（会计学专业论文）通过erp和6sigma实现全面预算管理的有效创新——基于深科技的实践研究.pdf

摘要 全面预算管理是国际性企业内部管理控制的一种主要方法，在实践中发挥着 越来越重要的作用。随着企业预算管理理论的不断改进和信息技术日新月异的发 展，目前企业的预算管理，呈现出从手工预算向预算网络信息化过渡的趋势。 本文首先论述了全面预算管理理论和信息技术在我国的发展状况，再以笔 者本人的亲身实践为基础，探讨了传统全面预算管理方式的缺点，并运用理论联 系实际的方法，分析了在深科技( 深圳长城开发科技股份有限公司) 现有的信息技 术条件下实现全面预算管理方案的必要性及可行性，提出了运用e r p ( e n t e r p r i s e r e s o u r c ep l a n ) 和6 - s i g m a ( 六西格玛) 实现全面预算管理的有效创新。最后， 介绍了全面预算管理项目的实施情况，以及实施后的收益。本论文的研究结论是： 在信息时代，预算管理理论能够而且必须和信息技术相融合才能真正变成企业管 理的利器。 本论文的主要创新点是提出在企业实施全面预算管理的过程中，可以利用 e r p 强大的信息集成功能，实现预算数据和实际数据的有效对接，并能自动进行 预算考评，实时反馈预算执行和控制信息；利用6 - s i g m a 工具中标准方差的原理 和e r p 的计算功能可以解决传统预算差异率测算方法的缺陷，并能快速、准确反 映预算差异。不足之处是由于受笔者本人的专业限制，没有能对深科技在实施预 算管理信息化过程中使用的i t 专业技术进行详细描述和说明。 关键词：全面预算管理；e r p ；6 - s i g m a a b s t r a c t c o m p r e h e n s i v em a n a g e m e n to fb u d g e ti sam a j o rm e t l l o do fi n t e r n a l m a n a g e m e n to fi n t e r n a t i o n a lc o m p a n y ；i ta c t si nm o r ea n dm o r ei m p o r t a n tr o l ei n c o m p a n yo p e r a t i o n w i t ht h ed e v e l o p m e n to fi n f o r m a t i o nt e c h n o l o g ya n db u d g e t t h e o r y ，b u d g e tm a n a g e m e n th a si m p l e m e n t e di n f o r m a t i o nt e c h n o l o g yt og e n e r a t e r e p o r ti n s t e a do fm a n u a lo n e i ti si m p o r t a n tt ol e a r nb o t hi n f o r m a t i o nt e c h n o l o g ya n d b u d g e tt h e o r y t h i sp a p e rr e p o r t st h ed e v e l o p m e n ts t a t u so fc o m p r e h e n s i v em a n a g e m e n to f b u d g e ta n di n f o r m a t i o nt e c h n o l o g yi nc h i n a , a n dl i s t st h ed i s a d v a n t a g eo ft r a d i t i o n a l b u d g e ti nt e r m so fa u t h o r sp r a c t i c e t h r o u g ho w nc o m p a n yp r a c t i c ew i t hb u d g e t t h e o r ya sg u i d e l i n e ，a u t h o ra n a l y s i st h en e c e s s a r ya n dr e l i a b i l i t yo fc o m p r e h e n s i v e m a n a g e m e n to fb u d g e t i ns h e n z h e nk a i f a t e c h n o l o g yc o ，a n dd e v e l o p c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tb a s eo ne r pa n d6 - s i g m ap l a t f o r m ，a n di n t r o d u c e t h eb u d g e te x e c u t i o ns t a t t l sa n da c h i e v e db e n e f i t i nc o n c l u s i o n , t h eb u d g