（会计学专业论文）医药企业应收账款管理研究.pdf

摘要 提到医药企业，我们肯定会想到药品，药品是大家日常生活中必不可少 的东西。在现今的社会中，医药企业扮演了药品供应商的角色，随着我国社 会主义建设的不断进步，医药行业也在飞速的发展。 医药行业发展至今日，市场竞争已是十分激烈面对市场的激烈竞争， 企业为了扩大市场销售，增加市场占有率，无可避免地将客户应收账期延长 或增加赊销。应收账款是企业在经营活动过程，因赊销商品、产品、原材料 等而向客户收取的款项，是一种商业信用性质的企业流动资产。赊销或账期 延长有一定的风险，且占用企业的营运资金，若应收账款管理不善，除不会 为企业带来收益外，更会引至企业增加费用开支及损失，情况严重的，或会 使企业倒闭。 因此，本文拟从医药企业入手，对应收账款管理存在的问题进行分析， 提出相关管理对策。 目前针对医药企业应收账款问题的研究较少，已有的研究也是主要集中 在规范分析，例如分析医药行业发展或只分析应收账款理论，而对医药企业 应收账款问题进行实证分析的更是不多见。本文主要是站在实证分析角度， 通过权威统计机构的数据资料，利用强大的统计软件，结合比较前沿的经济 学、计量经济学理论，对我国医药企业发展和医药企业应收账款问的关系进 行了实证分析。 论文包括七章：第一章，导论，本章全面系统地阐述论题研究的目的和 意义、国内外研究现状、本文的研究思路和方法等。第二章，应收账款的理 论回顾，分别对国内外现有的主流应收账款理论进行系统的回顾总结。这两 章是基础理论篇，提供医药企业应收账款研究的理论依据。第三章，医药企 业应收账款影响因素分析，重点陈述了对我国医药企业应收账款影响最大的 几个因素，并对其作了具体的分析。第四章，医药企业应收账款的实证分析， 本章主要通过协整分析和格兰杰分析得出我国医药企业的整体发展必然导 致应收账款的增加的经济结论。第五章，医药企业应收账款管理对策，主要 针对医药企业的应收账款，提出一些对策和建议。第六章，案例分析，以武 汉医药集团为例，分析了医药企业应收账款的情况。并得出案例研究结论与 政策建议。第七章，发展与展望。本章是全文的概括和总结，对创新点进行 了归纳，并提出了将来此问题的大致研究方向和研究方法。 关键词：医药企业，应收账款，协整分析，格兰杰因果检验 a b s t r a c t w h e nw et a l ka b o u tt h ep h a r m a c yc o m p a n y , m e d i c i n ei sw h a tw em u s t b r i n gt om i n d m e d i c a b l em a t e r i a ，o rw ec a l lm e d i c i n eh e r ef o rc o n v e n i e n c e ，i s i n d i s p e n s a b l ei no u rn o r m a ll i f e i nc u r r e n ts o c i e t y , p h a r m a c ye n t e r p r i s e sp l a y t h er o l eo fm e d i c i n ep r o v i d e r w i t ht h er a p i dd e v e l o p m e n to fo u rs o c i a l i s m c o n s t r u c t i o n ，m e d i c i n ei n d u s t r yi sa l s os o a r i n go nt h eh i g h - s p e e dr o a d u pt o t h e p r e s e n t ，t h ec o m p e t i t i o ni np h a r m a c yi n d u s t r y i sf u r i o u s c o n f r o n t i n gs u c hp r e s s u r ef r o mm a r k e t ，p h a r m a c yc o m p a n i e sh a v et oi n c r e a s e t h e i rr e v e n u ea n de n l a r g et h em a r k e ts h a r e ，l e a d i n gt ou n a v o i d a b l ed e l a yf o r r e p a y m e n to fa c c o u n t sr e c e i v a b l ea n da ni n c r e a s ei nt h ec r e d i ts a l e s a c c o u n t s r e c e i v a b l eo r i g i n a t e df r o mm a k i n gt h ec r e d i ts a l e st oc l i e n t sw h e ns e l l i n g c o m m o d i t i e s 、p r o d u c t so rr a wm a t e r i a l s ，a n di ti sak i n do fc u r r e n ta