（会计学专业论文）贸易企业有效推行全面预算管理研究.pdf

s t u d yo nh o w t oc a r r yo u t c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t e f f e c t i v e l yint r a d ee n t e r p r i s e s 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下， 独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容 外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成 果。对本文所涉及的研究工作做出重要贡献的个人和集体，均已 在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律责任由本 人承担。 特此声明 籼样：信辛 pf 年f ，其f l ； b 学位论文版权使用授权书 本人完全了解对外经济贸易大学关于收集、保存、使用学位论文 的规定，同意如下各项内容：按照学校要求提交学位论文的印刷 本和电子版本；学校有权保存学位论文的印刷本和电子版，并采 用影印、缩印、扫描、数字化或其它手段保存论文；学校有权提 供目录检索以及提供本学位论文全文或部分的阅览服务；学校有 权按照有关规定向国家有关部门或者机构送交论文；学校可以采 用影印、缩印或者其它方式合理使用学位论文，或将学位论文的 内容编入相关数据库供检索；保密的学位论文在解密后遵守此规 定。 沙71 年i 只，9 日 山，a 年1 1 月，夕日 、奢 似幅 ， 一 名寸 签者作 ： 文 名 论 签 位 师 学 导 摘要 全面预算管理是为数不多的几个能把企业的所有关键问题融合于一个体系 之中的管理控制方法之一，对现代企业的成长和发展发挥了十分重要的作用。这 一系统管理工具在发达国家的企业管理中已基本普及。随着2 0 0 2 年4 月财政部 发布关于企业实行财务预算管理的指导意见，越来越多的中国企业开始推行 全面预算管理机制，预算管理的理念在我国已经得到了广泛的认同，并被提升到 较为规范的程度。但同时我国企业在推行全面预算管理的过程中仍存在着很多共 性问题以及因企业性质不同带来的不同管理需求亟待解决，另外，全面预算管理 的效率和效果还不理想。因此如何在不同类型的企业有效推行全面预算管理成为 急需解决的课题。 具体到贸易企业，对全面预算管理在企业战略的落实、风险的管控、资金的 平衡、业绩的评价等方面作用发挥的需求尤为突出。目前，尚未有一套能够在贸 易类企业有效推行全面预算管理的最佳方案。本文尝试通过引进先进的管理工 具，贯彻正确的管理理念，来克服全面预算管理机制本身存在的缺陷和短板，并 切实解决推行全面预算管理过程中存在的问题，从而形成一套整体解决方案。 结合贸易企业的个体案例，笔者通过使用平衡计分卡解决了将企业战略落实 到预算及预算考核的问题。同时，通过对全面预算管理各个环节从理念到实施进 行优化，形成了较为完整的一套基于平衡计分卡、以企业战略为导向的贸易型企 业全面预算管理系统，从而充分调动全面预算管理的计划、控制、协调和激励评 价功能，为企业资源的有效配置、风险的合理管控、现金流量的平衡、企业战略 的落实和促进企业长远发展方面发挥积极的作用。 关键词：全面预算管理，贸易企业，企业战略，平衡计分卡 a b s t r a c t c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t ，w h i c hp l a y sav e r yi m p o r t a n tr o l ei nt h eg r o w t h a n dd e v e l o p m e n to ft h em o d e me n t e r p r i s em a n a g e m e n t ，i so n eo ft h ef e wm e t h o d s t l l a ta r ea b l et oi n t e g r a t ea l lt h ek e yi s s u e so fc o m p a n i e s m a n a g e m e n t t m ss y s t e m m a n a g e m e n tt o o lh a sb e e na l m o s tu n i v e r s a l l yp r a c t i c e da m o n gb u s i n e s sm a n a g e m e n t i nt h ed e v e l o p e dc o u n t r i e s a st h em i n i s t r yo ff i n a n c ei s s u e d t h eg u i d a n c eo n p r e s e n te n t e r p r i s ef i n a