（工商管理专业论文）ABC电力公司全面预算管理体系的设计改进研究.pdf

学位论 - 本人郑重声明：所呈交的 立进行研究工作所取得的成果 文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文 的研究作出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本 人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名：雾秀学 日期：沙l 口年v - - 月( 口日 学位论文使用授权声明 本人完全了解中山大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学 校有权保留学位论文并向国家主管部门或其指定机构送交论文的电 子版和纸质版，有权将学位论文用于非赢利目的的少量复制并允许论 文进入学校图书馆、院系资料室被查阅，有权将学位论文的内容编入 有关数据库进行检索，可以采用复印、缩印或其他方法保存学位论文。 文作：番瑶 出 导师签名：畸锄r 1 1 日期：o - - 颤0 年y - 月秒日 a b e 电力公司全面预算管理体系的设计改进研究 专业：工商管理硕士 硕士生：秦秀芬 指导教师：魏明海教授 摘要 预算管理起始于1 9 世纪末的美国，经历了百余年的发展，如今已经作为一 种高含金量的管理工具广泛应用于美国的大型企业中。在我国，随着经济的发展， 市场经济体制的不断完善，全面预算管理已经引起了理论界和实务界的高度重 视。实践证明，企业全面预算管理能够帮助管理者进行计划、协调、控制和业绩 评价，对企业建立现代企业制度，提高管理水平，增强竞争力有着十分重要的意 义。 电力企业作为国有重要骨干企业，在国民经济和社会发展中发挥着举足轻重 的作用。与传统制造业典型的从需求、采购、库存、制造到销售的闭环管理流程 不同，电力企业资产、资金密集的特点明显，与这一特点相适应，电力企业应以 全面预算管理为核心，增强预算的引导力和控制力，提升风险管控能力，实现电 力企业资产、资金等资源的优化。电力企业推行全面预算管理以来，至今尚未形 成一套比较完善的预算管理模式。 本文以a b c 电力公司为研究对象，在全面预算管理理论框架理论的指 导下，深入剖析和评价了该公司全面预算管理的现状，指出其存在的问题， 在此基础上重新构建了a b c 电力公司的预算管理体系。本文的研究将为电 力企业预算管理体系的完善提供一定的实务启示。 本文首先介绍了研究背景，提出了整篇文章的理论框架，然后回顾了全面预 算管理的发展历程，梳理了全面预算管理的相关理论，在第3 章，描述了a b c 电力公司全面预算管理的实施现状，主要存在预算组织体系不完善，预算编制不 够科学、合理，预算执行与控制流于形式等问题。第4 章针对公司所出现的问题 提出具体的改进方案，本改进方案以建立一套业务计划、年度预算、月度资金计 划、会计核算一体化的全面预算管理体系为目的，提出了强化全面预算管理组织 体系、改进完善全面预算管理编制模型、推行月度现金流量预算管理、改进信息 管理系统的建议。 划 关键词：电力公司，全面预算管理体系，组织体系，业务计划，月度资金计 n r e s e a r c ho nc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e m i m p r o v e m e n to fa b c p o w e rc o m p a n y m a j o r ：m a s t e ro f b u s i n e s sa d m i n i s t r a t i o n n a m e ：x i u f e nq i n s u p e r v i s o r ：p r o f e s s o rm i n g h a iw e i a bs t r a c t b u d g e tm a n a g e m e n tb e g a ni nt h el a t e 19 t hc e n t u r yi na m e r i c a t h r o u g ht h e d e v e l o p m e n to fo v e rah u n d r e dy e a r s ，a n dn o wi tb e c o m e sav e r yi m p o r t a n t m a n a g e m e n t t o o l w i d e l yu s e d i n l a r g eu s e n t e r p r i s e s i nc h i n a , w i t ht h e d e v e l o p m e n t o fe c o n o m i c sa n dt h e i m p r o v e m e n to fm a r k e te c o n o m i cs y s t e m ， c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n th a sb e e np a i dm u