（公共管理专业论文）高收入群体个人所得税征管的探析.pdf

内容摘要 个人所得税设置的一个指导原则是“调节高收入，缓解个人收入差距悬殊矛 盾，体现多得多征、公平税负的政策”。然而，在过去的2 0 多年里，收入分配差 距不仅没有如期望的那样逐步拉近，反而呈现日趋扩大的态势，我国己从一个收 入比较均等的国家逐渐地转变成收入差距较大的国家。事实证明，高收入群体并 没有成为我国个人所得税的纳税主体。2 0 0 7 年我国第一次实行年收入1 2 万元以 上个税自行申报就出现整体“冷场”的局面，自行申报的总人数1 6 2 8 万人与 估计的高收入人数有较大差距，实际申报人数仅占应申报人数的1 4 左右。据中 国人民大学安体富教授介绍，截至2 0 0 6 年底，年所得超过1 2 万元的人数为6 0 0 万7 0 0 万人 。税收征管制度的一些缺陷和不足是个税申报遇冷的根本性原因。 我国至今没有建立起有效的个人收入监控系统，对“富人 的税收监管一直 是税收制度的薄弱环节。对公民除工资、利息之外的收入监控，基本上处于真空 状态。原有的单位代扣代缴的方式已经不能反映收入渠道多，转移分摊形式多变， 隐蔽性强，现金交易量大的高收入群体的真实收入。目前对高收入群体的征管未 能到位，影响个人所得税调节作用的发挥，造成高收入群体个人所得税的大量流 失。这不仅造成国家财政收入的减少，也破坏了个税调节贫富不均的作用，不利 于社会经济持续、健康和稳定的发展。 因此，要提高高收入群体纳税的积极性、主动性，除了加大宣传力度，提高 纳税意识以外，关键在于征管建设。一方面，加强对个人收入的监管，减少现金 交易，建立完备的财产申报制度和会计审查制度，完善抽查和惩戒制度，增加高 收入者收入的透明度。另一方面，建立和完善个人纳税账户制度，建立征税协助 制度，培育纳税代理市场，为高收入群体报税提供专业化服务。 尽快完善和加强高收入群体个人所得税的征管，这本身是解决分配不公的重 大措施，具有重要意义。本文理论分析了我国高收入群体个人所得税的征管，并 结合厦门市高收入群体个人所得税的征管现状进行实证分析，以期对于加强高收 入群体个人所得税征管有所借鉴意义。全文共分四个部分： 第一部分为导论，阐述论文的研究背景，进行文献回顾与述评，介绍文章的 闵丽男，蔺红国家税务总局在京举行新闻发布会i n 中国税务报，2 0 0 7 0 4 1 6 ( 1 ) 陈抒怡，殷正明全国个税白行申报人数未到二成u 期延至4 月2h i - n 新闻晨报，2 0 0 7 0 3 2 7 ( 1 ) 研究方法。 第二部分为我国高收入群体个人所得税的理论分析。首先界定高收入群体 及行业，接着分析了我国高收入群体的社会效应，重点论述了公平优先应视为我 国高收入群体个人所得税的现实选择。 第三部分以厦门市为例，概述厦门市高收入群体个人所得税征管的基本情 况，剖析厦门市高收入群体个税征管存在的问题，得出厦门市高收入群体个人所 得税征管的启示。 第四部分从政策取向、税制设计、加强征管，外部配套措施等四个方面提出 了完善我国高收入群体个人所得税征管的策略。 本文主要创新点共有两处： 第一，基于我国高收入群体个人所得税流失的实际，指出公平优先应视为我 国高收入群体个人所得税的现实选择。 第二，从厦门市高收入群体个人所得税征管的基本概况入手，分析了厦门市 高收入群体个人所得税征管中存在的问题，并得出相应征管启示。 本文的不足之处及有待进一步探讨的地方：对于高收入群体个人所得税流失 的具体数额，目前很难找到一种准确的，对数据的要求，测算的工作量等各方面 都令人满意的方法。因此，寻求一种得到高收入群体的各种收入总和的方法，准 确掌握高收入群体个人所得税流失的具体数额，值得探讨。我将在今后的工作和 学习中继续加以关注。 关键词：高收入群体：个人所得税；征管 a b s t r a c t am a i np r i n c i p l et og u i d et h ef o r m u l a t i o no ft h ei n d i v i d u a li n c o m et a xc a l lb e e x p r e s s e da s ：r e d i s t r i b u t i n gt h ei n c o m ea n dr e d u c i n gt h ev a s ti n c o m eg a pa m o n g p e o p l es oa st om a i n t a i nt h ep o l i c yo fp a y i n gm o r ea se a r n i n gm o r ea n de q u a lt a x b u r d e no ne v e r y o n e h o w e v e r , i nm o r et h a n2d e c a d e s ，t h ei n c o m eg a ph a se n l a r g e d i n s t e a