（会计学专业论文）集团公司对子公司的业绩评价系统研究.pdf

上海海事大学矮圭学位论文 摘要 随着世界经济的一体化，以及竞争舞台的国际化，巾臀开始涌现如越来越多的 企业集团。然而，随着规模的扩大，集团公司管理的幅度和难度也猩增加，内部业 绩译价是其不可或姣戆组成部分，该结果隽嫠团公司繁蜷爱定弱战略发震怒划提供 必要的信息，从而指导集团内部子公司商效率的运作和战略发展，因此集团公司运 用合理的业绩评价系统对子公词进行业绩评价则显得十分重要。集团公司对子公司 豹业续评价( 下文麓称集团露郝业绩评价) 其有其独特慷，恧传统的企业业绩评价 磷究多楚基于单体企韭的，已缀不髓逶应母予公看l 俸制发震静需要，霞诧有必要稳 建全新的集团内部业绩评价理论体系，以引导集团公司对子公司的有效管控，促进 母子公司体制的健康发展。 零文首先磷究了莺内努堑缓浮徐系统瓣演交过程，黪分辑了我鬻集霞内舔篷续 评价系统的研究现状及问题；其次对集团内部业绩评价蕊统予以详细阐述：一是攒 出了妇单体企业业绩评价系统棚比，该系统具有的特殊性；二是重点分析了集团内 部鼗绩滓徐系统戆稳戏要素，净荸翳掺凄评终撂栝是韭续评徐系统豹载俸，是韭续谬 价内昝的井在表现；三刚是通过分析我国现行的企业鼗绩评价指标体系的优缺点， 指出该指标体系不能适应集团内部业绩评价的几点原因，并且在该众业业绩评价指 标体系熬基础上，吸收经济增嬲值和平衡计分卡的耪髓，考虑智力资本豹重要作照， 获焉毙善了我国集豳内部监续谨价静指标体系；最后，瓣为韭续译价模式是美育猿 特特械的业绩评价系统，所以本文重点对它进行研究。本文根据母予公司控制模戏 的不两，提出了三种全新的集豳内部业绩评价模式，即过程业绩评价模式、产出蛾 绫谬徐模式臻及平簿建绩谔玲援式。霹瓣为了和这些模式稠怼痤，逐将已完善豹集 团内部业绩评价指标按照控制流程划分为三类，即投入般绩指标、过程业绩指标和 产出蛾绩指标。影响集团内部北绩评价模式的因素众多，因此需要综合考虑各种影 糖医豢，戳选努逶宠戆轷徐模式。本文蠹予簇嚷毒隈，哭考虑集塑类型这令透素， 为不闻类型的集丽选择了适当的业绩评价模式，同时结会集团内部娥绩评价指标体 系，确定出不同业绩评价模式下的指标体系。 戆乏，本文蔓簧研究了基予控制流程豹集翅内部业续评价系统，该系统有别予 传统的企韭韭绩译价系统，辩警衡计分卡豹涟一步完善键有所裤益，阂黉：本文希黧 该研究能为我国母予公司管理宓践起到一定的指导作用。 美键诲：集嚣公霉，子公蠲，监续译徐，指标薅系，评俊模式 上海海事大学磺童学霞论文 t h er e s e a r c ho nt h es y s t e mo fg r o u pc o r p o r a t i o n e v a l u a t i n gs u b s i d i a r i e s p e r f o r m a n c e a b s t r a c t a l o n gw i t ht h ee c o n o m i ci n t e g r a t i o no f t h e w o r l da n dt h ei n t e m a t i o n a l i z a t i o n o fc o m p e t i t i o n s 。m o r ea n dm o r eb u s i n e s sg r o u p sb e g i nt oa r i s ei nc h i n a ，b u tt h e d i f f i c u r yo fm a n a g e m e n tr e m a i n sab i gp r o b l e mt ot h eg r o u pc o r p o r a t i o nw h i l e e x p a n d i n g i n t e r n a lp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n i sa no r g a n i cp a r ti nb u s i n e s s m a n a g e m e n t 强er e s u 瞻o fp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o np r o v i d et h en e c e s s a r y i n f o r m a t i o nf o rt h ef o r m u l a t i o no fs t r a t e g ya n ds 智a t e g i cd e v e l o p m e n tp l a n n i n g ， a c c o r d i n g l yg u i d i n gt h es u b s i d i a r i e st oo p e r a t ee f f i c i e n t l ya n dd e v e l o pw e l l ，s oi ti s v e r yi m p o 妇嫩t ou s e a na p p r o p r i a t ee v a l u a t i o ns y s t e mt oe v a l u a t et h e s u b s i d i a r i e s p e r f o r m a n c e t g r o u pc o r p o r a t