c ha t t e n t i o nb o t hi nt h e o r ya n d i np r a c t i c e c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tc a nh e l pm a n a g e r sm a k ep l a n s ， c o o r d i n a t ew i t he a c ho t h e lc o n t r o lt h ep e r f o r m a n c ea n de v a l u a tt h ep e r f o r m a n c e a ss t a t e o w n e dk e ye n t e r p r i s e s ，p o w e rc o m p a n i e sp l a yap i v o t a lr o l ei nn a t i o n a l e c o n o m i ca n ds o c i a ld e v e l o p m e n t t h ed e m a n d ，p r o c u r e m e n t ，i n v e n t o r yo fp o w e r c o m p a n i e sa r ev e r yd i f f e r e n t 舶mt h o s eo ft r a d i t i o n a lm a n u f a c t u r i n gi n d u s t r i e s t h e c h a r a c t e r i s t i c so fc a p i t a l i n t e n s i v ea r eo b v i o u s f i tw i t ht h i sf e a t u r e ，p o w e re n t e r p r i s e s s h o u l db ea t t a c h e dw e i g h tt oc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t ，w h i c hc a ni m p r o v e m a n a g e m e n tl e v e la n do p e r a t i o ne f f i c i e n c ya n dp r o m o t et h er e a l i z a i o no ft h e m a x i m u mo ft h ev a l u eo ft h ee n t e r p r i s e p o w e rc o m p a n i e sh a v en o ty e tf o r m e da r e l a t i v e l yc o m p l e t e s e to f b u d g e tm a n a g e m e n t s i n c et h e o p e r a t i o n o f c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t s oi nt h i sp a p e r ，it a k ea b cp o w e rc o m p a n y ，aw h o l l yo w n e ds u b s i d i a r y o fs t a t eg r i dc o r p o r a t i o n ，a sar e s e a r c hs u b j e c t ，h o p et og e tac o m p r e h e n s i v e e v a l u a t i o nf r a m e w o r kf o rb u d g e t m a n a g e m e n t u n d e rt h eg u i d a n c eo ft h e t h e o r e t i c a lf r a m e w o r ka b o u tc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t ，i t h r o u g ht h e a n a l y s i s a n de v a l u a t e i o no ft h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n to f o ft h e c u r r r e n ts i t u a t i o no ft h ec o m p a n y sc u r r e n ts i t u a t i o n ，p o i n t i n go u tp r o b l e m s o n t h i sb a s i s ，ir e c o n s t r u c tt h et h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e mo fa b c i i l p o w e rc o m p a n y ta n