（工商管理专业论文）煤矿企业的标准成本管理创新研究——蒋庄煤矿的探索与实践.pdf

摘要 本文的研究结合枣庄矿业( 集团) 公司蒋庄煤矿的基本情况，对煤矿企业标准成 本管理模式的理论和实践进行了深入研究，详尽考察国内外煤矿成本管理与成本控制 的先进经验和成果，原创性地构建了“物流、信息流、虚拟契约流、资金流、价值流、 人员流”为一体的“六流合一”的“塔式”煤矿标准成本管理体系。该体系包含一个 灵魂、两个支持、三个中心、四个体系、“五零”目标、六大特色、七大转变，采用 了统计和计量经济学方法，首创出基于计量经济学面板数据分析理论的非线性约束优 化模型，检验了煤矿企业标准成本管理模式的适用性、实用性及创新性，提出了模拟 煤矿供应链实现流程再造的煤矿标准成本管理理念，并构建了企业内部物流标准成本 管理信息系统。 本文还归纳出“煤矿企业标准成本管理创新”主要在于三个中心即成本管理中心、 成本控制中心和成本消耗中心，以及四个体系即细化量化的标准成本体系、严格闭环 的过程控制体系、严深细实的考核结算体系、健全完善的标准成本差异分析报告体系。 蒋庄煤矿的标准成本管理创新经验对于我国煤矿企业全面提升管理水平具有重 要现实意义。 【关键词】：蒋庄煤矿标准成本物流管理供应管理管理创新 a b s t r a c t w i t hc o n s i d e r a t i o no ft h ef u n d a m e n t a ls t a t eo fj i a n g z l l u a n g c o a lm i n eo f z a o z h u a n gc o a lm i n i n gg r o u pc o ，l t d ，i n d e p t hr e s e a r c ho nt h et h e o r ya n dp r a c t i c eo f s t a n d a r dc o s tm a n a g e m e n tp a t t e r no fc o a lm i n i n ge n t e r p r i s e sa n dd e t a i l e di n v e s t i g a t i o no n a d v a n c e de x p e r i e n c e sa n da c h i e v e m e n t so fc o s tm a n a g e m e n ta n dc o s tc o n t r o li nd o m e s t i c a n df o r e i g nc o a lm i n e s t h ea u t h o r c r e a t i v e l ye s t a b l i s h e s “s i xf l o w st oo n e ，a n d “t o w e r - s t y l e ” s t a n d a r dc o s tm a n a g e m e n ts y s t e mw i t hac o m b i n a t i o no fl o g i s t i c s ， i n f o r m a t i o n , v i r t u a lc o n t r a c t , f u n d ，v a l u e ，a n dp e r s o n n e lf l o w ，i n c l u d i n go n es o u l ，t w o s u p p o r t s ，t h r e ec e n t e r s ，f o u rs u b s y s t e m s ，“f i v e - z e r o ”o b j e c t i v e s ，s i xc h a r a c t e r i s t i c s ，a n d s e v e nc o n v e r s i o n s t h ea u t h o ro r i g i n a t e sn o n - l i n e a rc o n s t r a i n e do p t i m i z a t i o nm o d e lb a s e d o np a n e ld a t aa n a l y s i so fe c o n o m e t r i c sa p p l y i n gs t a t i s t i ca n de c o n o m e t r i ca p p r o a c h e s ， v e r i f i e st h ea p p l i c a b i l i t y ，p r a c t i c a b i l i t ya n di n n o v a t i o no fs t a n d a r dc o s tm a n a g e m e n tm o d e l o fc o a lm i n i n ge n t e r p r i s e s ，p r o p o s e san e ws t a n d a r dc o s tm a n a g e m e n ti d e ao ns i m u l a t i n g s u p p l yc h a i no fc o a lm i n et or e a l i