do fs h r i n k i n g ，r e s u l t i n gi nc h i n a , an a t i o nu s e dt o 州t l ll i t t l ei n c o m eg a p ，n o w t h eo n es e e h a gl a r g ei n c o m ed i f f e r e n c e e m p i r i c a lr e s u l ts h o w st h a t t h ec o h o r tw i t h 1 1 i 曲s a l a r yh a sn o tb e c o m et h em a i np a r to ft h o s ep a y i n gt h ei n d i v i d u a li n c o m et a x i n 2 0 0 7 t h ef i r s ti m p l e m e n t a t i o no ft h ei n d i v i d u a li n c o m et a xr e t u r nf o rt a xp a y e r sw i t l l i n c o m ea b o v e0 1 2m i l l i o nay e a rm e tw i t hc o l df a c e s t h en u m b e ro f1 6 2 8m i l l i o n a c t u a lt a xp a y e r sw h or e p o r t e di sf a rb e l o wt h ea m o u n to fe x p e c t e do n e s ，a m o u n t i n g o n l yo n ef o u r t ho f t h el a t e ro n e a c c o r d i n gt ot h ei n t r o d u c t i o no f a nt i f u ，ap r o f e s s o r f r o mt h ed e p a r t m e n to fp u b l i ce c o n o m i c s ，r e n m i n gu n i v e r s i t y , t h ep o p u l a t i o ne a r n i n g m o r et h a n0 12m i l l i o nay e a ri sb e t w e e n6m i l l i o n sa n d7m i l l i o n si n2 0 0 6 t h e i m p e r f e c t i o na n dd i s a d v a n t a g eo ft h es y s t e mo fc o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n to fi n c o m e t a xi st h ef u n d a m e n t a lr e a s o nt oe x p l a i nt h ef o r m e rp h e n o m e n o n t h e r ei sb yn o wn os u p e r v i s i o ns y s t e mt ok e e pa ne y eo ni n d i v i d u a li n c o m ei n c h i n a ，a n di ti sa l w a y st h ew e a k n e s so ft h et a xs y s t e mt os u p e r v i s et h ei n c o m eo fr i c h p e o p l e m a ti sm o r e s u p e r v i s i o nh a sn o ty e tc o v e r e do t h e ri n c o m e sa p a r tf r o ms a l a r y a n dc a p i t a lg a i n s n o w a d a y sp e o p l eg e tm u l t i p l ec h a n n e l st oe a r na n dt r a n s f e rt h e i r m o n e y ，t h ec o n c e a l m e n to fm o n e ym a k e si th a r dt o u s et h ef o r m e rm e a s u r eo f w i t h h o l d i n gi n d i v i d u a li n c o m et a xa n dp a y m e n to ft h ew i t h h e l dt a xi n t ot h e s t a t e t k a s u l et or