ds u g g e s ti m p r o v e m e n t sp r o g r a m ，ih o p et op r o v i d eu s e f u l i n s p i r a t i o nt ob u d g e t a r ym a n a g e m e n tt h e o r ya n dp r a c t i c e h i ss t u d yw i l lp r o v i d e s o m e i m p l i c a t i o n s o nt h e i m p r o v e m e n t a n d i m p l e m e n t a t i o n o f p o w e r e n t e r p r i s e s b u d g e ts y s t e m a tf i r s t ，ii n t r o d u c et h er e s e a r c hb a c k g r o u n d ，aw h o l et h e o r e t i c a lf r a m e w o r ko f t h ea r t i c l e ，a n dt h e nr e v i e wt h e d e v e l o p m e n tp r o c e s so fc o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n t i nt h et h i r dc h a p t e r , id e s c r i b et h ea b c so v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n t a n dp o i n to u tt h em a i np r o b l e m s t h e s ep r o b l e m sa r ei m p e r f e c tp e r f o r m a n c eo ft h e b u d g e to r g a n i z a t i o n , u n s c i e n t i f i c b u d g e t f o r m u l a t i o na n du n e f f e c t i v e b u d g e t i m p l e m e n t a t i o n i nc h a p t e ri v , im a k es o i i 舱r e c o m m e n d a t i o n s 旬rt h ep r o b l e m s p r o p o s e di nt h et h i r dc h a p t e r ih o p et h a tt h i ss t u d yc a np r o v i d es o m er e f e r e n c et o a b ca n do t h e rp o w e r c o m p a n i e sf o rt h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t i nt h e i m p r o v e m e n tp r o g r a m , t h ep u r p o s ei st ob u i l daw h o l es y s t e mo fb u s i n e s sp l a n , a n n u a l b u d g e t ，m o n t h l yf m a n c i a lp l a na n da c c o u n t i n g im a k es o m es u g g e s t i o n , w h i c h c o n s i s tt h ei m p r o v e m e n to fc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n to r g a n i z a t i o ns y s t e m , t h e b e t t e r i n g o fc o m p r e h e n s i v e b u d g e tm a n a g e m e n tm o d e lc o n s t r u c t i o n , t h e i m p l e m e n t a t i o no fm o n t h l yc a s hf l o wb u d g e tm a n a g e m e n ta n dt h ei m p r o v m e n to f i n f o r m a t i o ns y s t e m k e yw o r d s ：p o w e rc o m p a n i e s ，ac o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e m , o r g a n i z a t i o n a ls y s t e m s ，b u