z ep r o c e s sr e e n g i n e e r i n g a n dd e v e l o p st h es t a n d a r dc o s t m a n a g e m e n ts y s t e mf o re n t e r p r i s e i n t e r n a ll o g i s t i c s i t sa l s oc o n c l u d e dt h a t i n n o v a t i o no fs t a n d a r dc o s tm a n a g e m e n ti nc o a l m i n i n g e n t e r p r i s e s ”m a i n l yl i e so nt h r e ec e n t e r s - - c o s tm a n a g e m e n t , c o s tc o n t r o l ，a n dc o n s t c o n s u m i n gc e n t e r s ，a n d f o u r s u b s y s t e m s - - t h i n n i n g a n dq u a n t i f y i n gs t a n d a r dc o s t m a n a g e m e n t ，s t r i c tc l o s e - l o o pp r o c e s sc o n t r o l ，r i g i d ，i n d e p t h ，m e t i c u l o u sa n dr e a l i s t i c e v a l u a t i o na n ds e t t l e m e n t ，s o u n da n dp e r f e c ts t a n d a r dc o s t a n a l y z i n ga n dr e p o r t i n g s y s t e m s t h ei n n o v a t i o ne x p e r i e n c eo fs t a n d a r d o fg r e a to p e r a t i o ns i g n i f i c a n c et oi m p r o v e e n t e r p r i s e so fc h i n a c o s tm a n a g e m e n ti nj i a n g z h u a n gc o a lm i l l ei s t h eo v e r a l lm a n a g e m e n tl e v e lo fc o a lm i n i n g k e yw o r d s ：j i a n g z h u a n gc o a lm i n e ，s t a n d a r dc o s tm a n a g e m e n t ，l o g i s t i c sm a n a g e m e n t ， s u p p l ym a n a g e m e n t ，m a n a g e m e n ti n n o v a t i o n 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作和取得的 研究成果，除了文中特别加以标注和致谢之处外，论文中不包含其他人已经发表 或撰写过的研究成果，也不包含为获得叁鲞叁堂或其他教育机构的学位或证 书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中 作了明确的说明并表示了谢意。 学位敝作者签各娜 签字同期：莎即罗年月 同 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解 叁盗盘堂有关保留、使用学位论文的规定。 特授权墨鲞盘堂可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检 索，并采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编以供查阅和借阅。同意学校 向凼家有关部i _ 或机构送交论文的复印件和磁盘。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权说明) 州撇作泐呀 懈 多陆 甜：t 2 。一1 l 第一章结论 1 1 选题的研究背景及意义 第一章绪论 煤矿企业作为煤炭资源的生产单位，其生产和管理效率的高低直接关系到能否及 时高效地向社会提供优质能源，并且反过来影响企业的经济效益。这就要求企业内部 有一套科学合理的管理模式和管理机制，充分调动人、财、物、信息等各种管理要素， 降低成本、提高效率、增加效益，达成企业的生产经营目标。在煤矿管理模式方面， 我国许多企业都进行了有益的探索，比如开滦集团荆各庄矿业公司的“市场化精细管 理模式”、潞安矿业集团漳村煤矿的“漳村模式”、新汶矿业集团协庄矿的“链式管理 模式”、平顶山煤业集团一矿的“四体同构模式”等。这些管理模式对推动我国煤炭 行业总体管理水平的提高产生了较大的影响和作用。 