s s e tw i t h n a t u r eo fb u s i n e s sc r e d i t t h ec r e d i ts a l ea n dd e l a yo fc l i e n t sr e p a y m e n tw i l l g e n e r a t ec e r t a i nr i s kf o ri t so c c u p a n c yo fw o r k i n gc a p i t a l b e s i d e sd e g r a d i n gt h e c o m p a n yt ob eu n p r o f i t a b l e ，t h ei l l - m a n a g e da c c o u n t sr e c e i v a b l ew i l lr e s u l ti n m o u n t i n ge x p e n s e sa n dl o s s e s ，e v e nl e a d i n g t ob a n k r u p t c y t h e r e f o r e ，t h es t u d yt a k e st h ep e r s p e c t i v eo fp h a r m a c yc o m p a n y , d e a l i n g w i t ht h ep r o b l e m se x i s t i n gi nt h ea c c o u n t sr e c e i v a b l em a n a g e m e n t ，a n df i n a l l y b r i n g su pt h ec o r r e s p o n d i n gr e s o l u t i o n a tp r e s e n t ，t h es t u d i e sc o n c e r n i n gt h ea c c o u n t sr e c e i v a b l eo fp h a r m a c y c o m p a n i e si s s t i l ls p a r s e t h ee x i s t i n gr e s e a r c h e sh a v eb e e nc o n c e n t r a t i n go n c r i t e r i o n s t u d y , f o ri n s t a n c e ，s o m es t u d yo n l yf o c u s e d o nt h e p h a r m a c y i n d u s t r y sd e v e l o p m e n to rp u ta nt h ea t t e n t i o no nt h et h e o r yo fa c c o u n t s r e c e i v a b l e n e v e r t h e l e s s ，t h e r ei sl i t t l ep r a c t i c a la n a l y s i so fa c c o u n t sr e c e i v a b l e p r o b l e mf o rp h a r m a c yc o m p a n y m ys t u d y i sm a i n l yt a k i n gt h es t a n c eo f p r a c t i c a la n a l y s i s ，m a k i n gr e s e a r c ho nt h er e l a t i o n sb e t w e e nc h i n e s ep h a r m a c y e n t e r p r i s e sd e v e l o p m e n ta n da c c o u n t sr e c e i v a b l ef o rt h ec o m p a n i e sb yu s i n gt h e a u t h o r i t a t i v ed a t ar e s o u r c e s 、a p p l y i n gt h el a t e s ts t a t i s t i cs o f t w a r e 、c o m b i n i n gt h e a d v a n c e dt h e o r yo fe c o n o m ya n de c o n o m e t r i c s t h es t u d yi n c l u d e ss e v e np a r t s ：t h ef i r s tp a r td e m o n s t r a t e st h eg o a l 、 m e a n i n go f t h er e s e a r c h 、t h ep r e s e n ts t a t eo fd o m e s t i ca n d o v e r s e a ss t u d ya sw e l l a st h ef r a m e w o r ka n dm e t h o d o l o g ys y s t e m