e tb e c o m e s t r u l yc o m p a n ym a n a g e m e n tt o o lo n l ya f t e ri t st h e o r yi si n t e g r a t e dw i t hc u r r e n t i n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y t h em a j o ri n n o v a t i o no ft h i sp a p e ri sf i n a n c i a ld a t ai n t e g r a t i o na te r p p l a t f o r m ， b u d g e te x e c u t i o na n dc o n t r o lf e e d b a c ka n da p p r a i s a l w i t h6 - s i g m as t a n d a r dd e v i a t i o n a n de r ps t a t i s t i c a lf u n c t i o n , w ei m p r o v et h e a c c u r a c ya n dr e s p o n s eo fb u d g e t ， c o m p a r e dt ot r a d i t i o n a lb u d g e t o w i n g t oa u t h o r sp r o f e s s i o n a ll i m i t a t i o n ，t h i sp a p e r d o e sn o tr e p o r tt h em a j o ri n f o r m a t i o nt e c h n o l o g yi m p l e m e n t e di nb u d g e tm a n a g e m e n t o fs h e n z h e nk a i f at e c h n o l o g yc o k e y w o r d s ：c o m p r e h e n s i v em a n a g e m e n to f b u d g e t ；e r p ；6 - s i g m a 厦门大学学位论文原创性声明 兹呈交的学位论文，是本人在导师指导下独立完成的研究成 果。本人在论文写作中参考的其他个人或集体的研究成果，均在 文中以明确方式标明。本人依法享有和承担由此论文产生的权利 和责任。 声明人( 签名) ： 雪山民 p 力7 年廖月 e 1 厦门大学学位论文著作权使用声明 本人完全了解厦门大学有关保留、使用学位论文的规定。厦 门大学有权保留并向国家主管部门或其指定机构送交论文的纸 质版和电子版，有权将学位论文用于非赢利目的的少量复制并允 许论文进入学校图书馆被查阅，有权将学位论文的内容编入有关 数据库进行检索，有权将学位论文的标题和摘要汇编出版。保密 的学位论文在解密后适用本规定。 本学位论文属于 1 、保密() ，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密( “ ( 请在以上相应括号内打“4 ”) 日期：夕彩7 年凇月 日 日期：年月 日 孑掣雾 髫0 1 名 名 签 签 者 师 作 导 第一章绪论 1 1 选题背景与动机 第一章绪论 全面预算管理是现代企业内部管理控制的一种重要方法，有效的预算管理体 系对全面掌握企业信息、合理调动和分配资源、加强管理和控制力度等具有重要 意义。通过全面预算管理，企业可以更好地协调和配置资源，实现业务流、资金 流、信息流、人力资源的高效合一，提高管理效率和经营效益，强化企业的竞争 力，最终促进企业价值的提升。 财政部颁发的企业国有资本与财务管理暂行办法和 关于企业实行全面 预算管理的指导意见为我国企业实施预算管理提供了制度指南，明确了企业预 算编制的一些重要内容。全面预算管理作为内部控制的一种方法，在企业管理中 的作用越来越重要。 国内外许多知名企业的成功经验也证明了，全面预算管理是行之有效的现代 企业管理方法。进入2 l 世纪以来，随着经济全球化与全球信息化的互动发展， 预算管理呈现出从手工预算向预算管理信息化过渡的趋势。 在实际工作中，预算管理特别是全面预算管理的推进却是困难重重。以预算 管理中的预算编制环节为例，传统预算主要依赖手工进行，其缺点是工作量大， 编制时间长，编制的内容不够全面。首先，从编制的流程来看，传统的财务预算 需要每个参与预算编制的工作人员都必须具备一定的财务知识，否则难以形成一 份有建设性意见的预算方案。其次，从财务部门的角度来看，当有关部门将预算 编制出来之后，财务部门必须对这些预算工作底稿加以汇总、整理。由于各部门 在预算编制过程中采用的手段和方法不尽相同，加之一些部门预算工作存在的滞 后性，财务部门既要担负繁重的调整业务，还要不断催促有关部门提交预算报表， 而对其中敏感数字的调整更将导致整个原始预算的崩溃。这些问题的存在大大降 低了整个预算编制的效率。一般来讲，编制年度预算需要1 0 0 天左右，极大地延 缓了公司的反应时间。