被誉为“鲁南明珠”和全国煤炭工业“双基”建设发源地的枣庄矿业( 集团) 公 司蒋庄煤矿，是一座核定年生产能力为2 8 0 万吨原煤的国有大型现代化矿井。1 9 8 9 年6 月建成投产，同时配建一座年入洗能力为1 5 0 万吨的现代化选煤厂。蒋庄煤矿主 要有6 级冶炼精煤、优混煤、洗混煤和煤泥4 个品种1 0 余个等级的产品；非煤产业 以煤电、机电制修、建材、化工为一体。 本文就是针对蒋庄煤矿标准成本管理进行研究，深入挖掘成本管理的内涵和外 延，并向全国煤炭行业推广，全面提升煤矿企业管理水平，为我国的煤炭事业做出贡 献。 具体而言，本文的研究有下列三个重要意义。 ( 1 ) 通过对标准成本管理模式的研究，在标准成本管理理念、方法和技术研究 的基础上，在充分重视可操作的基础上，建立标准成本管理的量化标准、管理的组织 和制度、管理的流程、运行机制、评价考核等全方位的科学管理体系，有利于煤矿企 业管理的规范化、制度化和科学化；有利于实现全员、全过程、全方位的标准成本管 理格局，实现全矿的成本控制优化格局。 ( 2 ) 通过标准成本管理的事前控制，可以制定出相应的标准成本，对各种资源 消耗和费用的支出规定数量界限；通过事中控制，及时揭示实际成本与标准成本是节 约或超支，采取措施对成本核算工作加以改进，纠正不利差异，从而达到既定的成本 控制目标；通过事后控制的成本分析，总结经验，提出改进措施。 ( 3 ) 由于采用标准成本管理方法，可以按作业中心制定预算，从而减少了预算 第一章结论 制定中责任不清的问题。另外，由于作业成本计算法可以通过确认作业和核算成本， 为煤矿企业控制成本和提高竞争力提供了方法和手段。 1 2 国内外研究现状 1 2 1 国外标准成本管理的研究状况 在1 9 世纪末2 0 世纪初这一竞争较为激烈的年代，比较竞争对手与自己的成本水 平是很多企业为产品制定有利市场竞争价格的手段之一。但是由于不同企业的成本计 算结果在同行业之间的可比性较差，并且实际成本计价体制不利于对成本消耗进行及 时控制，因而一些企业认识到他们长期以来使用的成本核算方法和成本数据对经营管 理存在严重的滞后性。为此他们开始设法解决这个问题，标准成本就是在这种背景下 逐渐产生的。 在这一时代，工程师和管理人员为了尽可能提高产量、节约费用，提倡采取科学 的管理方法对企业的生产效率进行系统的分析，并通过大量实验发现事前信息要比历 史成本数据有用得多。1 9 0 3 年泰罗发表了工厂管理一书，书中曾提出产品的标 准操作程序及时间定额，成为标准成本制度产生的基础。 1 9 0 9 年，泰罗理论的继承者美国效率工程师哈尔顿爱默森在作为经营和工资 基础的效率一文中对标准成本进行了更为详尽全面的研究。他将标准成本看作“经 营企业的航海罗盘”，能反映出“企业这只船每日的适当航程”。1 9 1 1 年，美国会计 师卡特哈里森第一次设计出一套完整的标准成本制度，在他所发表的文章中介绍了 分析成本差异的公式，并对账户分类账及成本分析单叙述得十分详细，至此标准成本 制度真正形成脱离实验阶段而进入实施阶段。 1 9 2 0 年，在美国全国成本会计师协会召开的首届年会上，工程技术人员和会计 人员设计了一套将实际成本和标准成本结合起来的方法，同时设置效率差异和价格差 异账户，核算实际人工和实际材料与其各自标准之间的差异。1 9 2 3 年，随着间接费 用差异分析方法的确定，标准成本差异分析的雏形基本上形成了。 1 9 3 0 年，哈里森把他对于标准成本计算所作的研究写成了标准成本一书。 这本书是世界上第一部论述标准成本的专著。他在书中阐述了关于标准成本计算的几 个方面内容。哈里森标准成本计算主要体现在以下几个方面：是标准成本计算应迅 速而正确地提供生产各项目的成本以及零件、半成品和制成品的成本：二是标准成本 计算必须提供有关生产效率方面的全面信息；三是标准成本计算应把每月生产作业的 标准成本同实际成本相互进行比较；四是标准成本计算必须提供销售效率方面的信 息；五是为了经济地实施标准成本计算，不仅应由一般会计部门来进行这项工作，还 2 第一章结论 要同计划部门、生产部门和其他部门协调地配合；六是在计划和实施这种制度时，应 将工作人员的日常工作程序制定为标准程序，因为这样的规程使人们易于理解。此后， 标准成本制度开始兴起和发展，而且从美国传入英、德、日和瑞典等国家。 目前在国外的研究中，单独对成本核算方法或成本控制方法进行研究的多，而将 成本核算和成本控制结合起来研究的比较少；单独从财务会计或管理会计角度对标准 成本管理进行探讨的多，而将两者结合起来研究的比较少。 1 2 2 我国标准成本管理的研究状况 我国大多数企业现采用的定额成本制最早产生于前苏联，2 0 世纪5 0 年代引入我 国。因此，我国绝大多数企业目前仍采用定额成本制度对成本加以控制。我国许多会 计学者对标准成本制度在控制成本和成本核算方面做出了有益的探索，如张弛、王晶、 辛克信等对标准成本及其应用所进行的研究。 虽然我国在研究标准成本管理上取得了一定的进展，但从国内所发表的各种研究 文献来看，都基本停留在最基本的方法介绍上，而没有将其作为影响企业管理全局、 驱动各种生产和管理要素的思想和模式。综合国内外研究现状可见，目前标准成本管 理在我国尚处于初步应用阶段，只有极少数的制造企业和钢铁企业采用。因此极有必 要在这一领域上开展深入的研究。 