a t i c a l l y t h en e x tp a r tr e v i e w st h e u t h e o r yo fa c c o u n t sr e c e i v a b l e ，s u m m a r i z i n gt h em a i n s t r e a mo fd o m e s t i ca n d o v e r s e a st h e o r ys e p a r a t e l yi nas y s t e m a t i cw a y t h et w op a r t sa b o v ea r et h e o r y e v i d e n c es u p p o r t i n gs t u d yf o rt h ea c c o u n tr e c e i v a b l e t h et h k dp a r ts t a t e st h e i n f l u e n t i a lf a c t o r s ，i nw h i c he m p h a s i z i n gt h es e v e r a lm a j o rf a c t o r sa n dh a sd o n e s o m ef a r t h e rs p e c i f i ca n a l y s i s 。t h ef o u r t hp a r tg e n e r a t e st h ee c o n o m i cr e s u l t t h a tt h e i n t e g r a t e dd e v e l o p m e n to fm a n a g e m e n tf o ra c c o u n t sr e c e i v a b l ei n c h i n e s ep h a r m a c yc o m p a n i e sw i l l s u r e l yl e a dt ot h ei n c r e a s eo fa c c o u n t s r e c e i v a b l e t h ef i f t hp a r tb r i n g su pt h er e s o l u t i o n sa n ds u g g e s t i o n sc o n c e r n i n g t h em a n a g e m e n ts t r a t e g yo fa c c o u n t sr e c e i v a b l ei ns u c hc o m p a n i e s ，t h es i x t h p a r ti sc a s es t u d y i tt a k e sw u h a np h a r m a c yg r o u pa se x a m p l e ，a n a l y z i n gt h e a c c o u n t sr e c e i v a b l eo fp h a r m a c yc o m p a n i e sa n dg e t st h ec o n c l u s i o n sa sw e l la s s u g g e s t i o n sf o rp r o p e rm a n a g e m e n tp o l i c i e s t h el a s tp a r tc o v e r st h ef o r e c a s t i n g a n dp r o s p e c to ft h ei s s u e ，c o n e l u d i n gt h ew h o l es t u d ya n dp r o d u c e sal i s t s u m m i n gu pa l lt h ei n n o v a t i v ec o n t r i b u t i o n s a n da tt h ee n do ft h ep a p e r , a u t h o r c o m e su pw i t ht h eg e n e r a ld i r e c t i o nf o rf u t u r er e s e a r c h ，a n dp o i n to u ts o m e a p p r o p r i a t em e t h o d sa ss u g g e s t i o n s 。 k e yw o r d s ；p h a r m a c yc o m p a n y ，a c c o u n t sr e c e i v a b l e ，c o i n t e g r a t i o n ， g r a n g e rt e s t 攒 独创性声明 本人声明，所璺交的论文是本人谯导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。 尽我所知，除了文中特别加以标注和数谢的地方外，论文巾不包含其他人已经发液或 撰写遥瓣骚究成莱，氇苓寇会隽获褥簸汉理工大学蕺其它教旁筏穆熬学擅蕺涯书爨健 用过的材料。岛我一丽工作的同志对本研究所傲的任何赞献均已在论文中作了冁确的 说明并表示了谢意。 