（工商管理专业论文）电网建设工程财务风险与内部控制研究.pdf

摘要 近几年来，随着我国国民经济的快速发展，全社会用电负荷不断提升，电网建 设力度不断加大，电网工程建设过程中也遇到了种种问题，诸如项目未获核准先建 设，忽视工程项目的可行性研究，工程设计不严肃等，这些都可能给企业带来这样 那样的财务风险，这些财务风险是工程财务管理工作必须予以重视的一个重要方 面。 基于以上认识，论文以内部控制理论企业风险管理一整合框架为基础， 结合实际工作经验，以电网建设工程各阶段的业务流程为主线，识别、分析每个阶 段所特有的财务风险：针对这些财务风险，设计关键的控制点，而后再根据这些关 键控制点，按照风险管理八要素，设计一套电网建设工程财务风险管理的内部控制 体系，对正在开展的电网企业内部控制和风险管理工作具有现实意义。 关键词：电网工程，财务风险，内部控制 a b s t r a c r i i nr e c e n ty e a r s ，w i t ht h er a p i dd e v e l o p m e n to fc h i n a sn a t i o n a le c o n o m y , a n dg r o w i n g d e m a n df o re l e c t r i c i t y , p o w e r 鲥dc o n s t r u c t i o nh a sb e e ni n t e n s i f i e d ，t h ep r o c e s so fp o w e r 鲥d p r o j e c t sh a v ee n c o u n t e r e dv a r i o u sp r o b l e m s ，s u c ha sf i r s tc o n s t r u c t i o nh a sn o tb e e na p p r o v e d ， n e g l e c t e dp r o j e c t sf e a s i b i l i t ys t u d i e s ，e n g i n e e r i n gd e s i g ni sn o ts e r i o u s ，e t c ，w h i c hc a ng i v e a l lk i n d so ff i n a n c i a lr i s kt oc o m p a n y , t h ef i n a n c i a lr i s km u s tb e e nr e g a r d e di nt h ef i n a n c i a l m a n a g e m e n to ft h ep r o j e c t b a s e do nt h ea b o v eu n d e r s t a n d i n g ，t h e s i sb a s e do ni n t e r n a lc o n t r o lt h e o r y 一”e n t e r p r i s e r i s km a n a g e m e n t i n t e g r a t e df r a m e w o r k ”，w i t ha c t u a lw o r ke x p e r i e n c e ，f o l l o wt h e p r o c e s s e so fp o w e rg r i dc o n s t r u c t i o n ，i d e n t i f i c a t i o n ，a n a l y s i st h ef i n a n c i a lr i s ko fe a c hs t a g e ； a n dd e s i g nt h ec o n t r o lp o i n t s ，t h e na c c o r d i n gt ot h ec o n t r o lp o i n t sa n dt h ee i g h te l e m e n t so f r i s km a n a g e m e n td e s i g nt h ec o n t r o ls y s t e mo ft h ef i n a n c i a lr i s ki np o w e rg r i dc o n s t r u c t i o n m a n a g e m e n t ，a r t i c l eh a v ep r a c t i c a ls i g n i f i c a n c et ot h eo n g o i n gi n t e r n a lc o n t r o la n dr i s k m a n a g e m e n to fp o w e rg r i d s u ns u m i a o ( m a s t e ro fb u s i n e s sa d m i n i s t r a t i o n ) d i r e c t e db yv i c ep r o f z h a ob a o z h u k e yw o r d s ：p o w e rg r i dp r o j e c t ，f i n a n c i a lr i s k ，i n t e r n a lc o n t r o l 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 目录 中文摘要 英文摘要 第一章引言1 1 1 研究背景和意义1 1 2 文献综述2 1 2 1 国外研究情况2 1 2 2 国内研究情况4 1 3 论文主要内容和结构5 1 4 仓u 新点。