也影响了预算对企业的管理和控制效用究其原因，传统 通过e r p 和6 s i g m a 实现全面预算管理的有效创新 预算管理困难的根本问题在于：l 、缺乏信息交流平台，各部门各自为政，难以 形成统一的建设性预算方案；2 、缺乏有效的赏罚评定制度，预算的手段、方法 以及预算结果都难以评定；3 预算调控滞后，无法形成对公司大范围的战略性管 理。 当前很多企业的预算管理除了实现手段落后外，在实现方法、制度等很多方 面也是生搬硬套，不注重和公司的管理文化、管理水平相融，使得预算管理往往 成为企业管理者眼中的鸡肋食之无味，弃之可惜，最终难免失败的结局。笔者 通过多年来在深科技主导实施全面预算工作的亲身经历，深入探讨了如何将先进 的管理手段和全面预算管理有机地结合起来，尤其侧重于信息化管理系统对有效 执行全面预算管理的帮助和具体操作。 深科技是家大型高科技外向型上市企业。从公司创建之初创造性地实行 “智力入股 ，引入外方技术、管理和市场，经过2 0 年的励精图治，发展到2 0 0 5 年跻身中国5 0 0 强制造企业第1 8 5 位，资产总额4 0 0 8 亿元，净资产2 6 6 2 亿元， 取得了令人瞩目的业绩。这其中，管理发挥了不可替代的重要作用。尤其是当信 息技术革命的滚滚浪潮荡涤着企业管理的海岸线，管理高层紧紧把握世界管理变 革的脉搏，关注管理信息化建设，并将信息技术与现代化的管理理念相融合，与 时俱进，开拓创新。公司在2 0 0 0 年率先引入了先进的e r p 管理手段，达到优化 供应链，实现整个供应链的协同和合作的作用。 然而，在高新技术日新月异、市场竞争日趋激烈的剧变时代，公司主导产品 硬盘驱动器磁头亦面临行业性产品降价的巨大压力，2 0 0 2 年客户降价幅度已超 过1 5 ，行业的激烈竞争与有限的利润空间给公司进一步发展带来了机会与压力。 进一步规范经营管理，合理控制成本成为企业亟待解决的问题。因此，如何降低 成本以巩固公司主导产品硬盘驱动器磁头的市场地位、同时大力扶持电力、税控 等产品，实现由一元化经营向多元化经营的转变以分散经营风险，就成为摆在公 司面前的新的研究课题。在这种背景下，深科技管理层审时度势，认识到单一依 靠当前已实施的五个e r p 子模块( f i 、c o 、p p 、s o 、删) 还不能从整体上解决以 上问题，最后决定实施全面预算管理来系统解决效率、成本、多元化风险等问题。 2 第一章绪论 笔者被授于公司全面预算的直接负责人，全面负责组织、开展、推动公司的预算 工作和预算体系的建立。2 0 0 2 年底，笔者在全公司范围内，第一次组织了全面 预算管理的编制工作，虽然公司上上下下的积极性都很高，但预算编制结果并不 理想，时间长且错误多。究其原因：预算的信息传递速度缓慢，信息滞后；各部 门预算数据离散，不能共享，大量的重复劳动，预算编制的人工成本很高。通过 这次编制预算笔者深刻地感受到传统的预算方式已经无法承载整合和配置现代 化企业资源的重担，公司必须摒弃传统的预算手段，否则，全面预算工作很难进 一步深入和持续下去。怎样解决全面预算管理实施过程中遇到的上述困难? 如何 摒弃传统的预算管理手段，开辟新的预算管理措施? 笔者作为预算管理项目组组 长，首先想到了公司率先引入的先进的e r p 管理手段。组建项目团队，自主开 发e r p 预算子系统，之后又引入了6 - s i g n m a 等先进管理理念，并在预算管理信 息化领域进行探讨和实践。 目前，深科技以经验丰富的管理团队为骨干，辅以e r p , 6 - s i g m a 等先进管 理理念，再以e r p 系统作为信息管理平台，已创立起体系完善的，以计算机网 络和数据库为基础的，人员齐备，与新要求相适应的全面预算管理系统。 1 2 国内外全面预算管理应用现状 1 2 1 国外企业全面预算管理的应用现状 “全面预算管理是企业内部管理控制的一种方法，它曾对现代工商企业的成 熟和发展起到过至关重要的作用。” 在企业的成长中，为了增强企业对环境的适应能力，减少环境变化对企业造 成的损失，全面预算管理作为一套能够按照科学预测得到的需求量来计划和调整 产品流量的方法和分配资源的程序被逐步完善。随着全面预算管理的推行，高层 管理者的职能逐渐集中于对资源的长远规划与对下级的绩效考核上，企业内部的 层级制也就从原来的“形式转变为“实质 。预算管理也由低层次到高层次层 。小艾尔弗雷德d 钱德勒：看得见的手一美国企业的管理革命，商务印书馆1 9 9 7 年版 3 通过e r p 和6 s i g n m 实现全面预算管理的有效创新 层细化，分工愈来愈细，管理愈来愈完善。就这样管理方法和组织形式的发展相 互促进，使现代工商企业一步步走向成熟，为其日后在经济社会中取得支配地位 奠定了坚实的布局基础。 全面预算管理最初起源于1 9 2 0 年，是由美国通用汽车公司最先将其作为企 业管理的一个重要组成部分。现在其功能已经从最初的计划、协调生产发展到现 在的兼具控制、激励、评价等功能，成为一种综合贯彻企业战略方针的经营机制， 处于企业内部控制系统的核心位置。