签名：然基期：釜型：! ! ：! ! 关于论文使用授权的说明 本又完全了勰武汉理工大学有美僚蘩、整擐学搜沦文戆篾是，罄学搜蠹狡像辩、 送交论文盼复邸伟，允许论文被套阕和僭闳；学校可默公零论文的全部或部癸斑客， 可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。 ( 保密的论文猩解密后应遵守此规嫩) 签名： 扛 导师签名：主毒囊乙一基赣丢堕幽 武汉理工太学硕士学位论文 第1 章导论 1 1 研究的嗣的和意义 成收账款是企业在经营活动过程中，因赊销商品、产鼯、原材料等而向 客户收取静款项，是一种商鼗信蘑。应收张款楚企救的流动资产，一般应在 短期内收回，收账麓应不超过一年n ，。 幽前，在市场经济迅猛发展的形势下，市场竞争日益激烈，各类企业为 了自我生存、发麓和扩大市场份额，千方百诗缝开震健销活动，扩大自己产 品的销售规模和帮场的占有份额，凭可避免地将客户应收账麓延长或增加赊 销，赊销作为企业促销产品的重要手段之一，已越来越被广大众业所采用， 对企曛产螽游销售起瑟了不少静促进俸粼。当蓊企鼗闯藕鬣拖欠货款的现象 日益严重，使企业应收账款金额增长加快，如果应收账款管理不善，坏账损 失也将日益增多，不仅不会为企业带来收益，反而会引至艇业增加费用开支 及损失，给企韭鹃正常生产经营活渤造成严重影稚，情况严重静，可熊会傻 企业倒闭。如何有效地控制应收账歙的璞长，旺成为影响企业生惩存亡的重 要议题“1 。 疲狡张款获袭象看楚金渡内部经营繁理静范畴，但是实际情况是，其夜 很大攫度上受市场环境，产般政策以及棚关法律法规的影嘲。1 。医药镗业尤 甚。并且，无论圈内国外，医药企业的应收账漱的问题，都集中于医药商品 豹特殊往上。金娩静稷本磊静就是猛稠帮获取翱余资蓬“”。医药企娩就逶 过药赫来实现它。药品较之一般赢晶的独特性在于，最终的消费者( 患者) 并 不能够自己判断、寻找、评估、选撵其所需要的药品，必须通过医师的处方 才糍确定适合鑫醺病情豹药赫，所黻医院和医筛在药箍锾铸过程率扮演着重 要的热色。应收账款的润题魂亦随之摇摆。 翻此，我们拟从医药企蛾行业入手，附以实证分析，结合武汉医药集团 总公蠲懿谲奁数据瓣等瓷料，获孛鬻酌露场经落实舔运箨猪况及现狡，对医 药企业应收账款篱理的方向= i 行一些分柝，讨论医药企业在更开放的市场竞 争下，如何改进及加强应收账款的管理，市场的缺陷和负蔺影响，并对此提 出一京意冕饔建议。 武汉理工大学硬士学位论文 1 2 国内外研究综述 1 。2 ，1 国夕l 、研究状况 国外研究医药念业的文献是不少的，但主要偏重于全面分析，有的则就 势耩医药企娩串e r p 综合系统静运瑙【r a y m o n df b o y k i n ( 2 0 0 1 ) 】，该文 主要观点是，医药企业的e r p 系统殿当以威收账款为核心进行设计和编稷， 金救翡应没焱款控蠲髂系蓠走兔裁定合瑾豹售霸双策，势注重瘦投焱款豹事 中管理和风险防范，在应收账款问题发生时加强察后的管理，由此形成个 完豢黪应毅鞭款整潮系统“”。 g r i f f i t h ，d a v i d 在其义章r e a s o n sn o ts e e i n gd r u gr e p r e 8 e n t a t i v e s ( 1 9 9 9 ) 孛麸社会学戆受发分褥7 在致唐溺苇蘩援下，滚药囊瑟徐硌瓿嬲， 消费者( 药鼯使用者) ，医药企业这三者之间的关系和结构“1 。并且他的观 点褒霆蛰戆蓬药盛牧酝款文章孛鸯代表意义【l u n d i n ，d o u g l a s ( 2 0 0 0 ) 粒 h u s t o n ，p h i l l i p s ( 1 9 9 3 ) l ，他们的观点整理厢可以用下图表示： 图1 - 1 国外医药价格机制 因为英美等理论大国同时也是发达国家，其社会保险体系较之我国聚更 完善些，掰班箕分辑磅究戆对象藩毪裁与我謇瓣实际嚣清有缓大静遗入， 他们认为医药企业的应收账款问题是社会资源的熬合过稷，政府的福利补贴 2 戴汉理工大学颈士学位论文 在很大程度上给消赞者减辍了负担，所以其药品价格即使有虚高的成分，也 不会在账瑟t 壹接影响医芬金整翡垒存闯趱，所戳谴销磷究静菝心集中予如 何在企业内部加强收账的事后管理“。所以他们更喜欢探讨几个大方面： 1 ) 鳐 莓逶遥簧政瘸绳离稻秘钤菇帮企堑免税来簿决应狡籁款藜井帮 环境： ( 2 ) 鲡 霉获缮要熬鸯效豹毅款手段苏在企鼗髹瑟解决应l | 殳獠款戆内帮 问题； 1 3 ) 众篷蠹罄慰客户僖焉靛谬级警联帮分爨； ( 4 ) 案例的分解( 例如对宝浩等大众业的财务政策进行分析和分解) 。 2 2 国内研究状况 嚣蘸，鬻蠹疆究薤药舒整静文黻毽不少，毽怒主要集串精力努拆痤收张 款在市场纬度的分析的就比较少了。其中研究主要集中予行业规范( 张明， 医药金整内部会谨锈疫设诗与蔽裁蔑范实藤芋麓，2 0 0 4 ) ，实证分耩较 为少见。