7 第二章电网建设工程财务风险管理基本概念和理论依据8 2 1 基本概念8 2 1 1 屡【险8 2 1 2 风险管理8 2 1 3 内部控制8 2 1 4 工程管理目标、工程风险，工程财务风险9 2 2 工程财务风险管理的理论依据9 第三章我国电网建设工程内部环境现状分析1 3 3 1 我国电网企业的法人治理结构1 3 3 2 内部审计机构设置1 4 3 3 管理者的风险管理理念1 5 3 4 电网建设工程特点。1 5 3 5 电网建设工程管理及财务管理特点1 6 3 6 优化内部环境的措施1 6 第四章电网建设工程目标解析与工程财务管理目标详细分解一1 8 4 1 电网建设工程目标解析1 8 4 2 电网建设工程财务管理目标详细分解1 9 4 3 工程管理目标与财务管理目标的关系2 1 4 4 工程财务管理目标存在问题及改进措施2 3 第五章工程财务风险的识别、评估、应对及控制措施2 4 5 1 工程前期财务风险的识别、评估、应对及控制措施2 4 5 1 1 工程前期基本业务流程2 4 5 1 2 财务风险的识别、评估、应对及控制措施2 4 5 2 施工环节财务风险的识别、评估、应对及控制措施3 0 i i 华北电力人学工商管理硕士专业学位论文 5 2 1 工程施工环节基本业务流程3 0 5 2 2 财务风险的识别、评估、应对及控制措施3 0 5 3 竣工阶段财务风险的识别、评估、应对及控制措施。3 2 5 3 1 工程竣工阶段基本业务流程3 2 5 3 2 财务风险的识别、评估、应对及控制措施3 3 5 4 加强工程财务风险管理活动的措施3 4 第六章工程信息与沟通及财务风险监控工作。3 6 6 1 电网建设工程信息与沟通3 6 6 1 1 工程信息与沟通概述3 6 6 1 2 工程信息管理系统3 6 6 1 3 信息与沟通和工程财务风险的关系3 8 6 2 电网建设工程财务风险管理的监控工作3 9 6 2 1 工程财务风险管理的监控体系3 9 6 2 2 目前电网建设工程财务风险监控工作存在的问题4 0 6 3 加强工程信息与沟通及财务风险监控工作的措施4 1 第七章结论4 2 参考文献4 3 i l ! l 谢z 4 ! ； i i i 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 第一章引言 1 1 研究背景和意义 近几年来，随着我国国民经济的快速发展，全社会用电负荷不断提升，电网建 设力度不断加大，资产规模、资金流量逐年增长，国家电网公司提出了“电网坚强、 资产优良、服务优质、业绩优秀”的战略发展目标。“电网坚强”被放在战略目标的首 位，其重要性可见一斑。只有一个坚强的电网，才能提供安全、优质的电能，才能 为电网企业创造优秀的业绩。而一个坚强的电网，首先离不开电网工程建设这一项 基础性工作，可以说，电网建设工程管理的好坏直接关系到电网企业的经济效益、 经营风险等。而另一个存在的事实是，在国家电网系统各个层面机构负责的电网工 程建设项目管理过程中，不断出现这样那样的问题，如某变电站，在已办妥了征地 手续并支付了征地费后，才发现选址有误；某输变电工程，财务账面已支出了设计 费、施工费等几百万元，年终编制工程报表时，才发现此工程没有任何批复文件； 某变电工程，已经竣工投运了，工程预算还没有编制出来；某地市供电局，几年来 竣工的工程项目，都没有编制竣工决算；农网建设工程审计中，发现工程资金被挤 占、挪用等等。 由于以上所述电网工程建设的重要性以及种种问题的存在，使电网建设工程管 理越来越受到电网系统各级管理层的重视。比如，从国家电网层面，为规范工程建 设管理，国家电网公司针对系统内工程建设工作，先后印发了国家电网公司系统 工程建设管理若干规定( 暂行) ( 2 0 0 3 年) 、国家电网公司输变电工程安全文明施 工标准化工作规定( 2 0 0 5 年) 、国家电网公司工程建设质量管理规定( 试行) ( 2 0 0 6 年) 、国家电网公司工程财务管理办法( 试行) ( 2 0 1 0 年) 等，从工程建设管理的 宏观方面，到工程安全管理、质量管理、财务管理等具体方面，都以管理制度的方 式进行了规范，为工程各方面的管理提供了制度依据。另外，从宁夏电力公司层面， 2 0 0 1 年，成立了下属单位电网建设分公司，专门负责2 2 0 k v 及以上电网工程建设项 目从工程前期，工程施工，竣工验收，到决算编制全过程的专业管理； 2 0 0 5 2 0 0 8 年，制订了关于工程财务管理、工程竣工决算编制、工程运行单位配套费用结算等 一系列的管理办法；2 0 0 6 年，财务部相关管理人员，会同聘请的会计师事务所，前 后耗时两个多月，对抽取的几个2 2 0 k v 及3 3 0 k v 变电站进行了专项财务稽核，对稽 核中发现的工程财务管理中存在的普遍性问题进行了总结，并要求被稽核单位限期 进行整改。 