s i n e s sp l a n s ，m o n t h l yf i n a n c i a lp l a n i v 目录 摘要i a b s t l 认c t i i i 目录v 第1 章绪论1 1 1 研究背景l 1 2 研究意义2 1 3 研究内容与框架2 1 4 结构安排4 第2 章全面预算管理的理论综述5 2 1 全面预算管理的发展概述5 2 2 全面预算管理的概念和作用8 2 3 全面预算管理的基本理论1 1 2 4 小结1 9 第3 章a b c 电力公司全面预算管理体系现状及问题2 0 3 1 公司概况2 0 3 2a b c 电力公司全面预算管理体系现状2 0 3 3a b c 电力公司全面预算管理体系在实施过程中存在的问题2 5 3 4 小结2 8 第4 章a b c 电力公司全面预算管理体系改进设计2 9 4 1 强化全面预算管理的组织体系2 9 4 2 改进预算编制模型，推动预算编制科学、合理3 2 4 3 推行月度资会计划管理，强化预算执行与控制3 5 4 4 与全面预算管理相结合，改进管理信息系统3 7 4 5 小结4 2 v 第5 章总结与展望4 3 5 1 研究结论4 3 5 2 研究贡献4 4 5 3 研究局限及展望4 4 参考文献4 6 后记4 8 v i 第1 章绪论 目前在我国，预算管理作为提升企业管理水平、增强竞争力的管理工具已经 被广泛的应用于大型企业和特大型企业中。通过预算编制、执行、控锖l 、考评等 一系列活动，可以提高企业的管理水平和经营效率。研究具体行业、具体企业内 的全面预算具有重要意义。本文以a b c 电力公司为研究对象，在全面预算管 理理论框架理论的指导下，深入剖析和评价该公司的全面预算管理现状，指 出其存在的问题，在此基础上重新构建了a b c 公司的预算管理体系。本文 的研究将为电力企业预算管理体系的完善提供一定的实务启示。 1 1 研究背景 预算管理作为一种管理手段，起源于1 9 世纪未的美国。上个世纪2 0 年代， 美国通用电气、杜邦与通用汽车等公司率先采用了全面预算管理模式并取得了极 大的成功，至8 0 年代，美国几乎所有的大型公司都开始实施全面预算管理。实 践证明，全面预算管理作为一种含金量极高的管理工具早已融汇在美国大型企业 的管理文化中。而目前全面预算管理已经演化成全球企业通行的管理办法。 近十年来，中国大中型企业也逐步认识荟0 全面预算管理作为管理方法的价 值。2 0 0 0 年9 月，国家最高行政主管部门( 前经贸委) 在下发的国有大中型 企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范第三十九条明确规定：国内大中 型企业要“建立全面预算管理制度。以现金流量为重点，对生产经营各个环节实 施预算编制、执行、分析、考核，严格限制无预算资金支出 。2 0 0 2 年财政部具 体制定了关于企业实行财务预算管理的指导意见( 财企2 0 0 2 1 0 2 号) ，规范 企业实施全面预算管理。在其指导下，全面预算管理已经成为国内许多大型企业 管理中被广泛应用的管理方法之一。 预算管理作为一种管理方法，在企业战略目标的指引下，通过预算编制、执 行、控制、考评等一系列活动，可以全面提高企业的管理水平和经营效率，实现 企业价值最大化。微观上，有利于提高管理效率和企业效益，宏观上，有利于市 场机制优化社会资源配置。 鉴于全面预算管理对我国企业发展的重要性，本文最终选定电力企业作为分 析对象，通过案例分析诠释全面预算管理。电力企业具备资产资金密集、资本性 支出( 工程等) 巨大、贷款额大、电力销售收入量大、面厂：、环节多等特点。为 了增强电力企业的竞争能力，根据市场情况及时作出准确决策，电力企业必须及 时、准确、完整地掌握以财务信息为核心的管理信息资源，必须以全面预算管理 为核心，对企业内部的各种资源进行高度集中的管理、控制和配置。 近年来，电力企业在推行全面预算管理方面做了不少探索和实践，但迄今为 止，仍然没有形成一套成熟的全面预算管理模式，全面预算管理在企业中的功效 未能有效发挥。如何进一步改进、完善电力企业全面预算管理模式，从而充分发 挥全面预算管理在电力企业中配置、优化电力企业资源的作用是近年来电力企业 管理中的一项重要课题。 基于此，我们的研究问题是，如何在电力企业构建一个完善的全面预算管 理体系。 1 2 研究意义 本文以a b c 电力公司为研究对象，在全面预算管理评价框架理论的指导 下，深入剖析和评价该公司的全面预算管理现状，指出其存在的问题，在此 基础上重新构建了a b c 公司的预算管理体系。本文之所以选择a b c 电力公司， 是因为电力企业是国民经济的基础产业和国际民生的公共事业，在国民经济和社 会发展中发挥着举足轻重的作用，因此，做好全面预算管理显得尤为重要。同时 每个企业都有其自身的特点，需要结合现状，寻求更适应本企业的管理模式和方 法，而不是对理论生搬硬套，本文的研究会使a b c 电力公司预算编制的依据更 加充分，预算执行的过程更加规范，预算对经济活动的调控更加有力，提高财务 工作支持企业战略、保障公司发展的能力。同时对其他国有大型企业实施全面预 算管理具有借鉴意义。 