（会计学专业论文）质量成本核算与控制研究.pdf

摘要 在新的经济环境下，质量成本已成为企业求得生存、赢得竞争最有力的战略 武器然而，自2 0 世纪8 0 年代引入质量成本概念至今，在我国企业中能真正有 效开展质量成本管理工作的只占极少数，每年因质量问题引起的损失极其巨大， 这不仅浪费了有限的社会资源，给我国经济持续健康发展带来很大的负面影响， 还削弱了我国产品在国际市场上的竞争力究其原因，主要在于质量成本核算失 实失效和质量成本控制不得力。因此，笔者选取质量成本核算与控制为研究课题， 旨在为解决这些问题提供理论参考和经验总结 本文首先介绍了选题背景、研究现状与存在的问题，之后界定了本文采用的 完全质量成本概念和内容，以此为基础对质量成本核算与控制及其两者的关系作 了一般性概述，目的在于为后文的研究作理论准备。 其次，针对当前质量成本核算中存在的问题，探讨了质量成本数据的获取和 质量成本科目的设置思路与内容，构建了以会计核算为主、统计核算为辅的质量 成本核算新模式，并对质量成本科目与成本会计科目进行了比较研究，从而有效 实现质量成本核算与现行成本会计核算相结合；本文还优化了隐性质量成本的核 算方法，并主张将隐性质量成本信息纳入质量成本报告。 接着，对传统质量成本控制观在新经济环境下的适用性进行深入思考后，本 文得出传统质量成本控制观在新环境下需要改进的结论，并提出企业应对产品寿 命周期全过程的质量成本进行控制。 最后，本文充分利用质量成本核算信息，构建了产品寿命周期质量成本控制 系统，结合i s 0 9 0 0 0 族质量标准体系和6 0 质量管理思想，探讨了产品寿命周期 内丌发设计、生产制造、销售与售后服务三个主要阶段的质量成本控制内容与方 法，并用责任控制思想解析相应的质量损失责任。论文最后还完善了质量成本相 关部门的责任控制。 关键词：质量成本，质量成本核算，质量成本控制，责任控制 a b s t r a c t q u a l i t yc o s th a sb e e nas t r a t e g i cw e a p o n f o re n t e r p r i s e st os u r v i v ea n dw i nu n d e r t h en e we c o n o m i cc i r c u m s t a n c e s h o w e v e r , o n l yaf e we n t e r p r i s e sh a v em a d et h e i r q u a l i t yc o s tm a n a g e m e n tv i r t u a l l ye f f e c t i v e s i n c et h ei d e ao fq u a l i t yc o s tw a s i n t r o d u c e di n t oc h i n ai n1 9 8 0 s 1 1 l el o s sc a u s e db yq u a l i t yp r o b l e m si se x t r e m e l y h u g ea n n u a l l y , a n di tb r i n g sn o to n l yt h ew a s t eo f l i m i t e ds o c i a lr e s o u r c e s ，b u ta l s ot h e n e g a t i v ee f f e c t st ot h ec o n t i n u o u sa n dh e a l t h ye c o n o m i cd e v e l o p m e n to fc h i n a , a n d t h er e d u c t i o no ft h ec o m p e t i t i o na b i l i t yt ot h ep r o d u c t so fc h i n ai ni n t e r n a t i o n a l m a r k e t s t h em a j o rr e a s o n sa r ce x i s t e di nt h ei n c o n s i s t e n c ew i t ht h ef a c t sa n d i n v a l i d a t i o no ft h eb u s i n e s sa c c o u n t i n go fq u a l i t yc o s t ，a n di nt h ei n e f f i c a c yo ft h e c o n t r o lo ft h eq u a l i t yc o s t t h e r e f o r e ，it a k et h eb u s i n e s sa c c o u n t i n ga n dc o n t r o lo f q u a l i t yc o s ta sm yr e s e a r c ht a s ki no r d e rt op r o v i d et h e o r e t i c a l r e f e r e n c e sa n d e x p e r i e n c es u m m a r yf o