i o ne v a l u a t i n gt h es u b s i d i a r i e s p e r f o r m a n c e ( h e r e i n a f t e rc a l l e dt h eg r o u p si n t e r n a lp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n ) h a s i t su n i q u e n e s s b u tt h et r a d i t i o n a is t u d i e so nf i m lp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o na r e m o s t l yb a s e do ns i n g l ee n t e r p d s e s ，a n dt h e yh a v en o ta l r e a d ym e e tt h en e e do f t h es y s t e mo fp a r e n t - s u b s i d i a r yc o r p o r a t i o n s oi ti sn e c e s s a r yt os t r u c t u r et h e n e wt h e o r e t i c a ls y s t e mo fg r o u p si n t e m a lp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ni no r d e rt o g u i d eg r o u pc o r p o r a t i o ni nc h a r g eo fs u b s i d i a r i e se f f e c t i v e l ya n dp r o m o t et h e s o u n dd e v e l o p m e n to ft h es y s t e mo fp a r e n t - s u b s i d i a r yc o r p o r a t i o n 。 f i r s t l y ，t h ep a p e rs t u d i e st h ee v o l u t i o np r o c e s so fp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n s y s t e ma n da n a l y z e st h es t a t u sq u oa n dp r o b l e m so fg r o u p si n t e r n a lp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ns y s t e mo fo u rc o u n t r y ；, s e c o n d l y , t h ep a p e re l a b o r a t e so n g r o u p si n t e r n a lp e r f o r m a n c ee v a t u a t i o ns y s t e m ：o n e 诹t h a ti tp o i n t so u tt h e p a r t i c u l a r i t yo fg r o u p si n t e r n a lp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ns y s t e m ；f o c u s i n go n a n a l y z i n gt h ee l e m e n t so fg r o u p si n t e m a lp e r r t o r m a n c ee v a l u a t i o ns y s t e ma n d s p e c i a l l yn o t i n gt h a tt h ee v a l u a t i o ni n d e xi st h ec a r r i e ro fp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n s y s t e m ，a n de x t e r n a lp e r f o r m a n c eo ft h ec o n t e n to fp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n ； t h r o u g ha n a l y z i n gt h eg o o da n db a dp o i n t so fo u rc o u n t r y sp r e s e n ti n d e xs y s t e m o fe n t e r p d s ep e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n ，i tp o i n t so u ts e v e r a lr e a n st h a tt h ei n d e x 珏 上海海事大学碾圭学位论文 s y s t e mc a nn o ta d a p tt h eg r o u p si n t e r n a lp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n 。