经过几年来的制度建设和规范要求，电网工程管理取得了明显的效果，各项工 作逐步得到规范，但同时我们也看到，诸如项目未获核准先建设，工程设计不严肃， 工程合同管理、工程资金管理失控，施工过程中工程进度出现偏差，工程质量出现 华北电力大学工商管理硕七专业学位论文 问题等现象依然存在，这些都可能给企业带来这样那样的财务风险，这些财务风险 是工程财务管理工作必须予以重视的一个重要方面。 基于以上背景，本人认为电网建设工程的财务风险在逐步得到管理层重视的同 时，如果和工程项目管理、工程财务管理、最新的内部控制和风险管理理论结合起 来，形成一套完整的内部控制体系和控制流程，就能更加有效地对风险进行预防或 使风险减轻。 论文的理论意义在于将工程财务管理和项目管理、内部控制、风险管理等知识 结合起来进行研究，为工程财务管理提供一个更加宽泛和全面的思路；现实意义在 于通过对电网建设工程财务风险管理各要素的分析，试图用现代风险管理和内部控 制的理论，建立一套比较完善的电网建设工程财务风险内部控制体系，尽可能防范 和减轻电网建设工程中可能出现的财务风险，把财务风险可能导致的不利后果降至 最低限度。 1 2 文献综述 1 2 1 国外研究情况 内部控制，是在内部牵制的基础上，由企业管理人员在经营管理实践中创造并 由审计人员进行理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整的体系，从国外的研究 情况看，其概念的演变和发展大体经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、 内部控制框架、风险管理五个阶段。 1 2 1 1 内部牵制阶段 内部牵制思想产生于2 0 世纪4 0 年代以前，主要着眼于职责的分工和业务流程 及其记录上的交叉检查或交叉控制，通过人员配备和职责划分、业务流程、簿记系 统等来完成。这是内部控制的最初形式，主要目的在于保护财产安全，确保账目正 确。 1 2 1 2 内部控制制度阶段 1 9 4 7 年，美国注册会计师协会下属的审计程序委员会在其审计准则暂行公告 中第一次正式提出了内部控制这个概念。1 9 4 9 年，审计程序委员会对内部控制作了 权威性定义：内部控制是企业为了保证财产的安全完整，检查会计资料的准确性和 可靠性，提高企业的经营效率以及促进企业贯彻既定的经营方针，所设计的总体规 划及所采用的与总体规划相适应的一切方法和措施l 。1 9 5 8 年审计程序委员会发布 了审计程序公告第2 9 号，对内部控制定义重新表述，并将内部控制划分为会计 控制和管理控制。 2 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 1 2 1 3 内部控制结构阶段 1 9 8 8 年美国注册会计师协会发布了审计准则公告第5 5 号，正式提出了“内 部控制结构”这一概念，把控制环境作为一项重要内容与会计制度、控制程序一起 纳入内部控制结构之中1 2 】。之所以提出内部控制结构，是因为人们发现内部会计控制 和管理控制在实践中是相互联系、难以分割的，因此不再区分会计控制和管理控制。 1 2 1 4 内部控制框架阶段 1 9 9 2 年，美国反虚假财务报告委员会下属的由美国会计学会、注册会计师协会、 国际内部审计人员协会、财务经理协会和管理会计学会等组织参与的“发起组织委员 会”( c o m m i t t e eo fs p o n s o r i n go r g a n i z a t i o n s ，简称c o s o ) 发布了一份报告内部控制： 整体框架，并于1 9 9 4 年进行了增补。c o s o 委员会提出，内部控制是由企业董事 会、经理阶层和其他员工实施的，为达到营运的效率效果、财务报告的可靠性、相 关法令的遵循性等目标而提供合理保证的过程【3 1 。这个内部控制定义强调了内部控 制实施的主体和内部控制需要达到的目标。另外，报告还提出，内部控制由五个要 素组成的，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控。五要素中，各 个要素有其不同的功能，内部控制并非五个要素的简单相加，而是由这些相互联系、 相互制约、相辅相成的要素，按照一定的结构组成的完整的、能对变化的环境做出 反应的系统1 4 j 。控制环境是整个内控系统的基石，支撑和决定着风险评估、控制活 动、信息传递和监督，是建立所有事项的基础；实施风险评估进而管理风险是建立 控制活动的重点；控制活动是内部控制的主要组成部分；信息传递贯穿上下，将整 个内控结构凝聚在一起，是内部控制的实质；监督位于顶端的重要位置，是内控系 统的特殊构成要素，它独立于各项生产经营活动之外，是对其他内部控制的一种再 控制。