n c i a lb u d g e tm a n a g e m e n t o na p r i l2 0 0 2 m o r ea n dm o r e c h i n e s ee n t e r p r i s e s b e g a n t o i m p l e m e n tc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t m e c h a n i s m b u d g e tm a n a g e m e n tp h i l o s o p h yi nc h i n a h a sb e e nw i d e l yr e c o g n i z e da n d i se l e v a t e dt ot h ed e g r e eo fs p e c i f i c a t i o n h o w e v e r , t h e r ea r eal o to fc o m m o n p r o b l e m sa n di n d i v i d u a lq u e s t i o n sd u et od i f f e r e n tc o r p o r a t em a n a g e m e n tn a t u r en e e d t ob es o l v e dd u r i n gt h ei m p l e m e n t a t i o no fc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ta n dt h e e 伍c i e n c ya n de f f e c t i v e n e s so ft h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ti sn o ti d e a l s oh o wd i f f e r e n t t y p e so fe n t e r p r i s e si m p l e m e n tac o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n tp l a ne f f e c t i v e l yi sb e c o m i n ga nu r g e n ts u b j e c t s p e c i f i ct ot r a d ee n t e r p r i s e s ，t h ed e m a n df o rt h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t i sp r o m i n e n t ，f o ri to p e r a t i n gg r e a te f f e c t si nt h ei m p l e m e n t a t i o no fc o r p o r a t es t r a t e g y , r i s km a n a g e m e n t ，a n db a l a n c eo ff u n d s n e v e r t h e l e s s ，t h e r eh a s n tb e e na no p t i m a l o p t i o n ，w h i c hc o u l db eu s e dt oi m p l e m e n tc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t e f f e c t i v e l yi nt r a d i n ge n t e r p r i s e s t h r o u g ht h ei n t r o d u c t i o no fa d v a n c e dm a n a g e m e n t t o o l s ，t h i sp a p e ra t t e m p t st op r a c t i c et h ec o r r e c tm a n a g e m e n tp h i l o s o p h y , i no r d e rt o o v e r c o m ei n h e r e n tf l a w si nm e c h a n i s mo fc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ta n d e f f e c t i v e l ys o l v et h ee x i s t i n gp r o b l e m si nt h ep r o c e s so fi m p l e m e n t a t i o n ，f o r m i n ga n o v e r a l ls o l u t i o n c o m b i n e dw i t has p e c i f i