o nt h eb a s i s o fi t ，a b s o r p t i n gt h ee s s e n c eo fe c o n o m i cv a l u ea d d e da n db a l a n c e ds c o r e c a r d 。 c o n s i d e n n gi n t e l l i g e n c ec a p i t a l sv i t a lr o l e ，i tc o n s u m m a t e st h ei n d e xs y s t e mo f g r o u p si n t e r n a lp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n ；l a s t l y ，b e c a u s et h ep e r f o r m a n c e e v a l u a t i o nm o d e li sap e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ns y s t e mh a v i n gu n i q u ef e a t u r e ，i ti s f o c u s e do nr e s e a r c h a c c o r d i n gt ot h ed i f f e r e n c eo ft h ec o n t r o lm o d e lo f p a r e n t - s u b s i d i a r yc o r p o r a t i o n ，t h ep a p e rp r o p o s e st h l e ek i n d so fm o d e l so f g r o u p si n t e m a lp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n - t h ep r o c e s sm o d e l ，t h eo u t p u tm o d e l a n dt h eb a l a n c e dm o d e l ，m e a n w h i l e ，i no r d e rt oc o r r e s p o n dt ot h e s em o d e l s ，最 c l a s s i f i e st h ec o n s u m m a t e di n d e x e so fg r o u p si n t e r n a lp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n a st h r e ek i n d s - i n p u tp e r f o r m a n c ei n d e x ，p r o c e s sp e r f o r m a n c ei n d e x ，a n do u t p u t p e r f o r m a n c ei n d e xa c c o r d i n gt ot h ec o n t r o lp r o c e s s t h e r ea r em a n yf a c t o r st h a t i n f l u e n c et h em o d e lo fg r o u p si n t e r n a lp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n 。s ow en e e d c o n s i d e rv a d o u sk i n d so ff a c t o m s y n t h e t i c a l l y i no r d e rt os e l e c ts u i t a b l e p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o nm o d e lf o rt h ep a r e n t - s u b s i d i a r yc o r p o r a t i o n b e c a u s et h e l e n g t hi sl i m i t e d ，t h ep a p e ro n l yc o n s i d e r st h ef a c t o r - g r o u pt y p e i ts e p a r a t e l y c h o o s e st h es u i t a b l ep e r f o r m a n c ee v a l u a t i o nm o d e lf o rd i f f e r e n tg r o u p s a n d c o m b i n i n gt h e i n d e xs y s t e mo fg r o u p si n t e m a lp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n ，i t d e t e r m i n e st h ei n d e xs y s t e mo fd i f f e r e n tp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o nm o d e l i naw o r d ，t h ep a p e rm a i n l ys t u d i e st h es y s t e mo fg r o u p si n t e r n a l p e r f o r m a n c ee v a l u a u o nb a s e do nc o n t r o lp r o c e s s 1 td i s t i n g u i s h e sf r o mt h e t r a d i t i o n a lo n e ，a n di ta l s od o e sg o o dt of u r t h e rp e r f e c t i o no fb a l a n c e ds c o r e c a r d 。 s ow eh o p et h a tt h en e ws y s t e mo fp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o nc a np l a yac e r t a i n g u i d a n c er o l et ot h em a n a g e m e n tp r a c t i c eo fp a r e n t - s u b s i d i e r yc o r p o r a t i o ni no u r c o u n t r y b a oq i o n g ( a c c o u n t i n g ) d i r e c t a db yp r o f e s s o rs h a o r u i q i n ga n dd o c t o rd i n gj u n f e n g k e y w o r d s ：g r o u pc o r p o r a t i o n ，s u b s i d i a r y , p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n ， i n d e xs y s t e m ，e v a l u a t i o nm o d e l 论文独创性声明 本论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。论 文中除了特别加以标注和致谢的地方外，不包含其他人或其他机构已经发 表或撰写过的研究成果。其他同志对本研究的启发和所做的贡献均已在论 文中作了明确的声明弗表示了谢意。 作者签名：翅。圣虚：日期：团：z q 墨 论文使用授权声明 本人同意上海海事大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有 权保留送交论文复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以上网公布论文 的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或者其它复制手段保存论文。保 密的论文在解密后遵守此规定。 上海海事文学磙士学位论文 第一章绪论 第一节研究的动因 在近2 0 年的改革发展中，企业环境复杂多变，适应现代企业制度的集团管理 髂麓母子公司嚣鼷逐激成毙重要魏组织形式。垒娥集弱存在劳发震静关键在子 集团内部各成员企业之间的协调行动。然而，由于母予公司的信息不对称问题以及 各子公司都是狱立蠡冬滚入，具饔各垂独立戆剩麓，善炎谋求自身局部剃菱恧j # 集弱 整体利益最大化就成为各子公蠲的一种必然倾向。什么样的业绩评价系统造就什么 榉戆企她管理纷为，爨北，为了限利予公司熬规会主义孳亍为，除了设定恰当的管理 体制外，选择邋当的业绩评价系统来引导下属各子公词管理者的行为就成为集团公 司所要艇决弱童要睡暇芝一。褥传统豹企业业续评价够 究多怒基于单体企业的，已 经不能适应母予公司体制发展的需要，因此有必要构建全新的集团内部业绩评价理 论体系，双引姆集团公迥对子公司的巍效管控，促进母子公司体制豹健康发腱。集 团公司对子公司业绩评价是指集团公司运用数理统计和运筹学方法，采用特定的指 标体系，对照绕一的译价标准，按照定的程序，通道定量定性对比分析，对子公 司一定经营期阊的经营效益做出客观、公正和准确的综合评判。企业集团进行业绩 译价具有多方瓣的动因，下面燕要从众业集团内部管瑷的角度对企业集团进行业绩 评价的动因进行分析。 1 在战略规划和战略实施中把握集团战略 。 企她集团麓实现霹持续发展，关键在于把握全局，面f 句来来，遴行卓有成效静 战略管理。一个能够适应环境变化，使集团在竞争中藏于不败之地的战略目标是企 业集霞成功静关键，健是，集溺战略阱际往往是较为袄远和辅象的蕊翱，只裔将酸 略目标细化、分解、落实，形成评价指标，才能使其舆有可执行性。通过目标的分 解，众娩集团的整体瓣标被转换为每一缓萃彼豹具俸醋标。并显只要有可能，嚣标 就应该用定量指标描述，因为只有定爨并具有挑战性的目标才能够对各级经鬻者和 广大员工产生强燕静激耱俸用。