e v e a lt h ew h o l ei n c o m eo fap e r s o n i ti sp a r t i c u l a r l yt r u ef o rt h o s ew i t l l l l i g l li n c o m ew h ot e n dt oh a v em o r ec a s ht r a d e s t h ei n e f f i c i e n c yo ft h et a xc o l l e c t i o n f r o mt h eh i g hi n c o m ec o h o r tr e d u c e st h ea d j u s t m e n tf u n c t i o no fi n d i v i d u a li n c o m et a x a n da l s or e s u l t si nh u g et a xl o s sf r o mh i g hi n c o m ec o h o r t t h el o s so ff i s c a lr e v e n u e a n dt h ed y s f u n c t i o no fb a l a n c i n gt h eu n e q u a li n c o m eo ft h er i c ha n dp o o rw i l la l s o t m d e r m i n et h ec o n s i s t e n t ，h e a l t h ya n ds t a b l ed e v e l o p m e n to fo u rs o c i e t y i no r d e rt oi m p r o v et h ea c t i v i t ya n di n i t i a t i v e st op a yt h et a xo ft h eh i g hi n c o m e c o h o r t ，i ti so fv i t a li m p o r t a n c et ob u i l dt h ec o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n ts y s t e m ，a p a r t f r o me n h a n c i n gt h ep r o m o t i o na n ds t i m u l a t i n gt h em o t i v a t i o no ft a xp a y m e n t o no n e h a n d ，w es h o u l di m p r o v et h es u p e r v i s i o no np e r s o n a li n c o m e ，r e d u c et h ec a s ht r a d e a m o n gp e o p l e ，i m p r o v e t h es y s t e mo ft h ew e a l t hr e p o r t i n ga n da c c o u n t i n ga u d i t s y s t e mc o m p l e m e n t e dw i t ht h ec h e c ka n dp u n i s h m e n tm e a s u r e s ，a n di n c r e a s et h e t r a n s p a r e n c yo fg a i n so fh i g hi n c o m ec o h o r t o nt h eo t h e rh a n d ，w es h o u l ds e tu pa n d i m p r o v et h ei n d i v i d u a lt a xa c c o u n ts y s t e m ，b u i l dt h ec o o p e r a t i v et a xl e v ys y s t e m ， c u l t i v a t et h et a xp r o x ym a r k e ta n dp r o v i d et h ep r o f e s s i o n a ls e r v i c ef o rh i g hi n c o m e c o h o r tt or e p o r tt h e i rt a x i ti so fg r e a ts i g n i f i c a n c ea n da l s oam a g n i f i c e n tm o v ew i t hs o l v i n gt h ei n c o m e i n e q u a l i t ya sp u r p o s et oi m p r o v et h ec