同以往的内部控制理论及研究成果相比，c o s o 内部控制：整体框架涵 盖的范围比以往任何一个概念都更为广泛【5 j 。 1 2 1 5 风险管理阶段 2 0 0 4 年c o s o 委员会又颁布了新报告企业风险管理一整合框架( e n t e r p r i s e r i s km a n a g e m e n t ，简称e r m ) 。在企业风险管理一整合框架中，企业风险管理 的概念是“一个由企业的董事会、管理层和其他员工共同参与的，应用于企业战略制 定和企业内部各个层次和部门的，用于识别可能对企业造成潜在影响的事项并在其 风险偏好范围内管理风险的，为企业目标的实现提供合理保证的过程【6 】。” 从这两个报告看，c o s o 提出的内部控制和风险管理这两个概念有着十分密切 的联系，风险管理概念是对内部控制概念的继承和发展，风险管理的决策是确定内 部控制重点的依据，而一个强有力的内部控制是实现有效风险管理的基础【7 】，内部 控制的动力来自企业对风险的认识和管理1 8 j 。 3 华北电力大学上商管理硕十专业学位论文 1 2 2 国内研究情况 我国在内部控制理论发展方面，吴水澎、陈汉文、邵贤弟从控制论原理出发， 对内部控制做了多层面的理解；在研究了内部控制理论的新进展，即c o s o 报告出 台的背景、具体内容及创新特点之后，提出该报告对构建我国企业内部控制综合框 架的启发和借鉴意义体现在五个方面：即完善企业的控制环境、进行全面的风险评 估、设立良好的控制活动、加强信息流动与沟通、加强企业的内部监督【9 】；同时， 建议有关部门和团体制定企业内部控制准则或指南，为企业内部控制建设提供一个 框架和参考。 由于种种原因，我国内部控制的理论研究起步较晚【1 0 】，1 9 9 0 年以前基本处于自 发状态，自从步入市场经济之后，内部控制的缺位不能适应经济飞速发展的要求， 没有严格的内部控制，企业经营管理难以正常运转。西方国家的发展历史和中国的 实践告诉我们，市场经济要想正常运作，完善的内部控制制度是必不可少的【1 1 l 。正 是在这种思想指导下，我国政府开始重视企业内部控制，相继出台了关于建立和加 强企业内部控制的政策和法规。1 9 9 6 年1 2 月财政部发布独立审计具体准则第九 号一内部控制与审计风险，提出了内部控制结构化内容：控制环境、会计系统和控 制程序【l 引，对注册会计师审查企业内部控制做出了规定。2 0 0 0 年7 月财政部发布的 会计法首次以法律的形式对企业的内部控制做出相应的规定，将其纳入企业内 部会计监督体系1 1 引。会计法发布后，财政部随即连续制定发布了内部会计控 制规范基本规范等7 项内部会计控制规范，内部会计控制规范作为会计 法的配套规章，是解决当时一些单位内部管理松弛、控制弱化的重要举措，是从 源头上治理腐败的一项制度安排，是适应我国加入w t o 的客观要求，是新形势下 加强单位内部会计监督的里程碑【1 4 】。但是，随着市场经济的发展和企业环境的变化， 单纯依赖会计控制已难以应对企业面对的市场风险，会计控制必须向风险控制发展 1 1 引。2 0 0 6 年7 月1 5 日财政部会同有关部门发起成立企业内部控制标准委员会，草 拟了企业内部控制规范一基本规范和1 7 项具体规范( 征求意见稿) ，并于2 0 0 8 年6 月2 8 日，对外正式发布了企业内部控制基本规范。企业内部控制基本规 范在起草过程中合理借鉴了以美国c o s o 报告为代表的国外内部控制框架，并根 据我国国情进行了较大调整和改进。实现了其“合理保证企业经营管理合法合规、资 产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展 战略”的目标1 1 们。2 0 1 0 年4 月2 6 日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联 合发布了企业内部控制配套指引。企业内部控制配套指引包括企业内部控 制应用指引、企业内部控制评价指引和企业内部控制审计指引共计1 8 项 配套指引，与2 0 0 8 年发布的企业内部控制基本规范，基本建成了适应我国企业 实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系。 4 华北电力大学t 商管理硕士专业学位论文 另外，在风险管理方面，2 0 0 6 年6 月，国务院国有资产监督管理委员会发布了。 中央企业全面风险管理指引( 以下简称指引) ，指引分为十章七十条，由 总则、风险管理基本流程、风险管理组织体系、风险管理信息系统、风险管理文化 等方面内容构成。指引是在借鉴了国际上发达国家有关企业风险管理的标准及 法规，吸取了国外大公司在风险管理方面的先进经验，并结合了我国现有的法规及 企业的现实情况的基础上提出的。它的出台对增强中央企业竞争力，促进中央企业 持续、健康、稳定发展和提高国有资产保值增值率有着深远的意义【1 7 】。 在工程项目风险管理的研究方面，无论是理论研究还是实务应用，我国与西方 发达国家相比都有很大差距。