1 3 研究内容与框架 本文主要采用规范研究的方法，以案例研究为主，通过理论与实践结合的方 2 式进 预算 动的 全面 亍研究。研究对象是a b c 电力公司的全面预算管理体系，不仅包括企业的 帚制、预算控制、预算分析以及考核激励等一系列流程，还包括预算管理活 e 施基础，如预算管理制度、预算组织体系等。全文从始至终紧密围绕企业 页算管理进行论述。论文的具体逻辑框架如图1 i 所示： 第l 章绪论、 、 研究背景研究意义研究内容和框架、 llll 义乡义乡义乡 厂 、 ，第3 章a b c 电、殆4 章a b c 电力公司全面预算管蓟 发 展 力公司全面预体系改进设计 概算管理实施现 第 述 状及问题 的 章 概 a b c 电力公司 全 念 简介 ( 1 ) 强化全面预算管理的 面 界 预 定 组织体系建设； 算 a b c 电力公司 。0 ( 2 ) 完善预算编制模型，推 全面预算管 动预算编制科学、合理； 管 全、 j 理 面理现状 的预 u ( 3 ) 推行月度资金计划管理 理算 ，加强预算执行与控制； 论管 a b c 电力公司 综理 ( 4 ) 改进预算管理信息系统 n全面预算管 “ 述 体 、 系 理体系在实 构 r 一 j 施过程中存 成 在的问题 、 、 l 文乡文乡文乡 厂 第5 章总结与展望 本文结论未来研究方向 、 图1 i 本文研究框架 3 1 4 结构安排 本论文共分五个章节，每章主要内容如下： 第1 章绪论 本部分主要阐述本文的研究背景、研究意义和研究框架。 第2 章全面预算管理的理论综述 本部分主要介绍了全面预算管理的基本发展史，按照发展历程分为产生期、 发展期和成熟期。然后明确全面预算管理的相关概念，阐述其在企业的经营管理 中所具有的作用。最后介绍全面预算管理实施的基础环境，全面预算的内容以及 全面预算管理的体系构成，形成本文的理论基础，为后续的实务分析做好理论铺 垫。 第3 章a b c 电力公司全面预算管理实旖现状及问题 在对a b c 公司做了简要介绍之后，针对第2 章所列出的预算管理的内容体 系分别对a b c 电力公司全面预算管理现状进行诊断，具体包括a b c 电力公司全 面预算管理体系现状的描述及存在的问题。 第4 章a b c 电力公司全面预算管理体系改进设计 本部分针对第3 章提出的a b c 电力公司的全面预算管理出现的问题，对 a b c 电力公司全面预算管理体系进行总体设计，并提出改进方案。 第5 章总结与展望 最后对本文的研究做出总结，指出本文研究的不足，提出对未来研究方向的 展望。 4 第2 章 全面预算管理问题涉及 析和梳理，以便于对第三章 章首先从全面预算管理的发 介绍全面预算的内容和全面 2 1 全面预算管理的发展概述 1 9 世纪末，预算首先被应用于美国的企业管理中。经过了百余年的实践的 检验不断发展，目前已经成为全世界企业通用的管理手段。回顾其发展历程，大 致可以分为三个阶段，1 9 世纪末到2 0 世纪2 0 年代为预算管理的产生期，2 0 世 纪3 0 年代到7 0 年代为预算管理的发展期，进入2 0 世纪8 0 年代后至今，预算管 理进入成熟期。 2 1 1 预算管理的产生期 历史上首次将预算作为管理手段应用于企业发展的国家是美国，1 9 世纪末 美国企业为了限制支出将预算应用在广告费用中i l j 。第一次世界大战后，美国工 业快速发展，企业规模逐渐扩大，出现了产能过剩、产品销路不畅等问题，同时 管理人员增加，控制难度提高，种种现象迫切要求企业管理者对市场进行预测、 计划其生产量和销售量、协调部门问的经济活动。于是预算便在这种背景下被当 做管理手段引入企业，起到计划、协调和控制企业活动的作用。 2 0 世纪初，美国古典管理学家泰勒( f w t a y l o r ) 1 9 1 1 年发表科学管理原 理一书，创建了科学管理理论，其核心内容是强调不断提高生产和工作效率， 尽量减少生产经营中一切可以避免的损失和浪费( 余绪缨，2 0 0 2 ) 【2 】。该书在 美国工业生产和企业管理产生了举足轻重的作用，也促进了企业管理理论的进一 步发展，其中的标准成本( s t a n d a r dc o s t ) 、预算控制( b u d g e tc o n t r 0 1 ) 、差异分析 e d w i nl t h e i s s t h eb e g i n n i n g so fb u s i n e s sb u d g e t i n g j a c c o u n t i n gr e v i e w , 19 3 7 ，v o l12 ：4 4 。余绪缨管理会计辽宁人民出版社，2 0 0 2 ：5 5 ( v a r i a n c ea n a l y s i s ) 等方法都常用于企业预算管理中。1 9 2 1 年美国政府公布并通 过了预算与会计法案，进一步强化了预算的地位，其他国家如英国、日本、 德国的一些企业也开始将预算用于企业管理。1 9 2 2 年，美国会计学者麦金西 ( m c k i n s e y ) 出版了美国第一部系统论述预算控制的著作预算控制论，第一 次全面介绍实行科学预算控制的问题，标志着企业预算管理理论j 下式形成。 