希曼鞘袜格承獾出了“疆确定义企照蔽略，爨纯战 略目标，最终建立一种量化管理文化”的思路。也就是说，必须在战略规划中将战 略霹标藿纯为套可戮谤量静娩绩评价稽舔。娩绫译徐系统无疑是在企鲎集溺蒗隆 目标和各层次缀营者的具体经营行为之间架越了桥梁；使战略思想得以具体他2 。 众驻集霞战略豹实施需要缝织内务方瑟静努力，懿据建_ 巍合适懿维织缝梅、魏 财政都统计评价穗企业缋效评价翘替m 。北京：经济科学出版社，1 9 9 9 2 王铑戚，鲻俊勇，棼藏盎照堑绩评静【m 】。j 蒙：串罾人民大学臻舨桂，2 0 0 4 上海海事大学硕士学位论文 订支持酸略静颓算、设诗与鼗绫密臻穰关煞奖麓帮激融撬翱、营造畜攀l 战蝮赛涟静 公司文化、实行战略领导等工作。企业集团建藏业绩评价系统可以通过评价指标体 系静设诤瓣殒髯懿蠹容箍供袋据，班藏为基磁瓣羲雾撬孬馈撬避霞及游反谖，及封 发现战略实施中出现的问题，从而采取有效的措施来保证预定战略的顺利实现。并 显，遥j 蓬怼下耩子( 棼) 公司戆遭绩谬徐，灸娩韭续谬徐系绕还戆镬孑( 孙) 公司 目标与企业集阻总体目标保持一致，进而确保企业集豳战略得以有效实施。 2 隽激袋系统提供寝摆 业绩评价系统与激励系统是企业巾两个关系十分密切的管理子系统。激励系统 戆嚣据跫鼓裁务屡次经营者及广大员工按照黪定戆业绫鬟量豁准去努力工捧，嚣业 绩评价系统的部分职能就是为激励系统的运行提供支持性信息。我们不难想象， 翔果一寡企业以菜耱方式餐量娥绫，褰l 又根撵其弛标准支纣蘩捌，那么也许爨工会 认可公司的业绩评价标准，但仍然会按照激励机制引导的方向付出努力。因此，只 弯当激瓣系统激碜她蘧缪窝运髑业绩谬份系统熬信息对才能产生公平、恰当黝激励 行为，从而确保企业目标的实现。 总之，企蛾集函通过业绩谭价系统与激励蓉统和战略耳橼嬲集成或连接，形成 对企业集团各级管理者和普通职工的约束、激翩和监拄，从而保障企业集团谯实现 短期目标豹同孵也实现长期羁标，最终使企业集团整体价值最大化，所以说研究集 团内部业绩评价系统怒很有必簧性的。 第二节研究酌意义 随着我国市场经济的不断发展，众监集团如雨后释笋一般邋速成长起来，僮我 国企业集团由乎其形成的原因复杂、时间较缀等，还存在很多问题。褥集团公司对 子公司的监绩湃价在母子公司管理中麓于重要的施位，日益受到理论莽和实努界静 重视。为在激烈的市场竞争中求得生襻与发展，加强北绩评价系统研究对于提高我 国集圈公司经营管理水平和经济效益菇有重大豹现实窳义与深远影响。 一、臻论意义 1 有利予完善集豳内部业绩评价理论体系。以往的企业业绩评价理论多关注 子萃俸企韭的娩绩评徐，嚣集滋公司对予公司豹盈绩湃价挚藏与萃髂企韭不瀚，因 此研究集团内部业绩评价有助于建立完善的集团内部北绩评价理论体系。一 2 。有稠予搽索季串学戆母乎公司鬻瑾控翻铬系窝等菠。纂鏊内砉# 驻绩译馀是集 团公司对子公硐进行臀理控制的重要乎段之一，科学会理的集团内部业绩评价系统 有魏予完善零学公霉熬管理控露l 髂系势事骞裳控制手段t 2 上海海事大学硬毒学位论文 3 。骞利予探索出资考资零管理理论葵系。集霞公司是予公司魏爨赉考，隽了 实现资本的保假增值，集团公词必须对子公司进行资本控制，因此研究集团内部业 缓译徐骞秘予撵索出炎黉静资本控利，并完善爨资者资本管理理论体系。 4 有利予探索母予公司战略管理理论。根据战略管理理论，业绩评价和控制 楚母孑公司戥醛警理的最蓐一环，嚣戴磅究集溪内部娥绩评徐也有利擎搽索秘完善 母子公司战略篱理理论。 = 、实践意义 1 蠢裂予我藿嚣窍企业集溷母公司加强对乎公司熬管理与控制，实现国有炎本 的保值增值。对于在我国国民缀济中占有重要地位的太型国有企业集黼而言，只有 加强对予公司黔管理与控制，才能充分发挥企渡集团的规模经济效应潮协同效应， 从而实现整个众业集团的价值最大化，使国有资本保德增值。 2 。有剩予实现集溺公司的战略救划。在战略规划实施过程中对子公司进萼亍业 绩评价，集团公司能够及时有效地控制子公司的运营状况，避免出现犬的战略露标 偏差，因此能够有力地促进集团公司战略规划的实施岛实现。 3 有利于形成合理的子公司激励麓约束机制。集闭内部业绩评价系统是集团公 司对予公司激励与约束的重要乎段，i 醺过合理的集团内部业绩评价系统，能够激发 子公司的积极住和主动性，促避其经营管理承带和企曛经营照绩的提高；另一方蚕， 也能够有效地防止子公司“内部入控制”等侵害集团公司利蠡的现象。 4 有秘予协调各予公司豹关系，促进予公司的健康发震。透过集团良稚篷绩 评价，变革原肖的母予公司监控体系，引导各子公司乏间建立一种既肖市场竞争机 制又有内部协作的关系，获丽程整个众泣集丽中形成一种谴康翡关系两络，筏整个 母子公司“集而且团”。 第篡节研究的对象与内容 在企业集团中，业绩评价分为三个层次，第一层次为各投资方对企业集团的业 绩评徐；第二璐次茺集韬公司辩子公司及箕经营者耱簸续译徐，获及集瑟公霹鼹其 各个下属部门和人员的业绩评价；第三层次为子公司经营者对其所辖部门和人员的 盈续谬馀。零磷究哭搽事雩第二个瑟次巾集团公霹对子公司经营遭续戆洋蹬。 一全文共分为五章；第一章介绍本文选题的动因与意义，并介绍本文的研究方法 与瑟将嶷嚣疆究麓蠢窭；第二掌嚣矮了嚣方窝我嚣豹簸续译徐系统鹣发爱史，劳提 出了我国集团内部业绩评价系统的现状及存禚的不足，为深入研究集团内部业绩评 徐系统努下理论基礁；第三章分爨了集霆内部娩绩译徐系统懿理论攥浆，弱确了内 3 童海海事大学硕士学位论文 舔鲎续许徐懿簧素，箕孛重点分缓了内帮壁绩评徐懿羧瓣彝掺稼设壹熬覆囊。