国外在这方面起步较早，经常刊登有关工程项目风险 管理文章的期刊较多，工程项目风险管理的应用范围很广，已经从最初的国防、航 天等部门广泛应用到矿山、石油等部门。英美等国许多部门制定了工程项目风险管 理手册，从而保证了采用工程项目风险管理的科学化、规范化和制度化。目前我国 的工程项目风险管理水平仍然处于引进、吸收和消化阶段【1 8 l 。根据检索、阅读相关 文献发现，国内对工程建设方面的风险研究主要集中在以下几方面：( 1 ) 从施工企业 角度出发，研究工程项目存在的资金风险、合同风险、成本控制风险等；( 2 ) 从建设 方角度出发，研究工程项目的设计、施工、运行等工程管理风险；( 3 ) 从建设方角度 出发，研究项目的投资风险。而站在建设方角度，研究工程项目各阶段存在的财务。 风险的文献则很少，有一些期刊刊登的文章提到过一些这方面的问题，但由于篇幅 所限，没有进行深入详尽的分析并提出一套完整的原因分析及解决措施。 1 3 论文主要内容和结构 论文试图以内部控制理论一企业风险管理一整合框架为基础，对电网建设 工程财务风险管理的各要素进行分析，从风险管理的角度，结合项目管理知识，构 建电网建设工程的财务风险内部控制体系。总的来说，研究的思路是：根据企业 风险管理一整合框架八要素，首先分析我国电网建设工程内部环境以及财务管理 目标，指出存在的问题及改进措施；接着熟悉了解电网建设工程各阶段的业务流程 及其特点，根据其流程、特点识别、分析每个阶段所特有的财务风险，并针对其财 务风险，设计关键的控制点及控制措施，提出加强控制活动的相关措施；然后总体 分析评价我国电网建设工程信息与沟通以及风险监控情况，指出存在的问题及改进 措施；最后根据以上研究和分析，提出本文结论。 论文具体的结构如下： 第一章引言首先简述现阶段我国电网建设工程管理的总体状况以及可能引 起的财务风险，接着指出如何建立一套完整的内部控制体系来防范和减轻风险，以 及论文研究的理论意义和现实意义；接着综述本研究范围内国内外已有的文献资料 和研究状况；随后介绍论文的主要内容及结构；最后介绍了本文的研究方法和研究 5 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 范围，以及论文的创新点。 第二章电网建设工程财务风险管理基本概念和理论依据首先对风险、风险管 理、内部控制、工程风险、工程财务风险、工程管理目标等概念进行介绍，在此基 础上，提出本文研究的理论基础一企业风险管理一整合框架，作为构建电网建设 工程财务风险内部控制体系的基础。 第三章我国电网建设工程内部环境现状分析按照企业风险管理一整合框 架提出的首个控制要素一内部环境，从电网企业的法人治理结构、内部审计机构 设置、管理者的风险管理理念、电网建设工程的特点、工程管理及财务管理的特点 等方面进行分析，指出存在的缺陷和不合理之处，并提出优化内部环境的具体措施。 第四章电网建设工程目标解析与工程财务管理目标详细分解首先介绍电网 建设工程管理目标并对其进行解析，接着对电网建设工程财务管理目标进行了详细 分解，最后分析了工程管理目标和工程财务管理目标的关系，并指出现阶段电网建 设工程财务管理目标存在的问题，并提出了改进措施。 第五章工程财务风险的识别、评估、应对及控制措施分三个部分进行论述， 第一部分是工程前期的财务风险，前期主要有工程投资风险、工程造价风险、工程 未批先建引起的财务报告失真风险等，由于很多电网建设工程在一定程度上属于政 府行为，所以在此不论述电网建设工程的项目投资风险。在工程前期需关注的是工 程造价风险和工程未批先建引起的财务报告失真风险，由此我们相对应实施的关键 控制活动是项目建议书、可行性研究报告的编制和评审、勘察设计控制、概预算控 制和招标控制。第二部分是施工环节财务风险，对于建设方来说，施工环节的财务 风险主要是工程成本风险、工程资金管理风险、合同违约风险，本环节主要分析这 三方面的风险，指出关键控制点是合同控制、预算控制、结算控制、外部监控部门 控制。第三部分是工程竣工阶段财务风险，这是工程项目最后实施监控的一个环节， 这一阶段要求工程项目的内部管理与外部审计共同发挥作用，关注工程项目的竣工 财务决算风险，关键控制点是工程项目应开展好工程竣工决算和工程验收的控制， 以保证电网建设工程财务竣工决算和电网资产的真实性，保证电网资产能够发挥预 期的投资效益。在本章最后，提出了加强控制活动的相关措施。 第六章工程信息与沟通及工程财务风险监控工作第一部分是工程的信息与 沟通，首先介绍了工程信息与沟通方面的基本内容和要求以及工程信息管理系统， 接着分析了工程信息与沟通和工程财务风险之间的关系，指出完整的信息系统、良 好的沟通氛围与技巧是有效减轻和规避财务风险的有效途径。第二部分是电网建设 工程财务风险管理的监控工作，对工程外部监督、工程管理业务检查监督、工程财 务部门的监督、内部审计监督等做总体分析和评价，总结现阶段电网建设工程内外 部监督存在的问题并提出改进措施。 第七章结论总结论文的主要内容及研究意义，并指出论文的不足之处。 6 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 本文对电网建设工程财务风险内部控制的研究，多为描述性的概述，采用的研 究方法主要为传统的规范研究。