2 0 世纪8 0 年代对美国4 0 0 家大型公司进行 的一项调查表明，当时美国几乎所有的大型公司都运用了全面预算管理这一方 法，如表l 所示 表1 运用预算方法的公司百分比 行业 运用预算方法的公司所占的百分比 商业银行 9 8 各种金融、财务机构 9 3 各种服务机构 1 0 0 鬟 医疗机构 1 0 0 4 人寿保险公司 9 6 大型生产制造公司 1 0 0 中型生产制造公司 9 8 批发商与零售商 9 7 交通运输企业 9 4 公共事业公司 9 6 其他 8 3 瑶 可以说，推行全面预算管理是发达国家成功企业多年积累的经验之一。 。杰罗尔德l 齐默尔曼：决策与控制会计，东北财经大学出版社2 0 0 0 版，第2 7 7 页 4 第一章绪论 1 2 2 国内企业全面预算管理的应用现状 随着时代的变迁，同时伴随着我国经济体制的变更，预算管理在我国也走过 了其独特的发展历程。我国长期实行计划经济，企业计划可谓由来已久。但这种 计划不是以市场为导向，没有建立在预测和决策的基础上，因而不属于全面预算 管理的范筹。而且计划经济时期，基于我国财政的预算制度，企业的生产、销售 全部纳入财政预算，并在国家的经济体制下运行。虽然企业预算管理得到了一定 的发展，但这种预算机制完全是与财政预算融为一体的，企业的预算只是附属于 国家财政预算而成为国家财政预算的一个组成部分，没有形成自已完整、独立 的预算管理体系。 改革开放以来，西方国家的现代企业管理理论被引入国内，同时随着改革的 逐步深化，全面预算管理引起政界、学术界、企业界的关注。目前国内已不乏由 于推行全面预算管理为企业带来减支增效的成功案例。如“中国新兴铸管股份有 限公司自1 9 9 4 年开始推行全面预算管理以来，收到可喜的效果：在全国5 7 家地 方钢铁骨干企业中，新兴铸管的规模居第2 9 位，其利润总额1 9 9 4 年居第五位， 1 9 9 5 年居第四位，入均利润1 9 9 4 年居第二位，从1 9 9 5 年开始，连续多年第一 位。 由此，我国理论界也给予全面预算管理较高的评价。2 0 0 0 年9 月2 8 日，国 家经贸委发布国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范明确 提出企业应建立全面预算管理制度。2 0 0 1 年4 月2 8 日，财政部发布的国有 资本与财务管理暂行办法要求企业应实行财务预算管理制度。2 0 0 2 年4 月1 0 日，财政部发布的关于企业实行财务预算管理的指导意见。进一步提出了企 业应实行包括财务预算管理在内的全面预算管理。这些规章制度的颁布和施行， 标志着全面预算管理这一管理理念已在我国得到广泛的认可，并已进入规范和实 施阶段。 2 0 0 0 年南京大学课题组曾在全国范围内针对中国企业界预算管理五个方面 的问题即企业对全面预算管理科学性的评价、预算编制工作的组织情况、预算编 。潘爱香高晨全面预算管理一整合四流，创造一流著浙江人民出版社2 0 0 1 年9 月 5 通过e r p 和6 s i g m a 实现全面预算管理的有效创新 制的种类及方法、预算控制情况和预算协调情况进行了一次较为全面的调查。从 收到的调查资料表明：“许多企业在全面预算管理上还存在一些认识与实务的盲 区，其科学性与合理性方面也有待改进。同时由于国内缺乏针对我国企业特定制 度环境下和信息技术条件下的实证研究，在实践上更是存在许多操作层面上的问 题需要梳理。 1 3 论文的分析思路和组织结构 本文在综述预算管理和管理信息化的相关理论基础上，结合笔者在深科技预 算管理领域的实践经验，充分探讨了传统预算编制方式的不足及利用e r p 实现 全面预算管理信息系统的必要性及可行性。， 笔者率先提出了将先进的管理理念和电子信息技术有机结合来解决传统预 算弊端的创新思路，即建立有效的预算管理信息交换平台以保证信息的及时性， 准确性。一方面借助公司现有的e r p 系统资源，自主开发出e r p 预算子系统， 构建现代化的预算管理信息平台。另一方面，将6 - s i g m a 等国际上先进的管理方 法融入到预算管理工作中。建立、健全并不断完善预算管理制度体系，形成了深 科技独具特色的预算管理方法。 本文共分四个章。第一章为绪论，介绍了课题的背景、动机以及全面预算管 理的应用现状，并说明了本文的意义、分析思路和论文结构。第二章从理论研 究角度出发介绍了全面预算管理的本质、功能、模式和研究现状。介绍企业信息 化建设及中国企业管理信息化现状。第三章以深科技为例，全面介绍全面预算 管理的实施过程以及其特点、成效。第四章是本文的结论部分，对预算的成功 要素做了总结，指出了创新点和存在的不足。 。南京大学会计学系课题组：中国企业预算管理现状的判断及其评价，载会计研究2 0 0 1 年第4 期 6 第二章全面预算管理理论和管理信息化研究 第二章全面预算管理理论和管理信息化研究 2 1 全面预算管理的本质、功能、模式 2 1 1 全面预算管理的本质 “b u d g e ti st h eq u a n t i t a t i v ee x p r e s s i o no fap l a no fa c t i o na n da na i dt ot h e c o o r d i n a t i o na n di m p l e m e n t a t i o no ft h ep l a n t h eg e n e r a lp u r p o s e sf o ri ta r e c o n s t r u c t i n gg u i d e l i n e sa g a i n s tw h i c ht om e a s u r eo u t c o m em a dr e f l e c tm a n a g e m e n t p r i o r i t i e s a 一( 预算是对计划行动的量化，对计划进行辅助和协调。