（工商管理专业论文）湖南科力远股份有限公司内部管理控制优化研究.pdf

i _ _ 。一 t h er e s e a r c ho ni n t e r n a lc o n t r o lm a n a g e m e n to fk e l i y u a nm o t o r c o ，l t d b y l o n gc h u n b e ( t h eo p e nu n i v e r s i t yo fc h i n a ) 2 0 0 5 at h e s i ss u b m i t t e di np a r t i a ls a t i s f a c t i o no ft h e r e q u i r e m e n t sf o rt h ed e g r e eo f m a s t e ro fb u s i n e s sa d m i n i s t r a t i o n ( m b a ) i nt h e g r a d u a t es c h o o l o f h u n a nu n i v e r s i t y s u p e r v i s o r a s s o c i a t ep r o f e s s o rp a nb i n n o v e m b e r ，2 0 1 0 湖南大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的 研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或 集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均 已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。 作者签名： 币 日期夕年￥月l g 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保 留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。 本人授权湖南大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检 索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 本学位论文属于 作者签名： l 、保密口，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密口。 别雅哆 谚取 应方框内打“1 j ”) 日期一o f 年七月移日 e t 期：年月日 湖南科力远股份有限公司内部管理控制优化研究 摘要 本文以湖南科力运公司为湖南本土企业，主要研究其内部管理控制体系的问 题，因此在科力远公司的企业治理问题和财务会计控制比较完善的前提下，对其 内部管理控制进行有具体研究。 围绕这个研究主题，本文首先对内部控制的概念进行界定，并介绍了内控制 理论的发展过程，在此基础上，从产、供、销链条上资金管理控制，合同审批控 制，公司经营绩效考核控制等方面对科力远内部管理控制现状进行了描述和分析， 指出其在内部管理控制的环境薄弱，内部审计人员水平不高，独立性不够，对内 部管理控制提出了改进思路和保障措施，保证董事会在内部控制中核心地位；加 强对内部控制提出了优化内部环境、加强货币资金控制、改善内部审计和推行全 面预算管理等一系列对策。为了保证这些优化措施的有效实施，本文提出了调整 人力资源政策及实务、培养和提高管理者良好的综合素质及风险意识，科力远内 部管理控制体系的实施和科力远内部管理控制体系的实施保障，以确保优化建议 的良好运行。 本文的研究借鉴世界先进企业的内控管理的理念，结合我国的具体国情，以 及我国企业内控的实际情况，不断完善企业内部管理控制制度的建设做出笔者的 努力，本文的研究为科力远公司完善其内部管理控制起到了促进的作用。 关键词：科力远；内部管理；优化措施 i l 硕上学位论文 a b s t r a c t t h ee s s a ys p e c i f i c l ys t u d yt h ei s s u eo fi n t e r n a lm a n a g e m e n tc o n t r o ls y s t e mo f h u n a nk e l im o t o rl t d u n d e rt h ep r e m i s eo fr e l a t i v e l yc o m p l e t es t a t u so f c o r p o r a t e g o v e r n a n c ea n df i n a n c i a