在预算管理产生期，预算管理作为计划、协调、控制企业经济活动的管理方 法逐渐受到企业管理人员的重视，企业也更加关注预算制度。 2 1 2 预算管理的发展期 预算管理产生以后，随着经济的发展，采用预算制度的企业越来越多，也吸 引了大批学者对预算制度的完善进行研究和探讨。2 0 世纪3 0 到7 0 年代，企业 预算的管理理论进一步发展。 第二次世界大战之后，科学技术尤其是数学、统计学的迅速发展促使社会生 产力大幅提高。一方面，社会化大生产使得资本主义企业再度集中，出现大量跨 国公司，投资主体出现多元化，两权进一步分离，公司规模扩大，企业管理难度 增加。同时由于上一时期的预算强调的是不产生浪费和损失，预算在工人眼中犹 如“枷锁”，已经给工人造成巨大的心理压力【3 l 。另一方面面对新的环境和条件， 行业竞争日益激烈，迫切要求企业管理人员寻求一种现代化的管理方法。在这种 背景下，西方会计学吸收了2 0 世纪2 0 年代发展起来的用于提高企业内部经营管 理水平和经济效益的方法，将财务管理模式数量化，帮助管理者进行预测、决策、 组织和控制生产，提高企业的竞争能力。此时，由2 0 年代出现的“弹性预算”， “已经成为一种节约经费的手段被广泛采用”。【4 徊 2 0 世纪4 0 年代末期，组织行为学理论改变了传统管理对人的忽视，使管理 从以“事”为中心变成以“人”为中心，该转变对企业管理的科学化和现代化产 生了深远的影响。美国从事心理学研究的学者a r g y r i s 于1 9 5 2 年发表了t l l e i m p a c to f b u d g e t o n p e o p l e ) ) ，探索了原有预算模式所暴露的一些不良后果的原因。 。b r i e rm & m h i r s t , t h er o l eo fb u d g e t a r yi n f o r m a t i o ni np e r f o r m a n c ei np e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n a c c o u n t i n g , o r g a n i z a t i o na n ds o c i e t y , 19 9 0 ，v 0 1 15 鲫迈克尔查特菲尔德著，文硕、蕈晓柏译，会计思想史，中翻商业 版社，1 9 8 9 年l o 月第一版， p 2 9 5 也称之为“p a r t i c i p a t i o ni nb u d g e t i n g 或“p a r t i c i p a t i v eb u d g e t i n g 6 受其影响，一些企业采取民主方式参与管理预算( p a r t i c i p a t i v eb u d g e t ) 。预算的 编制由所有层次的管理人员和关键岗位的雇员参加，采用自上而下、自下而上相 结合的方法，基层和中层管理者负责预算执行的检查分析。参与型预算充分考虑 了预算执行者的意见，避免了高管单独制定预算的主观性强和脱离实际的情况， 对实际工作的指导意义更大。同时也增强了预算执行者的责任感，促进企业目标 与个人目标的融合和各部门的协调与沟通，促进企业资源的合理配置和有效利 用。 到2 0 世纪5 0 年代，企业开始普遍关心资本预算。2 0 世纪7 0 年代，零基 预算( z e r o b a s eb u d g e t i n g ) 在西方国家兴起。理论上零基预算起源于美国，最 早可追溯至1 9 5 2 年。1 9 7 0 年，美国德克萨斯仪器公司的彼得a 派尔( p e t e r a p y h r r ) 撰写了零基预算法一文，正式提出零基预算的概念，随后各国企业 也相应采用。零基预算大大增加了预算的透明度，使得预算更加切合实际，起到 更好的控制作用，预算管理水平提高。 2 1 3 预算管理的成熟期 2 0 世纪8 0 年代以后，企业预算管理的理论和制度逐渐趋于成熟，同时科学 技术迅速发展，西方发达国家步入了信息社会时代，通讯技术、网络信息的发展 不但改变了人类的生产、生活方式，对企业的生存环境、经营思想和管理模式也 产生了巨大的影响。正如王化成等( 2 0 0 4 ) 所述，在信息时代，人们对数据的获 取、信息的提炼更加准确可靠，从而为预算管理的执行者提供了速度更快、质量 更高的预测和决策所需的信息资料，对企业未来的经营预测、预算目标的制定， 特别是中长期预算目标，有了更可靠、客观、科学的依据，增强了企业管理者在 激烈的市场竞争中的预见能力和灵活应变能力，降低了企业的经营风险，有利于 企业的健康发展。同时计算机的应用实现了会计信息上的迅速、准确传递，大大 缩短了信息传递的时问，降低了信息传递的成本，对费用、成本预算的控制形成 了强有力的硬性约束，对预算的差异分析更加合理、科学、准确，对业绩的考虑 也更为合理。 2 0 世纪9 0 年代初期，西方国家的企业中出现了企业资源计划系统( e r p ) ， o 迈克尔查特菲尔德著，文硕、董晓柏泽，会计思想史，中国商业出版社，1 9 8 9 年l o 月第一版， p 2 7 6 7 把企业划分为几个相互协作、相互支持的子系统，同时把企业内部的制造活动、 客户需求以及供应商的制造资源整合在一起，形成一个面向整个供应链资源的预 算管理，体现事先计划与事前控制的思想。