rs o l v i n gt h ee x i s t i n gp r o b l e m s a tf i r s t ，t h ed i s s e r t a t i o ni n t r o d u c e st h eb a c k g r o u n d ，r e s e a r c hs t a t u sq u oa n d e x i s t e dp r o b l e m si nt h ef i e l do ft h eb u s i n e s sa c c o u n t i n ga n dc o n t r o lo fq u a l i t yc o s t ， s e t sf o r t ht h ec o n c e p ta n dc o n t e n t so ft h ee n t i r e t yq u a l i t yc o s ta d o p t e d ，a n dt h e n , m a k e sg e n e r a ls u m m a r yf o rt h eb u s i n e s sa c c o u n t i n ga n dc o n t r o lo fq u a l 姆c o s t , a n d t e l l st h er e l a t i o n s h i pb e t w e e nt h e mi no r d e rt og e tt h e o r e t i c a lr e a d yf o rd e e p e r r e s e a r c h t h e n , t h ed i s s e r t a t i o na i m sa tt h ep r o b l e m se x i s t i n gi nt h eb u s i n e s sa c c o u n t i n go f q u a l i t yc o s tn o w a d a y s ，d i s c u s s e sh o wt og e tq u a l i t yc o s td a t a , a n dp r o b e si n t ot h e t h o u g h ta n dm e t h o d so f s e t t i n gq u a l i t yc o s ts u b j e c t s ，a l s oc o n s t r u c t sa n e wm o d e lt h a t m a j o r si na c c o u n t i n ga n dm i n o r si ns t a t i s t i c sf o rt h eb u s i n e s sa c c o u n t i n go fq u a l i t y c o s t , a n dc o m p a r e st h eq u a l i t yc o s ts u b j e c t sw i t ht h ec o s ta c c o u n t i n gs u b j e c t si no r d e r t og c ti nc o m b i n a t i o nw i t ht h ec o s ta c c o u n t i n ga tp r e s e n te f f e c t i v e l y , a n do p t i m i z e s t h eb u s i n e s sa c c o u n t i n gm e t h o do fl a t e n tq u a l i t yc o s t , a n da f f i r m st h a tt h em a s s a g eo f t h el a t e n tq u a l i t yc o s ts h o u l db ea d o p t e di nq u a l i t yc o s tr e p o r t i n ga tt h ef i n a lp a r to f t h i sc h a p t e r n e x t ，a f t e rd e e p l yt h i n k i n go ft h ea p p l i c a b i l i t yo ft h ec o n c e p to f t h et r a d i t i o n a l q u a l i t yc o s tc o n t r o lu n d e rt h en e w e c o n o m i cc i r c u m s t a n c e s 血ed i s s e r t a t i o nm a k e sa c o n c l u s i o nt h a ti m p r o v e m e n t ss h o u l db em a d ef o rt h ec o n c e p to ft h et r a d i t i o n a l q u a l i t yc o s tc o n t r o l ，a n db r i n g sf o r w a r dt h ei d e at oc o n t r o lt h eq