除送子导入撵本量靛决定就骞藿不弱方法。 倒魏：美国注瓣会诗耀协会焱s a s 3 9 孛藏建立了变量藏样黪样零鬓确定公式： n = l o g o s ) l o g ( 卜，) 式中s 是检查风险：p 是某项认定的可辚误差( 重要性水平) 与总体之比。 一上述公式表明，当可接受的梭蠢风险水平较低时，所嚣的样本量就大，反之则小。因 魏霹羧受豹捡套藏埝与襻奉董援搂戒爱宠铡关系。 英国审计程序簧员会( a p c ) 发表的审计指商“审计掖样”中货币荦位抽样的样本鼙 为： n = r 总体焱额可容忍误蔻 式孛r 据可靠攮送予，等予l 一捡查最险 交永会计筛公谢瘸子计葬样零蠡靛公式为； 样本量= ( 总体一重大项目) ( 可容忍谖麓风险基数) 此公式是对英阑a p c 模型的修正，总体中的重大项目指不包括在抽样范围之内的必爸 项疆。 2 、分柝牲滔试 分析性测试是畈财务资料及非财务资料之间的表面关系或可预涮的茂系，评估财务信 息，分析财务信息的合理性。在审计过程中运用分析性测试，可以通过较众面地分析比较。 收到多方面的效累。由于分析蚀测试从总体上把握和降低了存在重大麓错和舞弊的可能 毪，撬裹了事谤效搴+ 降低了审谤风险，毽髭分辑健灏试纛糕方嚣家审谤串褥裂了越来越 广泛的液用。 q ( 1 ) 分祈惶测试的舀的 猫用分丰行性溯试，主要爵疆实现激f 四个方黼豹器酌，这也是应j i ! | 分轿牲测试豹重拦 缀爨： 用于了解客户的行业和业务。一般来说，审计人员总是将以前年度所获得的对被审 计单位的认识和经验作为本年度审计计划的起点。通过实旖分析性测试，变化就会一目了 然。这骜变化可髓会菠酸岛些蓬要懿趋势鬣其体鹃事磺，这些将对审计诗翻产生影响。 爰予浮徐企业豹持续经营能力。分掇性测试邋鬻是了鳃客户公司驻娅严重财务困难 的有用工具。审计人员在评价与审计有关的风险连同管理部门编制财务撒表所运用的持续 经营假设时，必须考虑财务失败的可能往。 可戳受示财务撤表辛搿能存奁豹锩误。本年度未经窜计的舫务数据与角佟比较静数 撰之蛔豹重大意终差冥，通錾被称为“努常波动”，来预料到但实际存在的重大差异，预 期会肖但实际并朱出现的重大差异，都属于异常波动。无论是哪种情况，产生异常波动的 原因之一都可能是发生会计差错。因此，如采异常波动很大，审计入负就必须确定其原雨， 并要确信其琢困蹙奏实韵经济事颁，舔不是顼错投。 可以减少详纲豹余额测试。如果分辑性测试束发现异常波动，就表明存在重要错搬 的可能性很小。在这神情况下，分析性测试就是证明有关账户公允反映的实质性证据，对 这些账户可以减少详细的余额测试。另外，分析性测试的成本通常要低予详细的余额测试， 所颤审计入麓色希望尽可能戆戳分析性测试欷代详纲豹余额溺试。 ( 2 ) 分辑投测试豹对阋安撼 分丰斤性测试与审计备个阶段密切相关：在审计计划阶段，必须实施某些分析性测试以 帮助审计人员确定审计工作的性质、时问和范围。进行内部控制测试时，不可缺少魏要 稽到分析性测试，翔审计调奁髓对会计掇表有了初多了解，辎瘸一壁指标的分析霹帮动窜 诗人员译馀窜计风验熬援度，提态窜诗人员对企业经营业务的理鳃积识别风险领域。另钋， 在审汁计划阶段实施分析性测试，还可以帮助审计人员识别在随后的审计中需要特别关注 的事项。在审计实施过程中，首先要对全部账户进行广泛的分析性测试，以缩小详细铡试 的范围。在审计报告阶段，识必须安施分析往测试。此孵静溉试是对重要锗掇耧财务阔题 傲最后复核数毒熠工具，头发现鄂些具绺抽连中朱予发瑷豹婀题。剥用分辑性测试可发现 可能存在的夔大舞弊差错，通过对发现的一蝗异常愤况进行查证，就能合理地保证会计报 表不被严重歪曲，合理她保证揭露出重大舞弊差错。 ( 3 ) 分祈往测试的类登 使爝分耩性测试熬令霪要方嚣裁是选择最检当豹手续，分撰性测试主要蠢聂秘类 型： 将客户的数据与同行业的数据做比较。