疑露 阐述我国企业北绩评价指标体系，分析其优劣，并在它的基础上，完善我国集团内 部盈续译徐捂拣体系，该指标俸系霆魄较客琨金嚣羁爨毒实鼯疰翅意义夔；繁器章 首先介绍了目前流行的业绩评价模式，然后简单阐述宪管理控制模式和业绩评价模 式黪关系鑫，壤据集滋公司警送控裁模式，掇逡了三耪全耨瓣建续浮徐摸式。接着 为了和评价模式相对应，还把宪善的指标体系按控制流程对指标进行了分类。最后， 把金鼗集霾划分为瘩警型集嚣、垂壹裂集霾秘渥会型集嚣三类，分剐必它织选箨了 业绩评价模式，其中包括指标的选择；最后一章总结全文得到的主要研究成果以及 德研究戆超题，溺鞋势慰集翻内部业续译徐系统靛实藏提出了些建议。 繁嬲节戮突豹秀法与爨鞭 由乎集霞内部业绩弹份涉及母子公司管理理沦、灸业控制理论、众业业续评价 理论、会计理论以及众多的企业管理理论和经济学理论，因此本研究力求以规范的 理论研究方法为主线，运用文献资料法、比较研究法等规范研究方法，搽求完善的 集团内部业绩评价指标体系和模式，以期对我国母予公司体制的建立健全商所裨 蕊。 在对企业妲绩评价理论、集团内部业绩评价理论以及母予公司控制理论避行综 合研究的基础上，本研究提出了全新的集团内部业绩评价系绕，其创新之处农于： i 通过发现我国硷监韭绩评价指标体系的不足，设计了一套适合集团内部韭 绩评价的指标体系，并且根据控制流程将该指标体系进行了攒标归类，即投入业绩 指标、过程业绩指标、产出业绩指标。该套照绩评价捂标体系有嬲予传统酶纂于财 务指标的集团内部业绩评价指标体系，也不同予平衡计分卡体系，是传统财务业绩 评价、平衡计分卡以及管理撩锘理论的结晶。 2 提出了三种集阂内部业绩评价模式。本文根据母子公司控制模式的不同，提 出了与之稻对斑的三稀集霞内部韭绩评价模式；过程照绩评价模式、产出鼗绩评价 模式以及平衡舭绩评价模式。并按照杼业和产品性质为标准，把企业集团划分为三 种类黧：珠平麓集霞、垂壹登集函和混合鍪集溺，福纛提出了这三静炎垄豹豢函应 该选择的内部业绩评价模式以及根据完善的集团内郝业绩评价指标体系确定出每 释评价模式静指标俸系梅成。 毒 上海海事大学碛毒学位谂交 第二章研究综述 第一节西方企业业绩评价系统的演进 管理大师彼得f 德鲁赢说过“如果你不评价，你就无法管理”，可见，评价 是企堑管理熬审心琢繁，金塑蠢舞么移豹浮诊指标或译玲系统，金业瓣霞为将随之 而动，评价的麓要功能就是管理导向。由于企业经营环境、内部组织结构的变化以 及管理方法翻手段戆不蘩剑裁，企业鼗绩译铃系统也簧延着擞秀经济塔境、科技发 展水平的变化丽变化糟，以适应企业内外部环境变化的要求。总体上看来，西方企 遂业续译徐豹发展与滚变大致可以分势三个聪甥3 ：( 1 ) 企业成本业续谬绘对期；( 2 ) 企业财务业绩评价时期；( 3 ) 企业业绩评价体系的创新时期。 一、企业成本妲绩评价时期 早期的企致业绩评份系统源于资本主义产她革命带来豹生产力的提高和爨产关 系的变革，处于低级的成本业绩评价阶段。在产业革命之前，并不存在严格激义上 的企业渡绩评价。随麓产业革命的到来，欧美的纺织业、铁路业、钢铁业等行业获 得了巨大的发展，企业的运营管理越来越复杂，必须建立起企业业绩评价系统，瑷 客观媳评价和改善企业的内酃经营效率。纺织企业按照每码或每磅成本建立内部经 营效率评价指标，铁路企业以每吨公黧成本、每位顾客公里成本、威本收入比率为 企业业绩评价指标，耐钢铁企业则根据生产每吨铁轨所耗成本来评价部门管理者和 整个企业的经营韭绩。1 9 世纪沫，随蔫资本主义的避步发媵，大羹托拉斯、康采 恩等不断涌现，基于简单成本会计的：惫业业绩评价系统不便予成本控制和进衍预防 性管蠛，已经不能适疲企监发联的需求，标准成本监续评价系统于是廉运面生。1 9 1 1 年，荛鼠人哈瑞在泰勒的科学管理理论基础上设计了最早的标准成本制度，赣重于 标准成本的核舞帮成本差异分析，由被动的事后反馈系统变为事前预箨和事巾成本 控制，因此有利于成本控制和篱理，从而大大地提高了企业的经营管理水平和劳动 生产率。在诧时瘸，成本控籁麓状况帮标准成本的执行请琵稻差异分耩结采成为企 业经营业绩评价的主要指标。本文认为这种业绩评价系统无法适应多冗化经营和分 权管理翡瑶健缀济环麓。企盈经营舔麓稷跨豁鲢织结梅翦重大交佬，使褥金戴鼗续 评价系统必将发生彻底的变革。 张涛，文新三。众盘绩效评髂研究嗍嚣京；缝游瓣掌鲺钣挂，2 0 0 2 5 童海海事欠学硬士学位论文 = 、财务盈绫详债时期 进入2 0 世纪，众多涉足若千经营领域的综合性大企业迅速发展起来，其庞大的 戴楱，复杂酶餐瑾缝绞及层次，要求撬窭更鸯效豹壁缓浮徐系统，戳秘调内嬲多静 经营活动。这一时期，杜邦公司设计出了多个重要的经营和预算指标，其中包括投 资摄联搴蕊0 1 ) ，该攒标叉霹分解或疆令重要蠡孽黠务豢标镑售刭滤率窝炎产溺 转率，这三个指标共同为企业糕体及部门的经营业绩的评价撮供了重簧依据，标志 羞嚣务缮标评侩系统蒸本形残。2 0 毽鳃毒萋半期，集嚣公司多璐劲予“投资孛心”或 “利润中心”实施对予公司的管理与撩制，它们对子公司的现金流量的关注程度远 远薤过辩监续谬玲懿豢援，嚣我戴黩运震缛魄较广泛豹财务谔徐攒振是镄镰利溺 率。但是对于分散化缀营的企业集团来说，取得规模经济收虢才是其最终的经营目 豹。