u a l i t yc o s ta n a o n gt h e w h o l ep r o c e s s e so f p r o d u c tl i f ec y c l eu n d e rn e wc i r c u m s t a n c e s f i n a l l y , t h ed i s s e r t a t i o ns e t su pt h ec o n t r o ls y s t e mo fp r o d u c t l i f ec y c l ew i t ht h e g o o du s eo ft h ei n f o r m a t i o nc o m i n gf r o mt h eb u s i n e s sa c c o u n t i n gs y s t e m ，a n d d i s c u s s e st h ec o n t e n t sa n dm e t h o d so ft h eq u a l i t yc o s tc o n t r o la m o n gt h es t a g e so f r e s e a r c ha n dd e s i g n ，m a n u f a c t u r e ，s a l ea n ds e r v i c ew i t h i np r o d u c tl i f ec y c l ew i t ht h e c o m b i n a t i o no ft h eq u a l i t ys t a n d a r ds y s t e mo fi s 0 9 0 0 0a n dt h eq u a l i t ym a n a g e m e n t i d e ao fs i xs i g m a ，a n da l s op a r s e sc o n t r o lr e s p o n s i b i l i t i e sf o rt h eq u a l i t yl o s sw i t ht h e u s eo f t h et h o u g h to f d u t yc o n t r 0 1 a tl a s t ，t h ed i s s e r t a t i o np e r f e c t st h ed u t yc o n t r o lo f t h ed e p a r t m e n t sr e l a t e dt ot h eq u a l i t yc o s t k e yw o r d s ：q u a l i t yc o s t ，b u s i n e s sa c c o u n t i n go fq u a l i t yc o s t , q u a l i t yc o s tc o n t r o l ， d u t yc o n t r o l 。y i o i s 舰 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的 规定，同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印 件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权江苏大学可以 将本学位论文的全部内容编入有关数据库进行检索，可以采用 影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 保密口 。 本学位论文属于，在年我解密后适用本授权书。 不保密囱 学位论文作者签名：荔磊教 嘶年多月j 妒日 指导教师签名w 们 d 悔6 月彤日 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下， 独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容以 外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品 成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以 明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名：荡碧吱 日期：夕矿年厂月升日 江苏大学硕士学位论文 质量成本核算与控制研究 第1 章引言 1 1选题背景与意义2 1 嘲哪 随着世界经济的发展和市场竞争的加剧，产品质量成本已成为企业求得生存、赢 得竞争的最有力的战略武器，“质量第一”成了国际工商界的共同信念，“质量是企业 的生命”这一理念已为企业界所认同。 然而，由于我国社会主义市场经济体制建立时间不长，人们在理念上、实践经验 上以及理论研究上还存在着与社会主义市场经济发展不相适应的一些问题，加上由于 企业生产技术落后和质量成本管理理论研究与实践方面的脱节，在质量、成本与经济 效益的问题上长期缺乏正确的指导思想和实际有效的行动，使得我国企业中普遍存在 质量差、效益差的现象，致使由质量问题引起的损失非常巨大。