1 2 3 我国煤矿企业成本管理现状 我国建立和完善社会主义市场经济体制以来，煤矿企业在生产经营活动中都不同 程度地重视了成本的控制与管理，采取了一些卓有成效的办法，取得了一定的效果， 促进了经济效益的提高，但从我国煤矿企业成本管理的现状来看，由于受传统计划经 济体制的影响，现行的成本控制还是沿用传统的成本控制方法。其中存在的问题主要 表现在以下几个方面： ( 1 ) 在成本的管理思想上，往往将成本控制作为权宜之计，而没有意识到市场 竞争归根到底是成本的竞争，没有将成本控制作为企业管理的永恒主题，成本意识淡 薄。 ( 2 ) 在成本管理的职能上，往往只局限于财务管理职能，没有发挥计划、调度、 预测与决策、经营、技术等其他企业管理职能的作用，致使成本控制财务部门“孤军 作战”，单打一的局面没有根本改变。 ( 3 ) 在成本控制上，控制的深度、广度不够，成本控制缺乏系统性，成本控制 的范围仅限于产品的生产过程，缺乏有效的前馈控制和反馈控制。 因此，面临日益激烈的全球范围内的市场竞争环境，我国煤矿企业原有的成本控 3 第一章结论 制方法已经不能适应企业发展的需要，非常有必要寻求一种新的成本控制模式和方法 来提高成本控制的水平，增强自身竞争力。 1 3 论文的研究思路和主要内容 成本管理是企业管理永恒的主题。成本产生于产品或服务生产过程的各个环节， 并在对人力、物力、财力等资源消耗过程中创造着价值。因此，在生产和管理流程中 蕴含着更多的成本控制机会，只有通过流程分析，识别出各价值活动和成本间的关系 以及价值活动和产品间的关系，才可以有效地实现成本控制。 作为先进的成本管理方法，标准成本在取得控制效益有序性效益、信息有用 性效益和效率性收益的同时，也会带来一定的成本。这在一方面告诉人们，不要过于 追求标准成本的复杂性和完美性，在设计富有效率和效果的标准成本控制系统的同 时，还应使成本控制系统的设计和运行符合成本效益原则。在获得效率和效果的标准 成本的前提下，尽量采用信息技术使标准成本控制成本最小化。 本课题的研究思路和主要内容如图1 1 所示。 图1 1 课题的研究思路和主要内容 4 第一章结论 1 4 论文的特色和创新性 ( 1 ) 本文详尽考察国内外煤矿成本管理与成本控制的先进经验和成果，原创性 地构建了“物流、信息流、虚拟契约流、资金流、价值流、人员流”为一体的“六流 合一”的煤矿标准成本管理体系。以信息技术为平台，内部物流全程控制为目标，以 标准成本管理为手段。是煤矿系统第一家推广标准成本控制企业成功实践。创造性地 提出了模拟煤矿供应链，实现流程再造的煤矿标准成本管理理念。 ( 2 ) 构建了“塔式”标准成本管理系统。一个灵魂；三个中心；四个体系；“五 零”目标；六大特色；七大转变。 ( 3 ) 采用了统计和计量经济学方法，首创出基于计量经济学面板数据分析理论 的非线性约束优化模型，检验了煤矿企业标准成本管理模式的适用性、实用性及创新 性，提出了模拟煤矿供应链实现流程再造的煤矿标准成本管理理念。 ( 4 ) 构建了企业内部物流标准成本管理信息系统。这个系统的开发与应用充分 发挥了计算机网络管理优势，采用c s 、b s 编程模式，实现与物资材料动态管理网 络系统的有效对接，构建计算机信息管理平台。企业内部物流标准成本系统将实现内 部物资的网上请领、审批、发放；并分层次、有步骤地对各类人员进行培训，使业务 人员熟练掌握操作系统。在试行的基础上，在全矿全面推开，实现所有承包费用的标 准成本管理网络化运行，甩掉手工记账，实现无纸化办公。 第二章标准成本管理的理论基础 第二章标准成本管理的理论基础 2 1 标准成本管理的哲学基础 2 1 1 标准成本管理与辩证唯物主义 1 标准成本管理的唯物观 在管理领域，唯物观和唯物主义方法论就是运用唯物主义分析和解释管理活动的 发展过程，从而揭示其运动和发展的规律。唯物观和唯物主义方法论教给我们可以从 以下几个方面认识标准成本管理。 ( 1 ) 从唯物主义物质观的角度审视标准成本管理活动 标准成本管理以物质为基础。广义而言，标准成本管理的主体( 管理者) 、管理 的客体( 被管理者、生产要素等) 都是物质，标准成本管理机制也可以被视为一种特 殊的客观存在的物质；狭义而言，标准成本管理是以煤矿企业内部的物资管理为基础 和出发点，进而拓展到人力资源管理和其它管理领域的，秉承了唯物主义的物质观。 ( 2 ) 从煤矿企业管理不断发展的过程来认识标准成本管理活动 马克思主义认为，“生产的第一个特点就是它永远也不会长久停留在一点上，而 是始终处在变化和发展的状态当中；同时，生产方式的变化又必然引起全部社会制度、 社会思想、政治观点和政治设施的变化，即引起全部社会结构和政治结构的改造。” 因此，我们可以将标准成本管理和煤矿企业管理的发展过程结合起来考察，这是我国 国有企业适应社会主义市场经济而创造的一种先进的、新型的管理模式，尤其适用于 煤矿企业。这运用了唯物史观的方法论。 ( 3 ) 应以唯物主义方法论指导标准成本管理的实践 标准成本管理采用多种方法进行煤矿日常管理实践，比如系统分析、功能分析、 比较分析、模式分析、数量分析、行为分析、预测分析、模拟分析、心理分析、理性 分析、关系分析等等。而这些具体方法的运用都应在科学的总的方法论的指导下进行， 否则具体这些管理方法的运用往往难以导致个科学的结论。而这个科学的总的方法 论就是唯物主义方法论。 