la c c o u n t i n gc o n t r o ls y s t e m t h ee s s a yf i r s t l yd e f i n e st h ec o n c e p to fi n t e r n a lc o n t r o l ，a n di n t r o d u c e dt h e i n t e r n a lc o n t r o lt h e o r y sd e v e l o p m e n t o nt h eb a s i so ft h e s e ，i td e s c r i b e sa n da n a l y s i s t h ec u r r e n ts i t u a t i o no fh u n a nk e l im o t o rl t d f r o mt h e a s p e c t s ：t h ef i n a n c i a l m a n a g e m e n ta n dc o n t r o l l i n gt ot h ec h a i no fp r o d u c t i o n ，s u p p l y , m a r k e t i n g ；c o n t r a c t a p p r o v a lc o n t r o l l i n g ；c o r p o r a t ep e r f o r m a n c ee v a l u a t i o nc o n t r o l l i n ge c t i ti n d i c a t e si t s w e a ki n t e r n a l m a n a g e m e n t c o n t r o le n v i r o n m e n ta n dl o w p e r f o r m a n c e a n d i n d e p e n d e n c eo fi n t e r n a la u d i ts t a f f s i tr a i s e si m p r o v e m e n t st oe n s u r et h ec o r eo f b o a r do fd i r e c t o r s i tp r o p o s e das e r i e so fc o u n t e r m e a s u r e sr e g a r d i n gt ot h ei n t e r n a l c o n t r o l l i n gs y s t e m ：o p t i m i z i n gt h ei n t e r n a le n v i r o n m e n t ，s t r e n g t h e n i n gt h ef i n a n c i a l c o n t r o l ，i m p r o v i n g t h ei n t e r n a la u d i ta n di m p l e m e n t i n gt h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n tp l a n f o rs a f e g u a r d i n gg o o d a n de f f e c t i v e i m p l e m e n t a t i o n o f c o u n t e r m e a s u r e s ，i tp r o p o s e st ol e v e lu pt h eh u m a nr e s o u r c ep o l i c i e s ，u p g r a d et h e q u a l i t yo fm a n a g e r sa n dr i s ka w a r e n e s sa n di m p r o v et h ee x e c u t i o no ft h ei n t e r n a l c o n t r o lm a n a g e m e n ts y s t e m t h ee s s a yl e a r n sf r o mt h ea d v a n c e dc o n c e p to fi n t e r n a lc o n t r o lt h e o r ya n d c o m b i n e st h ei n t e r n a ls i t u a t i o no f c h i n e s ee n t e r p r i s ei na t t e m p tt ot h ei m p r o v e m e n to f i n t e r n a lm a n a g e m e n tc