总之，预算管理制度已经逐渐演化成 企业治理的一项不可或缺的重要制度安排和管理手段。 目前，预算管理已经从片面追求短期利润的短视行为发展成被以战略为导向 的一种管理方法用于公司治理中。随着经济的发展，全面预算管理的应用已经成 为全球趋势。在我国，既山东华乐集团、上海宝钢集团等实行全面预算管理的探 索之后，全面预算管理已经被大多数大型、特大型企业所采用。 2 2 全面预算管理的概念和作用 在回顾了全面预算管理的发展历程之后，为了从最根本上了解全面预算管 理，接下来探究其相关概念。经过百年历史，全面预算管理理论依然不断发展， 全面预算管理在企业中的地位不断提高，其对企业来说意义重大，在本节详细介 绍全面预算管理的作用，主要表现为全面预算管理有利予企业明确发展目标，有 利于企业提高管理效率，有利于企业资源的整合，有利于风险控制。 2 2 1 预算的概念 若要探究全面预算管理的概念，首先要明确什么是预算。对于预算，由于实 施预算的主体的范围和背景不同，其含义有一定的差异。一般分为政府事业单位 的预算和企业预算。本文研究的是企业预算。在西方发达国家预算的发展过程中， 主要出现以下几种比较经典的企业预算的定义。f r e m g e n ( 19 7 7 ) t 5 j 认为预算是一 种以财务条件表达的广泛而协调的计划。w e l s h ( 1 9 8 8 ) 1 6 】认为企业预算是一种对 未来一定期间内所有经营活动过程的计划，具体来说是企业最高管理层为整个企 业及其各部门预先设定的目标、策略及方案的正式表达。h a r o l db i e r m a n ( 2 0 0 2 ) i _ 7 】则认为预算分为两类：一类为预测( f o r e c a s t ) ，告知管理人员他在未来将可能 处于何种位置；另一类为标准( s t a n d a r d ) ，告知管理人员预定的效率水准是否得 到维持或已经达到。在我国学者的研究中，王化成等( 2 0 0 3 ) i s 综合了以上概念， 认为预算是在预测的基础上，为了实现企业特定的目标，以一定的方式对企业未 来的生产经营活动所做的数量说明。侯立新等( 2 0 0 7 ) 1 9 】认为“预算是指一个单 8 位对其未来的经济活动过程和结果所作的详细具体的数量说明”。 总体来看，预算指由特定的主体，在未来一段时期内( 可以是年度，也可以 是是中长期 ，通过财务数据，经过相关机构审议通过，系统的表达对未来整体 经营状况的预测和计划，并成为日后执行的准则。 2 2 2 全面预算管理的概念 在了解了预算的定义之后，我们需要探究全面预算管理的内涵。全面预算 ( c o m p r e h e n s i v eb u d g e t ) 是总预算，反映的是企业在未来一定时期( 一般不超 过一年) 的生产经营活动、财务等各个方面的整体预算，是对生产经营活动中各 项经济活动指标的量化( 陈翔，2 0 0 7 ) h o 】。而对于预算管理的定义，差异颇大。 美国管理学家r o l a n d ( 1 9 4 5 ) 1 1 】【1 2 1 认为预算管理是“由目标审定，事前激发管理者 表达成预算的意愿，然后与实际比较作为评价的方法 。预算管理专家w e l s h ( 1 9 7 6 ) 【1 3 】将“企业预算的变成控制 成为“预算管理 ，并提出了“全面利润 规划和控制 这一术语。 全面预算管理是指企业按照制定的经营目标、发展目标、战略目标，以一系 列的预算、控制、协调、考核为内容建立的一整套科学完整的管理控制系统，是 一种集计划、控制为一体的全员、全过程、全方位的系统预算管理过程。全员预 算管理是指企业的所有人员，无论是业务人员还是非业务人员，都必须参与预算 管理。全过程预算管理是指在企业经营的全过程，无论是事前、事中还是事后， 都应该纳入预算管理的范畴。全方位预算管理是指全面预算管理的内容涉及企业 的一切生产经营活动。如侯立新等( 2 0 0 7 ) 所述，全面预算管理是“一种集体制、 机制、方法于一体，以市场竞争和预测为导向，以全员、全过程、全方位监控为 核心的一种系统管理方法和策略工具”。综合以上看法，笔者认为，全面预算管 理是一种以企业战略为导向，集预算的编制、执行、控制和评价为一体，由企业 全员参与、全过程、全方位监控的科学的管理方法。 2 2 3 全面预算管理的作用 著名管理学教授戴维奥利认为，“全面预算管理是为数不多的几个能把组 。转引自刘艳朝全面预算管理在企业中的应用研究西南财经大学，2 0 0 4 。原自：f o | y dh r o l a n d & h h a i r , b u d g e t i n gf o rm a n a g e m e n tc o n t r o l ，l9 4 5 , p 3 7 8 9 织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一 。