据有关部门的调查， 我国工业企业生产中每年因不良品而造成的损失竟然高达数千亿人民币【i l ，又有调查 显示我国企业生产中的不良品损失约占工业总产值的1 0 一1 5 ，长期以来我国工业 产品的抽样合格率平均在7 0 - - 7 5 之间，而发达国家工业产品平均合格率在9 8 左 右【u l 。由此可见，由不良品造成的巨大经济损失给我国经济的持续健康发展造成了很 大的负面影响，降低了我国产品在国际市场上的质量竞争力，也浪费了有限的社会资 源；这足以明确说明质量问题是我国工业发展的致命弱点，也表明提高产品质量、减 少质量成本损失是我国企业在现阶段的首要重任 提高产品质量已成为我国企业迫在眉睫的大事，而开展质量成本管理是企业提高 质量的最佳途径与方法。事实证明，有效开展质量成本管理不仅可以提高产品质量、 降低成本，而且可以提高顾客满意度，如美国福特汽车公司、英国通讯公司、同本丰 田公司和我国的海尔公司等均为成功典范例。质量成本是质量经济性和适用性的综合 体现，是全面质量管理( t q m ) 中的重要内容。然而纵观现实情况，我国企业中能真 正有效开展质量成本管理工作的极少1 4 1 。究其问题，可归结为以下两个方面： 1 质量成本核算失实、失效由于企业对质量成本的一些内容定义不够明确，且 质量成本科目的设置又欠妥当，使企业质量成本核算难以真实反映产品的质量状况 同样，没有很好地建立相应的质量成本核算体系，也使得企业质量成本核算工作难以 有效、持续、规范地开展。还有许多企业在开展全面质量管理活动或实施i s 0 9 0 0 0 族 翌蒸叁兰堡堂堡笙奎壁堡盛奎堡簦兰笙墨! 堑壅 标准体系的过程中，忽视质量成本管理工作的作用，甚至将财务部门划出质量管理体 系，并言明财务部门与质量成本核算没有关系 2 质量成本控制不得力。在控制内容上，大部分企业片面注重生产阶段的质量 成本控制，而忽视了设计阶段、销售与售后服务阶段和消费者使用阶段的质量成本控 制，以及忽视顾客满意度升降对质量成本的影响。在质量成本的控制方法上，现阶段 主要是通过技术和行政上的措施实施控制，缺少与之相配合的量化手段质量成本控 制责任也不够明确，出了质量问题后就追究责任者和实施处罚，这样做无助于追踪质 量成本源，阻碍了企业对质量成本损失进行分析与控制，也阻碍了其拟定改进对策与 方法 质量成本核算与控制是企业质量成本管理的重要内容。质量成本核算为企业质量 成本控制、分析和考核提供直接依据，是质量成本控制的基础和先决条件，并具有事 中控制的职能；而质量成本控制贯穿于质量成本管理的始终，是保证各项质量成本管 理活动达到预期效果的手段，也影响质量成本的核算【2 】而在我国的企业实际运作中， 质量成本核算与控制的薄弱已成为制约我国质量竞争力的主要原因，因此，本文选取 质量成本核算与控制作为研究课题，以期探讨建立适合我国企业的质量成本核算与控 制体系，为我国企业提高产品质量、降低成本、增加效益，以及为推行和加强全面质 量管理提供理论参考与经验总结。 1 2 研究现状和存在的问题 国外在质量成本管理方面研究起步较早，已经历了2 0 世纪2 0 年代的检验质量管 理阶段、4 0 年代的统计质量管理阶段和6 0 年代的全面质量管理阶段，到8 0 年代以后 发展了i s 0 9 0 0 0 族国际标准体系唧1 ，质量成本的定义由符合性质量成本、适用性质量 成本发展到了满意性质量成本，传统的质量成本观也在2 0 世纪7 0 年代开始受到现代 质量成本观的挑战，即，可按受质量观受到了零缺陷观的挑战。在新经济环境下，随 着6 盯质量管理在部分世界顶级企业的实施，开始出现了质量成本的代名词劣质 成本，许多著名的质量专家诸如菲利普克劳颊比、t h o m a sp y z d e k 和詹姆斯哈林顿 写了不少关于质量成本与6 盯的文献啸1 。在质量成本核算方面，国外企业注重“用财 务数据说话”，不只是单纯反映企业的质量成本数据情况，更重要的是反映企业的质 量状况对生产经营和经济效益的影响。如德国一些企业实施计划外成本管理，将质 2 江苏大学硕士学位论文 质鼙成本核算与控制研究 量成本核算与控制的工作重点放在质量损失的管理上。在质量成本控制方面，国外已 形成了一套质量成本控制理论与方法，如在产品设计开发阶段使用的质量功能展开法 ( q u a l i t yf u n c t i o nd e v e l o p m e n t ) 和全面质量展开法( t o t a lq u a l i t yd e v e l o p m e n t ) ， 产品生产阶段采用的失效模式和效应分析法( f a i l u r em o d ea n de f f e c t sa n a l y s i s ) ， 控制质量成本损耗的成本三元分析法嘲，以及价值工程、计算机优化等先迸的方法 我国在2 0 世纪8 0 年代初才开始引进质量成本概念并进行试点工作在质量成本 内涵方面主要是借鉴了国外的研究成果。经过2 0 多年的发展，我国质量成本理论研究 取得了长足的进展。与国外的差距越来越小然而由于种种原因。时至今日我国大部 分企业质量成本核算失实失效，质量成本控制不得力。国内不少质量成本专家和学者 针对这一应用现状提出了各自的观点，如尤建新教授在质量观念与质量成本管理方 法色新叫一书中强调质量成本核算应与企业实际情况及会计制度相适应，他还在质 量成本管理m b “1 一书中研究了质量成本源的归集；而林万祥教授则在 质量成本管 理论啷一书中对几种质量成本会计核算模式作了较为详细的介绍；还有的专家提出 了会计统计相结合的核算模式。