cc a s eo ft r a d i n ge n t e r p r i s e s t r a t e g yf i n d si t sw a yo n t ot h e b u d g e ta n db u d g e ta s s e s s m e n tt h r o u g ht h eb a l a n c e ds c o r e c a r do nt h i sp a p e r a n dt h e a u t h o rb u i l d sac o m p l e t es t r a t e g y - o r i e n t e db u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e mf o rt r a d i n g e n t e r p r i s e s ，t h r o u g ho p t i m i z i n gt h ep r o c e s so ft h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t f r o mc o n c e p tt oi m p l e m e n t a t i o n 刀 u st h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t s f u n c t i o n so fp l a n ，c o n t r o l ，c o o r d i n a t i o na n dm o t i v a t i o nw o u l db ew e l le x e r t e dt h r o u g h t h i ss y s t e m ，w h i c hp l a y sap o s i t i v er o l ei nt h ee f f i c i e n ta l l o c a t i o no fc o r p o r a t e r e s o u r c e s ，r e a s o n a b l ec o n t r o lo fr i s k ，b a l a n c eo f c a s hf l o w , i m p l e m e n t a t i o no f c o r p o r a t es t r a t e g ya n dp r o m o t i o no fl o n g - t e r me n t e r p r i s ed e v e l o p m e n t k e v w o r d s ：c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t ，t r a d ee n t e r p r i s e s ，e n t e r p r i s e s t r a t e g y ，b a l a n c e ds c o r e c a r d 目录 第1 章绪论1 1 1 选题背景与意义l 1 1 1 选题背景1 1 1 2 选题的意义2 1 2 研究思路与方法3 1 2 1 研究思路3 1 2 2 研究方法4 第2 章全面预算管理相关理论概述4 2 1 全面预算管理的发展沿革及推行过程中存在的问题4 2 1 1 国际上预算管理的发展4 2 1 2 国内全面预算管理的发展及现状5 2 2 全面预算管理的内涵5 2 2 1 全面预算管理的概念5 2 2 2 全面预算管理的功能和作用7 2 3 企业战略与全面预算管理的关系8 2 4 平衡计分卡与全面预算管理的关系9 2 4 1 平衡计分卡的相关概念9 2 4 2 平衡计分卡与全面预算管理比较1 0 2 5 推行全面预算管理的原则1 1 第3 章贸易企业推行全面预算管理存在的问题及特色需求1 2 3 1 国内企业在推行全面预算管理中普遍存在的问题1 2 3 2 贸易企业基于自身的特点存在的个性化困难和问题1 3 3 2 1 贸易企业的特点1 3 3 2 2 贸易企业推行全面预算管理中存在的问题和困难1 4 第4 章贸易企业如何有效推行全面预算管理( 以y 贸易公司为例) 4 1y 贸易公司的基本情况1 5 4 2y 贸易公司在推行全面预算过程中存在的主要问题1 6 4 3y 贸易公司解决预算管理问题的基本思路1 8 4 4 强化宣传培训，增强预算意识1 8 4 5 构建全面预算管理体系1 9 4 6 引入平衡计分卡，落实企业战略，发挥战略导向作用2 2 4 7 预算的编制2 4 4 7 1 预算的编制的原则2 5 4 7 2 预算的编制的内容2 5 4 7 3 预算编制方法的选择2 6 4 7 4 预算编制的流程2 6 4 7 5 预算编制的成果2 7 4 7 6 预算编制的批复下达2 8 4 8 预算的执行和控制2 8 4 8 1y 贸易公司的预算执行和控制2 8 4 8 2y 贸易公司给我们的启示2 9 4 8 3 预算执行和控制的重点工作3 0 4 9 预算的调整3 l 4 9 1 主动调整预算3 1 4 9 2 被动调整预算3 2 4 9 3 预算调整的原则和程序3 2 4 1 0 预算的考核3 3 4 1 0 1 预算考核的意义3 3 i v 4 1 0 2 预算考核的流程3 3 4 1 0 3 预算考核的原则3 4 4 1 1 本章小结3 5 第5 章结论3 5 参考文献3 8 致谢4 0 个人简历在读期间发表的学术论文与研究成果4 1 1 1 选题背景与意义 1 1 1 选题背景 第1 章绪论 全面预算管理作为企业内部控制的重要管理工具，在企业发展历史上发挥了 十分重要的作用。