2 标准成本管理的辩证法 标准成本管理充满了辩证法的思想，标准成本管理要求煤矿管理人员，尤其是矿 领导用辩证的、全面的、系统的、动态的眼光去审视煤矿管理问题。 ( 1 ) 标准成本管理是一个不断运动的过程 第二章标准成本管理的理论基础 唯物辩证法认为，世界是物质的，运动是物质的根本属性。在标准成本管理的框 架下，内部市场化和精细管理机制使企业的生产经营活动和各项要素处于不断的运动 过程当中，使之趋于科学化和合理化。 ( 2 ) 标准成本管理的要素具有普遍的联系 唯物辩证法的一个基本观点是，世界上的事物有着普遍的联系，所谓普遍联系就 是认为世界上的一切事物均不能单独存在，每个事物均和其他事物有着千丝万缕的联 系。标准成本管理中的各个管理活动、管理关系、管理形式、管理要素都不能单独地 存在，它们与煤矿的方方面面有着密切的关联。标准成本管理的战略目标、运营机制、 组织结构、管理形式、管理要素等都不是孤立的，而是相互之间有着各种各样交叉关 系和相互作用关系的范畴。 ( 3 ) 标准成本管理中贯穿着辩证法的基本规律 唯物辩证法归纳了事物辩证运动的基本规律，它们是：对立统一规律、质量互变 规律以及否定之否定规律。在标准成本管理活动中，对立统一规律对煤矿内部各虚拟 市场主体分权与控制的度的把握，标准成本与实际成本的差异性与长期一致性，管理 民主和科学的统一，充分揭示了标准成本管理中矛盾的客观性和普遍性，矛盾的同一 性和斗争性，矛盾的复杂性和多样性。否定之否定规律揭示了标准成本管理中管理主 体与管理客体之间永恒矛盾的存在，以及管理向更高层次发展的真理。 2 1 2 标准成本管理与系统论 系统论是2 0 世纪4 0 年代由贝塔朗菲创立的一门新学科。它是关于研究一切综合 系统或子系统的一般模式、原则和规律的理论体系。在管理学中，系统论得到了广泛 应用，尤其对于标准成本管理这种模式和方法，系统论更加具有指导意义和解释能力。 1 系统论对标准成本管理的指导意义 系统论归纳了管理的整体性及整体与部分的相互关系。管理系统与环境相互作 用、管理系统的构成及其发挥功能的一般规律性，构成了管理主体洞悉管理的系统本 质的特殊纽结和特殊“尺度”。煤矿企业标准成本管理是一个集“物流、信息流、虚 拟契约流、资金流、价值流、人员流”为一体的“六流合一”的管理体系，对于这个 体系框架以及此框架下的生产、经营、物资、财务、计划、劳动工资等各个领域的管 理活动，可以借助系统概念去深刻认识和理解。只有从系统的角度去认识，才能正确 地评价煤矿管理活动，做出相应的对策，加强和改善管理薄弱环节，以推动煤矿管理 能力的提高。 2 系统观是标准成本管理主体世界观的重要组成部分 系统观是管理主体世界观的重要组成部分，系统和管理运动是不可分割的。管理 运动是管理的普遍属性的存在形式，它根源于管理的内部要素和周围环境的相互联系 7 第二章标准成本管理的理论基础 和相互作用。把系统观作为管理主体世界观的一个组成部分，是管理科学在哲学基础 之上自身发展到一定阶段的必然结果。同时，管理系统观的整体大于部分之和，整体 功能来源于系统和管理环境、系统和管理要素、管理要素之间的相互联系和相互作用， 管理系统在一定程度上能自动走向有序，这些观念都完善了管理主体的世界观体系。 蒋庄煤矿的“塔式”标准成本管理系统就体现了管理主体的系统观“一个灵 魂；两个支持；三个中心；四个体系；五零目标；六大特色；七大转变。” 总之，系统论从系统与管理环境与管理要素的辩证统一出发，从煤矿整体出发， 对标准成本管理模式的产生、实施和推进有着深刻的指导意义，在煤矿管理领域引发 了重要的理论创新和实践创新。因此，系统论是标准成本管理的哲学基础之一。 2 1 3 标准成本管理与控制论 1 标准成本管理系统是典型的控制系统 控制论是研究系统调节和控制规律的科学。它是自动控制、通讯技术、计算机科 学、数理逻辑、神经生理学、统计力学、管理科学、行为科学等多种科学技术相互渗 透形成的一门横断性学科。 从控制系统的主要特征出发来考察煤矿标准成本管理系统，可以得出这样的结 论：煤矿标准成本管理系统是一种典型的控制系统。标准成本控制过程在本质上与工 程的、生物的系统是一样的，都是通过信息反馈来揭示成效与标准之间的差，并采取 纠正措施，使系统稳定在预定的目标状态上的。 标准成本管理的重要特征就是有着鲜明的“前馈”和“反馈”过程。前馈就是在 事前通过长期历史数据积累和科学方法合理核算出标准成本，并作为任务或契约逐级 下达到下属单位或个人；反馈就是在事后用实际发生的成本与标准成本进行对比，进 行差异分析，并找出差异原因，从而对标准或实际工作进行适当调整。 2 标准成本管理中控制的目的 在标准成本管理系统中，人、财、物等要素的组合关系是多种多样的，内部运行 和结构有时变化较大，加上组织关系错综复杂，随机因素很多。要想实现煤矿的生产 经营目标，谋求生存和发展，不进行控制工作是不可想象的。 在煤矿标准成本管理的实施过程中往往存在两类问题：一是经常产生的可迅速 地、直接地影响全矿日常经营活动的“急性问题”；二是长期存在会影响全矿整体管 理水平的“慢性问题”。解决急性问题，多是为了维持现状。而打破现状，须解决慢 性问题。实际上，大量存在的是慢性问题，但人们往往只注意解决急性问题而忽视解 决慢性问题。因此，要使控制工作真正起作用，就要像医生诊治疾病那样，重点解决 慢问题，打破现状，求得螺旋形上升。