此外有一点需要加以说明的是，电网工程建设项目 存在多个管理主体，如建设方、施工方、监理方等等，本文主要是从建设方角度出 发进行论述并建立内部控制体系。 1 4 创新点 第一，将最新的企业内部控制理论、风险管理理论应用到工程财务风险管理中， 按照风险管理八要素，对电网建设工程财务风险管理与内部控制提出了建设性的改 进措施。 第二，按照电网工程建设不同阶段的流程设计关键的风险控制点，将风险控制 点细化到具体的业务过程中，使电网工程财务风险管理的控制活动更为具体和详 细，在实际中易于掌握和操作。 第三，将电网工程财务风险管理和工程业务管理相结合，改变了以往单凭财务 部门进行监督的局面，将更有利于风险的控制。 第四，在电网工程财务风险管理中，引入e r p 系统作为信息与沟通和监控的平 台，将现代信息技术应用于工程财务风险管理中，将使风险管理工作更加有效。 7 华北电力大学工商管理硕+ 专业学位论文 第二章电网建设工程财务风险管理基本概念和理论依据 2 1 基本概念 2 1 1 风险 不同的学者对风险的概念有不同的理解，比较流行的观点主要是两种：风险是 损失的不确定性；风险是实际与预期结果的离差。任何一种定义都可能具有一定的 主观性，这主要是由风险的特点和它所应用的范围所决定。风险是一种客观存在， 是不可能完全消除的，同时风险又具有损害性、不确定性、可认识性、发展性等特 征，认识到风险的这些特征，对于我们管理和控制风险有很大帮助。 2 1 2 风险管理 风险管理是指对可能遇到的风险进行识别、评估、应对的过程，是以科学的管 理方法实现最大安全保障的实践活动的总称【1 9 】。风险识别，是对企业所面临的和潜 在的风险加以分析、判断、归类的过程，它是风险管理的第一步；风险评估，是在 风险识别的基础上，通过对所收集的大量资料的定性或量化分析，估计和预测风险 发生的可能性和相应损失的大小，把握风险的特征、性质和影响程度，帮助管理人 员树立对风险的整体认识；风险应对，是在风险发生时实施风险管理计划中的预定 措施，包括风险发生前，针对风险因素采取规避、缓解、分散、抑制等控制措施， 以消除或减轻风险，或在风险发生前，通过财务安排如自留、转移等控制措施来减 轻风险对目标实现程度的影响【2 叭。因而我们也可以认为风险管理的程序是从识别风 险开始，到评估风险，最后再到对风险做出应对。 2 1 3 内部控制 根据c o s o 对内部控制的定义，我们可以从以下几方面来解读内部控制： 第一，内部控制的目的是为了实现企业目标。按照c o s o 报告的定义，内部控 制是为了达到营运性目标、可靠性目标和遵循性目标三个基本目标。一般营运性目 标是指内部控制应确保企业发展战略和经营目标的全面实施和充分实现；可靠性目 标是指内部控制应确保企业的财务信息和其他管理信息的及时、真实和完整；遵循 性目标是指内部控制应确保国家法律规定和企业内部规章制度的贯彻执行。 第二，内部控制的控制内容是风险。企业进行内部控制就是为了实现有效的风 险管理，要求按管理层可接受的风险采取控制措施，以保障企业目标的实现。 第三，内部控制的控制对象是交易或事项。我们说内部控制的目标之一是营运 目标，即保障企业资产的安全与增值，而资产是从过去的交易或事项中产生的，所 以说，内部控制保障营运目标的实现，其控制作用的对象就是交易或事项。 第四，内部控制是企业行为。即内部控制是企业内在需求激发的活动，它是企 8 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 业确保经营等目标实现的自觉管理行动，而不是外在强加的管制措施。 第五，内部控制的实施主体是企业内的每一个人。企业是多重委托一受托经济 责任关系结成的实体，包括董事会、各管理层级和业务操作人员在内的所有企业人 员都是内部控制的实施主体。 第六，内部控制是一种机制。任何机制都有一定构造和运作原理。内部控制在 结构上包括控制主体、受控对象、约束条件( 目标、制度、程序和方法) 。内部控 制的这些构件不是分散的、静态的，而是有机地联系在一起，动态地发挥作用【2 。 2 1 4 工程管理目标、工程风险、工程财务风险 进行工程项目管理，就是把各种知识、技能、手段和技术应用于工程项目活动 之中，以达到工程项目所确定的目标的过程【2 2 1 。一般地，工程管理目标有质量目标、 进度目标、造价目标等，工程管理就是满足工程利益相关者在工程质量、进度、造 价等方面的要求。 根据上述风险的第二种定义，工程风险就可以理解为工程管理中的实际情况与 预期结果的差异，即在工程质量、进度、造价方面，实际达到的效果和确定的目标 之间的差异。 财务风险，一般是指由于价格、利率和汇率变化、成本控制、财务管理不到位、 财务行为不当等因素导致公司财务指标恶化、偿债能力降低、发生重大财务损失以 及财务信息失真的风险【2 3 1 。工程财务风险，顾名思义，就是指工程管理中，由于管 理不到位，造成的工程成本失控、工程资金损失、相关财务信息失真等的风险。 由此可以看出，工程风险中的造价风险，本质也是一种财务风险，另外，工程 质量、进度方面的风险，又可能引起相关的财务风险。