o n t r o ls y s t e m i tw i l lb e n e f i c i a lt ot h ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m o fh u n a nk e l im o t o rl t d k e yw o r d s ：k e l im o t o r ，i n t e r n a lc o n t r o lm a n a g e m e n t ，o p t i m i z a t i o nc o u n t e r m e a s u r e s i i i 湖南科力远股份有限公司内部管理控制优化研究 目录 学位论文原创性声明和学位论文版权使用授权书i 摘要i i a b s t r a c t i i i 插图索引v i i 附表索引v i i i 第1 章绪论1 1 1 选题背景与研究意义l 1 2 国外文献2 1 2 1 西方国家内部控制理念的发展与近况2 1 3 国内文献综述6 1 3 1 内部控制的原理6 1 3 2 内部控制的相关概念6 1 3 3 内部控制理论的发展7 1 3 4 国内中小型企业的内部控制现状1 1 1 4 研究内容和研究方法“。1 4 1 4 1 研究内容1 4 1 4 2 研究方法14 第2 章科力远公司内部控制体制现状分析1 6 2 1 科力远公司概况1 6 2 1 1 公司基本情况一1 6 2 1 2 公司经营概况1 8 2 2 科力远公司内部控制现状分析2 0 2 2 1 公司内部控制概况2 0 2 2 2 产供销业务内部控制现状2 1 2 2 3 财务资金预算与控制2 4 2 2 4 风险评估现状2 5 2 2 5 内部审计监督一2 6 2 2 6 其他内部控制一2 6 2 2 7 对控股子公司的内部控制一2 8 2 3 科力远公司内部控制中存在的问题及原因分析2 8 2 3 1 存在的问题2 8 i v 硕士学位论文 2 3 2 产生的原因2 9 第3 章科力远公司内部管理控制的优化设计方案31 3 1 科力远内部管理控制体系的优化设计原则与思路3 1 3 3 1 优化设计原则3l 3 3 2 设计思路及目标3 2 3 2 优化内部控制环境一3 2 3 2 1 变革组织构架3 2 3 2 2 完善公司治理结构3 3 3 2 3 加强企业文化建设3 3 3 2 4 组织机构的优化一3 4 3 3 加强货币资金控制3 5 3 3 1 明确资金管理的总体目标与需求3 5 3 3 2 采用资金集中管理方式3 7 3 3 3 开设内部结算账户3 7 3 4 公司内部审计监督制度自我评价制度的建立与完善3 8 3 4 1 战略重点项目的改进3 8 3 4 2 质量管理业务的风险控制4 0 3 4 3 内部审计监督制度的完善4 l 3 4 4 内部控制自我评价制度的建立4 2 3 5 内部管理控制信息处理与整合4 3 3 5 1 有效的信息交流制度的建立一4 3 3 5 2 信息交流管理程序的建立：4 3 3 6 推行全面预算管理4 6 3 6 1 树立科学的全面预算管理思想4 6 3 6 2 实现全面预算管理与发展战略的有效对接4 7 3 6 3 增强全面预算管理意识4 7 3 6 4 提高全面预算水平一4 7 第4 章科力远公司内部管理控制体系优化实施配套措施4 9 4 1 培养和提高管理者的内部控制意识4 9 4 1 1 重视管理者的品行及管理哲学4 9 4 1 2 树立良好的管理哲学和经营理念。4 9 4 1 3 培养诚信和道德价值观一5 0 4 1 4 提高管理者对内部控制的重视程度5 0 4 2 调整人力资源政策及实务5 0 4 2 1 相应调整人力资源政策一5 l v 湖南科力远股份有限公司内部管理控制优化研究 4 2 2 提高相关人员专业胜任能力5 1 4 2 3 加强职业道德修养5 2 4 3 科力远内部管理控制体系的实施5 2 4 3 1 实施方法和程序5 2 4 3 2 实施原则和要点5 3 4 4 科力远内部管理控制体系的实施保障5 3 4 4 1 组织保障5 4 4 4 2 制度保障5 4 4 4 3 人力资源保障5 5 4 4 4 企业文化建设一5 6 结论5 7 参考文献5 9 致 射6 1 硕士学位论文 插图索引 图2 1 公司组织机构1 7 图2 2 近三年公司主营收入比较表1 9 图2 3 生产流程图2 2 图2 4 财务部岗位设置图2 4 图3 1 优化后的科力远组织机构图一3 4 图3 2 资金结算中心组织机构图3 6 图3 3 网上银行与银企直联图3 6 图3 4 银企关系图3 7 图3 5 资金上划或外部收款流程图3 8 图3 6 公司质量管理组织机构图4 0 图3 7 内控评价和内部审计流程图4 3 v i i 湖南科力远股份有限公司内部管理摔制优化研究 附表索引 表2 1 科力远主要产品及用途1 6 表2 2 公司近3 年业务发展及同业对比分析表2 0 表2 3 公司近3 年经营目标2 7 v l i i 硕十学位论文 第1 章绪论 1 1 论文选题背景及意义 1 1 1 论文选题背景 随着我国社会主义市场经济的不断深入和完善，随着经济全球化进程和我国 全面建设小康社会步伐的加快，企业如何选择内部控制模式，提高企业核心竞争 力，形成系统有效的管理控制体系，走持续发展之路，将是一个十分重要的研究 课题。