在质量成本控制方面，我国引进了许多国外的先进方 法，也有不少科研人员进行了各方面研究与探讨，提出了各种应用模型和方法，但由 于种种原因而未能进入实用领域。罗飞教授在成本会计i 2 】一书中提出了应对产品 生产整个寿命周期进行全过程的控制，包括设计阶段、制造阶段和使用阶段。在质量 成本与作业管理相结合方面，陈胜群教授在企业成本管理战略 1 9 1 一书中对质量作 业成本管理作了理论上的战略性拓展。 由于我国国情及行业发展状况与国外不同，即使国外在质量成本核算与控制方面 有先进的研究成果和实践经验，但在我国企业中往往难以直接应用，并且我国企业在 质量成本核算与控制的实际运作中，没能像国外企业将其作为- - f l 管理工具来使用。 从图书馆和网络资源中收集到的资料来看，将质量成本核算与质量成本控制结合在一 起进行系统研究的论文很少。由此可见，结合我国的现实情况，将质量成本核算与控 制结合起来进行系统研究还有许多工作要做。 1 3 本文研究的内容与创新之处 认识到我国企业质量成本核算与控制方面存在的问题后，本文主要研究以下内容： 第1 章引言。主要介绍了本文的选题背景与意义，研究现状与存在的问题。明 确本文的研究内容。 3 江苏大学硕士学位论文质量成本核算与控制研究 第2 章质量成本核算与控制概述界定本文采用的质量成本概念后，再分别对 质量与成本的关系，质量成本核算的内容、程序与方法，以及质量成本控制的内涵、 程序、方法和原则等方面进行概述，为下文作理论准备 第3 章质量成本核算有关问题探讨。将针对当前质量成本核算的误区与不足， 探讨有效获取质量成本数据、设置合理的质量成本科目和建立以会计核算为主、统计 核算为辅的质量成本核算模式以及探讨质量成本科目与成本会计科目的对应关系， 并适当调整成本会计科目，目的在于将质量成本核算充分融入会计核算，充分发挥财 务部门对质量成本核算与控制的支持作用；本文还将改进隐性质量成本的核算方法， 并主张将隐性质量成本信息纳入质量成本信息报告。 第4 章传统的质量成本控制观及其思考。传统质量成本控制观在新经济环境下 的适应性需要考察，对其存在的前提和假定条件进行深入分析与思考，以便在新经济 环境下进行改进，也为产品寿命周期质量成本控制系统做理论过渡。 第5 章产品寿命周期质量成本控制。充分利用质量成本核算系统的信息，构建 产品寿命周期质量成本控制系统，并结合i s 0 9 0 0 0 族质量标准体系和6 0 质量管理， 探讨产品寿命周期中新产品开发设计、生产制造以及销售与售后服务三个主要阶段的 质量成本控制内容：引入质量成本损失责任控制机制，并将进一步完善其他质量相关部 门的质量成本控制责任。 第6 章结论与展望。总结本文的研究工作，并指出有待进一步探讨的问题。 本文创新之处有以下三个方面： 1 系统归纳整理了质量成本科目与成本会计科目的对应关系，便于质量成本核 算融入会计核算； 2 用综合评分法改进隐性质量成本的核算，主张将隐性质量成本信息纳入质量 成本信息报告，但不计入总质量成本之中； 3 结合i s 0 9 0 0 0 族质量标准体系与60 质量管理思想对产品寿命周期质量成本 控制进行探讨。 4 江苏大学硕士学位论文 质量成本核算与控制研究 第2 章质量成本核算与控制概述 2 1 质量成本的内涵 2 1 1 质量成本的概念哪啪m 。1 m 1 “矿中黄金”和“水面冰山” 2 0 世纪5 0 年代，随着现代化进程的加快，质量竞争日益加剧，单纯的设计方法 和原有的会计分类科目，已不能适应质量管理发展的需要，而急需一种把质量与经济 效益统一起来的新方法。同时，产品结构复杂，精密度和可靠性的要求越来越高，从 而使产品达到其适用性功能而发生的成本也日益增加，更进一步的是，产品常常因质 量可靠性差而使消费者的使用成本加大，有时甚至超过产品的原始成本。在这种情况 下，朱兰博士从质量和经济效益的关系出发，提出了有深远影响的“矿中黄金”和“水 面冰山”的概念。“矿中黄金”是指“质量上可免成本的总额”，而“水面冰山”则强 调挖掘潜在废次品的深远意义。这两个比喻认为生产现场中暴露的废次品损失好比暴 露出来的冰山一样仅是废品损失的一小部分，而大量隐没在水下、不易被发现的潜在 废次品损失竟达到全部废次品损失的8 0 - - 9 0 嘲，因此如能对这部分废次品进行有效 控制，就可以获得更大的经济效益。他还指出质量成本是“企业为保证和提高产品质 量而支出的一切费用，以及因未达到既定质量水平而造成的一切损失之和。”质量成本 的概念仅与不良产品有关，即制造、发现、修理或避免各种不良品的成本。质量成本 是指归因于劣等质量的成本，即由于质量低劣而引起的成本。这些成本表明了存在着 很大的潜在收益领域，因而也是研究的最好对象【4 1 。 2 工作质量成本 2 0 世纪6 0 年代，a v f e i g e n b a u m 博士的代表著作中首次系统地指出要把质量预 防和鉴定活动的费用同产品不符合要求所造成的损失一起加以考虑。他认为“工作质 量成本”是指目前已能准确测算的企业内部的那部分质量成本，包括控制成本和控制 失效成本即，质量成本中有一些成本与质量的确定、形成以及控制有关，还同是否 符合质量、可靠性、安全性等要求的评价和反馈有关；而另一些成本则与未能满足企 业自身和顾客要求的故障后果有关。