例如，工程质量出现问题， 则可能导致工程返工，从而导致工程管理费用增加，相应影响工程造价；又如工期 延长，则加大了工程临时费用的支出，最终加大工程造价。 2 2 工程财务风险管理的理论依据 企业风险管理一整合框架实际上是c o s o 委员会对内部控制整体框架 在新的技术与市场条件下的一种自然扩展，内部控制是企业风险管理不可分割的一 部分。企业风险管理一整合框架有三个维度，见图2 - 1 ，第一维是四大目标，即 战略目标、经营目标、报告目标和合规目标；第二维是八大要素，即内部环境、目 标设定、事件识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控；第三维 是企业的各个层级，包括整个企业、各职能部门、各条业务线及下属各子公司。 9 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 ； 内部环境；，4 煮曩煮 i 蔷盂i 禳鍪瓣滋蕊黧蓊爹s 篱黼 i r a r o l l 圈蜀翟圈剿曩鬈溢 酝。蒿纛喾貔黼象! 。：，莲雹勰笼警 圈霞黧髓雹警， 一厂 图2 1 企业风险管理框架图 这份企业风险管理框架涵盖了内部控制，从而构建了一个更强有力的概念和管 理工具【2 4 j 。具体可以从以下几方面来看待其对内部控制的完善： 首先，将控制要素由原来的五大要素控制环境、风险评估、控制活动、信 息与沟通、监督，扩展到八大要素内部环境、目标设定、事件识别、风险评估、 风险应对、控制活动、信息与沟通和监控。这八要素将控制的内容概括的更加全面， 且每一要素都是紧密相关，缺一不可的。同时，我们还注意到增加的目标设定要素、 事件识别要素、风险评估要素、风险对策要素明显就是风险管理的主要内容，由此 可见风险管理正逐步受到人们的关注，而且在内部控制中的作用已越来越重要。 其次，风险管理框架的报告目标更为广泛，除了内部控制的报告类目标、经营 类目标和遵循类目标之外，还增加了一个战略性目标，即与企业的远景或使命相关 的高层次目标。这意味它站在了企业战略的高度上，内涵更加丰富，视野更加丌阔， 内容更加系统，是对c o s o 内部控制整体框架的超越和突破【2 5 1 。 第三，风险管理提出了风险组合与整体风险管理的新概念。企业风险管理一整 合框架借用现代金融理论中的资产组合理论，提出了风险组合与整体管理的观念， 要求企业将风险管理过程应用于内部的各个层次和活动，目的是保证在采取各种风 险管理措施后，能将风险降低，以符合企业整体层面上的风险偏好。并考虑到风险 事件之间的交互影响，防止两种倾向：一是部门的风险处于风险偏好可承受能力之 内，但总体效果可能超出企业的承受限度，因为个别风险的影响并不总是相加的， l o 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 可能是相乘的；二是个别部门的风险暴露超过其限度，但总体风险水平没超出，因 为事件的影响有时有抵消的效果。应将这些个体分散的风险进行综合考量，并将综 合后的整体层面的风险水平与企业整体风险偏好进行比较，按照风险组合与整体管 理的观点，统筹制定风险管理方案。 第四，强调了内部审计人员的作用。企业风险管理一整合框架中指出，内 部审计人员在企业风险管理的监控中占有重要地位。内部审计人员通过对管理者风 险管理过程的充分性和有效性进行监控、检查、评估、报告，并提出建议来帮助管 理者、董事会或审计委员会，以咨询顾问的身份介入风险管理的过程【2 们。 综述以上分析，论文在对电网建设工程的内部环境现状进行分析和对工程财务 管理目标进行详细解析的基础上，根据电网建设工程的程序性的特点把工程分为工 程前期、施工、竣工三个阶段，再在企业风险管理一整合框架的理论指导下从 风险管理的角度出发，对工程各阶段所存在的或潜藏的各种财务风险进行识别、评 估和应对，提出关键控制措施，然后又论述了电网建设工程的信息与沟通和财务风 险的关系，对电网建设工程财务风险的监督工作进行了整体分析与评价，从而构建 电网建设工程财务风险的内部控制体系( 见图2 2 ) 。 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 工程各阶段财务风险关键控制点内部控制体系 图2 2电网建设工程财务风险的内部控制体系图 1 2 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 第三章我国电网建设工程内部环境现状分析 内部环境是影响、制约企业内部控制建立与执行的各种内部因素的总称，是实 施内部控制的基础拉7 j 。内部环境奠定了组织的基调，它为主体内的人员如何认识和 对待风险设定了基础，对企业内部控制的执行和实施效果产生重要影响。内部环境 由许多因素组成，这些因素包括公司的治理结构、组织机构设置与权责分配、企业文 化、人力资源政策、内部审计机构设置、反舞弊机制等。具体到电网建设工程管理， 其工程特点以及具体管理业务自身的特点，也是影响工程内部控制的一个重要环境 因素。