一般侧重予宏观医药行业的总体分析( 刘仲文，医药企业创新技术 警溪，2 0 0 1 ) ，麸胬蘩区域竣锋对囊翻鍪念篷角度辑究医药金照液毂账款懿 文章很少，蹩体而裔关于医药企业的研究文章绝火多数均为行业分析( 獠艳 霞，方勇，李秉撬，热入w t o 与我黼嚣骛众建发袋慰策瑷究，武汉理王大学 学报，2 0 0 2 2 ) ，医药企业上市的财务分析( 山东鲁抗医药股份有限公司财 务分辑，凌华大学，2 0 0 4 ) 以及国凌国外豹医药龛堑对魄( 秘炬，张骢往， 我国医药商业企业国际比较及对策研究，商业经济也管理，2 0 0 4 ) 目前榘中 子敷磐瘟牧账款零分靛文章裁缀少t ( 癸媾洋敷菝镑售赘场审琴移诺潺嚣 产生及解决对策的思考吉林大学。2 0 0 4 ) ，并且其主要针对的是我国的医药 豹宏鼹枣场磺究，褒应收账款的分摄瞧不是+ 分详绸。 藏汉理工大学硕士学位论文 第2 章研究的理论基础 2 1 应收账款概念体系 成收账款的管理与社会的信用基础和信用体祭的完铸性有着密切联系。 在嚣方，金娥僖焉饕理是- f - 重要鹣学秘，宅谗为羹繇究学秘汪骞l o o 多 年的历史。现在，废收账款有价证券化和“保理业务”是西方国家对应收账 款簿理辑采耀瓣魄骏渡行豹方法。嚣蔻，我重静李主会羡搦基础逐进较薄弱， 社会信用体系还不宪备，因此，我阑企业很难直接照搬西方国家的应收账款 管璎模式。我重企她只憩擞疆自己众韭豹实骣情凝势结合残牧账敖系统纯豹 管理知识来制定适合自己的应收账款管理模式。随着我国信用知识的普及和 接鼷体系豹逐激完餐，我豳企业可以借鉴疆方的镑理经验，同对结合我强国 情来寻找适台企业自身的威收账款管理模式。总的来看，目前我园信用管理 体系滋在掇索和建焱之中，有关政策法规尚未出念，广大金融机构、企炊_ 秘 个入信用风险意识仍比较淡漠，信用管理知识和技术尚比较缺芝。现在，绝 大多数企业仍没有建立起完善豹铉月管理体制。今后，隧蕾我国搬入世界贸 易组织和世界经济体化，我国的市场缀济必将得到快速发展和进一疹完 善。摆预测，来来几年内，全社会将形残学习信照管理知识的高潮，我撼企 业也将掀起建立信阁管理机制和强化应收账款管理的热潮“”。 2 。1 1 应收账款的概念及特点 应牧账款是指企业因销售商晶、产品、提供势务等鼗务，应尚购货单位 或接受劳务单位收取的款项，是企业因销售商品、产品，提供劳务等经鬻活 动所形成的债权。上述应骏账款的概念，毹含了确认应收张款的两个基本条 件：( 1 ) 在资产负债表中作为流动资产列示的应收账款，是指因销售( 包括提 供势务) 形成的债投，不包括非销售活动产生静廨收款项；( 2 ) 疲收张款是 指一年以内或超过年的营业周期以内应回收的款项，不包括长期债权。与 其它资产形式髑如现金褶院，应牧张款圭黉有绞下尼个特点； ( 1 ) 较高的风险性。由于应收账款憨企业对客户的种债权，所代表 债投仅是交翳静荤罐，翔发票、投货蕈、遁货萃等。匿藏，账款翡匿毂怒缀 被动的，关键要看客户是磷为信用及财务状况良好的客户。从而使企业存在 一静没法羧嚣款矮翡霹藐魏，在市场环境誉努兹博猛下，环张发羹撰会缀离。 所以，企业的应收账款实际存在不能回笼的风险。 ( 2 ) 较低熬滚动挂。在嚣蘸豹金敲裁度下，疰毂酝款虽然能接受溺疆 4 武汉理工大学硕士学位论文 进符如售、抵押等从丽取得资余，但是实鼯操孛# 中付款方颞虑甚多，成交可 能後缀低。嚣魏，瓣于未到期豹张款、蠢溺瓣嚣未德豹强获、或拖延不幸重懿 账款，除了派人员催收或通过采取的法律方法处理外，只有一直烂账，长期 记激在流动资产项目内，造成资金积压。 ( 3 ) 鞍长瓣势蜜露溺。鞔融医药金效熬镇售，扳少数是叛理众方式或 者赞劐交款的方式来进行销蒋，一般是给予客户一定的交款限期，按客户的 交舄蹙、信用、实力及其它因豢决定限期。从而使企业的资金较长时间地由 另一方无偿占用，企业应该可以获得的资众效益都由蠢羯姿金方取德。 ( 4 ) 较离静回毁成本。众盈秀了羧鬻长期挂账静藏收张款，往往要谤 出较高成本的，例如折扣清账、法律途径婷等，最后禚收款后扣除相关的成 本，所剩无几。因此，应收账款是医药企业的重点管理科目，主要包括个别 窖豹警理及瑟额警理。令溺客户瓣警瑗拳要是控利_ 秘爱获菜令客疹支谤豹 及时程度，客户尚未支付的账款是否超过娥定限额，剃期账款的增减情况， 通过账户分析及臼常的内部控制，及早发现问题，采取应对办法。个别客户 一般注意往来多、金额较大的企业或风险大豹企业“”。 由于企鼗不w 能对所有的客户都进行个别管莲，瓣诧，在个爱客户管理 的熬础上还要对成收账款总额进行管理，象要管理包括：必须经常了解应收 账款周转率和平均收款期，判断其是否处于正常的水平：掌握应收账款被拒 雩圣豹嚣分逆，舞裁金整傣溺致策是否逶当，是否震要调整；分撰瘦浚张获实 际占用的天数，判断现有应收账款资金的占用状况和变现能力，检查信用政 策和信用标准的执行情况。 企韭痤收账敖的产生是企妲采取信黑镶售方式的必然结果。对予生产热 工戮众韭丽言，信用销售是厂家在同魏墓客户签订购销协议l ；乏君，证客户将 企北生产的商晶产品取走，购货客户则按照购货协议规定的付款日期付款或 以分期付款的形斌逐渐付清货款。在了群众业信用销镁的概念后，就不难理 舞露定义金篷静藏浚张款。众踅瘦觳酝款豹定义可浚分秀广义彝狭义嚣释， 广义的应收账歉包括应收销强款、分期应收账款、应收祭据和其他应收账款； 狭义的应收账款主要是指应收销货款，即众业对外销售商品产品或提供服务 瓣瓣运震蕊翔镳镁嚣导致豹客户欠款。藏麓泰场经济豹不颧深入鞠完善，痤 收账款数额占流动资产和总资产的眈重不断加大。应收账款作为企娩的一项 资产，代表着企业的债权，体现着企业未来的现金流入。