o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n to nt h eh i g hi n c o m e c o h o r ta ss o o na sp o s s i b l e t h i sp a p e rf i r s t l ya n a l y z e st h ec u r r e n ts i t u a t i o no ft h e c o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n to fi n c o m et a xo fh i g hi n c o m ec o h o r t ，a n dt h e nw i t h x i a m e na sa ne m p i r i c a lc a s e ，w et r yt om a k es o m es u g g e s t i o n st oi m p r o v et h e c o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n to fi n c o m et a xo fh i g hi n c o m ec o h o r t t h ew h o l ep a p e ri s d i v i d e di n t o4p a r t s ： p a r to n ei st oi n t r o d u c et h er e s e a r c hb a c k g r o u n db yd o i n gl i t e r a t u r er e v i e w s ，a n d t h e nh a v eab r i e fo v e r v i e wo ft h er e s e a r c hm e t h o d s p a r tt w ow i l lb ec o v e r e dw i t ht h e o r i e so ni n d i v i d u a li n c o m et a xo fh i g hi n c o m e c o h o r ti nc h i n a f i r s t ，w ew i l ld e f i n et h ec o h o r ta n dp r o f e s s i o n sw i t l lh i g hi n c o m e ， t h e na n a l y z et h es o c i a le f f e c to fh i g hi n c o m ec o h o r t ，t h es u p p o r to ft h es t a t e m e n tt h a t f a i r n e s sf i r s ts h o u l db ec o n s i d e r e da st h er e a lc h o i c em a d eb yh i g hi n c o m ec o h o r ti n c h i n aw i l lb ep u tm o s tw e i g h to n p a r tt h r e ew i l lt a k ex i a m e na sa ne x a m p l e ，t oi n t r o d u c et h es i t u a t i o no ft h e c o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n to fi n d i v i d u a li n c o m et a xo fh i g hi n c o m ec o h o r ti nx i a m e n ， p o i n to u tt h ep r o b l e me m e r g i n gf r o mt h i si s s u e ，a n dt h e nc o m et os o m es u g g e s t i o n s p a r tf o u rw i l l p u tf o r w a r ds o m es t r a t e g i e s t oi m p r o v et h ec o l l e c t i o na n d m a n a g e m e n to ft h ei n d i v i d u a li n c o m et a xo r i e n t e da th i g hi n c o m ec o h o r tf r o mf o u r p e r s p e c t i v e s ，w h i c ha r es t r a t e g yp r e f e r e n c e ，d e s i g no ft a xs y s t e m ，i m p r o v e m e n to