自2 0 世纪诞生于美国的通用以及杜邦公司等知名企业后，它 便以最快的速度在大型和超大型企业中应用和发展。起初，计划和协调是最基本 的功能，很快便发展成为以企业战略为中心、具备激励、评价和内控等多种功能 的综合管理工具。著名管理学家戴维奥利曾经感慨，全面预算管理是为数不多 的几个能把企业的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。如 今，在美国，已经有高达9 0 以上的企业施行全面预算管理；在欧洲，许多国家 要求企业1 0 0 实施全面预算管理。 但我国在推行全面预算管理的过程中，仍存在着这样那样的问题，应用的普 及率远远低于发达国家，根据最近网上的一份调查报告显示，我国有8 8 的企业 知道什么是全面预算管理，有1 2 的企业不知道什么是全面预算管理；有8 9 3 3 的企业认为需要实行全面预算管理，有1 0 6 7 的企业认为不需要实行全面预算管 理。半数以上的企业实行了全面预算管理，国有企业实行全面预算管理的情况好 于民营企业，中央企业普遍建立了预算管理体系。没有实行全面预算管理的企业 多数编制财务收支预算，其中国有独资企业全部编制财务收支预算，国有控股企 业有8 8 8 9 的企业编制财务收支预算，民营企业有5 0 的企业编制财务收支预 算。全面预算管理在我国的普及率还有待提高。 全面预算管理作为十分重要的系统管理工具，在许多企业发挥了很好的作 用，不乏推行全面预算管理取得显著成效的成功案例，如宝钢集团和华润集团等 企业，但为什么仍有很多企业没有使用或使用效果欠佳呢? 根据笔者的工作经历 来看，个人认为主要有如下原因：一是对全面预算管理这一系统的管理工具仍然 处于认知的初级阶段，没有很好的理解其实质和内涵，全面预算推行过程中仅仅 是为做而做，没有对企业管理提升、效益促进和企业发展发挥应有的作用，从而 未得到企业经营者和管理者的重视，全员参与程度差；二是没有找到企业管理需 求与全面预算管理相结合的抓手和纽带，使全面预算不能在企业当中推行下去； 三是全面预算管理作为一种较为专业的管理工具，因企业特点、经营规模的不同 及人员素质的差异不能保证合理开展；四是仍有很多企业在推行全面预算管理过 程中遇到这样那样的矛盾得不到及时解决，影响了全面预算管理这个工具的作用 发挥。 笔者在长期从事的贸易企业财务管理尤其是预算管理工作中也常常碰到上 述问题和基于贸易企业自身特点的问题困扰，因此想借此机会与诸位尊敬的老 师、专家学习和探讨一下有关贸易企业如何有效推行全面预算管理的思路和方 法，以用于指导自己的工作并给予类似企业一些借鉴和启示。 1 1 2 选题的意义 伴随着经济全球化的不断深入，管理信息化水平的不断提高，贸易企业尤其 是国际贸易企业之间的竞争日趋白热化，竞争靠拼资源、拼关系、信息垄断等先 天优势的时代一去不复返了，竞争力越来越靠加强企业管理，创新经营理念，营 造软实力来实现。 近年来，国家对贸易企业经营范围、经营领域、进出口权等逐步放开，经营 的自由度越来越大，企业的贸易规模也随国家进出口贸易的逐年扩大快速成长， 企业管理的资产负债规模迅速增长。贸易企业由于人员较少，管理职能往往不够 健全，管理制度不够完善。同时，企业运营过程中，面临着越来越多的风险和挑 战。如何引导企业运营、管控各类风险，成为贸易企业管理的“头等大事”。全 面预算管理作为一种推行多年且行之有效的企业管理手段，其管理模式已为广大 企业管理层所熟知，理所当然，全面预算管理就成为贸易企业做好企业管理的首 选工具，但是，在企业推行全面预算的过程中仍然有许多问题没能很好的解决， 大大影响了全面预算功能和作用的发挥。鉴于贸易企业的管理需求，深入研究探 讨如何通过有效推行全面预算管理，创新其管理功能，充分发挥其作用，对提升 贸易企业管理水平，打造企业核心竞争力，促进企业快速发展具有重要的现实意 义。 从目前的研究来看，国内外关于全面预算管理的研究已经比较全面和深入， 但是，就本人对现有文献学习和研究的情况看，尚未有专门针对贸易企业的一套 行之有效的推行全面预算的方法，因此本文在对现有研究文献进行分析的基础 上，综合运用了相关管理理论，以y 公司为案例研究对象，逐一解决预算推行过 程中遇到的各种各样的问题，并通过引进和吸收其他先进管理工具将预算的功能 发挥到最大，全面实现预算对企业战略的落实、内部控制、风险管控、降本增效、 资源配置、业绩考核等多个方面的作用，将全面预算和平衡计分卡紧密联系起来， 建立了基于平衡计分卡的全面预算指标体系，充实和丰富了全面预算理论，同时 也能够为贸易行业的其他企业提供一定的经验借鉴。 