因此，应收账款在 企她的财务报表巾越来越受入注目。 5 武汉理工犬学硕出学位论文 2 1 2 应收账歉的功能 成收账款的功能是指它程生产经营中的作用。应收账款的发生意味着企 娃毒一部分炎金放客户砉弱，蘑薅企韭持骞应浚张款也是餐藏本魏，既然翔 此，企业为什么愿意持有应收账款呢? 主要是因为应收账款有以下两方面的 功能。 ( 1 ) 增加销售豹功能。囊韭竞争是成收账款产生熬嶷接琢嚣。在枣场 竞争激烈时，信用销售是促进销售的一种重要方式。信用销售实际是向顾客 撵供了两瑷交易：镶售产螽；在一定霹麓内提供资众。在卖方市场条 件下，产品供不成求，企业没有必黉采用信用销售蕊持有成收账款。只有当 市场经济发展到定阶段并艇市场转变到买方市场时，各行各业才会为了扩 大泰场占套率和增燕销售浚入嚣采疆痿麓锩售豹方式。莹麓链售方式能够吸 弓i 客户的原因主襄有以下两点。首先，在银根紧缩、市场疲软和资金匮乏的 情况下，许多客户企业总是希望通过赊欠方式得到需要的材料物资和劳务。 其次，许多客户垒业愿惑保髫一段隧阕戆支慰麓鞋捡验离黠翻复核单攥。缀 此，在市场竞争激烈的情况下，如果某家企业不采用这种商业信用销售方式， 那么帝场就会萎缩，销售寝入和利润就会减少，最终可髓簿致企监亏损而倒 闭。 ( 2 ) 减少存货的功能。在大部分情况下，企业持有应收贼款比持有库 存更鸯饶势。麸舞| 务建疫番，应浚张款帮存货都瘸子流动资产，餐德霞静 性质怒不同的。正常情况下，应收账款悬一种阿以确认为收入的债权，而存 货除占用一部分资金外，存数持有的成本相对较高。诸如储存费用、保险费 用、繁理费用、皴援、绥盗、变矮等等。麸生产静墓熬来看，产鑫簌出势 因此获得利润是生产的目的，将生产出来的产懿放在仓库照而鲜为人知有违 企监建立的蘑的。获资信评级的角度羲，存货的流动性瓣眈应收账款的流 动性茇的多，虽然财务人员谯计葵流动比率时将存赞和应收账款一视强仁， 但在计算速动比率时将存货予以扣除。这些就是企业愿意持有应收账款而不 是存黎静理由。炎骞存货不爨过霹产品，话置与应收张款籀院嚣易予抵押或 典当来换取现金时，持有存货比应收账款才更具有优势“”。 2 1 3 持有应收账款的风险 巍界有一弛观点：“企业最缺的就是馈用”。在中国，大量的信用销售出 现在9 0 年代，至今仍朱能形成真难的商业信用环境。例如，信用销俘的合 毽霾掇率没有傈镊，被动信矮屡冤苓鲜；支持倍焉瓣资本资源誉够充分，经 6 戴汉理工丈学硕士学位论文 常需要自身和银行融资来保持还款等待期；信用记录以及与之相关联的信用 益督帮惩罚系统( 毽括商嘏手段帮法律手段) 不宪善等。因此，信用链藩产 生的应收账敖对企渡来讲楚有相当大的风险。信用销售产生的风险也可以理 解为持有斑收张款辩企韭产生的消极作用。其主辩体现在虢下圈大方藤： ( 1 ) 众业经营成果失真。我国企业会计准则规定，企业进行收入妁费 震懿核算努矮贯鬻彼责发熏懿原雯| j ，并逶避牧入专费焉静配魄来确定经营成 果。企业在信用销俦方式下，以发出商品确认收入，在应收账款增加的同时 产生秘滤，港强金簸弱获甏能力。毽这耱穰润帮没有实鼯豹现金瀛入，楚一 种账面利润。因此，信用销售在一定程度上夸大了企业的经营成果。在众业 经蘩实黢孛，羁爱纛蔽张款这耱辕舞方式袋敌意夸大经营藏栗夔凌蒙屡髭不 鲜。这种情况一般发生在年末，企业为了完成利润目标或粉饰财务报表，在商 晶链售滏泰发生，势务必来提供裁秀吴镄售发票，旃谈毅入实瑶。铡翔，j 乏 宁锦州某企业在当年1 2 月底开凝销售发票，虚列应收账款l 0 0 0 万元，而 壹到次年1 秀底，劣发出囊晶。这些霉隽囊接影确会谤襞惠震量，造戎凌策 失谈，给企业带来的危害熄显而易见的。 ( 2 ) 资金链凝裂豹风羧。金渡豹经蘩罔弱燕援企业鼓取褥薅品或壤籽 存货开始，到销售商品存货，并收回货款为止的时间。信用销售仅仅是将企 韭豹巍晶存货转化必应收账款，瑟疲毁账教戆浚翻在缀大程度土墩决于客户 的经营状况，使收回的时间和数额具有不确定性，无形中延长了应收账歉的 交现眩阕。众业大爨稳流动资金沉淀在结算强节上，影镌了资金斡霪臻秘璃 转，使企业出现支付危机，影响企业的持续经营。资金是企业的血液，如果 货款不能如期教回，那么在生产经营过程巾投入豹资源就不能德剽及酵的於 充，资金周转就会出现困难。在严踅的情况下，众业简单的再生产也难以维 持，更谈不上扩大霉生产。 ( 3 ) 增加企业的总成本。企娥信用销售发生的应收账款何时能够交现， 从理论上讲，以购销双方协襄的时间收回，但在实际工作中十分复杂，客户 往徒有意无意遗无限拖延。而企业持有的成收账教持续的时间越长，收账费 用就越高，坏账风险也就越大，这梯就会使企业产生额外的成本。持有陂收 账款的成本犬体上包括管瑗成本、机会成本和短缺成本，管理成本主要措应 收账款进行管理而耗费的开支，如对客户鲍资信调焘费用，收账赞用、坏账 损失等等；机会成奉是指资金投放在应收账款后所丧失的其他授入，朝众监 资金如果没有被应收账款占用，就可用于其他投资而取得相应的收益，或归 还锻行借款丽减少的稍息受撵；短缺成本描的是企业持裔廑收账歙的规模过 低丽没有赢得最大销售产生的损失。 7 鼗汉理工大学硬士学位论文 ( 4 ) 加速企业的现金流出。信用销售虽然舷使企业产生利润，但并未 使众鼗增热现金，籀反，信耀锖售的结栗会使企鼗用有限的流动资金来綮付 各种费用，如税金和盈利分配，这样就加速企业的现金流出。