企业的内部控制制度是由管理当局建立的，由企业董事会，经理阶层和其 他员工负责实施的，是为了保证业务活动的有效进行，保证资产的安全与完整， 防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整等目标的达成 而提供合法保证的过程。一个完善的企业内部控制体系对确保经营目标的实现、 防止、发现、纠正错误，保证财产安全、保证会计资料的真实完整、确保各项法 规以及企业各项规章制度的执行，确保企业的各项业务活动的健康运行，提高资 本的再生能力具有积极的意义【1 1 。 我国相当一部分公司对建立内部控制制度重视不够，有些公司没有设置有效 的内部控制制度，或者内部控制制度残缺不全，使公司经营存在重大风险。近年 来，我国十分重视对内部控制的研究和推广工作，有关部门也发布了一系列的规 范和指导意见，促进了企业内部控制制度的建立和完善。 内部控制以控制论和经济控制论的科学方法，分析研究每个具体组织的内部 经营管理过程，研究每个单位如何发挥管理功能，如何对内控过程进行有效的调 节和控制。市场经济的发展需要内部控制，内部控制为市场经济的发展提供了有 效的服务。要使内部控制成为市场经济行之有效的有力工具，就必须加强内部控 制知识的普及，学习借鉴国外的先进经验，并结合本国的具体实际加以转化吸收， 在充分吸收内部控制理论的精华的同时，认真掌握内部控制的方法，切实在经济 活动中加以运用，才能建立科学有效的企业管理制度，进一步促进企业健康可持 续发展。 科学、有效的内部控制制度，是现代企业实现其经营管理目标的有力保证， 加强内部控制是贯彻公司法、证券法、会计法等法律法规的要求。内部 控制作为由管理当局为履行管理目标而建立的一系列规则、政策和程序，与公司 治理和公司管理密不可分【引。 湖南科力远股份有限公司内部管理控制优化研究 1 1 2 论文选题意义 从实践中来看，研究企业的内部控制有着非常重要的意义： ( 1 ) 加强内部控制制度是深化经济改革和建设现代企业制度的需要。现代企 业制度的要求是：产权清晰、责权明确、政企分开、科学管理。关键是要建立一 套行之有效、科学合理的决策、执行和监督体系，严格内部责任制，规范经营管 理行为，使企业成为自主经营、自负盈亏的法人实体和市场主体。而内部控制制 度是现代管理制度的重要组成部分，对明确和规范企业内部各部门、各环节甚至 各岗位的职责和行为，对保证经营目标的实现，对提高管理效率和保护资产的安 全与完整等都具有明显的作用【3 j 。 ( 2 ) 加强内部控制制度有利于企业提高经营效率。内部控制制度所规定的相 互促进、相互制约关系，明确了企业内部各职能部门及工作人员的职责、权限， 促使各职能部门、各分子公司提高经营效率。 ( 3 ) 加强内部控制制度能切实保证企业经营目标的实现。企业是一种营利性 组织，利润最大化是任何企业追求的经营目标，合理配置资源，预防和控制各种 错误和弊端，保证企业各项生产和经营活动高效率、高效益地进行，使企业在激 烈竞争中得以生存和发展。健全的内部控制制度，可以增强企业管理功能，有效 结。企业制订的经营方针，及时发现偏离企业经营方向和经营目标的行为，采取 有计划的保障措施，纠正扩展差，从而保证经营方针和经营目标的实现。 ( 4 ) 加强内部控制制度能保证信息和资料的真实可靠。通过内部控制制度的 检查调整，可以有效组织生产经营活动中正确的经济信息，发挥内控系统纠错功 能，保证信息和资料的真实可靠性，从而使高层管理人员做出正确的决策【4 】。 本文所研究的湖南科力远股份有限公司( 以下简称“科力远”或“公司 ) ， 是一家集先进储能材料、先进电池、电动汽车动力电池能源包及其延伸产品的研 发、生产、销售和服务于一体的现代化高新技术企业。因此，探讨企业内部管理 控制理论，选择合理、有效、深入的企业内部管理控制模式，建立一套完整的企 业管理控制体系，已经成为公司目前的迫切需要。本文通过研究其内部控制现状， 试图从中找到内部控制在企业经营管理中的重要性，并提出一套建立、完善企业 内部控制的方法和措施，以推动企业加强内部控制建设的实践，促进企业可持续 性发展。 1 2 文献综述 1 2 1 国外研究文献综述 内部控制的历史源远流长，从理论上讲，人类自从有了群体活动就有了一定 意义上的控制。