到了2 0 世纪8 0 年代，他进一步提出质量成本的 范围涉及到产品全寿命周期。工作质量成本的主要构成内容如图2 1 所示。 江苏大学硕士学位论文质量成本核算与控制研究 其中，控制成本从两个部分进行测量：预防成本，即避免出现缺陷和偏差( 包括 原始工序生产不合格品) 的质量费用；鉴定成本，即为维持企业的质量水平而进行正 常的产品质量评价所支出的费用。 由不符合质量要求的材料和产品所引起的控制失效成本也可从两个部分进行测 量：内部损失成本，包括企业内部不能令人满意的质量损失；外部损失成本，包括企 业外部不能令人满意的质量损失“1 图2 1 工作质量成本的主要构成内容 3 质量不良成本 美国质量管理专家h j r a r r i n g t o n 认为，为了使人们避免质量成本就是商质量产 品需要高成本的误解，应将质量成本改名为“不良质量成本”，它是指使企业全体雇员 每次都把工作做好的成本、鉴定产品是否可接受的成本和产品不符合公司或用户期望 所引起的成本之和。它的具体构成内容见图2 2 所示。 图2 2 不良质量成本的具体构成 4 i s o 质量成本 国际标准i s 0 8 4 0 2 ：1 9 9 4 中质量成本的概念是：“为确保和保证满意的质量而发生 6 江菱大学硕士学位论文 质量成本核算与控制研究 的费用以及没有达到满意的质量所造成的损失”而在国际标准i s 0 8 4 0 2 ：2 0 0 0 质量 管理和质量保证术语中质量成本的定义是；“质量成本是确保满意质量所发生的费用， 以及未达到满意质量所造成的有形和无形的损失” 从以上的质量成本概念中可以看出以下几方面的特点： ( 1 ) 质量成本是有关质量及质量管理水平所支付的费用； ( 2 ) 质量成本包括了维持现有质量水平所支付的费用； ( 3 ) 质量成本包括了改进质量水平所支付的费用； ( 4 ) 质量成本是一种全过程的成本，存在于产品的全寿命周期； ( 5 ) 质量成本仅与质量不良品有关，即预防不良品的发生，鉴别不良品的存在， 以及修复不良品等过程的成本，而生产制造符合规定水平的产品成本不属于质量成本。 从上述质量成本概念中可知：质量成本是客观存在的。并且与不合格品有着密切 的联系；只要存在着不合格品，并在为避免或减少不合格品而做出努力，就会有质量 成本的发生。而如何理解质量成本的概念对于企业实施质量成本管理有着很大的影响。 并且起着指导思想的作用。在对有关质量成本理论文献资料研究的基础上，本文提出 应采用完全质量成本概念，即，质量成本是指企业为确保满意质量所发生的一切费用， 以及因未达到满意质量水平而造成的一切损失之和。这是因为企业的质量责任逐步扩 大到了社会责任的范围，由此。质量成本在范围上不能仅仅局限于产品出厂前，而应 该包括从产品策划、开发设计、生产、销售到售后服务的整个产品寿命周期：不仅包 括显见质量成本的内容，也包含不易计量的隐含质量成本内容。 2 1 2 质量与成本的关系啊瑚 1 产品质量与产品成本的关系 产品质量与产品成本之间存在着怎样的依存关系，以及它们之间的因果关系如何， 这是研究质量成本问题的起点。下面将从几个不同角度进行概述 ( 1 )从一般情况考察，企业在一定时期内产品质量水平越高，产品成本水平也 越高，因为企业要改进和提高产品质量，就要多支付研究试验费用，培训和提高工人 的技能，加强检验工作，多耗用检验工时和返修费用。但是当产品质量取得稳定提高 以后，由于消灭了废次品，减少了返修工时，产品成本就会降低，从而达到产品质量 与产品成本的统一 ( 2 )从产品价格一定的情况下考察，随着产品质量的改进和提高，废品和返修 7 江苏大学硕士学位论文质量成本核算与控制研究 品相应减少，因而可以直接减少合格品所负担的废品损失，降低产品成本；同时，又 由于减少了废次品，提高了合格产品的产量，因而可以间接减少单位产品所负担的计 时工资和固定费用的份额，大大降低产品成本，仍达到产品质量与产品成本的统一。 ( 3 )从产品质量的性质考察，产品质量就是产品的适用性。产品质量的好坏， 也就是产品在设计、制造、销售、使用过程中所呈现出来的全部效益如何。产品质量 并不是越高越好，而是在顾客不断增长的需要中适用。由此可知，探求和实现产品的 适宜质量与成本的最优结合方案，才有可能提高企业的经济效益和社会效益。 ( 4 ) 从降低产品质量的角度考察，产品质量水平低并不意味着产品成本的降低， 因为产品质量水平低，一方面导致生产过程中废次品增多，合格产品减少，单位产品 所负担的计时工资和固定成本相对提高，产品成本也相应地提高；另一方面产品质量 不符合规定标准，产品销售后就要发生用户索赔、降价处理、以及“三包”等损失， 也必然使成本大幅度上升。由此可见，不是产品质量水平越低，产品成本越低，而是 相反，产品质量水平越低，产品成本反而越高的因果关系。 总之，产品质量水平与产品成本水平之间存在着有条件的依存关系和因果关系， 但总的来说是产品质量水平决定着产品成本水平，而合理的成本水平与成本结构又反 过来影响和促进产品的质量水平。 2 质量成本与产品成本的关系 产品成本是一定时期内生产制造和销售一定产品所花费的各项费用总和。而质量 成本是把产品质量保持在规定水平上所需的费用和未达到规定质量水平所造成的损失 之和。