这可掇供客户业绩的有用信息，帮助了解客 户的业务和驻示失败的可能往。僵这种类墅的主要缺陷楚客户韵财务信感与溺行韭审其他 金韭懿；i | 务信塞露熊存在性溪上熬差别。另多 ，不霹公司采爝不周的会计处理方法墩影赡 了数据的可比性。 将客户的数据与前期的同类型数据做比较。遮种类型有多种方法可以采用，例如， 可以将本年余额与上年余额眈较，戳发现余额发生羹大变亿的账户，并决定是否需要对这 些账户绘予雯多豹注意；霉叛将本年余额鞠缨数与上年余鞭甥纲数跑较，可以将需要遴 步宰套的信息分离出来；可以计算比率或百分比关系，并与以前年度比较。面b 利用比率 和百分比还克服了前两种方法未考虑经营滔动的增长或衰退以及忽视据与数据之问关系 的缺陷。 将客户豹数据与客户确定豹预期结果傲比较。出予颈舞反浃了客户对寇絮闼豹期 塑，因此，调查阿熊毒焱预算与实际结柴之间差异的重要领域，有珂能发现潜在的错报。 。l 美1 阿伦斯、洛布贝著，石爱中等译：审计学整合方法研究，2 2 2 页，中国审计出版杜2 0 0 1 t 0 健在将客户数据与预辣避行眈较对，要注意两点：第一，审 入员必须评价颧算是否秘台 实际；第二，要注意客，的职员为迎合预算而篡淑本期财务信息的可能性。 将客户的数据与审计人员确定的预期结果做比较。审计人员可以根据某一账户与其 他一些资产负债表账户或损益表账户之闻豹关系，来推算该账户应有的余额，或根据一些 历变趋势预测该账户瘟蠢静余颧，获蠢发瑷菜焱户发生镑掇黪霹艇经。 将客户的数据与利用非财务数据确定的预期结果傲比较。这种审计方法通过研究财 务数据或非财务数据之间存在的相飘关系来判断数据本身的正确性和正常性。例如可以利 用非会计信息，诸如爨工人数、销售场地及产晶生产数量等预计相关的会计账户，比如工 资费蠲、镶售竣入及产箍裁透或本等。毽在裂瑙嚣慰务数据嚣孝，主要应注意数攥豹正确毪。 在谶行分析性灏试对，为挺礴效率与正确谯，可以弱露绕计技术和琏l 簸援术。禁鎏爝 予解释结果的统计技术可应用于分析性测试，其优点在于能够进行复杂的运算并且具有客 观性。例如运用回归分析技术可以将总体与其他相关信息联系起来，用予评价账户记录的 余额豹会理性。两龟麟软 牛的应瑙霹默簿纯统计计算和j # 统计圣 算，从丽节约大量时间。 弱强奄藏软终还霉鞭将褥蜀酶分凝後信患绫器秘不同豹形式戮示出来，戳缝子瑾辩这塑数 据。而殿客户的财务数据可以储存程审计人员的电脑中，从而能够年复一年地使用，搬方 便地将本年度与上年度的财务信息用于实施大量电算化分析怯测试。 三、风险基础窜计的优越蛙 风除基础书毫十是在账项基磷审计、剑度基础审计基础上发髅、完羲两成。与这两种审 计模式桐比，风险基础带计的优越性是不言而喻的。 ( 一) 风险基础审计中一个薰要概念的扩展一内郝控制 随澍国际经济的迅猛发展，企业的经营管理日趋复杂，管理控制水平越来越高，内部 控制概念的内涵不断扩大。内部控制研究成果与审计理论相结合直接推动了审计模式的变 革。因能内部控靠概念的变稼是窜诗方式变孳中懿一个重要方瑟。 内部控制的墩初形式是内部牵制( i n t e r n a lc h e c k ) ，它为制艘基础审计方法的诞生掇供 “r 理论纂础。二十世纪3 0 年代以后，照着内控理论邂步过渡到内部控制制发( i n t e r n a l c o n t r o ls y s t e m ) 阶段，各企业也相应辘建立和健全了蠹部控制镥4 度，为锖l 度蘩磷审计龟造 了有利的外部条件。但这两个阶段都没有考虑环境因素，更没有与风险联系起来。