本文的实践意义主要体现在：首先，y 公司的关键绩效指标是反映企业经营 管理和获取竞争优势的关键因素，是在对企业经营和管理的关键要素进行精准定 位之后提炼归纳出来的；其次，本文为y 公司建立基于平衡计分卡的全面预算关 键指标体系提供了思路，同时也把企业战略目标和员工工作任务紧密的结合起 来，为a 公司战略目标的实现和企业的发展提供了管理保障；最后，作为贸易行 业的一个普通公司，y 公司所面临的问题具有一定的共性，y 公司的有效推行全 面预算的方案将有助于为其他贸易企业进行改进提供思路和方法。 1 2 研究思路与方法 1 2 1 研究思路 本文的逻辑按照“背景和意义、相关理论综述、总结和提出问题、解决问题、 综述( 结论) ”的框架进行。本文的思路如下： ( 1 ) 在背景和意义部分，主要内容是本文的立论初衷，包括选题背景和意 义、研究思路和方法、研究的内容和文章的结构。 ( 2 ) 在相关理论综述部分，主要是对包括全面预算的相关理论、企业战略 和平衡计分卡的相关理论介绍及其关系的介绍和论述。 ( 3 ) 在总结和提出问题部分，主要是对中国企业推行全面预算管理过程中 存在的问题及贸易企业的特殊要求进行总结，并结合案例企业y 贸易公司的过去 推行全面预算管理的状况进行描述，发掘存在的问题，对问题进行分析总结。 ( 4 ) 在解决问题部分，主要是依据平衡计分卡的管理思路解决预算管理同 企业战略脱节的问题，通过四个维度战略指标的分解和转化，结合y 贸易公司的 实例，将企业战略成功转化为企业预算目标，实现了战略落地，同时针对y 贸易 公司推行全面预算管理的过程中遇到的问题，通过预算环节的优化和调整逐一解 决。 ， ( 5 ) 在最后的综述( 结论) 部分，主要是对本文的研究成果做结论性阐述 并提出对该领域未来研究的建议。 1 2 2 研究方法 为了按照上述思路研究和解决问题，实现研究成果的顺利转化，本文坚持理 论和实践相结合的原则，通过典型案例的介绍，发挥案例的示范和参照作用，既 便于对相关理论的理解，又使研究成果具有实践和应用价值。本文采用的研究方 法主要有以下几种： ( 1 ) 实地调查法。根据本文的研究需要，本文对y 贸易公司的管理者和相 关员工进行了访谈，并对所涉及的y 贸易公司资料进行整理和分析，从而总结出 公司在预算管理推行中存在的问题。 ( 2 ) 文献阅读法。通过对全面预算管理、企业战略管理和平衡计分卡理论 方面的相关文献进行大量的阅读和整理，从而发现目前研究当中关于这三个方面 理论的比较有价值的观点，找出基于平衡计分卡，以战略为导向的全面预算管理 的设计思路和方法。 ( 3 ) 案例研究法。本文以贸易行业当中的y 公司为案例研究对象，通过对 案例公司的研究，为其他同类公司的有效推行全面预算提供解决问题的思路和理 论支持。 第2 章全面预算管理相关理论概述 2 1 全面预算管理的发展沿革及现状 2 1 1 国际上预算管理的发展 随着社会的不断发展和经济管理的需要，最初应用于行政事业单位的国家财 政预算控制的手段，被应用于企业的内部管理控制当中，到1 9 世纪2 0 年代，开 始有理论著述面世，其中麦金西在预算控制一书中论述了预算管理的控制方 面的作用和方法，该书的出现，成为企业预算管理理论的形成标志。2 0 世纪3 0 7 0 年代，企业预算管理不断得到充实和发展，先后将会计理论的有关内容注入其中， 4 并广泛吸收其他管理思想的精髓，使预算管理理论进一步丰富。2 0 世纪7 0 年代， 预算编制方法的完善，推动了预算管理的进一步发展，零基预算的方法在西方国 家得到较为广泛的认可和使用。进入2 0 世纪8 0 年代后，预算管理已经趋于成熟 和定性，在西方国家企业管理中成为主要管理手段。随着企业资源计划系统的应 用，形成了一种面向企业供应链的预算管理。经过一百多年的发展，预算管理这 一先进的管理工具经过由点及面、由浅入深不断创新，发展成为全面预算管理， 成为现代企业的管理模式，并被世界各国企业所认同。 2 1 2 国内全面预算管理的发展及现状 我国在计划经济时期所采用的财务预算制度，是将企业的采、购、销各个环 节全部纳入财政预算中。在体制转轨之前，我国企业所进行的预算管理是计划经 济下的财政预算的重要组成部分，因此企业的财务预算并没有形成独立的预算管 理体系。伴随经济体制的改革，市场经济带来了新的活力，而企业的管理与预算 模式也需要随之而转变和发展。为了适应激烈的市场竞争，完善管理制度可以为 企业和投资者带来更多的收益，企业预算管理理论及成功实践经验从发达国家引 入到我国的企业管理理论和实务中，一些出色的中国企业开始积极探索适应中国 经济市场的企业预算管理制度。在他们的不断摸索和创新中，企业的运行效率迅 速提升，即使有的企业管理立足点是管理会计，但是企业的管理水平也明显提升， 迅速地适应了市场经济的环境。随着2 0 0 2 年4 月财政部发布关于企业实行财 务预算管理的指导意见，全面预算管理机制开始在国内企业中推行，并得到迅 速的普及和推广，预算管理的理念已经得到了广泛的认同，并已经被提升到规范 化的程度。