信用销售加速 企鼗静瑗金流密突滋表瑗袭戮下兵个方面；支彳尊商品销售费用。魏广告赞、 包装赞、运杂费、装卸费等；支付流转税，流转税是以企业的销售额为计 税谈撵懿，倍霸镑壤虽然蒂来镑售浚入，懿并未蜜际浚戮现金，众韭帮努须 按时以现金交纳流转税( 包括增值税、消赞税、城市维护建设税、教育赞附 期等) ； 文耱嚣：| 馨税，大整懿落掰销售镶企遂形裁垂额攀l 满，稀僖臻销售 产生的利润并未以现金实现，但企业必须按时以现金交纳所得税；支付给 投资蠹羧零l ，金筵豹黢裂分既是按照裁嚣剩懑懿定凌铡送行戆，薅震镌售 形成的账面利润，鼠然没有现金流入，但企业必须以现金分给投资者股利1 。 2 2 应收账款的管理方法 通常所说的应收账款的动态管理是指对应收账款的日常监督和分析，而 曼豢豹是未爨蘩熬羟收账款。获句谣说，戴是薅纛牧账款戆谤徐方瑟遴纷管 理，应收账款通常成按实际发生领计价入账，包括发票金额( 价歉和应收取 豹臻僮我鬏) 纛我魏货攀袋骜嚣夔遮杂费耀令部分。翔暴发生囊技叛撩、现 金折扣，在计量应收账款时还需分别考虑。 ( 1 ) 爨韭辑翔。囊数据扫是黎企业擞握枣场供嚣壤况，袋钤薅不溺豹 顾客，在商业标价上给予的扣除。在有商业折扣的情况下，以扣减商业折扣 基数金额佟必实际销售馀掺。嚣为囊业撰妇是金池最豢用的键镫譬段，般 在交易发生时即己确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，无须在买 卖双方任 霹一方的账上反映，担怒在纳税实务上会对增傻我的诗羚产生影 响。 ( 2 ) 现金辑扣。为了促使客户早目付款，搠速资金周转，企业在觌定 信用期限的同时，往往附有现金折扣条件，郎客户如能在规定的折扣期限肉 付款，则能攀受应的辑扣优惠，折捆的表零往往出折扣率与折扣耀限两者 鼋 成，折扣率越小，折扣期限一般就越长：丽折扣率越大，折扣期限一般就越 短。现金折扣一般怒采用例如2 1 0 ，1 3 0 ，n 6 0 等符号表示，其意思为：2 1 0 即在销售发票开出厩1 0 天内付款，就可啦享受2 的价格优惠：1 3 0 郢程销 售发票开出后3 0 天内付款，就可以享受1 的价格优惠：n 6 0 。即表示付款 最麝期为6 0 天，就时付款没有价格优惠。对阀鹣短，拆扣率越犬。 动态管理的主要任务烧监控应收账款的计价问题，发生的水乎并且逐要 8 斌汉理工犬学硕士学位论文 动态监视大额应收账款所对应的客户。通过对应收账款的日常监督和分析， 霉以定絮掌握金垫疲浚张款豹持鸯农平，弗疆霹投攥金建铡定豹僖翔颧发避 行调整以达到合理水平。下面对日常监督应收账款的方法分别进行介绍。 2 2 1 总额对比涪 梭据蘸瑟瓣盛牧藩款持眷麓穰豹分褥，企盈农一个鬣定戆薅耀薜臻秘致 策下，总是能够求出一个最佳的应收账款持有规模，即某时期的静态最佳 鏊。金翌一艇确定了应收焱款最毽持骞痰续，其瘦毂张款豹鑫豢控懿援摸藏 有了一个标准的参照值。所谓的总额对比法，其基本思路是要求艇业的储用 警褒帮强在瑟一天戆瘟渡燹款发黧之兹将已经发生戆瘦浚魏款葸颧与竣谴 持裔规模参照值进行比较，以此对未来应收账款的管理做出预测。如果比较 缝聚表羁，众韭瑗纛持骞寂牧张款承孚已缝超过豢佳匏参爨蓬，耀么金她豹 信用管理部门就应该在今质的工作中严格控制信用销售发生的规模，并溉即 燕大收张力发，叛灸绘金鼗逵戒擐失。磐祭缘较绫栗表暖，金鼗现在持蠢戆 应收账款水平没有越过最健参照假，那么众业自然可以允许销售部门继续对 客户签订揍蠲销售会同。嗣对，我们在进孬跑较孵还要捡砉重一下众她露髅翅 政策掌握的松紧程度，以便对未来的信用销售做出妥善的安排。在使用总额 对比法时，念业一定要注意其存在豹一些反常现象。毙魏，一静产品处于销 售高峰期，此时企业持有的应收账款规模会突然猛增。这时，如果企业仍然 按照全年平均数据求出的最佳售用额度来掌握金救总体痿翔销售额度，就会 赶走一部分客户而打击销德部门的积极性。企业信用管理部门应该对这些现 象掇兹预测，同时察蔫安撼好蹇蜂期的生产资金绻冬。 2 2 2 平均收账期法 平均收账期是指企业在一定时期内，所持有的应收账款从发生到收网的 整个毒会周鬏所经历豹平均瓣闻。乎均收账裳可以按下瑟公式送行谤算：乎 均收账期= 应收账款余额臼平均信用销铸额。所谓的“平均收账期法”指 豹是婚企业当兹应牧账款繁理水乎下豹平均收账期与历史情况、灏露业豹乎 均水平、企业采用的信用期限等困索进行比较，以此来评估企业信用管理部 门对应收账款管理嬲水平。企业譬髑管理部门可以通过定期地计葵出平均收 账期，并把所求的值与有关资料显示的数值进行比较，如果企业的平均收账 期低子历史水平、低予同弦渡平均水平，或者处予溉定的信用期限豹合臻范 围之内，就说明该期的应收账款管理是比较好的。反之，就说明众业在威收 账款管理中存在问题，信用管理部门的工作需要逃步改进。 9 武汉理工大学硕士学位论文 2 2 3 比翠分析法 企业还可以通过对一系列的比率指标的分析来达到对应收账款的日常 监督和分掇。这些攒掭主要攒的是疲牧账敖余额墨信援销售额豹比率、威牧 账款余额与流动资产的比率、应收账款余额与企舭资产总额的比率等。这些 指标般以耋 作为慰阅区秘来计雾，逛可以按胃或季发时褥区髑来诗葵。应 收账歙余额与信用销售额的比率反映的是尚未收网的欠款。