蒋庄煤矿实施标准成本管理就是一个解决国有 企业长期存在的“慢性问题”的控制过程，“打破现状”、树立新的管理标准、管理模 g 第二章标准成本管理的理论基础 式、管理理念、管理文化，使得全矿的执行力、战斗力、竞争力有了质的飞跃。 2 1 4 标准成本管理与信息论 在现代管理理论中，管理与信息已经融为一体，并形成一种特殊形态的信息运动 形式，即管理系统信息流。标准成本管理所借助的重要工具就是网络化的信息系统， 信息价值、信息量、信息反馈、信息时效性、信息真实性、信息处理、信息传递是标 准成本管理的运动命脉。 1 信息流是标准成本管理的重要活动 标准成本管理系统是一个复杂的大系统，在管理活动中贯穿着6 种“流动”： 物 流、信息流、虚拟契约流、资金流、价值流、人员流。物流是系统内输入资源，经过 形态、性质变化而输出产品的运动过程。伴随着物流而产生的计划、指令、内部转移 价格、标准成本、实际成本等大量资料，则形成了信息流。物流是管理运动活动的原 生运动。信息流是伴随着物流而产生的，它引导物流有规律的运动，以达到最优的经 济效果。它反映了标准成本管理系统中各种要素的特征和变化的组合，规定了它们的 数量与质量的关系，并通过管理的综合统计部门的分类、复制、转录、编译，制约着 矿领导、一般管理人员和普通职工的分析、判断、估测等管理逻辑思维，推导出相应 的决策，以指挥和组织管理活动按照预定的目标和利益发展。 2 信息系统是标准成本管理的实现工具 蒋庄煤矿标准成本管理的自主管理创新实践取得成功的重要标志就是研究和开 发了“标准成本管理信息系统”。这套软件是标准成本管理得以顺利、便捷实施的重 要工具，具有自主知识产权，堪称煤矿企业管理的信息革命，极大地提升了煤矿管理 水平和经济效益。 2 2 标准成本管理的经济学基础 2 2 1 内部市场化理论 市场经济虽然是就整个社会而言的，但是，由于其理论具有的普遍性、广泛性和 时代先进性，使其在其它领域内得到了广泛的应用，特别是将其运用到企业内部之后， 形成了“市场中有企业、企业内部有市场”的新模式，为国有煤矿企业研究制定内部 生产经营管理战略开辟了新的领域。煤矿企业由于其作业条件、生产产品、经营成本 等具有一定的特殊性，属于劳动力密集型企业，投入和产出的绝对数量较大，因而成 本管理是经营管理工作的核心。这样，在煤矿内部管理中引入市场经济理论，依靠内 部市场化机制，可以有效地推进标准成本管理，实现全矿的经营目标。 9 第二章标准成本管理的理论基础 1 市场化 所谓“市场化”，其含义主要有两种：是指建立国家调节的市场经济体制，并由 此形成统一的市场运行机制和市场体系；二是指在短期内实现用市场经济体制取代双 轨过渡体制的改革过程。 2 内部市场化 企业内部市场化是指在企业内部构建并形成具有一定市场特征的内部市场运行 机制、市场体系和管理体制，通过内部市场机制的运行来调节企业内部资源的合理配 置、完成企业的生产经营任务。企业内部市场化中的市场实际上是模拟的市场。 2 2 2 公司契约理论 公司作为一种以营利为目的的组织，其性质是什么，众说纷纭、不一而足。目前， 大多数学者对公司性质采取契约理论，认为公司是股东之间的一种契约，是股东之间 通过协商所达成的一种协议，此种契约同一般民法或普通法所规定的契约并没有什么 区别，一般民法或普通法所规定的契约理论完全适用于公司这种契约。 认识到这一点，我们在构建标准成本管理机制时，就可以将公司契约理论推广。 具体而言，就是企业内部成本主体也是一种契约的集合体。这种契约约束实际上构成 了标准成本管理的制度基础。 总之，在标准成本管理的框架下，矿、内部成本主体，甚至参加生产经营活动的 每个人，都可以视作是契约的集合体。契约的思想使标准成本管理模式更加符合法理 和经济学原理，从而更加科学、有效率。 2 2 3 委托代理理论 1 委托代理的概念 委托和代理实际上是经济发展到一定水平的时候的一种分工的形式，是对经济权 利的重新配置。“代理最初是来源于民法上的概念，本身是一项平等民事主体间的 民事行为。 随着现代西方微观经济学的发展，委托代理理论中的委托代理的概念内涵得到了 极度扩展，委托人和代理人的范围得到扩充，因此，经济学中委托代理的概念是广义 的，它是指委托人( 包括行政部门、企业单位、群体、个人等) 通过契约或者授权的 形式委托代理人( 包括行政部门、企业单位、群体、个人等) ，以其名义在一定权限 内进行的经济行为，它完全超越了法学上的代理概念的内涵，是纯粹的经济学含义。 2 实施委托代理制的条件 一个代理人就是一个受雇于另一个委托人的人，并为委托人采取某种行动。斯蒂 1 0 第二章标准成本管理的理论基础 格利茨将委托代理定义为：“委托人( 比如说雇主) 如何设计一个补偿系统( 一个契 约) 来驱动另一个人( 他的代理人，比如说雇员) 为委托人的利益行动。” 由于在委托方和代理方之间存在不完全信息，委托人为了防止代理人背离自己的 目标，实现预期效用最大化，则会通过订立合约等形式来监控代理人行为，从而产生 代理成本。正是由于代理成本的存在，委托人必须设计一套有效的激励约束机制，既 能降低代理成本，又能实现自身效用的最大化。从某种意义上讲委托代理的核心也就 在于一个委托人如何设计一个契约来驱动另一个人为委托人的利益服务。委托人的最 终目的是取得最大化的代理收益。 