内部控制的事实，可以追溯到远古文明时期对公共资金的事管理， 2 硕上学位论文 在古埃及、古希腊、古罗马的历史中都有发现，我国在周礼中也有记述，但 真正进行深入研究还是2 0 世纪的事。而现代意义的内部控制则是2 0 世纪4 0 年代 以后才逐步建立起来的，它起源于西方，其最初形式是内部牵制，随着社会经济 的发展和企业管理水平的提高，由内部牵制逐步发展到比较完整的内部控制。 内部控制( i n t e r n a lc o n t r 0 1 ) ，在内部牵制的基础上，由企业管理人员在经营 管理实践中创造：并由审计人员理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系。 在其漫长的产生发展过程中，大体经历了内部牵制、内部会计控制与管理控制、 内部控制结构和内部控制整体框架这一个个台阶式跃进的四大发展阶段【2 】。 1 2 1 1 二十世纪4 0 年代以前的内部牵制阶段 内部控制思想源远流长，然而将内部控制思想同审计挂钩并运用与审计程序 是2 0 世纪3 0 年代之后才开始的。在这一阶段，基本上是以查错防弊为目的。“其 主要特点以任何人或部门不能单独控制任何一项或一部份业务权力的方式进行组 织分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉控制【3 】”。这样每 一项业务必须经过多个人员或多个部门交叉检查和控制，在很在程度上减少了无 意识的出现差错和有意识的营私舞弊现象的发生。 内部牵制是基于以下两个设想：一是两个或两个以上的人或部门无意识地犯 同样错误的机会是很少的；二是两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的 可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性。 1 9 2 9 年美国a i c p a 在财务报表的验证一文中写道：“如果内部牵制健全， 就可实行抽查 。美国1 9 3 3 年颁布的证券法和1 9 3 4 年证券交易法促使全 面会计报表审计得以确立。随后，a i c p a 于1 9 3 6 年发布独立公共会计师对财 务报表的审查中明确指出：“审计人员制定审计程序时应考虑的一个重要因素是 内部牵制和控制，它们越健全，财务报表所需的测试就越少”。但是，在这一时期， 关于内部控制思想还是局限在内部牵制上，处于萌芽期。 1 2 1 2 二十世纪4 0 年代末至7 0 年代的内部控制阶段 在这一时期，由于经济业务规模日益扩大，内部控制在实践的作用越来越大， 外部审计师的测试范围越来越依赖内部控制的可靠性和有效性。19 4 9 年美国注册 会计师协会( t h ea m e r i c a no fc e r t i f i e dp u b l i ca c c o u n t a n t s ，a i c p a ) 的审计程序 委员会出版了内部控制一一调整组织的各种要素及其对管理部门与注册会计师 的重要性，首次给内部控制下了比较权威性的定义：内部控制是企业所制定的旨 在保护资产安全，保证资料的准确性和可靠性，提高经营效率，以及促进管理部 门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互协调的各种方法和措施【4 1 。 这一定义对当时审计职业界的影响是较大的，导致了以评价内部控制的健全 性、有效性为基础的制度基础审计模式的诞生。但是，由于该定义过于宽泛，委 湖南科力远股份有限公司内部管理控制优化研究 员会于19 5 8 年l0 月发布的审计程序公告2 9 号，正式以文告形式对内部控制 定义表述如下：“内部控制，从广义讲包括下列既有会计又有管理特征的联系。这 些控制包括如授权和批准制度、从事财务记录和簿记与从事经营或财产保管职务 分离的控制，财产的实物控制和内部审计。管理控制实物方法和程序主要与经营 效率和贯彻管理方针有关，通常只与财务记录有间接的联系。这些控制一般包括 如统计分析、时动研究、业绩报告、雇员培训计划和质量控制。”这就是人们所熟 知的内部控制制度“二分法”的由来，因而有的学者称这是“两点论”的内部控 制。 1 9 7 2 年，美国注册会计师协会所属审计准则委员会又发布了审计准则文告 第l 号( s t a t e m e n to f a u d i t i n gs t a n d a r d sn o 1 ) ，重新解释了如下内部控制定义： “会计控制由组织规划以及保护财产安全和保证财务资料可靠性有关的程序和记 录构成，会计控制旨在保证：经济业务的执行符合管理部门的一般授权或特殊授 权的要求：经济业务的记录必须利用于按照一般公认会计原则或其他有关标准编 制财产报表，以及落实资产责任；只有在得到管理部门批准的情况下，才能接触 资产；按照适当的间隔期限，将资产的账面记录与实物资产进行对比，一经发现 差异，应采取相应补救措施。