其基本目的 是设立成果测量标准及反映管理优先权。) 圆 预算是计划的目标，计划是预算的具体执行步骤，如果预算发生改变，计划就必 面做出调整，同时计划将决定预算基础。预算是从公司总体策略的高度进行分析， 将公司长远的目标分割成多个短期目标，层层分解，下达于企业内部各单位，以 一系列的预算、控制、协调、考核为内容建立的一整套科学完整的指标管理控制 系统，自始至终地将各职能部门、责任单位的工作目标同企业的经营目标、战略 目标、发展目标联系起来，对其分工负责的经营活动全过程进行管理控制，并对 。h t t p ：w w w u d e l e d u m a n a g e m e n ta n d c o s ta c c o u n t i n g t h i r de d i t i o n 7 通过e r p 和6 s i g m a 实现全面预算管理的有效创新 实现的绩效进行考评与激励的管理系统。其本质从不同的角度看则有不同的理 解： ( 一) 从会计学科的角度看全面预算管理 会计学科中，全面预算管理是管理会计领域研究的范畴。管理会计的核心是 责任制，主线是预算管理，主要基于以下观点： 1 ) 管理会计的事前管理是以预算编制为重心。管理讲究事前管理、事中管 理和事后管理，管理会计的理论与方法也是从这三方面着手的。事前管理内容包 括预测、决策和预算三部分，但管理会计是以预算为重心。在企业管理中，一切 预测活动是为决策分析服务的，决策分析的结果就是确定下一步的行动目标。为 了保证决策确定的目标得以实现，必须通过编制总预算将确定的目标具体化，并 通过量化形式将经营目标落实于经营管理的各个环节和各个方面，形成总预算统 驭下的分级预算、分部门预算、分产品预算、分客户预算、分货币预算等。从而 为经营管理的过程控制提供标准，为经营管理的事后评价和考核提供依据。 2 ) 管理会计的事中管理是以预算执行中的差异分析与控制为重点。管理会 计事中管理的主要内容，是对预算执行情况在年度内进行监控，以期企业的经营 运转按照预算量化的目标推进。分级预算、分部门预算、分产品预算、分客户预 算、分货币预算确定后，必须按照管理的频率将各类预算进一步分解为月度预算 或旬度预算，配之以分级核算、分部门核算、分产品核算、分客户核算、分货币 核算，按月或按旬反映实际经营管理结果。 3 ) 管理会计的事后管理是以业绩考核为要点。管理会计事后管理的内容就 是对企业一年来执行预算的结果进行分析与评价，分析完成或未完成预算目标的 主客观原因，评价业绩，确定考核的奖惩方案，并与薪酬挂钩。 4 ) 管理会计是以责任制为核心。无论是分级预算管理、分部门预算管理， 还是分客户预算管理、分产品预算管理，其核心都是责任的落实与管理。分级预 算管理的责任人是各级机构的主要负责人，分部门预算管理的责任人是部门的主 要负责人，分客户预算管理的责任人是客户经理( 个人、组、处) ，分产品预算 管理的责任人是每种产品的经营管理者( 小组、处室、部门) 等等。管理会计以 8 第二章全面预算管理理论和管理信息化研究 责任管理为核心，通过责任主体的落实，确定每一责任主体的预算管理目标，并 通过对责任主体预算执行情况的如实核算，实施预算控制，最后对责任主体的业 绩进行以责任目标完成情况为基础的考核。 ( 二) 从组织理论角度看全面预算管理 潘爱香、高晨( 2 0 0 1 ) 从经济学企业组织理论的意义上阐述了预算管理的本 质为 ： 1 ) 全面预算管理是企业契约关系的贯彻、推行机制 企业内部的显性契约大致可分为三个层次，即公司法、公司章程和公 司预算。公司法是属于法规性契约，概括性描述了公司各利益主体对公司的 义务、权力和应得的利益，公司章程概括性描述了公司组织与经营的基本方 针、政策和目标，是公司经营运作的基本规范，由于不确定性、人的有限理性等 约束因素的存在，使得契约总是不完全的，公司法、公司章程这种概括性 契约需要实施和推行机制，将其原则性、抽象性的描述结合企业和市场的具体环 境进行具体化、制度化和可量化。企业预算正是这样一种机制，它以公司法、 公司章程为依据，在既定的公司治理结构内进行致力于提高公司治理效率的 公司管理，即如何通过全面预算管理规划各个主体具体的约定投入、约定效果及 相应的约定利益，并通过对预算过程的监控，真实计量各利益主体的实际投入及 对企业的影响，然后根据结果考评契约的履行情况并进行相应的激励和惩罚，增 强公司治理的有效性，因此，预算是企业推行契约机制的几个必要部分之一，同 时由于预算目标的确定、程序的选择、考评的方式不同，具体的预算问题又取决 于各利益主体之间的讨价还价，从而预算本身又是其推动运作的契约组合的一部 分。 2 ) 全面预算管理是企业组织结构的一部分 科斯认为，企业是产品市场取代要素市场的结果，是社会节约交易费用的需 要。