f c o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n ta n di m p r o v et h eo u t s i d ec o m p l e m e n t a r ym e a s u r e s m a i nc o n t r i b u t i o n sa r e ： f i r s t ，、杭t 1 1t h er e a l i t yo ft h ei n d i v i d u a li n c o m et a xl o s si m p o s e do nh i g hi n c o m e c o h o r t ，t h i sp a p e rc o m et ot h ec o n c l u s i o nt h a tt h ef a i r n e s ss h o u l db et h ep r i o rc h o i c e w h e nf a c i n gt h et a x a t i o np r o b l e mc a u s e db yt h eh i g hi n c o m ec o h o r ti nc h i n a s e c o n d ，t h i sp a p e rs t a r t sf r o mt h eb a s i cs i t u a t i o no ft h ec o l l e c t i o na n d m a n a g e m e n to ft h ei n d i v i d u a li n c o m et a xi m p o s e do nh i g hi n c o m ec o h o r ti nx i a m e n ， a n a l y z e st h ep r o b l e m sc o m i n gu pf r o mt h i si s s u e ，t h e ng i v e ss o m ea d v i s e t h e r ea r es t i l ls o m ep r o b l e m sn e e dt ob ef u r t h e rr e s e a r c h e d ：i ti sd i f f i c u l tf o ru s t of i n dap r e c i s ea n ds a t i s f y i n gw a yt og e te x a c ta m o u n to fl o s ti n d i v i d u a li n c o m et a x ， e s p e c i a l l yt h a to fh i g hi n c o m ec o h o r t i t sw o r t he x p l o r i n g 1w i l lp a ym o r ea t t e n t i o nt o t h i si nf u t u r es t u d y k e y w o r d s ：h i g hi n c o m ec o h o r t ；i n d i v i d u a l i n c o m et a x ；t a xc o l l e c t i o na n d m a n a g e m e n t 厦门大学学位论文原创性声明 本人呈交的学位论文是本人在导师指导下，独立完成的研究成 果。本人在论文写作中参考其他个人或集体已经发表的研究成果，均 在文中以适当方式明确标明，并符合法律规范和厦门大学研究生学 术活动规范( 试行) 。 另外，该学位论文为() 课题( 组) 的研究成果，获得() 课题( 组) 经费或实验室的 资助，在() 实验室完成。( 请在以上括号内填写课 题或课题组负责人或实验室名称，未有此项声明内容的，可以不作特 别声明。) 声明人( 签名) ： 再钏确 扣口年c 月1 ) 日 女 论文指导小组： 朱芳芳 童育才 讲师 处长 陈振明教授 厦门大学学位论文著作权使用声明 本人同意厦门大学根据中华人民共和国学位条例暂行实施办 法等规定保留和使用此学位论文，并向主管部门或其指定机构送交 学位论文( 包括纸质版和电子版) ，允许学位论文进入厦门大学图书 馆及其数据库被查阅、借阅。本人同意厦门大学将学位论文加入全国 博士、硕士学位论文共建单位数据库进行检索，将学位论文的标题和 摘要汇编出版，采用影印、缩印或者其它方式合理复制学位论文。 本学位论文属于： ( ) 1 经厦门大学保密委员会审查核定的保密学位论文， 于年 月日解密，解密后适用上述授权。 ( ) 2 不保密，适用上述授权。 ( 请在以上相应括号内打“”或填上相应内容。保密学位论文 应是已经厦门大学保密委员会审定过的学位论文，未经厦门大学保密 委员会审定的学位论文均为公开学位论文。此声明栏不填写的，默认 为公开学位论文，均适用上述授权。) 