管理控制包括但不限于组织规划以及管理当局进行 经济业务授权的决策过程有关的程序和记录。这种授权是与完成该组织目标的职 责直接有关的一种管理职能，也是建立经济业务的会计控制的起点【5 1 。 1 2 1 3 二十世纪8 0 年代末至9 0 年代的内部控制结构阶段 1 9 8 6 年最高审计机关国际组织( i n t o s a i ) 在第1 2 届国际审主会议上发表 总声明，赋予内部控制新的涵义，即“作为完整的财务和其他控制体系，包括 组织结构、方法程序和内部审计。它是由管理者根据总体目标而建立的，目的在 于帮助企业的经营活动合理化，具有经济性、效率性和效果性；保证管理决策的 贯彻；维护资产和资源的安全：保证会计记录的准确和完整，并提供及时、可靠 的财务和管理信息。【6 j ， 1 9 8 8 年a i c p a 发布审计准则公告5 5 号，指出：“企业的内部控制结构包 括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和措施程序”，包括控制 环境、会计制度和控制程序三个有机要素【7 j 。有的学者将其称为内部控制的“三 点论”。 所谓控制环境( c o n t r o le n v i r o n m e n t ) 是指对建立、加强或消弱特定政策和 程序效率发生影响的各种因素，反映了董事会、管理者、所有者和其他人员对控 制的态度、认识和行为。会计系统( a c c o u n t i n gs y s t e m ) 规定各项经济业务的鉴 定、分析、归类、登记和编报的方法，明确各项资产和负债的经营管理责任。控 制程序( c o n t r o lp r o c e d u r e s ) 指管理当局所制订的用以保证达到一定目的的方针 4 硕i 二学位论文 和程序。 上述内部控制结构的概念，有两个明显的变化：一是正式将控制环境纳入内 部控制范畴。二是不再区分会计控制与管理控制，而统一以要素表述内部控制， 这是因为西方学术界在对会计控制和管理控制研究时发现这两者是不可分割相互 联系的。将构成要素这一概念引入内部控制，为后来内部控制的成熟起到了承前 启后的作用。 1 2 1 4 二十世纪9 0 年代后的内部控制整体框架阶段 关于内部控制的概念具有国际影响力并处于主流地位是由美国全国反舞弊财 务报告委员会，即t r e a w a y 委员会下属的c o s o 委员会( c o m m i t t e eo fs p o n s o r i n g o r g a n i z a t i o n so ft r e a d w a yc o m m i s s i o n ) 提出来的。1 9 9 2 年，c o s o 在内部控 制一一整体框架( i n t e r n a lc o n t r 0 1 i n t e g r a t e df r a m e w o r k ) 将内部控制定义为：财 务报告是可靠性和相关法律的遵循等目标的实现而提供合理保证的过程，该报告 并指出内部控制是以下五要素的有相结合：控制环境( c o n t r o le n v i r o n m e n t ) 、风 险评估( r i s ka s s e s s m e n t ) 、控制活动( c o n t r o la c t i v i t y ) 、信息与沟通( i n f o r m a t i n o a n dc o m m u n i c a t i o n ) 和监督( m o n i t o r i n g ) 博j 。 该定义不但丰富了控制环境，会计系统的基本内涵，而且形成了在实现某种 目标的指导下，由五个相互联系的要素共同构成了一个整体的框架：以控制环境 为基础，风险评估为依据，控制活动为手段，信息与沟通为载体，监督为保证。 有的学者称其是内部控制的“五点论 ，这标志着内部控制概念进入了一个新的研 究水平。 归结上述文献，我们认为：内部控制是为合理保证单位经营活动的效益性， 财务报告的可靠性和法律法规的遵循性，而自行检查、制约和调整内部业务活动 的自律系统。其贯穿于经营活动的全部过程，包括控制环境、风险评估、控制活 动，信息与沟通、监督等要素，并受企业董事会、管理阶层及其他人员影响。 内部控制未来发展的方向将由推动型向拉动型转变，即更多地是发挥全员的 自我控制能力。组织将更为关心内部控制系统的自生能力，即系统在复杂的环境 中自我调适、自我生存、自我发展的能力一j 。 内部控制的内容，归根结底是由基本要素组成的。这些要素及其构成方式， 决定着内部控制的内容与形式。设计内部控制，可以根据企业特征和需求( 例如 企业规模、业务构成、管理水平等) ，对内部控制要素加以有机组合，并以此为研 究出发点，对企业内部控制的设计将具有较强的理论可取性和实践可行性。 