但不可否认，多数实施预算管理的企业一般是从管理会计的角度来进 行运作，这种预算仅为管理者提供了辅助的信息支持，预算管理的控制职能没有 得到有效的发挥。 2 2 全面预算管理的内涵 2 2 1 全面预算管理的概念 时至今日，尚未对全面预算管理有一个统一的定义，全面预算管理有多种涵 义：全面预算管理是按照企业的战略规划、经营目标，进行层层分解、下达给企 业内部各个经济单位，以一系列的预算、控制、协调和考核为内容建立的一整套 5 科学完整的指标管理控制系统，自始至终地将各个职能部门、责任单位工作的目 标同企业战略规划、经营目标联系起来，对其分工负责的经营活动全过程进行管 理控制，并对实现的绩效进行考评与激励的管理系统。全面预算管理体现了“权 利共享前提下的分权”的哲学思想，通过“分散权责，集中监督”来有效配置企 业资源，提高管理效果，实现企业目标”。1 全面预算管理是一种集系统化、战略 化、人本化理念为一体的现代管理模式，它通过业务、资金、信息的整合，明确、 适度的分权、授权、战略驱动的业绩评价等，来实现资源合理配置、作业高度协 同、战略有效贯彻、经营持续改善、价值稳步增加的目标”。2 全面预算管理是一 种全新现代企业管理模式：是与企业发展战略想配合的战略保障体系；是与整合 企业实物流、资金流、信息流和人力资源流要求相一致的经营指标体系；是与日 常经营管理过程相渗透的行为规范与标准体系；是与期终总结相关的业绩评价与 奖惩体系。3 以上几种表述的重点在于：全面预算管理是企业管理系统的工具和方 法，用来分配企业的财务、实物及人力等资源，以便有效地组织和协调企业的经 营活动，衡量和监控企业各部门的经营绩效，以确保最终实现企业战略目标。全 面预算管理涉及全方位、全过程和全员参与的一种整合性管理系统与管理工具， 能够整合和优化企业资源配置，提升企业运营效率，是促进企业实现战略的重要 抓手。那么，我们应该如何理解全面预算管理呢? 以上几种表述的重点在于：全面预算管理是企业管理系统的工具和方法，用 来分配企业的财务、实物及人力等资源，以便有效地组织和协调企业的经营活动， 衡量和监控企业各部门的经营绩效，以确保最终实现企业战略目标。全面预算管 理涉及全方位、全过程和全员参与的一种整合性管理系统与管理工具，能够整合 和优化企业资源配置，提升企业运营效率，是促进企业实现战略的重要抓手。那 么，我们应该如何理解全面预算管理昵? 中外学者及著作中对“全面预算”是这样认为：所谓全面预算是指所有以货 币及其它数量形式反映的有关企业未来一段时期内全部经营活动各项目标的行 动计划与相应措施的数量说明。全面预算就是总预算，它包括经营预算、投资预 算、筹资预算与财务预算，涵盖了经营和非经营活动。全面预算是实现企业战略 目标的重要抓手。他是在公司治理结构下出资者与经理层的“游戏规则”之一； 企业通过财务语言表述的年度详细战略计划，体现企业“经营思路 ；明确企业 1 侯龙文、侯岩、何瑛编著，现代全面预算管理，经济管理出版社，2 0 0 5 年1 1 月第1 版，p 6 - 7 2 汤谷良，以全面预算管理为轴整合企业集团管理，p 8 9 1 0 2 3 财政部财企( 2 0 0 2 ) 1 0 2 号文件 关于企业实施财务预算管理的指导意见 6 “经营责任”，是下级单位对上级单位的业绩“合同”与业绩“承诺”。通过 实施全面预算，以战略为引导制定年度经营目标，然后将年度经营目标分解、细 化、落实，从而将战略转化为行动，确保企业战略发展目标的实现。全面预算是 企业控制管理的工具。通过建立预算目标体系、定额体系，加强对标和分析考核， 实现成本控制，促进收入提升，管控经营风险，提升管理水平，确保企业总体目 标的实现。 2 2 2 全面预算管理的功能和作用 全面预算管理是企业对未来整体经营规划的总体安排，是一项兼具控制、激 励、评价等诸多功能的一种综合贯彻企业经营战略的管理工具，是企业内部管理 控制的一种主要方法。为帮助管理者更加有效地管理企业和最大程度地实现战略 目标，发挥重要作用。全面预算管理从诞生发展到现在，功能逐步完善，目前， 总结下来，主要以下有五大功能。 一、计划功能是其首要功能，是整个管理过程展开的基础，是其他功能 发挥作用的基础。主要体现在：制定企业目标及政策，有助于预测未来的机会与 威胁、促进资源的有效运用。 二、控制功能一与规划功能前后相对应，密不可分。主要有：确保依既定 目标执行，通过信息的反馈了解执行的难点，避免产生浪费和无效率，是未来规 划的依据。 三、协调功能一协调企业资源利用，调整经营活动与预算环境相适应。 四、业绩评价功能通过定量的考核，评价每个部门和员工的业绩，按照 预算目标的完成情况实施奖惩，同时分析预算差异，为未来业绩评价提供参考， 进一步完善激励制度。 五、沟通功能上述四项功能的实现，都有赖于沟通功能的发挥。包括： 减少预算执行的障碍，便于目标的达成。4 基于全面预算管理的功能和实践，其对企业产生的作用主要有五个方面： 一、推动战略管理能力的提升。