企业到底在什么时候实行委托代理制度比较合适呢? 具体的做法是可以把代理 成效系数作为检测的指标。 代理成效系数( a ) = 代理收益( q ) 代理成本( c ) 当代理成效系数a 1 时，表明委托代理制有效； 当代理成效系数a 1 时，表明委托代理制无效； 当代理成效系数a 1 ( 即代理收益代理成本) 时，意味着委托代理关系存在 问题，必须进行制度创新，完善激励监督约束机制，调整委托代理关系，以降低代理 成本、增加代理收益。当代理成效系数a 1 ( 即代理收益 代理成本) 时，意味着 委托代理关系存在是合理的。 在标准成本管理模式中，究其机制的本质，是一种多级委托代理行为。矿、各级 内部成本主体乃至个人之间存在委托代理的关系。这种关系靠内部市场化和标准成本 控制的手段来实现。当然，也必须高度重视委托代理中信息不对称的现象，确保各利 益主体的知情权和经济利益。 2 3 标准成本管理的管理学基础 2 3 1 科学管理原理 物质方面的直接浪费，人们是可以看到和感觉到的，但由于人们不熟练、低效率 或指挥不当而造成的浪费，人们既看不到，又摸不到。“所有的日常活动中不注意效 率的行为都在使整个国家资源遭受巨大损失，而补救低效能的办法不在于寻求某些出 众或是非凡的人，而在于科学的管理。”提出这个观念的人正是被西方管理界誉为“科 学管理之父”的泰勒。由此想来，在实施标准成本管理之前的国有煤矿企业，许多成 本消耗也是无形的。 标准成本管理所倡导的“标准思想”，正是源于泰勒的科学管理原理。对于我国 脱胎于计划经济的国有煤矿企业来说，生产力水平较低，工人的文化素质不高，传统 第二章标准成本管理的理论基础 管理中的积弊太多，尚处在劳动密集型的阶段。在这样的条件下进行企业管理活动， 科学管理理论可谓非常适用。而标准成本管理正是从管理活动的细节出发，细抠每一 个生产经营环节的成本和效益，从而深入挖潜、杜绝浪费，大力提升企业管理的水平。 2 3 2 精细管理理论 1 精细管理的概念 我国许多煤矿企业都围绕着如何改变传统的粗放管理模式、实现精细管理进行研 究和探索，将精细化管理纳入了企业的主要工作。所谓精细管理，是指相对于粗放管 理来讲管理更为高效、成本更为节约、并以逐步建立完美流程为中心、强调数量化和 精确性的一种企业管理方式。 2 精细管理的特征 ( 1 ) 精品工程 虽然煤矿企业的产品是煤炭，但煤矿企业的质量管理核心是施工工程，工程质量 标准化是煤矿企业安全生产的根本保证。尽管煤矿企业施工的工程质量精密度相对较 低，但采掘工程、机电工程、通防工程等的施工质量直接关系到职工的生命安全，关 系到企业的经济效益，因此，创建“精品工程”是煤矿企业正确理解和把握“精细管 理”思想的重要方面。 ( 2 ) 精密协作 煤矿企业从机关到基层、从生产到辅助、从采掘工作面到提升运输系统、从物资 设备供应到煤炭洗选加工销售，虽然有着明确的部门分工、职能分工和岗位分工，但 单位间、工序间、环节间的关联关系是非常紧密的，因此，精密配合与协作是煤矿企 业“精细管理”的重要内容之一。 ( 3 ) 精干队伍 煤矿企业机构臃肿、从业人员多是制约其快速发展的主要原因之一。“精细管理” 必须从组织机构、人员设置、劳动效率等方面下力量，以“高产高效矿井建设”为目 标，在生产及辅助队伍建设上，以高新技术为先导，以现代化装备为方向，提高员工 的技术业务素质和劳动效率，打造“人员精干、技术高、效率高”的专业化生产和辅 助队伍；在机关队伍建设上，以提高员工的业务素质和综合管理能力为基础，以提高 工作效率为目标，精简组织机构和管理人员，打造“业务精、能力强、作风硬、效率 高”的机关管理队伍。 ( 4 ) 精简环节 在煤矿企业中，系统长、环节多、复杂多变是其固有特征。实施“精细管理”就 是在保证生产工作正常进行的前提下，做到生产系统无浪费、生产环节无“窝工”、 工作流程无冗余，正确把握关键系统、关键环节、关键点的控制，通过不断地改进生 1 2 第二章标准成本管理的理论基础 产工艺、改造生产系统、改变作业时间、减少环节浪费，提高生产效率，充分发挥各 种资源的效能和作用，实现高效运转。 ( 5 ) 精确工作 “精确工作”主要是对工作任务完成的数量、质量和及时性的评价。粗放管理中， 对单位、员工个人经常按照“工作不积极”、“管理不到位”、“完成不及时”等定性指 标来管理与考核，而“精细管理”追求的是数量化和精确性，对各单位、员工个人的 工作任务完成情况必须有精确的“完成率”或“误差率”来管理与考核，尽管“完成 率”达不到1 0 0 、“误差率”也实现不了“0 ”，但是，工作任务的完成程度、完成质 量的好坏程度与及时性程度都代表了单位和个人的“工作质量和效率程度”，也标志 着本企业管理的“精细”程度。 ( 6 ) 精通业务 一方面，精通业务表现在企业员工对于本岗位的技术业务、管理业务、专业知识 等能够熟练掌握并正确运用，表现出较强的工作能力和水平；另一方面，精通业务还 表现在企业为员工提供了一个学习技术、学习业务的良好氛围，激发了员工学习技术 和业务的兴趣，形成了规范的培训、比武、考核等激励机制等。少数人的业务精通不 是现代企业精细管理的方向，大多数人的业务精通是企业的难得的宝贵财富。 ( 7 ) 细分工序 在粗放式管理的煤矿企业中，工序的概念是非常淡化的，至多也是理解为某一具 体工作的内部工作程序( 如：掘进工作中的打眼、装药放炮、攉煤、支护、接溜等) 。 