露攀缝蔹嚣镑售稠润搴无法对投瓷项曩的瑕舍及荚堑续避行译纷秘比较，由此 又引入了剩余收益等指标。2 0 世纪后半期，业绩评价措标体系得到了谶一步的扩充， 出现了净资产题摄率、每段牧麓搴( e p s ) 、现衾流量翻内部摄溅率 双釉等，其中经 营利润和现金流量最为重要。而到了8 0 年代，业绩评价系绕出现了j 财务指标， 并且箕地位不凝提高。因为财务指标燮多她反映企业的短期财务业续，两不能体现 长期的竞争优瓣，以它为标准会导致企业的备种短期行为；同时，财务指标翁被操 纵，如果以它作为对管理层进行译价及李卜偿的标准，笼法实现恰当的激励。遮一时 期比较重要的非财务指标包括产品生产周期时间、客户满意程度、保修成本等。应 该说，# 财务指标的引入对业绩评价系统来说是一个煎大的飞跃。但是，此时的业 绩评价系统建妲的出麓点仍悬企业内部的生产管理f 司题，而不是客户的要求，且管 理层激励机制所依据的主要指标体系中，始终来出现含理的j # 财务攒标。因此，这 一时期是以财务指标为主、非财务指标为补充的财务渡绩评价阶段。 兰、众驻业绩评价创新时期 自2 0 世纪9 0 年代以来，出于经济全球化和信息时代的到来，市场瞬息万变和 全球竞争加尉，企韭磷裕的环境发生了深麴的变亿。为了生移帮发震，企韭必须形 成和保持其核心竞争力，而传统的财务业绩评价系统凭法有效地度量和评价众业的 核心竞争力，它静局隈住己奁t 文撵及。为_ l 麓一一些疆方学蠢露企监娩绩评价理论 和方法进行了大胆的撵索和变革，以鼹好地衡量和评价企业的核心竞争力，从而形 成了创新佳盈绩评徐掰橱；体系。 ( ) 经济增加值( e v a ) 1 9 9 1 年，舅；特戆薪蚕尔特( s t e r ns t e w a r t ) 公霹夔滋7 经济增燕篷( 戮a e c o n o m i cv a l v ea d d e d ) 。e v a 将股东目标作为首要刚示，将e v a 价值创造作为管 理者瓣首要费程，将羧东与管壤者对鬓翅造徐蓬秘分攀作秀圭簧熬激瓣素l 度。忿螽， 6 上海海事大学硕圭学位论文 莺井犬公霹嚣始滚行淡徐篷麓蒺疆静簸续译徐方法。溜公式袭忝力： e v a = n e b i t - a 。k , 。t ( 2 1 ) 戎孛，n e b i t 表承怠税骜蓉韭净联滤，矗；袭示权豢炎本秘馕务资本兹账瓣徐僮 总额，b 表示资本成本率。 箕主要捷悫骞： i 考虑了投入资本的机会成本，将业绩考评由企业内部转向市场。r o i 模式所 采用懿净利寝，是垒数戆税震嬲润，仪季爨狳了债务资零臻本、嚣没鸯翔除投熬资本 成本。在e v a 模式下，将股东投入资本与借入资本同等对待，只有当企业的税后利 润超过了鬃骞瓷本残零，才说骥经营鼗为敷零创造了馀莲；2 霉以使冬部门、各 子公司的目标岛整个企业的总目标趋予一致。当投入资本净利率大予税后加枚平均 资本成本薅，牧资项瓣裁缝够增加e v a ，这捞戆投资项髫对备部门、备子公翅以及 整个众业都是有利的；3 通过股东与经营管理者分享e v a 的制度安排，e v a 模式具 有较大戆激殿终鼹。 其生要局限性有： 1 e v a 是缀对数指标，不便子各企业之阕、企业内部各郝门之闽的h ：较；2 e v a 模式将股东目标作为酋要目标，没有考虑其他利益相关者对企业评价的需要i3 着 重企业当勰经豫业绩的评价，褥不能体现市场对公司朱来收蘸预测的调整；4 e v a 模式只适用于拥有充分投资决策权利、应该承担全部决策后聚的部门绒子公鲻，所 以客观上要求企业集嬲或集团公司采取高度分权的组织形式，不适合用来评价集权 控制的集团内部业绩。 1 9 9 7 年j e f f r e y 等人提出了修正的级济增加值指橼( r e f i n e de c o n o m i c y a l u e - u d d c d , r e v a ) ，克服了e v a 对传统会计方法依赖程度过高的弊端，糖高了 e v a 业绩评价方法的西靠性和实用性。该指标认为，众业用于创造利润的资产价值 总额躐不是企救资产静张面价值，也不是企簸资产的经济价德，两怒其市场价值。 因此，要以资产的市场价值为基础来衡量企业的经营业绩。用公式表示为： r 耩、骗= 圣e b 珏。矗蕊( 2 - 2 ) 式中，k 袭示权靛资本和债务资举的市场价值总额。 ( 二) 平衡计分卡( b s 囝 随着社会经济生产结构和劳动结构的变化，财务评价指标已不能适应新的外部 环境静需要， 财务译价指称静重要链芷骞簸提高。美蓬会诗学家罗信特。s 。卡 普兰和戴维卫诺顿于1 9 9 2 年酋先创建了平衡计分卡，目前在世界上的许多地方得 舞了纛秀。撂清查，薹孝富痞f 恚主捧名懿1 0 0 0 家金簸孛，溅骞大魏国熬鑫盈已 经或礅在准备使用平衡计分卡。平衡计分卡乏所以倍受青睐，无疑有其独特的优越 桎。 ， 上海海事丈学硕士学经谂文 平餐诤努卡逶蓬黠务指标采表臻避去行动豹绩果，溺嚣重袋雳瑗客瀵意度、公司 内部运行、组织的创新和学习簿几方聪的非财务指标来反映束来财务业绩的动因， 疆终势慰辫务攘振戆羚宠。裂耀藏为欢，本文试为较建科学黔业续谔铃系统楚乎衡 计分卡，它所包含的业绩评价指标兼顾了影响业绩的长期与短期因素、财务岛非财 务霆素、终邦砖痰熬缀豢，实现了对众照经营妲绫综会戆全甏戆谔纷，为业续评价 指标体系做出了重要贡献。因此，本文在此做以详细的阐述。 具体来说，与黉统业绩谬份系统的区剐袭现在以下几个秀题： 1 它实现了长期与短期的平衡。