全面预算首先对战略目标进行量化分解， 并通过一定的程序形成权威的固化指标，预算的执行和控制通过落实分解后的预 算管理目标，来达到与实现企业战略目标的统一；通过预算的执行分析和监控可 以发现未能预知的机遇和挑战，这些信息通过预算反馈体系汇报到给决策机构， 4 参照上海国家会计学院：( 2 0 0 9 高级会计事务科目考试辅导用书精讲，2 0 0 9 年6 月。 7 可以帮助企业动态地调整战略规划，从而提升企业战略管理的应变能力。 二、提高监控的实效性和考核的公平性。通过对预算执行情况进行及时有效 的分析，得出预算完成进度和效果评价，并对有关差异深入发掘影响的关键因素， 既为经营者提供有效的监控，又能对执行结果进行较为公平和理的考核，同时预 算执行的分析结果还能为预算调整和加强控制提供客观依据。 三、实现企业资源的高效分配。预算的编制过程是对企业资源的分配过程， 通过有效的沟通协调和综合平衡，使预算目标和企业资源有效匹配，充分发挥资 源的最大效能，使有限的资源创造出最佳收益，实现企业价值最大化的目标。 四、实现经营风险的预判管理。全面预算的编制过程和编制成果，可以初 步描述企业下一年度的经营情况，公司高级管理层通过预算的编制分析可以敏锐 的发现潜在的风险所在，提前提出解决的预案。同时通过预算控制，可以随时监 控企业运营中的各种风险，并预先采取相应的防范措施，从而达到规避与化解风 险的目的。 五、提高收入、降低成本。公平合理的业绩考核，必将激励相关单位充分发 掘潜能，积极采取开源节流、降本增效的措施，以提升企业的收入水平，降低企 业经营成本。要想真正实现收入提升和成本的降低，前提是在预算编制环节，要 充分预测判断影响企业收入和成本费用水平的各种外部环境和内部因素，确保企 业的收入增长和成本节约计划切实可行。收入和成本这两个关键指标的实现和变 化趋势要成为预算执行控制过程的重点，提高预算执行单位对市场变化等影响因 素的快速反应能力，能够及时采取有效的措施。 2 1 3 企业战略与全面预算管理的关系 企业战略，是指企业为实现其长远发展目标而制定的一整套行动规划。战略 管理，就是以企业的使命为基础，将企业的目标、方针和具体的经营行为有效结 合起来，最终形成企业的特色以及竞争优势的管理机制。5 而企业全面预算管理作 为综合应用的管理方法，其最大的优势就是可以将企业的发展目标、基本政策以 及业务经营有机整合。那么相对战略管理，企业预算管理就可以称作是对企业短 期经营目标的“战术管理”。将二者之间的联系总结起来，可以概括为三个方面： 第一，企业战略明确了全面预算的方向。企业战略最根本的作用，是为企业 5 参照国务院学位委员会办公室：工商管理学科综合水平全国统一考试大纲及指南，2 0 1 0 年9 月。 8 发展绘制蓝图。如果没有科学的企业战略作为指向标，预算的编制会变得盲目。 这种情况是非常危险的，有可能白白耗费了人力和物力却不能带来更大的收益， 甚至可能会有进入经营的“雷区”，失去企业自身的发展优势。所以，企业应建 立以企业战略为最终导向的全面预算管理模式，为预算管理工作指引前进的方 向。 第二，企业预算是企业战略实施的手段。企业战略企业长期发展的目标和计 划，预算管理这个工具可以来落实和细化企业战略并具体实施。预算管理将企业 战略目标进行转化并确定年度预算目标，并且据此分配相应的资源，从而保证各 个计划的施行，达成企业价值最大化的最终结果。 第三，全面预算与战略管理相辅相成。战略从宏观的角度确立了发展的方向， 而目标实现需要将具体计划下达给企业中的每一位员工。预算管理可以把抽象的 战略转化为具体到每一个部门、每一位员工的具体预算数据和相应指标，将企业 的战略目标和员工的个人工作目标有机地联系起来。更进一步地，二者可以互相 完善。战略是企业发展的方向，随着经济环境和自身发展特点的变化，战略应当 不断进行调整。预算管理在进行预算差异分析的过程中，可以获得预算执行偏差 的第一手资料，反馈的信息可以促进战略修正。 2 4 平衡计分卡与全面预算管理的关系 2 4 1 平衡计分卡的相关概念 平衡计分卡是一种以业绩衡量和战略管理为基础的战略管控体系。它以企业 战略为中心，是一个涵盖四个维度( 包括：财务维度、客户维度、内部运营维度 和学习与成长维度) 的有机系统。财务维度是实现管理和考核目标的数量性成果 和要求的体现；客户维度是企业运营的重要资源，客户帮助企业实现价值创造和 战略目标的落实；内部运营维度通过企业建立有序的流程体系和决策程序，实现 高效运营，为战略目标的实现提供有力支持；学习与成长维度是企业实现永续发 展，为其他三个维度目标和整体目标的实现提供保证。6 相对于传统的预算管理体系而言，平衡计分卡的优势是，可以通过战略执行 图的绘制及业绩指标的选择，进行战略管理。首先，平衡计分卡通过战略执行图 的描绘，将实现战略所需的各个方案统一起来，同时对每个方案设定相应的目标， 6 参照国务院学位委员会办公室：工商管理学科综合水平全国统一考试大纲及指南，2 0 1 0 年9 月。 9 并建立考核指标，从而有效的推动战略实施。其次，平衡计分卡的突出特点就是 平衡，无论从结构到指标体系的设置，都高度重视平衡性。