湖南科力远股份有限公司内部管理控制优化研究 1 2 2 国内研究文献综述 1 2 2 1 内部控制的原理 内部控制论是研究系统通讯、调节和控制一般规律的科学，其任务是使系统 在稳定的运行中实现既定目标。 英国数学家诺伯特维纳是控制论的创始人，他对控制论定义为，“设有两个变 量，其中一个是能由我们进行调节的，另一个则不能控制。这时我们面临的总是 如何根据那个不可控制变量从过去到现在的住处来适当地确定可以调节的那个变 量的最优值，以实现对于我们最为合适、最有利的状态”。 控制论研究的系统是由依靠因果关系链接在一起的因素的集合。元素之间的 这种关系叫耦合。系统的概念是广义的，包括机器、生命和社会经济等。所以说， 控制论是耦合运行系统控制和调节的一般科学，研究的是所有系统的一般规律和 原理，而不管这些系统本身的性质如何【5 j 。内部控制实质上是控制在组织系统的 内部实施。它在控制论特别是经济控制论的理论基础上建立起来的，并且是依据 经济控制的基本方式进行的。内部控制以控制论和经济控制论的科学方法，分析 研究每个具体组织的内部经营管理过程，研究每个单位如何发挥管理功能，如何 对管理过程进行有效的调节和控制。 由此可见，控制论的原理决定和影响着内部控制的方式、方法。在控制论中， 按控制的过程形式分为4 种控制方法：程序控制；踊跃控制；自适应控制； 最佳控制。 随着现代管理手段的发展，内部控制方法越来越多，主要有目标控制法、组 织控制法、授权控制法、程序控制法、检查控制法及全面预算控制法等。这些方 法是控制论在内部控制上具体运用的表现。 1 2 2 2 内部控制的相关概念 2 0 世纪4 0 年代以后，内部控制实践与理论得到了广泛的应用和突飞猛进的 发展，内部控制完成了其主体内容的构建，其各项构成要素和控制措施也零星可 见，散布于企业各项管理制度和实务中，但未从理论上进行总结，内部控制基本 上成为管理理论的附属。1 9 4 9 年，美国注册会计师协会的审计程序委员会发表了 内部控制：一种协调制度要素及其对管理当局和注册会计师的重要性这一专 题报告，承认内部控制超越了与财务部门直接相关的事项，在这个报告中首次对 内部控制作了定义：“内部控制是所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和 完整性、提高经营效率、推动管理部门所制定的各项政策得以贯穿执行的组织计 划和相互配套的各种方法及措施。”1 9 5 8 年，该委员会发布的第2 9 号审计程序公 告独立审计人员评价内部控制的范围，对内部控制的定义重新进行了表述，把 内部控制按其特点划分为内部会计控制和内部管理控制两类。内部会计控制包括 硕_ 上学位论文 授权与批准制度：记录、编制财务报表、保管财务资产等职务的分离；内部管理 控制由组织计划和所有为提高经营效率、保证管理部门所制定的各项政策得到贯 彻执行或与此直接有关的方法和程序构成【6 】。前者在于保护企业资产、检查会计 数据的准确性和可靠性；后者在于提高经营效率、促使有关人员遵守既定的管理 方针。西方学术界在对内部会计控制和管理控制进行研究时，逐步发现这两者是 不可分割、相互联系的，因此，在2 0 世纪8 0 年代提出了内部控制结构的概念， 认为“企业的内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政 策和程序 ，并且明确了内部控制结构的内容为控制环境、会计制度和控制程序三 个方面。在2 0 世纪9 0 年代美国提出内部控制整体框架思想后，西方学者对内部 控制的认识才逐步统一起来【7 1 。 1 9 9 2 年，美国c o s o 委员会发布了内部控制整体框架的报告。在该报告 中，指出内部控制是由一个企业董事会、管理人员和其他职员实施的一个过程， 其目的是为了提高经营活动的效果和效率，确保财务报告的可靠性，促使与可适 用的法律相符合而提供一种合理的保证。尽管这一定义包含的内容很宽泛，但也 存在一定的片面性。为此，c o s o 委员会在2 0 0 4 年1 0 月颁布的企业风险管理 一总体框架( 简称e r m ) 中对内部控制的定义作了更加细化的阐述，指出内部控 制是一个过程；被人影响；应用于战略制定；贯穿整个企业的所有层次和单位； 旨在识别影响组织的实践并在组织的风险偏好范围内管理风险；合理保证；为了 实现各类目标。对比1 9 9 2 年报告的定义，e r m 概念要细化得多，具体得多。 1 2 2 3 内部控制理论的发展 1 内部控制理论的演进 内部控制，作为一个专用名词和完整概念，直到本世纪3 0 年代才被人们提出、 认识和接受。但在此前的人类社会发展史中，早已经存在着内部控制的基本思想 和初级形式。