企业和市场是两种不同的可以互相替代的经济制度或经济组织，企业在市场 m o h a m e d o n s i ，f a c t o ra n a l y s i so fb e h a v i o r a lv a r i a b l e sa f f e c t i n gb u d g e t i n gs l a c y t h ea c c o u n t i n g r e v i e w ，j u l y l 9 8 7 o 潘爱香高晨全面预算管理一整合四流，创造一流) 著浙江人民出版社2 0 0 1 年9 月 9 通过e r p 和6 s i g m a 实现全面预算管理的有效创新 失灵时具有超越市场的潜在协调能力，即企业特有的激励和控制的性质，以此降 低交易费用。企业通过建立游戏规则来解决市场规则不发挥作用的问题，这些规 则包括把决策权分配给企业中代理人的机制；能够提供绩效度量和评价的体制； 对评价结果的奖惩体制这三项职能( 分权、评价和奖惩) 体系在市场上是通过“无 形的手自发执行的，而在企业则必须以有代价的管理工具来推行，因此所有企 业都必须建立起三个体系：即分配决策权的体系、业绩评价体系和根据业绩进行 奖惩的体系，这三个体系构成了企业的组织结构，三者缺一不可。从全面预算管 理的环节来分析，首先，预算的编制是以特定的权责中心为基础的，在确定目标 的同时，就是将其权力和责任具体化、数量化的过程，是对分权体系的完善；其 次，预算目标的设立也就确定了业绩评价的主要标准，预算执行过程的数据记录 系统为事后的评价提供了依据；最后，预算体系的另一个重要环节就是预算考评， 将实际业绩和预算目标进行对比分析，并根据风险结果进行相应的奖惩，因此， 一个完整的预算体系能够包括组织所必需的分权、评价和奖惩制度，可以说，全 面预算管理是企业组织结构的一部分。 由此可见，全面预算管理体现了“权力共享前提下的分权的哲学思想。在 企业信息共享的前提下，管理者通过“分散权力，集中监督 的方法，逐层分 工，将责任和权利具体化。同时又集中财务管理，预算管理，防范和控制风险， 有效配置企业资源，提高管理效果，实现企业目标。但它也存在一些弊端。例如， 企业高管层与预算执行主体之间、部门与部门之间不可避免地存在许多矛盾和冲 突，特别是预算松弛表现得尤为突出。预算松弛主要发生在预算编制过程中，表 现为预算执行者低估收入、高估成本，低估产量甚至销售价格，夸大完成预算的 难度，低估利润等。这些问题在理论界只是提出，但没有相应的解决方案，需要 企业在实践中去摸索。 2 1 2 全面预算的功能 企业管理者肩负着企业可持续发展的重任，这就需要管理者对企业的发展有 详尽的计划，对企业未来的潜在风险有良好的控制措施。预算作为一根标杆，使 1 0 第二章全面预算管理理论和管理信息化研究 所有预算执行主体目标明确，预算的实施方法有了依据，预算管理也更加高效。 从预算的制定来看，管理者首先可以结合企业实际情况制定出切合实际的目标。 具体实施时，管理者可以对比现状和目标的差距，及时把握预算的完成情况。从 而起到一种自我约束与自我激励相辅相成的作用。其功能主要体现在以下几方面 ( 一) 规划功能 预算经过规划、分析，并加以数量化的编制，可使企业的目标及政策具体 的显现；企业的问题错综复杂，如果不预先规划，一旦问题发生，恐怕就难以补 救。预算就是促使组织成员，对各项环境变数事先加以预测，并制定相应的风险 防范措施。虽然不可能完全消除风险，但可以使组织成员了解组织本身的优缺点， 了解未来潜在的机会与威胁，将风险降到最低。因此，预算是二种规划选择的过 程，在各种替代方案中，选择最有利的加以实施，使企业的资源配置最优化。 ( 二) 控制功能 规划与控制是相对应的两方面，如果只有规划而没有控制，则规划易流于形 式。如果只有控制而没有规划，则控制将没有依据。因此，规划与控制前后对应， 互不可或缺。预算在控制方面的功能主要有：依既定目标执行；通过信息的反 馈，了解执行的困难；通过绩效评估及信息的有效反馈，了解差异发生的原因， 并根据问题所在，对症下药，采取纠正行动，以利于目标的达成。所以，预算控 制不仅可以以使资源浪费或经营不力降到最低程度，还可以作为将来规划的依 据。 ( 三) 沟通功能 员工参与预算编制，有利于管理者和员工双方提早相互沟通以达成共识，减 少未来执行的障碍。通过预算编制，有利于管理者了解员工的需求与意见，员工 也可体会管理者对他的期望与态度。因此，员工参与预算编制，不仅可以促进沟 通，增进相互了解，还可以增进团结，促使全体员工共同努力!如果各部门各 自为政，各持己见，难免会造成计划与目标脱节或各部门步调不一致，此时借助 。王斌：企业预算管理及其模式载会计研究： 1 9 9 9 年第1 1 期 l l 通过e r p 和6 s i g m a 实现全面预算管理的有效创新 预算，可以加强各部门间的联系工作，并统筹运用企业有限的资源，以发挥最大 的经济效益。 ( 四) 激励功能 预算是全体员工精心规划的产物，而不是主管当局的命令。因此，企业编 制预算，应扩大参与层面，积极鼓励员工提供意见，促使员工目标与公司目标相 结合，并顺利达成组织目标。同时，预算目标应合理且具备可达成性，才能有效 激励员工的潜力，预算的执行应配合奖惩制度的实旖，如加薪、升职、满足员工 的自我实现等，促使员工全力以赴，在满足员工个人的抱负时，达成企业目标。 