业绩考核的平衡可以 使企业均衡发展，实现企业的短期目标与长期目标的协调，财务指标与其他指标 的平衡，从而能从全局上推动战略的实施。第三，平衡计分卡能够将企业的战略 转化为明确的、可供操作的具体目标，这些目标不仅属于预算管理的部分，而且 能与企业战略保持高度的一致性。同时，通过关键指标的设计与考核，把战略目 标还可以转化为企业、部门或个人的评价指标。 2 4 2 平衡计分卡与全面预算管理比较 表2 1平衡计分卡与全面预算管理在企业管理中解决关键问题的异同 关键问题平衡计分卡全面预算管理 多重目标：包括财务指标与非财务指多种财务指标：利润、现金流量、投 明晰组织目标，虽然没有正式的管理程序，但战资报酬率等，与企业战略目标缺乏因 标略意图隐含在战略地图的绘制及业绩果关联，尽管预算也以行动计划为依 指标的选择中，侧重驱动与执行。据。 战略地图明晰战略、并通过逻辑分析， 以传统层级组织结构为基础构建责任 战略和计划中心，事先规划所需资源，战略与行 选择战略措施。 动无直接相关。 配置资源无此项功能实现所需资源的分配与筹集 事先规划所需资源，事后分析预算差 营运控制对组织整体营运性的控制和评价 异 强调平衡，将战略与目标值联系，实 将企业的目标及其资源配置以预算目 目标值标的方式量化，但以财务指标为主， 现财务指标与非财务指标的平衡。 有财务计划。 对企业整体战略实施程度的信息提供可以通过预算差异分析提供定量分 信息提供 定性、定量分析。 析。 业绩评价与 强调评价、通过k p i 指标与奖励计划没有强调，但多数组织根据预算完成 奖惩对接。情况实施奖惩。 反馈报告业绩，但没有具体指导。对预算差异状况进行短期反馈。 从上表可以看出，预算所独具的资源配置功能和平衡计分卡的描述、战略管 理功能都是其他任何一个管理工具无法替代的，但是，在细化战略、确定关键绩 效指标和目标、促进组织沟通与协调方面，平衡计分卡与预算管理又是相互交叉 的。在预算管理的基础上，引入平衡计分卡，可以有效的解决预算与战略脱节的 问题，并能很好的避免短期效应，即只偏重财务表现，而忽视长远的发展问题。 i 0 基于平衡计分卡的全面预算管理，既能完美解决传统预算管理当中的关键问题， 又能通过动态设定企业阶段性目标解决突发性问题。平衡计分卡是有效推行全面 预算管理的最佳工具。7 2 5 推行全面预算管理的原则 在推行全面预算管理的过程中，为保证管理的效果，应遵循以下原则。 一、坚持全面性原则。全面性包括“全方位、全过程、全参与”。全面预算 的“全方位”，体现在企业的一切经济活动，包括经营、投资、财务等各项活动， 以及企业的人、财、物各个方面，供、产、销各个环节，都必须纳入预算管理， 因此，全面预算是由经营预算( 也称业务预算) 、投资预算、筹资预算、财务预 算等一系列预算组成的相互衔接和勾稽的综合预算体系。全面预算的“全过 程”，体现在企业组织各项经济活动的事前、事中和事后都必须纳入预算管理， 即全面预算不仅限于预算编制、分解和下达，而是由预算编制、执行、分析、调 整、考核、奖惩等一系列环节所组成的管理活动。全面预算的“全参与”，指企 业内部各部门、各单位、各岗位，上至最高负责人，下至各部门负责人、各岗位 员工都必须参与预算编制与实施。8 二、坚持战略引领原则。战略规划是企业资源配置的方向和目标，全面预算 是战略实施的工具和机制。各企业应当根据宏观政策，结合行业发展形势和企业 实际，研究制定本企业战略规划，并在持续论证战略规划科学性和合理性的基础 上，紧紧围绕发展战略，通过实施年度预算，确定年度发展目标和资源配置方式， 确保战略落地，并不断得到验证和改进。 三、坚持价值导向。企业的竞争力最终体现为价值的创造能力。各企业要强 化全面预算管理的价值导向，将风险可控前提下的企业价值最大化作为衡量资源 配置效果的标准，坚持成本费用定额与责任管理，坚持将投资回报水平作为项目 取舍的依据，严格控制低效、无效甚至亏损的投资项目，加强低效资产的处置和 亏损企业治理，加快资产周转，并将预算执行主体的价值创造水平作为考核评价 的主要内容。 四、坚持稳健发展原则。各企业全面预算工作要始终坚持稳健发展理念，注 重转变发展方式，提升发展质量，合理确定财务能力可承受的发展边界，严格控 7 根据网上资料整理。 8 参照财政部解读企业内控指引之全面预算。 制超出财务承受能力、盲目追求规模扩张的行为，兼顾好规模、速度与效益、质 量、风险的平衡，保持健康、可持续的财务结构。9 第3 章贸易企业推行全面预算管理存在的问题及特色需求 3 1 国内企业在推行全面预算管理中普遍存在的问题 我国企业在推行全面预算个过程中，除了少数大的国有企业和管理较为先进 的民营企业取得了较好的效果外，普遍存在以下几方面影响全面预算管理作用发 挥的问题。 一、预算同企业战略脱节。有些企业没有明确的企业发展战略，无法为预算 提供科学的指引，预算只是为了控制成本费用支出，而不是保证企业战略目标的 实现；有些企业虽然制定了发展战略，但预算编制采用自下而上的流程，整体预 算只是各业务单位和部门预算的汇总，预算的综合平衡更多的是考