以下主要从国家电网公司的法人治理结构、内部审计机构设置、管理者的风 险管理理念、我国电网建设工程的特点、工程管理和工程财务管理的特点等方面进 行分析。 3 1 我国电网企业的法人治理结构 由于我国电网公司产权结构就其投资的性质而言，全部资产都由国家和政府投 资，一直采取单一的国有模式，这种产权结构缺陷势必会带来诸多弊端，其中之一 就是法人治理结构的缺陷。主要表现为： 第一，所有者主体缺位，企业经营者及职工的切身利益和企业的效益不能直接 挂钩，上至管理层下到普通职工都存在一种消极思想，对企业的经济效益不是很注 重。 第二，政企没有彻底分离，政府和国家是电网公司直接出资人，造成电网企业 产权结构元化，所有权和经营权分离不彻底、流于形式。政府作为电网独资公司 出资人，直接任命电网公司的最高管理者，他们直接听命于政府的行政命令，在一 些重大决策上会更加考虑政府的政策导向，从而忽略经济效益。 第三，股东治理结构不合理，公司法第六十七条规定，国有独资公司不设 股东会，这就给电网公司内部人控制打开了方便之门。股东治理结构不合理造成内 部人控制电网公司，加上电网公司现有的监督机制不完善，不能发挥应有的作用， 导致内部人集团漠视企业利益，不能使企业健康长远发展。 第四，经营者治理结构不合理，电网企业实行总经理负责制，总经理为公司的 法定代表人。目前，企业没有按照公司法的要求设立董事会和监事会，不具备 现代公司法人治理结构的基础，在公司经营目标的设定方面缺乏现代公司的经济效 益观念。 第五，经营者激励机制不足，由于电网公司的国家垄断特性，又加之电网经营 者的任用是上级主管部门决定的，激励内容是以晋升激励为主，精神激励为辅，不 注重物质奖励，致使经营者不是围绕电力市场转，而是眼睛盯着官位看，将工作的 中心放在搞好与上级领导的关系上，对电网公司的经济效益不是很注重。 1 3 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 第六，经营者个人责任感缺失，由于电网企业是国有独资公司，其资产由国家 投资，经营者制约机制的不足，造成经营者个人责任感缺乏，在职期间只求不出重 大事故，而不注重主动为企业创造经济效益。 另外，在国家电网公司内部，没有真正实现主辅分离。在最近一轮的电力改革 中，虽然将竞争性环节( 发电、售电) 与垄断环节( 电网) 相分离，但是，各省( 区) 电力设计院、电力建设集团等资产划归国家电网公司的各个子公司一一各省电力公 司( 电网公司) 所有，也就是说，在国家电网公司内部，电力设计院、电力建设集 团还是其各子公司的成员之一，这就决定了各省电力公司的电网建设工程的设计、 施工任务主要由本省的电力设计院、电建集团承担，这样的职责分配存在以下弊端。 第一，工程建设甲方和乙方职责权限划分不清晰，存在职能交叉或缺失、推诿 扯皮现象。例如工程概预算的编制主体应是建设方有关部门，但是由于电网企业内 部工程概预算专业人员的缺乏，在实际电网建设工程中，这些工作都是由设计单位 来完成的，如果出现概预算方面的问题，则建设方和设计单位会相互推卸责任，延 误工程进展。 第二，在工程设计费用、施工费用方面缺乏价格竞争，由于要照顾本系统内的 单位，工程设计、施工招标过程就会成为一种形式，不具备实质上的招标概念，报 价缺乏竞争机制，容易加大工程成本。 第三，在工程设计、施工质量方面不好控制，由于都是内部单位，在合同中对 双方的权责约束不够严格，如果在设计、施工过程中出现质量问题，一般都是协商 解决，能过则过，不利于工程的管理。 3 2 内部审计机构设置 在很多电网企业，内部审计机构的职责和作用不能引起企业管理层的重视，导 致企业在审计机构的设置和审计人员的配置方面非常不到位。以宁夏电力公司为 例，在省公司层面和地市级供电局层面设置了两级审计部门，省公司审计部下设工 程审计处、综合审计处、概预算审核处，每个处一个处长两个专责，其中工程审计 处专门负责公司所属单位的工程审计，综合审计处负责工程以外的电费审计、收支 审计等，概预算审核处专门负责工程概预算的审核。在省公司层面的审计部门机构 设置比较完整，只是人员偏少，比如工程审计处一共三个人，每年需要审计的工程 总造价却多达2 0 多亿元，人员远远不能满足业务的需求。而在地市级供电局，审 计部门包括部门主任在内一般只有3 4 人，负责工程审计的专责只有一人。在这 种情况下，对工程的审计大多采用聘请中介机构进行审计的方式，由于地域、时间 的局限，中介机构根本无法对每项工程进行全过程的审计和监督，只能采取抽样审 计的方式，对部分重点工程进行工程结决算审计，实际工程量、材料质量等信息则 更多地要依赖于现场签证资料，或依据工程管理部门出具的初步审核意见。因此， 1 4 华北电力大学t 商管理硕十专业学位论文 实际工作中部分施工单位趁机浑水摸鱼、虚报工程造价等现象时有发生。 3 3 管理者的风险管理理念 风险管理是一个需要董事会、高级管理层和各级工作人员共同努力才能实现的 过程，企业内部每个工作人员都必须参与这一过程，目前电网企业的风险管理文化 还未真正形成，特别是基层企业很多工作人员还未充分认识到内控和风险管理的内 涵。在实际工作中，许多企业员工普遍