声明人( 签名) ： 扣口s 年明lj 日 侮剀确 一、导论 一、导论 当前，随着我国经济体制改革的逐步深入，市场经济的逐步确立，社会收入 分配领域的矛盾成为全社会必须直面的一道难题，主要体现在三个方面：一是居 民收入差距不断扩大，贫富分化加剧；二是收入分配秩序比较混乱；三是高低收 ， 入群体税负不公仍然比较突出。面对这一形势，只有加快推进收入分配制度改革， 抑制过高收入，控制和调节垄断性行业的收入，建立健全个人收入明细申报制， 强化个人所得税征管，才能有效缓解收入分配差距的矛盾。高收入群体作为富有 阶层，由此进入税务机关加强个税征管的视野。在我国全面建设小康社会，构建 和谐社会的进程中，有必要积极探索高收入群体个人所得税的征管，使个人所得 税成为“调节过高收入 的有效手段之一，更利于体现社会公平。 ( 一) 选题背景 在我国贫富差距不断扩大的今天，高收入群体作为富有阶层，本应在个人所 得税缴纳方面成为国家在财富初次分配后，调节分配不公，缓解社会不稳定，缩 小贫富差距，体现我国社会主义公平性的主角群体。但由于我国高收入群体收入 结构和种类的特殊性，形成大量隐性收入，加之征管手段的不健全，造成高收入 群体个人所得税的大量流失。2 0 0 7 年我国个人所得税收入突破3 0 0 0 亿元大关，达 至1 j 3 1 8 4 9 4 元，从个人所得税分项目收入比重看，工薪所得税占5 4 9 2 ，个体工 商户生产经营所得占1 2 5 6 ，两者合计占6 7 4 8 ；企事业单位承包、劳务报酬 应交税所占比例较小，约占3 1 2 。参见下图： 高收入群体十人所得税征管撵析 2 0 0 7 年仝国个人所得税收入分项目单位：万元 篱lo。ooooo ”艮臣 。“豫 资料米源：目氟税务总局所樽税管理日国家税务总局关十2 0 0 7 年度个人所得税收 情m 的a 撒【z 】目 家税务4 局办公，2 0 0 8 4 - 1 5 如图所示，个人所得税及时缴纳的往往只是r 薪群体，并且是规范单位的工 薪群体。由于工薪发放环节的代扣代缴制度，这一征收方式的设计对工薪群体的 约束足有力度的，而针对非工薪族的高收入群体的税收约束则相对无力。一个非 官方的数据显示，我国普通工薪阶层为个税总收入贡献了约 成的份额，富人的 纳税份额还不到一成。这意味着困家税收对个人收入的有效调控出现极不平衡 的“一手硬，+ 手软”。 鉴于严峻的形势和人们的迫切呼吁，高收入群体个人所得税的管理已经引起 我国高层领导的高度重视。党中央和国务院领导多次指出，调f ，个人收入、缓解 社会收入分配小公矛盾，既是经济问题，更是政治问题，反复要求税务机关要切 实改进和加强个人所得税征收管理，加大对高收入者的调节力度。2 0 0 5 年7 月， 国家税务总局在国税发 2 0 0 5 1 1 2 0 导围家税务总局关于印发 中明确要加强高收入群体的重点管理。因此，将市场经济下的税收理论研 究成果与我国商收入群体的个人所得税征管实践结合起柬，程足我国国情，研究 高收入群体个人所得税流失的原因和经济影响，提出相应的治理思路和对簧。这 有利于真正做到兼收并蓄，扬长避短；有利于调节高收入、缓解社会收入分配差 。蓝辫财经专题组个税征收怎a 收 b t 【p 肺s p e c i a l 6 v pc o m j o q l 2 2 8 1 0 4 3 ，0 1 7 0 0 4 3 ，0 0 h m a t 蓝筹财经目。2 0 0 7 - 1 2 - 2 8 2 尉 一、导论 距过于悬殊的矛盾，保持社会稳定：有利于加强我国高收入群体的个人所得税征 管及增加国家财政收入，促进经济发展。 ( - - ) 文献回顾与述评 1 国外研究现状与述评 在发达国家，个人所得税的历史悠久，不仅税种成熟，其理论也成熟。英国 经济学家米尔列斯( j a m e sm i r r l e e s ) 在1 9 7 1 年发表的系列论文最优所得税理论 探讨( a ne x p l o r a t i o ni nt h et h e o r yo fo p t i m u mi n c o m et a x a t i o n ) 中阐述的一个基 本观点是一个完善的税收体系必须是符合现代经济学中的“激励性相容”原则的 体系。米尔列斯关于高收入者的边际税率可以为零的理论发现，首先告诫政府， 并非一定要通过对高收入者征重税才能使低收入者的社会福利函数达到最大。事 实上，高收入者承担过重的税负，其结果也会使低收入者的福利水平下降。其次， 米尔列斯进一步提出了所谓“倒u 型优化所得税税率模式。具体内容根据兼顾 效率与公平的原则，适当提高中等收入阶层的边际税率，因为提高他们的税率能 够比提高高收入阶层的税率带来更多的税收收入，并使得对这两个阶层征税的扭 曲保持在同一水平上；对处于两极的低收入阶层和高收入阶层，其边际税率可适 当减低。因为减低低收入阶层的边际税率，有利于增加穷人的福利，体现社会分 配的公平；而减低高收入阶层的边际税率，则可以强化对经济主体的刺激，改善 效率，增加总的社会福利。