质量成本与产品成本之间既有联系又有区别。 ( 1 )产品成本与质量成本之间的联系 产品质量成本的一部分属于产品成本，但也有一部分费用不属于产品成本( 见图 2 3 ) 。其关系式为： 产品成本= 无不良品分摊前合格产品成本+ 可纳入产品成本的质量成本 其中，无不良品分摊前合格产品成本是指生产产品的实际物耗，不包括不合格品 的物耗分摊。可纳入产品成本的质量成本是指那些能纳入现行成本会计科目的有关费 用，如内部损失成本中废品损失费、返修费、外部损失中可纳入生产成本部分的返厂 修理费、外场排故费用( 材料) 。可纳入产品成本的质量成本中已包括不合格品的损失 费用，如果按照通常的合格产品成本进行相加，则重复计算了废品分摊。 江苏人学硕士学位论文质量成本核算与控制研究 质量成本= 可纳入产品成本的质量成本+ 不可纳入产品成本的质量成本 其中，不可纳入产品成本的质量成本，一部分是指那些虽然发生，但没有支出的 隐含成本，如：因产品质量事故而造成的减产损失、停工损失等另一部分质量费用， 指预防成本中属于管理费用的部分、鉴定成本中分别属于管理费用与制造费用的部分， 以及外部损失中属于销售费用的部分因此，在实际工作中，必须严格划清资金来源 不同的质量费用，不能以质量成本为名乱摊产品成本。 e 呷品质量成本一 警嬲磷 降1 品成本一 图2 3 质量成本与产品成本之间的关系 ( 2 ) 质量成本与产品成本之间的区别 从两者的归属形态比较。产品成本属于财务管理上的成本形态，有国家明确规 定的开支范围和计算方法，目的在于正确计算总成本，确定利润总额，缴纳税金。而 质量成本属于管理会计上的成本性态，其开支范围、计算方法没有明确的规定，目的 在于核算质量成本，落实质量部门的责任，提高产品质量，降低质量成本，扩大企业 利润。 从价值补偿比较。产品质量成本中属于开支范围内的显见成本，需要从价值上 得到补偿。至于产品质量成本实际并未支付但需要计算在内的质量损失，并不需要从 价值上得到补偿，如折价损失、质量事故的停产损失。 从资金的角度比较。有些刀：支属于产品质量成本的内容并不需要列入产品成本 开支范围，如检测设备的维修费。 总之，质量、成本、效益之间存在着密切的联系，而全面质量管理的目标，就在 于用最经济的手段，生产出用户满意的产品，探求质量与成本统一的最佳质量水平。 9 江苏人学硕士学位论文 质量成本核算与控制研究 2 2 质量成本核算概述 2 2 1 质量成本核算的前提 1 明确质量成本开支范围嘲【7 】f 8 】 明确规定并严格遵守质量成本开支范围，可使企业质量成本的具体内容和项目具 有可比性，也便于企业对质量成本进行纵向对比和分析，采取各种有效措施降低质量 成本，改进质量成本管理工作。根据企业会计制度的规定，结合企业实行质量成本 开支范围的经验，质量成本的开支范围应有以下几个方面： ( 1 ) 开展全面质量管理活动所耗用的材料、辅料、办公费、差旅费、劳动保护 费和低值易耗品摊销等； ( 2 ) 用于对材料、半成品、外购件、生产设备进行质量检测的仪器仪表，工、 卡、量具的购置费、校准费、中小修理费和折旧费等； ( 3 ) 产品、半成品及其外购件试验费、评审费用等； ( 4 ) 质量管理人员工资、福利费以及有关质量奖金等； ( 5 ) 产成品出厂前，由于质量缺陷造成的材料损失和人工损失等； ( 6 ) 产品出售后的包修、包换、包退费用，及其各种赔偿费用； ( 7 ) 用于质量管理先进单位和个人的奖励支出，q c 小组活动经费； ( 8 ) 不必支付而应计算的质量事故所造成的停工损失、减产损失，由于不符合 质量标准而发生的降级、降价损失等； c 9 ) 废品的修复费用或报废损失； ( 1 0 ) 因产品质量未达到标准造成的对外维修、销售、服务等部门的外部质量损 失费用： ( 1 1 ) 为保证或改进质量所支付的费用等； ( 1 2 ) 质量机构对产品质量进行抽查、认证，测试以及对质量体系进行审核、咨 询等所支付的费用；产品投产前进行质量评审所支付的费用等； ( 1 3 ) 其他与质量管理有关的费用 2 正确分清质量费用的接1 ：3 界限【3 0 e 3 1 1 1 3 2 1 ( 1 ) 划清质量成本中显见成本与隐含成本的界限 为了评价企业质量管理的有效性，必须全面核算有关产品质量的一切费用和损失， 1 0 江苏大学硕士学位论文 质量成本核算与控制研究 其中大部分质量成本已经实际发生，这一部分属于显见成本。根据现行会计制度的规 定，可以在账户中得到反映。此外，还有一部分质量成本，如因质量事故造成的减产 损失和降价损失等，这部分费用并没有实际支付，属于隐含成本，按照现行会计制度 的规定不能在会计核算中得到反映，需要应用统计核算方法归集，并进行必要的调整。 ( 2 ) 划清质量成本中应计入产品成本和不应计入产品成本的界限 企业不同费用开支，有着不同的资金来源，只有用于产品生产和销售的费用才能 计入产品成本，如果把不属于产品成本范围内的质量费用挤入产品成本，会混淆费用 与补偿的界限。 ( 3 ) 划清各种产品质量成本之间的费用界限 质量费用应在本期生产的各种产品之间进行恰当的分配。对于直接质量费用应直 接计入该产品的质量成本之中：而对于间接质量费用则需要按一定的方法在各种产品 间进行恰当的分配。 ( 4 ) 划清完工产品与月末在产品质量成本之间的费用界限 在需要计算完工产品与在产品之间的质量成本分配时，可以按照一定的方法按下 列公式对质量成本进行分配： 期初在产品质量费用+ 本期发生质量费用= 完工产品质量成本+ 期末在产品质量成本 2 2 2 质量成本核算的内容【1 1 2 1 1 3 1 1 8 】 企业运行中的质量成本由三部分组成：一部分是为确保和保证满意的质量而发生 的费用，即预防和鉴定成本，一般将这部分质量成本看作投入；另一部分是由于没有 达到满意质量要求所造成的损失，即内部和外部质量损失，有时统称为质量损失；最 后是为提供用户要求的客观证据所支付的费用，即外部质量保证成本 3 1 。从共性的角 度，本文认为质量成本包括以下几个方面的内容： 1 预防成本：是指为了保证和提高产品质量、防止质量不良品和故障等采取预 防措施所发生一切费用。一般包括：质量工作费( 企业质量体系中为预防发生故 障、保证和控制产品质量所需的各项费用) ；质量培训费；质量奖励费；质 量改进措施费( 制定和贯彻各项质量改进措施的费用) ：质量评审费( 新产品丌 发或老产品质量改进的评审费用) ；工资及福利费( 质量管理专业人员的工资及 福利费用) ；质量管理活动费等。 ， 江苏大学硕： ：学位论文质鬣成本核算与控制研究 2 鉴定成本；为了评定产品是否达到规定的质量标准而发生的试验、检验，检 查和评判费用。一般包括：检验试验费( 对进货、工序、成品进行检验试验所发 生的费用) ；检验部门办公费；检验设备折旧费；工资及福利费( 专职检 验、计量人员的工资及福利费用) ；检测设备维护费。 3 内部损失成本：指产品在交货前因未满足规定的质量要求而造成的损失费用。 一般包括：废品损失；返工、返修损失；因质量原因引起的降级损失； 因质量问题而造成的停工损失；质量事故处置费用等。 4 外部损失成本：指产品交货后因不满足规定的质量要求而导致的索赔、修理、 更换或信誉损失等支付的费用。如保修、退货、折扣处理、货物回收、责任赔偿等。 一般包括：索赔损失；退货或退换损失；保修费用：诉讼费用损失； 降价损失；工资及福利费( 保修服务人员的工资及福利费) 等。 5 外部质量保证成本：一般发生在合同环境下，按用户有关提供客观证据的要求 而做论证和证明所支付的费用，包括特别的和附加的质量保证措施、程序、数据、论 证、试验、评价的费用。一般包括：按合同要求，向用户提供的、特殊附加的质量 保证措施、程序、数据等所支付的专项措施费用及提供证据费用；按合同要求，对 产品进行附加的验证试验和评审的费用；为满足用户要求，进行质量体系认证所发 生的费用等；其他费用。通过对外部质量保证成本进行单独核算，一方面可以用货 币语言证明其保证能力，提高信誉，增强竞争能力；另一方面也可以按照国际惯例把 它加入销售价格，以避免在国际贸易中吃亏。i s 0 9 0 0 4 和g b l 0 3 0 0 5 ( 国际标准) 已将外 部质量保证成本列入质量成本范围。 2 2 3 质量成本核算的程序 堕堡堕查采集、墨型塑i g 处理、望型塑输出数、二兰! 垦塑 核算点数据7 数据核算方法7 数据关表格7 据文件领导， 处理意 见 图2 4 质量成本核算流程图 质量成本的核算步骤可以参照核算流程图2 4 所示： 1 采集数据。首先在确定的质量成本具体开支范围内，设置相当于会计科目的质 量成本科目，再按照设置的科目从质量成本核算点采集数据。 1 2 江苏大学硕士学位论文 质量成本核算与控制研究 2 处理数据。质量成本核算的大部分资料来源于成本会计核算的原始记录和原始 凭证，部分来源于账户记录和增设的原始记录或凭证，因此质量成本核算的资料应从 不同的来源进行收集和分析，并将其归入相应的质量成本科目对于直接采集过来的 数据，还要进行分摊、汇集、计算、按产品或某个责任单位进行数据再加工；而对于 可计入质量成本的质量费用还要进行还原工作，以保持成本核算的完整性。 3 输出数据文件和等候处理。填制相关表格后，分析推断质量成本形成的原因， 再经过恰当的数掘处理，以一定的形式输出具有一定含义的数据结果或文件，如单位 产品的预防成本数据。针对出现的问题，拟订一定的纠正措施；如果有紧急事件，也 可提出相应的政策建议，然后上报有关领导或部门等候处理意见。 2 2 4 质量成本核算的方法 质量成本核算主要有三种方法，分别是统计核算方法、会计核算方法、会计与统 计相结合的核算方法。统计核算方法采用货币、实物量、工时等多种计量单位，运用 一系列的统计指标和统计图表，通过统计调查的方法取得资料，并对统计数据进行分 组，整理，从而获得所要求的各种信息，此法不注重质量成本数据的完整性和准确性 ( 相对准确即可) ，适用于刚刚开始质量成本核算与管理的企业。会计核算方法采用货 币作为统一量度，通过设置账户、复式记账、填制凭证、登记账户、成本计算和分析、 编制会计报表等一系列专门方法，对质量管理全过程进行连续、系统、全面和综合的 记录和反映，此法以_ r f = 格审核无误的凭证为依据，质量成本资料必须准确、完整，整 个核算过程与成本会计核算相似，适用于质量成本管理体系健全的企业，要求质量成 本数掘传递畅达，核算力量雄厚。会计与统计相结合的核算方法，即根据质量成本数 掘的来源不同，而采取灵活的处理方法，对质量成本中易于用会计方法反映的部分采 用会计核算，对不易或不能精确计算的部分采用统计核算，适用于已有