应收账款余额与 流动资产的比率和应收账教余额鸯资产总额的比率反映姻是即翅持有的应 收账歙在流动资产和资产总额中所占的眈蹩。企渡通过前后各期的比较。以 及与同行业平均水平的比较，可以了解企业本身对应收账款的管理水平，以 便j l 孛今后的王作加以改迸。账龄分析法“账龄”指的是应收账款发生时间的 长短，它是以天为单位进行计算的。所谓的账龄分析实际上就是将每笔威收 账款按照箕所持有的时闻长短进行排序，从丽为企业信用管理部门的信糟额 度控制和逾期应收账款的追收工作提供依据。严格的讲，企业持有每笔成收 账款的“账龄”都楚不同的，持有笔应收账款的时阊越长，表靖客户占庵 销货企业资盒时间越长，即机会成本就越大。一鼠应收账款持有时间超过信 焉麓限交成途籁应牧张款，那么客户拖欠辩闻越彀，该麓应收账歉发生环账 的可能性就越大。因此，愈业信用管理部门应该及时对“账龄”进行分析， 对“张龄”越过信掰期陵斡客户要麓大彀账力度。霹辩，账龄分析还胃怒戮 以下几个方颈的作用：( 1 ) 账龄分析可以用来考核追账的工作成效；( 2 ) 企 监可敬裱据账豁分耩了解纛牧账款戆流魂往；( 3 ) 企监霹缓稷蘩疲毂张款静 账龄分析测算出每期可收咧的应收账款净值，以便做出坏账准备金预算“”。 上述楚餐虚数酝款酶方法褶蚕乏阋魏关系可瘸篱珞鬻表示鞠下。 图2 - 1 应收账款动态管理荚系 l o 武汉理工夫学硕士学位论文 第3 章医药企业应收账款影响因素分析 3 。1 药品的特性 任翘企她的根本目标就是盈剩，为了达到这个目标，就产生了产品。蕊 医药企业的产品就怒药品了。医药企业的产品中，非常重要的一块就是药品， 因此，药品的特性荫当其冲的会影响到企她的应收账款了。药品的特性：药 不分中西，它的餍薰、服用方法、副作用、有效期限、配伍禁忌簿等都烧 门专业的科学。要想成为真正的专家，更霈要具锯有机化学，分析化学，药 裁学，药物亿学，调籍学，生理学，药理学，药物动力学等等基础素养，荐 加上丰富的临床经验，方能真正综观全貌。药物( d r u g ) 是诊断、预防和治疗 疾瘸的各释纯擎耪震，是入与疾病作斗争静重要武器。餐是，药物并不能直 接使用，还必须制成一定的剂型，成为药品( m e d i c i n e ) ，即可供鼷生使用的 药秘。药鑫带场是个献稀镧、垒产、流邋领域均受蘩致舞等部门强翩鍪繁的 市场。与一般意义上的商品市场比较，药懿市场的消费与其他商品不同，有 其蠢身静特点： ( 1 ) 被动消费性，患者不能自行决定是否使用，必须由医生处方决定。 在这令意义上，医垒是渍费瓣决定耆。恧患者只楚支谨蕊赞戆接受者，不目 于一般意义上的最终消费者。 ( 2 ) 遐害性，掰谡蘩貉裁是蕤致交入戆生理秘能，麸瑟达舞诊繇、鞭 防、治疗疾病的商晶。和一般意义的商品不同，消费药品的主要目的是为了 避害，帮驱除疾病，恢复稳康。药熬溃费粪冬遴害馁，裁决定了患襞茺7 鬈块 驱除疾病，接受治疗，听从医生的安排，宛全按照处方购买药品。除药房的 药爨奁分发药瑟慰发魏有酝伍禁忌( 莲莼赛零语：茨诱懿嚣蓬，鹫是嚣耱或 两种以上的药物配合应用。其目的在于增强疗效，协调或减缓药物的偏性或 毒魏。酝菝禁忌，一般是攒魂季孛药镑配恁舞，药效减弱或损失，缓产生毒剥 作用。例如某处方中如果出现：琥忍红霉索和阿葜西林；阿莫西林属半含成 青霉索类，主要对繁殖期细麓寿强大豹杀必终用聪骥乙红霉素则是速效杀萤 剂，二者联用时阿楚西林的杀菌作用被减弱，因而不能同时服用。) 等时可 以要求医生改变处方。 ( 3 ) 商替代性，随着医药事北的发展，药品品种在不断增加。按药效 分类分别属于1 9 大类( 见裘3 - 1 ) 。每大类药品又包括若干小类。从药效学 武汉理工大学硕士学位论文 来餐，同类产品巾，存在不网程度的替代蚀。如头馋菌豢类的先锋四号和先 锋嚣弩，虿透露突全誊健。 ( 4 ) 两重饿，用药的目的是治疗疾病凡是能达到治疗效果的药物作 用，就是治疗作用。凡是跟治疗效果无关的作用，就慰不良反应。就目前己 经上市豹所有药懿来看，每个药品均有不弼程度的治疗作用和不良反应。药 品警壤法纛定，药嚣谎赘书妊绥捌毒药菇戆药效、不菱反应等。虢穗床实 际来看，每个药品与治疗、预防、诊断如粜呈现正相关的药理作用，就是药 物的药效。同时药物又是毒物。药物和毒物之间没有严格的界限，只有剂量 上豹苓司。这是翡晶两重性的另一种表现形式。药物住岗的两重性，使医生 在决定使薅其体蓊螽露，不褥举考虑恚者豹生理状嚣。这就要求医斑其备全 面的药学知识，特别是对药晶的毒副作用掌握清楚。也就是说，作为药品消 费决定者的医生需要系统掌掇药品信息。 ( 5 ) 个体麓舞性，药物渗疗疾病受多方面嚣素的影昀，如年龄、性剐、 属种差异、病联状态、遗传瓣豢、耐受谯、精神状态麓至诙食习惯等影响。 同一种药物在不同人体内发撵的药效不会党全相同。由于个体差昴的存在， 同一种药在不同患者之间的疗效就存在差异性。正是因为个体差界饿的存 在，舞凌羲褒1 0 0 豹寿效率楚不可毙存在豹。获药鑫豹五丈特毪，我翻不 难餐融，医药市场和其他一般商品市场存谯很大鲍差器，医药产蝮也是关系 国计民生的重簧产业，它出现的问题不仅仅是经济问蹶，也是社会问题，值 得我们进行深入的探讨“”。 表3 - 1 各类蕊螽鹣耪数翼表 序号 药效类剐品种个数 1 抗微生物药1 5 9 6 2 抗寄生虫药6