从以上对预算功能的分析可以看出，在激烈的市场竞争中，科学的管理体制 是企业持续、稳定、健康发展的有力保证。全面预算管理是以企业战略为导向， 对企业经营活动进行协调、控制与考核，有效地协调各个管理子系统，从而最大 限度地运用资源，发挥最佳管理效果的管理体制。因此，构筑科学的全面预算管 理体制对当今企业生存发展具有重大的战略意义。 2 1 3 全面预算管理的模式 企业在其存续期内都会经历起步、发展、成熟和衰退四个阶段，不同阶段具 有不同的生产经营特征，相应企业管理的重心也会有所不同。预算管理作为一种 综合性很强的企业管理方法，在企业发展的不同时期也会具有不同的预算管理模 式。 产品开发期的预算管理一以资本预算为中心的预算管理模式。新产品的开发 初期面临极大的经营风险，这是因为必须投入大量的资本，而未来收益又具有极 大的不确定性。因此在产品开发初期必须以资本投入为中心进行管理，而预算管 理也应该从资本预算着手。 市场增长期的预算管理一以销售为起点的预算管理模式。企业发展阶段关注 的核心是销售的增长趋势，即市场份额的占有情况。因此，这一时期必须以销售 为起点进行预算管理。 市场成熟期的预算管理一以成本费用控制为起点的预算管理模式。企业达到 1 2 第二章全面预算管理理论和管理信息化研究 成熟阶段时，其市场达到稳定状态。从收入的角度来说，企业已没有太大的潜力 可言，因此企业管理的重点应放在控制支出上。企业的预算管理相应也转变为以 成本费用的控制为起点。 市场衰退期的预算管理一以现金流量为起点的预算管理模式。企业处于衰退 期，原有产品日渐退出市场，这一时期企业存在大量的应收帐款，如何针对企业 的经营特点，做到监控现金的有效收回，现金的有效利用等，成为其管理的重心。 因此，以现金流量为起点的预算管理成为这一阶段的生产经营特征。 总之，企业需根据自身的发展状况审慎选择合适的预算模式，不可生搬硬套。 2 2 预算管理理论的研究现状 2 2 1 国外预算管理理论的研究现状 近年来，国外研究预算管理方面的文章很多，主要集中于以下几个方面的研 究： 1 从案例分析方面进行的研究 马格列特图恩( m a r g a r e tt o o n ) 、理查德皮克( r i c h a r dp i k e ) 和笛恩杰 士维尔德( d e a nt j o s v o l d ) ( 2 0 0 1 ) 通过对香港的一家大型公共设施组织中的“ 位经理级人员的采访发现，有着合作目标的预算团队在预算目标遇到冲突的情况 下，倾向于彼此开诚布公地进行讨论，相互协调地解决问题。结果是更能提高团 队的生产率，同时也能增强团队间的联系，并导致了更高质量的预算。r 阿兰雌 伯( r a l a nw | e b b ) ( 2 0 0 2 ) 考虑了预算编制环境中对产生预算松弛现象的两个因 素：声誉和预算差异进行调查。通过实证研究，结果表明不论是为了保持良好的 声誉或是因为企业制度中规定了要调查预算差异产生的原因，两者都将导致较低 水平的预算松弛现象的产生。 2 从实证方面进行的研究 通常基于预算的绩效评价会导致经理人员高度的工作压力。大卫恩斯雷 。i l o h a m e d o n s i ，f a c t o ra n a l y s i so fb e h a v i o r a lv a r i a b l e sa f f e c t i n gb u d g e t i n gs l a c y t h ea c c o u n t i n g r e v i e w ，j u l y l 9 8 7 1 3 通过e r p 和6 s i g m a 实现全面预算管理的有效创新 ( d a v i de m s l e y ) ( 2 0 0 1 ) 采用采访、调查表和实证研究等方法，通过对下级经 理人员向上级经理人员报告预算差异的过程和下级经理人员可获得的用于解释 这种差异的信息的研究，发现下级经理人员可获得的用于解释差异的信息的完全 程度，影响下级经理人员对预算差异的理解以及向上级经理人员解释各种差异的 能力。反过来，也影响下级经理人员的工作压力水平，特别是在基于预算的绩效 评价情况下。詹森弗什( j o s e p hf i s h e r ) 、詹姆斯r 弗雷德里克森( j a m e s r f r e d e r i c k s o n ) 和肖恩a 贝弗( s e a n a p e f f e r ) 通过实证研究了信息不对称 对以协商方式编制预算的影响。他们发现在开始编制预算时，虽然上下级可能只 存在很小的分歧，但如果这种分歧是由于上下级获得的不同信息所导致的，最终 很有可能产生不能达成一致的结果。此外，还发现信息不对称会影响协商结果和 预算松弛的关系。 3 信息技术的发展对预算管理应用的影响 近年来，国外的专家和学者对e r p 的许多方面作了深入细致的理论研究， 主要有：马可斯格兰劳德( m a r k u sg r a n l u n d ) 、提牧马密( t e e m um a l m i ) ( 2 0 0 2 ) 就集成的、企业范围的信息系统对管理会计和管理会计人员的影响进行了深入的 探讨，他们收集了1 0 家有实施这种集成信息系统经验的公司案例进行了分析， 分析表明e r p 项目对管理会计和控制过程带来相对少的改变，而使管理会计人 员留出更多的时间从事分析工作而非局限常规任务；丹尼尔( d a n i e le o l e a r y ) ( 2 0 0 2 ) 对知识管理在支持e r p 系统的整个生命周期中所起的作用进行了调查， 认为知识管理能够在支持e r p 的选择、实施和运用、输入和输出中发挥作用。 