内部控制经历了一个不断发展和不断完善的历史进程，按照其演变 过程可分为五个阶段：即萌芽期一内部牵制阶段、成长期一内部控制制度阶段、发 展期一一内部控制结构阶段、成熟期一内部控制整合框架阶段和成果期一全面风 险管理阶段捧j 。 ( 1 ) 萌芽期一内部牵制阶段 内部牵制思想萌芽可以追溯到古代文明的发源地古罗马和埃及。1 9 世纪末 期，在经济发展较快的西方资本主义国家，内部牵制得到了较快发展，并逐渐演 化为企业各项管理制度的核心。 在这一阶段，“内部控制 主要是以账目间的相互核对为主要内容并实施岗位 分离，这在早期被认为是确保所有账目正确无误的一种方法，亦即通过授权审批、 职责分工、双重记录、核对记录等手段，坚持钱、物、财分管，用以防止差错和 7 湖南科力远股份有限公司内部管理控制优化研究 弊端，以保证会计记录的正确和财产的安全。内部牵制的着眼点在于职责的分工 和业务流程及其记录上的交叉控制。内部牵制主要通过人员配备和职责划分、业 务流程、簿一记系统等来完成。其目标主要是防止组织内部的错误和弊端，通过 保护组织财产的安全来保障组织运转的有效性。1 9 1 2 年，r h 蒙哥马利在他 的审计一理论与实践一书中将内部牵制定义为“一个人不能完全支配账户， 另一个人也不能独立地加以控制的制度”。 ( 2 ) 成长期一一内部控制制度阶段 以职务分离、账户核对为主要内容的内部牵制，后来逐渐演变成由组织结构、 职务分离、业务程序、处理手续等因素构成的控制系统。其发展是随着资本主义 经济的发展而形成的，企业内部控制管理的成败成为关系到企业生死存亡的关键 因素。在泰罗等管理理论的指导下，企业经营管理者从内部牵制原则出发，浓度 着组织结构、业务程序、处理手续等方法，采取了一系列控制措施，对其所属部 门的人员及工作进行组织、制约和调节。以帐户核对和职务分工为主要内容的内 部牵制，从2 0 世纪4 0 年代开始逐步演变为由组织结构、岗位职责、人员条件、 业务处理程序、检查标准和内部审计等要素构成的较为严密的内部控制系统。为 了赋予内部控制一个准确完整的定义，审计程序委员会下属的内部控制专门委员 会经过两年研究，于1 9 4 9 年发表了题为内部控制、协调系统诸要素及其对管理 部门和注册会计师的重要性的专题报告，对内部控制做出了如下权威定义：“内 部控制是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营 效率，推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各 种方法及措施”。至此，控制系统得以形成【9 j 。 1 9 4 9 年美国会计师协会的审计委员会对内部控制作了权威性的定义，1 9 5 8 年美国审计程序委员会发布了审计程序说明第1 9 号，将内部控制划分为内部 会计控制和内部管理控制。但是由于管理控制的概念显得比较空泛和模糊，而且 在实务中，管理控制与内部会计控制的界限也难以划清，因此，19 7 2 年1 2 月， 美国注册会计师协会( a i c p a ) 所属审计准则委员会( a s b ) 在其公布的审计准则公 告第l 号中，重新对内部管理控制进行了描述严管理控制，包括组织规划及与 管理部门业务授权决策过程有关的程序和记录。这种授权是直接与达到组织目标 的责任相联系的管理职能，是对经济业务建立内部会计控制的出发点。 随后，内 部控制的内容和作用更加丰富起来，它已经从会计领域扩大到组织内部的各个领 域，成为重要的管理工具。 h u m n ( 2 0 0 2 ) 认为，企业是一个复杂而又综合的运行系统，它是社会中的人、 财、物等各要素的集合体，其内部运行机制是否顺畅，与外部各部门的衔接是否 恰当，关系到企业的生死存亡【l 0 。 ( 3 ) 发展期一内部控制结构阶段 8 硕士学位论文 2 0 世纪8 0 年代至9 0 年代初，内部控制的发展进入了内部控制结构阶段。1 9 8 8 年5 月，美国注册会计师协会发布了审计准则公告第5 5 号，该公告认为企业 的内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程 序，具体由控制环境、会计制度和控制程序三个要素组成。控制环境是指对建立、 加强或削弱特定政策和程序效率发生影响的各种因素，以反映董事会、管理者、 企业主和其他人员对控制的态度和行为。会计系统指出了应当健全企业的会计制 度，而且明确规定了各项业务的确认、分析、归类和报告的方法。控制程序提出 了应当明确业务的审批权、明确职责分工以及关于财产、凭证、账簿的保护措施 等内容。 在这三个构成要素中，会计制度是内部控制结构的关键要素，控制程序是保 证内部控制结构有效运行的机制。这一概念特别强调了管理者对内部制度的态度、 认识和行为等控制环境的重要作用，指出这些环境因素是实现内部控制目标的环 境保证，要求审计人员在评估控