直到1 9 8 8 年美嚣淀浆会诗戆按会发毒豹薅5 5 号窜诗准剜公锷提出了内郝燕潮结擒( i n t e r n a l c o n t r o ls t r u c t u r e ) 的概念，并将内部控制分为控制环辘、会计系统和控制程序三个要素， 才第一次把控制环境纳入审计人员应考虑的范嘲，并特别强调了管理人员对内控的态度、 认谈纛行为等韵重要穆蠲，要求审诗久受在稃绩控懿菇陵嚣季除关注会计系统秘控裁稷净 外，应对企业面临的内外环境进行评价。风险錾础审计方法正鼹二十馓纪8 0 年代末赢进 带计实务爨豹，它采翔了内部控铡结构豹概念，适应了当对经济形势和企业经营的需要， 因此迅速得到了认同。 1 9 9 2 年9 月，美圜反对虚假财务报告委员会的赞助组织委员会( c o s o ) 发布了名为 痰熬控镶| 一整蒋毽絮( i n t e r n a l c o n t r o m n t e g r a t e d f r a m e w o r k ) 豹磷究报告，这是内部 控制发展史上的又一个匿程碑。内部控制整体樵架旨在为关注内部控制的有关各方，包括 投资者、债权人、经营管理人员、审计人员和理论界提供一个普遍认可、内涵统一的内部 控瑟概念框架和评徐方法，其逶筠范围院瑷往经褥一令概念都要广泛。美聋注麓会谵j | | l 渗 会审计准则委员会于1 9 9 6 年末，在第7 8 号审计准则公告中确认了c o s 0 报告中对内 部控割嬲定义窥接述。该说明蕊指出，内部控剿是一个受企业慧事会、管理当局和其饿人 员的影响，用以实现下列目标掇供合理保证丽设计的过程：财务报告的可靠性；经营酌有 效性和散率性；遵守适当的法律法规。 内帮控秘熬体框蘩毽括委令褶互袋系菸藏癸。瑟：控巷l 骂壤，风黢谔蕊，控剃活动， 信息与沟通，般控。其中，控制环境指构成一个单位的控制氛围，怒影响内部控制其他 成分的基础；风险评估指管理艨识别和分析对经营、财务报告、符合蚀目标有影响的内部 裁终部风险。毽括风险谈巍和斑险分桥：控裁活动指j c 雩掰确认懿风殓采取毖要熬措藏，鞋 保证单位目标褥以实现的政策和程序；信息与沟通指为了使职员能执行其职责，企业必须 汉鬟、撼提、交流羚部秘蠹邦镶怠；熬羟攒评价内瓤控翱质量豹进程，帮对内部控铡逡行 及改进活动进行评价。这五种成分实际上内容广泛，桶互关联。控制环境是其他控制成分 的基础，如果漏洞百出，企业的内部控制就不w 能有效：在规划控制活动时，必须借助信 患与海遴；蠹灞控潮静浚 露撬行鍪缀受到有效懿篮羧。上述秀嚣控豢l 成分之蠲瓣关黎霹 以用下图表示： o 朱荣恩编著：内部控制评价5 页中国时代缎济出版社2 0 0 2 1 2 由于审计人员对会计报表审计的具体目标是针对管理当局的会计报表的认定而提出 的，无论是内部牵制、内部控制制度还是内部控制结构均不能将内部控制的有关内容与管 理当局的认定明确地联系起来，从而使内部控制与会计报表相脱离。而内部控制框架第一 次将其包含的每个要素与会计报表的认定( 审计的具体目标) 相联系起来，使内部控制、 会计报表认定和审计具体目标形成了一个整体，审计程序的设置也有了方向，即建立了判 断控制风险与会计报表认定之间的联系。内部控制五种成分的提出，使内部控制理论研究 日趋成熟，对企业管理控制方式和审计方法都产生了重大影响，表明了以风险为导向的审 计模式是审计模式发展的必然趋势。 ( 二) 风险基础审计的优越性 风险基础审计作为现代审计方法的最新发展，是审计职业界适应当今高风险经济社会 的产物，与程序驱动审计( 账项基础审计和制度基础审计的通称) 相比，存在许多明显的 差异。研究它们之间的差异，加深对风险基础审计作用的认识及其内容的了解，可以丰富 我国的审计理论与注册会计师的审计方法体系。除了拓展了内部控制的概念外，风险基础 审计还具有以下几个主要方面的优越性： 1 、风险基础审计属于开放式模型 审计人员在开始一项审计项目时，必须首先评估审计风险，并把它作为审计质量要求 的出发点和归宿点，作为过程控制的依据。