精细管理中所指的工序划分是从企业的整体工作开始，从企业到单位、到班组，按照 主导工序、辅助工序( 或服务工序) 的性质，对其涉及的所有工作、工程内容，由大 到小、由外至内进行逐级细分，形成众多的母工序、子工序等，并按完成时间的先后 顺序排序，同时确定各道工序的工作内容、工作标准、工作效率等。 ( 8 ) 细化指标 在煤矿企业中，对各单位生产任务、安全指标、经营指标等各项指标的考核是其 重要管理手段的管理途径。细化指标就是对各单位的生产经营指标“定位准、分解细、 测算精”，“定位准”就是必须以各单位的职责分工为基础，确定每个单位在各项指标 中的作用和责任程度，以此来制定各单位的指标项目内容：“分解细 就是按照确定 的指标项目内容进行细化，特别是必须考虑生产条件多变性因素，根据不同条件分解 各项指标；“测算精”指的是指标测算的依据、原则必须明确，参考资料或数据必须 可靠、可信，测算的结果与实际发生的误差控制在一定的范围之内。煤矿企业实施精 细管理，指标测算是非常关键的，也是非常困难的，需要大量的基础资料，但是，指 标的细化程度是随着精细管理实施程度而逐步细化、精确的，如果因此而放弃，则永 远也无法实现精细管理的目标。 第二章标准成本管理的理论基础 ( 9 ) 细节管理 煤矿企业的细节管理主要体现在：一是企业管理制度编制的严谨性、实施的严肃 性、控制的严格性；二是员工操作行为的规范化、标准化、自觉化；三是管理者管理 行为的人本化、规范化、科学化；四是企业管理运行机制的系统性、有效性、高效性； 五是企业管理流程的程序化、规范化、准确化。等等。 总之，精细管理不仅是一种普遍使用的管理模式，而且是一种内涵深刻的管理哲 学。精细管理是标准成本管理的实施前提之一，没有精细管理作基础，就不可能核算 出准确合理的标准成本，就不可能对各个生产环节进行科学的成本控制。 2 3 3 价值链理论 1 9 8 5 年，美国哈佛大学商学院的迈克尔波特教授在所著的竞争优势一书 中首次提出了价值链的概念。 图2 1 价值链 价值链指的是企业所有的经济活动和环节，从原料采购，到产品生产、分销，直 到售后服务等一系列互不相同，但又相互联系的经济活动。价值链管理，即对企业各 项生产经营活动本身及其之间物流和信息流等进行的计划、协调和控制。价值链的整 合在很大程度上就是协调不同环节和业务单元的价值活动，使之产生协同效应，实现 各分力整合后的效果大于各分力简单相加后的合力。每个环节都为企业创造价值，是 一种“增值活动”，其总和即构成企业的“价值链”。 标准成本管理正是借用了价值链的思想，准确而言是逆向价值链的思想。具体而 言，即从成本角度，沿价值链( 价值增值过程) 回溯，确定并控制每个生产和管理节 点的成本额度，从而达到节约成本、增加价值的目的。 1 4 第二章标准成本管理的理论基础 2 3 4 成本会计理论 1 成本的涵义 不同的经济环境，不同的行业特点，对成本的内涵有不同的理解。但是，成本的 经济内容归纳起来有两点是共同的：一是成本的形成是以某种目标为对象的。目标可 以是有形的产品或无形的产品，如新技术、新工艺；也可以是某种服务，如教育、卫 生系统的服务目标。二是成本是为实现一定的目标而发生的耗费，没有目标的支出则 是一种损失，不能叫做成本。 2 成本会计系统 成本计算具有两重性，它既是财务会计的一个重要组成部分，也是管理会计的一 个重要组成部分。因此，成本会计系统应由两个部分组成。 ( 1 ) 以财务报告为目的的成本会计 不管使用何种类型的成本会计系统，成本的结果都被用于企业的财务报表，财务 报告的要求将影响成本会计系统的设计。成本在损益表中列为销售成本，在资产负债 表中列为存货。 ( 2 ) 以管理为目的的成本会计 从管理会计的角度看，成本计算是为企业正确地进行最优决策，有效经营和严格 进行成本控制服务的。成本是综合反映企业经营活动过程的质量和效果的一个重要指 标，企业管理部门为了实现有效经营，正确进行经营决策，往往要从许多方案中选取 最优方案，“优”的标准主要是经济效果，而各种形式的“成本”，又是经济效果的重要 表现形式。 3 成本会计制度 成本会计制度是组织和从事成本会计工作所必须遵循的规范和具体依据。成本会 计一般应遵循历史成本、分期核算、合法性、可比性、权责发生制和成本效益等原 则。成本会计的基础工作包括正确确定财产物资的计价和价值结转的方法、建立健全 成本核算制度和建立健全成本考核制度等。 从上述分析可知，标准成本管理最接近的理论渊源就是成本会计了，其运行数据、 直接反映在成本会计上。然而，标准成本管理又超越了成本会计范畴，涉及到煤矿管 理的诸多方面，成为了一种科学、先进的现代管理模式。 第三章煤矿企业标准成本管理的现状分析 第三章煤矿企业标准成本管理的现状分析 3 1 成本费用管理 3 1 1 成本费用的开支范围及标准 ( 1 ) 工资：生产管理人员及由本单位组织安排工作并支付工资的临时工等的工 资及津贴、补贴；按国家规定的各种假期工资；按规定发给的超产奖、安全奖。 ( 2 ) 职工福利费：按工资总额范围和提取比例提取的费用。 ( 3 ) 折旧费：按应计提固定资产原值，采用平均年限法及规定的提存率提取的 费用。计提折旧的依据为月初应计提固定资产原值，当月增加的固定资产当月不计提 折旧，当月减少的固定资产照提折旧。 (