戴卫仁( d a v i d c y e n ) 、戴卫朝( d a v i dc c h o u ) 、琼常( j a n ec h a n g ) ( 2 0 0 2 ) 对e r p 和电子商务企业的协同性进行了探讨，分析了e r p 和供应链管理、客 户关系管理之间的关系以及e r p 的市场状况；伊力沙白斯友保( e l i s a b e t h j u m b l e ) 、罗纳德哈夫特( r o n a l dr h a f t ) 、恩米察乐友保( m m i c h a l eu m b l e ) ( 2 0 0 3 ) 认为e r p 系统能统驭复杂的管理系统，他们通过对许多成功实施e r p 系统的案例进行调查研究，提出了成功实施e r p 系统的关键因素、软件选择步 a n t h o n y a n d y o u n g ，“m a n a g e m e n tc o n t r o li nn o n p r o f i to r g a n i z a t i o n ”，t h i r de d i t i o n ，1 9 8 4 1 4 第二章全面预算管理理论和管理信息化研究 骤以及系统实施过程；罗宾波士顿( r o b i np o s t o n ) 、萨文林哥拉斯基( s e v e r i n c n a b s k i ) ( 2 0 0 1 ) 认为e r p 系统能够通过计算机自动化提高效率、降低成本，并 通过提供及时准确的企业信息来提高决策能力，研究表明：e r p 系统实施3 年 后( 并非实施后的第l 或第2 年) 才能显露出企业绩效的显著攀升。 4 预算理论与实践的差距 在大力推行全面预算管理的同时，也有一些人对全面预算管理在企业经营中 的实际作用提出了质疑。这是因为经济环境发生了变化，而传统的观念和模式却 没有改变。1 9 9 0 年，美国财富杂志发表了一篇名为为什么进行预算是对 企业经营有害的? 的文章，文中否定了全面预算管理的控制功能。随后，另外 一些批评，诸如全面预算管理低效、脱离企业战略、偏重企业业绩、不能与企业 面临的新的经营环境相适应等接踵而来。有人甚至认为应将预算的作用限定在财 务预测和现金流量上。一些企业的实际作法也反映了预算理论与实践的差距。 戴维e w 马尔吉森在对英国主要通讯公司的一个分公司t e l c 0l t d 的内部 控制系统进行了为期两年( 1 9 9 4 1 9 9 6 年) 的调查表明，在该公司的内部控制系统 中，预算及其它会计信息只起着微小作用，很少有人监督和评价预算的执行( 只 要没有特别重大的偏差) ，评价和奖励计划几乎与预算业绩毫不相关。管理者并 不将预算作为一种控制机制，预算实际上又回到了仅仅是依据未来的活动来确定 和安排支出需要的最初状态。公司管理者和普通员工的行为更多的是受非正式 的、隐性的、社会文化的控制。近年，哈佛商学院著名管理学詹森教授发表了一 篇名为付钱给人们说谎( p a y i n gp e o p l et ol i e ) 的文章，讨论了目前预算，尤其 是与评价、奖惩相联系的预算对企业管理的负面影响。 2 2 2 国内预算管理的研究现状 预算管理是管理会计的重要组成部分，也是现代企业管理的重要方法和手 段。近年来，有关企业预算编制与管理的理论方法和成功经验日益被我国许多企 业所重视。通过检索我国最近几年学术界关于全面预算方面的文献后，发现目前 。c h a r l e s t h o r n g r e n ，g e o r g e f o s t e r a n d s r i k a n t l i d a t a r ，“c o s t a c c o u n t i n g ”，n i n t h e d i t i o n ，1 9 9 7 1 5 通过e r p 和6 s i g m a 实现全面预算管理的有效创新 的研究主要集中在以下几个方面： 1 ) 从理论方面对全面预算管理进行探讨，并提出改进意见和建议。王斌、 李苹莉( 2 0 0 1 ) 认为企业预算目标的确定是一个讨价还价的过程，并探讨了在单 一法人和多级法人制两种情况下预算目标的确定和分解情况。于增彪、梁文涛 ( 2 0 0 2 ) 提出了界定以生产为起点和以销售为起点的两种传统预算编制方法所适 用的条件，并同时论证了以所有权与管理权相分离为特征的现代公司应以每股收 益或利润为起点编制预算的观点。王斌、竺素娥( 2 0 0 2 ) 通过研究西方资本预算 理论体系，认为资本预算管理不能仅从财务技术层面来归纳，而是认为它是一个 管理体系。 2 ) 从应用方面对全面预算管理进行研究。管理会计应用与发展典型案例 研究课题组( 2 0 0 1 ) 以中原石油勘探局1 9 9 4 1 9 9 8 年预算管理的案例为基础， 首先采用现场研究的方法，概括出集团公