【1 4 】全面预算管理 能使企业的决策和管理由分散化转为系统化，有利于现代企业制度的建设【1 5 l 。企 业预算管理的具有全员、全过程、全方位的特点，有利于企业管理者从宏观和整 体动态把握整个系统，为科学决策提供保证。全面预算管理在企业的生产经营中 起着举足轻重的作用，对企业的生存和发展至关重要，其作用主要体现在以下几 个方面： ( 1 ) 有利于明确企业的发展目标 预算管理是经营目标和计划的定量反映，明确了企业各个责任中心( 各部门、 各层次以及个人) 所要达到的具体目标。全面预算就是将企业的整体目标层层分 解，落实到各个部门的过程。这样通过各部门共同的努力就会更好的完成目标。 在这种情况下，全面预算管理不但起到引导各个部门按照既定轨道工作的作用， 同时通过编制全面预算可以使得企业的长期战略规划和短期目标有机融合，激发 员工的积极性，全面的去完成企业的预算目标、战略目标和发展目标。 ( 2 ) 有利于提高企业管理效率 编制全面预算是企业经营管理的起点，通过设立各层级的责任中心的预算， 可以起到事前控制作用。同时以预算数作为控制日常经济活动的依据，及时发现、 纠正偏差，采取必要措施，防止事态严重化，这是一种事中控制作用。然后，企 业管理层通过各个责任中心的预算执行情况，作为考评预算执行结某的依据，以 掌握整个预算管理目标的实现情况。具体说包括整个企业经营业绩的评价和对企 业内部各部门、员工的评价。按照实际与预算标准之间的差异进行分析，调整预 算或改进工作，减少未来期间差异的发生。这体现的是事后反映作用。可见在全 面预算管理过程中，环环相扣，在各个阶段都起到了控制作用，大大的提高了企 业管理的效率，降低代理成本( j e n s e n ) 。1 1 6 l ( 3 ) 有利于企业资源的整合，实现资源的优化配置 全面预算的编制明确了各个责任单位的目标和工作范围，完善了机构设置的 合理性和业务流程的科学性，理顺了各层级之间的关系。使得各个责任中心相互 配合，协调和分配企业资源，减少矛盾，在确保整体战略目标的前提下，高效率 的完成各自的工作，实现企业资源的最优配置和有效利用。 ( 4 ) 有利于风险控制 全面预算管理可以促进企业计划工作的顺利开展和完善，增强企业的市场竞 l o 争能力和抵御风险能力。预算能够促使企业的管理者提前制定计划，避免因盲目 发展而遭受不必要的经营风险或财务风险。事实上，编制和执行全面预算的过程， 就是企业使自身经营环境、企业资源和企业发展目标保持动态平衡的自适应、自 控制过程。 通过以上的分析可以看出，在当前激烈的市场竞争环境中，科学的管理体制 是企业健康稳定发展的前提和保证。全面预算管理可以通过对企业经营活动的协 调、控制和考核，最大限度的实现企业资源的优化配置，实现企业的经营目标和 发展战略。 2 3 全面预算管理的基本理论 为了使全面预算管理有效的发挥其作用，企业需要建立一套行之有效的预算 管理体系。本节主要从全面预算管理的组织体系、组成内容、管理模式和基本流 程着手，探讨建立预算管理体系的相关理论基础，为后续章节的分析提供理论支 持。 2 3 1 全面预算管理的组织体系 正如侯立新，曹海东( 2 0 0 7 ) 所述：“全面预算组织是预算机制运行的基础 环境，预算目标的实现必须建立在完善的预算组织基础上”。预算组织由两个层 面构成，第一层面是预算管理的组织，是主要负责全面预算的编制、审定、调整 和反馈的组织机构和人员。第二层次是预算执行的组织，是主要参与预算执行的 组织机构和人员，也是各层预算的执行主体。两个层次互相协调、互相配合，才 能发挥预算机制的有效性。 全面预算管理组织体系的设置要遵循反馈及时、简繁适度、系统设置、权责 分明、权责有力和经济适用的原则。一般以目标利润为导向的全面预算管理组织 体系包括预算管理委员会、预算专职部门和预算执行组织。 预算管理委员会在整个预算管理组织中居于领导地位，一般由各责任单位 的主管组成，由企业的董事长或总经理任主任委员，主要负责预算的研究、审查、 协调等事项。预算管理委员会的主要职责包括以下几项： 第一，制定企业预算管理的相关制度、规定和相关办法等。 第二。审定公司的利润目标，提出编制预算的指导方针和相关程序。 第三。审定公司的预算草案及整体预算方案，提出改进建议。 第四，协调解诀编制和执行过程中出现的问题。 第五，组织实施公司及各单位预算方案。 第六、接受预算与实际情况相比较的定期报告，提出改善意见或就预算的修 正做出相关决定。 预算专职部门是协助预算管理委员会进行预算的组织工作的机构，通常由财 务部门承担，直接隶属于预算管理委员会，主要负责处理日常管理实务。预算管 理委员会的成员由各部分主要负责人组成，而预算草案由各部门提供，因此在提 交到预算管理委员会前应该有一个部门专门进行初步的协调、审查。同时在预算 的执行过程中，可能存在更好的提高效益的方法，或者有些部门采取短期行为，、 而预算管理委员会不能够及时得到这些消息，并且在预算执行、调控等职责也不 可能单独由预算管理委员会去完成。所以需要成立预算专职部门，处理预算的日 常管理事务。预算专职部门的建立，对提高单位预算编制的及时性和科学性、保 证预算执行结果的有效性具有重要意义。一般预算专职部门的职责有以下几方 面： 第一，