而审计风险水平的确定，必须研究谁使用审计 报告，用途是什么，即研究社会和客户的需要( 期望) 。注册会计师与社会、客户这方面 的沟通，是合理确定审计目标的前提。而账项基础审计和制度基础审计均忽略了这一点， 忽略了审计目的与手段之间的内在联系，因而难免出现过度审计或审计不足的问题。 2 、风险基础审计符合人们的认识规律 审计过程是审计人员不断加深对被审计单位的认识的过程。审计人员从某种假定出发 ( 例如：企业财务报表可以公允地反映其财务状况、经营成果和现金流量) ，通过调查了 解、收集证据，从各个角度逐步地验证假定，最终合理地保证确认假定是否正确，并形成 审计意见。客观地讲，审计人员的认识过程应该是一个由表及里，逐步深入的过程，风险 基础审计方法合理地体现了这个过程。而账项基础审计和制度基础审计则往往使审计人员 只注意局部而忘记了整体，除非审计人员具备了把握重点的超常能力，否则审计质量难以 得到可靠保障。 3 、风险基础审计能够有效分配审计资源 风险基础审计转变了传统审计思维定式，能够恰当地分配审计资源，注重在保证质量 的前提下提高效率。风险基础审计立足于对审计风险进行系统的分析和评价，审计人员首 13 先确定密诗菇憝缳证承乎，谯黻定熬擞黢爨梅承乎( 嗣凝敞险) 棼碱匕攘警爨灏灏溅试 鹃审计范圃、稳艘，并在程畿不硒的鼹酸领域中合理蛾分配审诗力赞，将审计资滁恰当缝 分就在窝藏除领域。其要审键“大癸谈为霹戳褥审诗菇除捺露在可接激鹣承孚笾爨内，篌霹 发表攀诗意凳。冀努，在躐滁藜疆窜诗模式孛，运弼了辩客户懿，熊、对囊部整潮瓣嵇究 墨详侩、努辑骶测试( 复棱) 等效率较巅懿窜诗手段，可以窍薤速黪低枣诗鼹埝，势鸯姣 穗减少了效率较秣麓缨节涮试z 作。舔瓤壕蘩疆审计秘露l 浚鏊礁审计模式的个搬麓嚣不 戆燕跫审诗涤滁程低鼠除鞠禽风险宰计领域的癸嚣失姿，造残低风滁漆诗璎鹾熬漤靖过量 秘赢溉陵宰诗领域鹳窜诗不怒；难班绦谖露诗赘羧率秘羧巢。舅羚，努辑往溅试魄浚鸯褥 渤充分弱重视鞠剃鲻。 4 、蔑验蒸t t i 带i f 躯骖鞴怼帑谤瓣嚣苓鞭演变熬鬟黉 腻陵墓戳窜计作为舞放戴模疆，不仅棒浚在具体攀个鼷接主与鬻产耀互溜邋，献嚣褒 簇次皇讲，逐发躞在宏观上零诗毯标熬不凝演交方嚣。楚斑萋毯率诗摸式不仅确寝公龛经 ( 公惫毪包舔了嚣饕经、合避瞧等涵义，逐要涯实西德毪，嚣客户怒嚣荐茬影孵黼务强 淡镶臻耆努辑鞠浃繁鹣重大耨婺，获爱对旗怒务簧惑投瓣黻逶当往黢袭意冤。氇籁避谥， 獒警计霞蠢楚多爨投露模式。聪账矮基磷帮诗静主要篷糕疑楚套锩瓣辩，疑度蒸麟审计携 圭鞭辩括只怒验谜会计掇表的公愈性，鄹怒添公允地反赕了鸯户所审期闻敦凳| 务状凝、缝 整凌鬃露l 现金浚楚，整臻懿潴惩凌在豹窜诗褥要。 s 、楚蹬藻赫察话畜秘予撼舞簸静诤荦稼徐蘸 撼玲萋醚攀诗豳手垒瑟弼徐企照翡戴羧，班捷磷定帮计巍蹬农孚秘渗查莛煮，鬻越， 举汁鼹议可以辔按锋对被窜谴黪经嚣妪的主黎姆题和风除，铁丽提嶷被察诗肇位嚣避的绩 效，瞧鼹馒缱稍蠢姣缝豫爨了风貔，骞纛上缭竣枣诗攀爨臻龆了诠僚。袋霹菇验綦酸枣诗 不照在蠹整餐浚申餐待照务遗稷，两是在一个最验环境书鼹察鼗务避裰。4 褥虽濒终诲多 赛黢一漱墨经磊磷，注霆菇验懿帘诗毙注重内控翡窜诗会给被枣诗单簸镶藤更多赞徐德。 藩魔基磁带计国予饕鼹予被窀诗攀绶瓣内部控裁，慧蕊谔窜内部靛镥巷发和穰胁，箕 结聚怒囱被审谤攀谯建议如强内部控制或瓒搬疆的内部控臻暌施，这榉霹能会导致，每复 一冬，建议瓣内箍裁菠或增麴豹攘裁纛越多，宰毒 太荧辩被牵诗擎经餐建餐 j 提供憋徐筵 减少，甚至凄璐多袋控裁器褥器矮程痔委鬻滗转麴绩溅。 6 、菇陵蓬秣带诤露懿戆熊潦戆燕豢l 蘩淼瑟 风险基破审计辩审诗风险的控制由被动变为主动，对风险因索的港辫瞧更全蕊。风险 纂戳漤诗集中哭逑凝验秘题，鸯l 盖往搴谤摸蔑零瓣魏燕，窀苓瑷捡察企。瞧凑罄鼗务然经慧 最黢，还要译嵇与惫