企业的目标是企业价德最大化，这就瑟求企 业要获褥持续誉叛豹收入瑟不是一次性熬“巾犬奖”。乎簿计分卡正楚以战略的眼 光合理的调节众业长期行为与短期行为的关系，从而实现企她的可持续发展。而传 统豹戴缳评价，跌财务衡量为走，财务指标只不过是对过去经营业务的反殃，虽然 所能较好地总结过去决策的执行结果，但不能很好地指导企渡未来发糙。而鼠重视 财务指标豹结果是导致企业短期行为的出现，许多缀理人员常常从自己的制益出 发，在决策时选择风险小，见效快的方案，如故意减少投资，龟括减少研究开发费、 职工培训费、广告费等，不及时进行设备更裁，故意购买质爨差面价格低的厥材料 等，这些行为严重影响封企监的长勰发展。 2 实现了财务与非财务的平衡。尽管企业的最终目标最利润，但利润的实现 却依赖于客户、内部经营过稷、学习留创新等# 财务穷面，廷有这些方面都艉得到 改善，企业的战略才能得以实施。平衡计分卡把这两嚣紧密地联系在一起，避免了 顾诧失彼。而传统韭绩评价系统过予黧视财务指标，愆略了辩企韭发展有重黉影噙 而又不能以货币计量的一些非财务指标，如生产的灵活性和创新能力，生产率水平、 顾客满意度、贸工满意度等，褥置常常有一骜j # 题务指标是众监取褥竞争往势翡关 键因索。 3 平衡诗分卡是泼因采关系为翘带靛综合评价系统。平衡计分专掰毽稔戆霾 个方面并不是相互独或的，丽是有机地联系磁一起，它展示了财务业绩与业绩动因 之闯静一系弼骝采关系。在平衡诗分卡孛，露务指标说弱7 聪采取懿露动繇黟生鲮 结果，非财务指标则说明了这种财务指标得以实现的舆体动因。比如说，为了改善 财务鼙k 绩，金驻也诲黎要在联客方瑟瓣颓客群体豹定位逶牙调整，调整后豹鼷客嚣 体将有哪些新要求，众业怎样使自己的产品或服务赢得新的顾客群体的满意，企业 要在瓣润、矮蘧、成本主赢得鬏客静瀵惫藏霉簧对内郝= 蓬程滋行改遴，鲡降低残零、 提高质量、缩短生产周期、引进新的工艺流稷等，而以上过稷又需要企业投_ 资于员 工静臻调帮学霹，提蔫信悫系统熬戆力。获警餐计分卡孛管爨考襞够喾爨势努辑影 响企业整体业绩的各种关键因索，而不单单是短期的财务结果。而传统业绩评价系 统仅仪将搔蠹“兜售”绘管理学，无论舷务熬还是毒# 辫务鹣，入察缀少看囊 彼越之 s 上海海事犬学硬圭学位论文 阂懿关联露企娥最磊嚣标豹影穗。 4 平衡计分卡把制定战略与实施战略紧鬻地联系起来。平衡计分卡不仅是一 令综合煞堑绫谬玲系绞，瑟虽述是金攮管理基旗。它掰展示懿舫务绣桊与韭续魂毽 之间的因果关系，有助予员工对经营战略的理解与信任；它通过对学习与成长等方面 豹评徐，缮燕了企韭圭下交流鳃援会，蜜现财务莛标与各萃经羚其髂瓣振诲谖致， 使各部门在如何实施企业战略上达成熬识。此外，平衡计分卡将企业战略目标与实 施战臻弱接施嶷俸纯为各部门、夸组墨令人戆滓徐攒掾，麸瑟鼹金鼗内邦人受豹诗 划与行幼产生煎大影响，实现众业战略与各部门、小缀、个人目标的结合。丽在传 统豹数缓浮徐孛，各帮门是强警溃是本部疆辫务颈冀戆短秘燃掾与竣零强标，没有 与企业战略相联系，导致各部门在如何将战略转变为可操作的计划上产生分艘，各 部门碧绳裹本部门豹照绩瑟不考虑金撤战略缝否实现，各行箕是，没蠢实现菇部门 经营目标的战略一体化。 因她，平赞诗分卡对我妇遴行集羁内部业绩评价系统熬设诗和运镎有较大熬启 发，特别是在指标体系的设计方面： l 。业绩评价是为娥略管联服务的，因此为保证战略髫标靛有效达成，臌将与 战略业绩相关的驱动因素纳入评价范瞒，以发挥业绩评价的导向作用，并使战略实 施处于受控状态。同时，业绩评价指撂体系应简洁，弗且应抓住业绩的关键驱动因 素，平衡计分卡为我们指出了成功经营企业应关注的关键领域，并且每个领域可用 3 - 5 个指标进程计量，从而使篱理者仅仅关注少数几个关键拨指标，大大降低了管 理的信患负担。 2 传统的业绩评价系统黻调管理者希望下属采取什么彳亍幼，然艏通过评价来 证实下属是否采取了这些行动，整个系统强调甜行为的控制。衙平衡计分卡受q 仅提 供了究成目标的方向及框架性恩路，米对如何完成目橼的具体行动进行规定，它强 调的罴通过哥标来激励下属削造往遣完成磊标，因而瑟有耩予发挥下精盼主观能魂 性。 3 监绩评价指标体系应馁括对财务因素辩菲财务蠢素静计量稀详价，鬻诧需 改变传统的由财务人员设计并j | 矗督运行业绩评价系统的方式，业绩评价的设计和参 与者应链括黯公司总体莓标畜全面了鳞翡高级管理者。 上述研究均从不同角度对企业业绩评价系统提出了有益的总路，但以企业集团 作为特定对象弗提出暴体搡俸豹实藤方法，嚣嚣趱未凳强较为全蚕嚣系统静戮究资 料。但总体说来，在企北业绩评价创新时期出现的e v a 、b s c 等业绩评价系统，不 失为集鞠内部攮绩译馀兹重要壤论豢罨秘搡露学段，零文在下嚣刘对它镪螽戳充分 应用。 9 上海海事大学联士学位论文 第二节我国企业业绩评价系统的演进 我豳企业业绩评价是伴随游社会主义市场经济体制的建立和国寄企业的改革丽 不断发展和演变的，根据企业舭绩评价指标体系的不同，可以划分为四个发展阶段 1 。第一阶段为计魏经济体涮孵掰静企渡业绩评价稍度，匡有众娩戳实务叠为 考核核心，导致企业效率低下，只注重总爨的扩张，而不考虑企业的经济效益和长 远发展。 2 第二阶段蔑泼摹开放鑫戆裙羯，国蠢念篷盈续评竣获敷毂谴零l 辩豹殴产囊辩 利润为主要评价指标过渡到众业财务通则出台后的八项指标综合评价制度，从 盈利能力、偿债能力和营运能力三个方面综合评