1 9 7 8 年米德委员会提出了高收入者个人所得税征管的 一般原则：( 1 ) 高收入者应按高平均税率纳税，低收入者应按低平均税率纳税；( 2 ) 收入级别的最高档和最低档的边际税率都应该特别低。第一条原则要求税率应具 有累进性质，以促进公平。第二条原则要求既促进公平也促进效率。因为当个人 处于收入的最高级别，再高的边际税率也不会增加税收，所以规定一个特别低的 税率并不会破坏公平原则，而一旦高收入者受到几乎为零的边际税率的激励时， 就会更少选择闲暇，反而可能使税收增加，更有助于公平的实现。 拉亚拉曼( r a j a r a m a m ) 在1 9 7 5 年的发展研究杂志中指出，美国虽然有 比较健全的个人所得税制度和完善的管理办法，但每年因高收入群体偷逃个人所 。浅思优化税收理论i t ) h t t p ：w w w t a x c h i n a c o m x w z x 2 0 0 3 - 1i 0 3 c m s l 2 1 3 9 5 a r t i c l e s h t m l ，中税网，2 0 0 3 - ll 一0 3 3 高收入群体个人所得税征管的探析 得税而导致的税收收入损失，至少占个人所得税总收入的1 0 。早期对高收入群 体个人所得税流失的研究大多仅限于对纳税人态度的调查，或一些小型试验。如： 勒威斯( l e w i s ) 在英国通过广泛调查，了解人们选择偷税的心理因素；弗莱德 兰( f r i e d l a n d ) 和斯拜瑟( s p i c e r ) 分别进行模拟试验以研究影响税收流失的原 因；鉴于高收入群体纳税遵从的研究具有潜在价值，斯高兹( s c h o l z ) 和威特 ( w i n e ) 编辑的论文集纳税人遵从中收集了大量这方面的研究成果，包括 对纳税遵从度估量的研究、影响纳税遵从的因素的研究、改善纳税遵从的措施的 研究等等。 近年来，纳税遵从理论研究的一个新特点：伴随着现代信息经济学、博弈论 和委托代理等基础理论和研究方法的发展，越来越多的学者开始尝试从信息不对 称角度对高收入群体个人所得税纳税人的纳税遵从行为以及征纳双方博弈的策 略选择进行研究。弗兰朱尼( f r a n z o n i ) 提出了增加信息披露、设置激励机制以 促进纳税人讲真话的优化税收执行模型。威尔斯( w | e l l s ) 评述了在信息不对称 制约下一种特定的税收征管实践税收赦免( t a xa m n e s t y ) 的理论实践。安东尼 ( a n d r e o n i ) 、艾拉德( e r a r d ) 和费因斯丁( f e i n s t e i n ) 撰文详细介绍了优化税 收征管与税收遵从理论体系的新进展。 纵观国外对高收入个人所得税流失治理的研究，其主要体现在完善高收入个 人所得税税收制度、健全法律保障、合理机构设置、明细分工制度设计等方面。 总之，各国防治高收入个人所得税流失的实践，为我国提供了经验借鉴。在我国 现阶段，高收入个人所得税流失现象严重、手段多样、成因复杂，从而决定了我 国加强高收入群体个人所得税的征管应该是全方位的，而不是局部的。 2 国内研究现状与述评 相对而言，我国高收入群体个人所得税征管问题的研究还处在起步阶段。由 于计划经济体制下并不重视税收及其征管，2 0 世纪8 0 年代前我国在税收及征管方 面的研究比较薄弱。2 0 世纪9 0 年代后，随着我国市场经济体制的确立，特别是1 9 9 4 年全面税制改革后，税收及其征管逐渐成为实务界和理论界的研究热点。目前对 高收入群体个人所得税征管问题的研究主要有： ( 1 ) 高收入群体个人所得税流失的原因研究 。苏子微我国高收入者个人所得税流失及其治理研究【d 】西北大学2 0 0 6 0 5 ：3 。苏子微，我国高收入者个人所得税流失及其治理研究【d 】两北大学2 0 0 6 - 0 5 ：4 。 4 一、导论 影响高收入群体个人所得税流失的因素很多，既有税收体制的因素，也有税 收管理、执法环境等方面的因素，各种因素相互作用，共同影响高收入群体个人 所得税流失。 郭琰认为我国纳税主体中中等收入群体不断增加，成为纳税主体，近年来又 出现了大批的高收入阶层，由于我国的个人所得税征管制度还不够完善，在实际 操作中出现“管住了工薪阶层，管不住新生贵族”的现象，致使个人所得税流失 严重；在制度方面，黄慧敏认为我国是一个经济不发达的国家，经济分割较为 严重，再加上长时期实行低工资制度，个人所得税法对于民众而言是一种陌生的 新法规。这些社会的、经济的以及文化等方面的原因导致个人纳税观念淡薄，再 加上征管手段的落后，使高收入群体个人所得税税法缺乏公平性、征管效率低 。 ( 2 ) 高收入群体个人所得税流失的治理研究 岳树民从税务征管机构的研究，提出防范措施和改进对策，以防止和减少高 收入群体个人所得税流失现象的发生 。杨斌在治税的效率与公平中用专门 一章对高收入群体税收征管模式进行全面深入地探讨，并提出了基于国情的原则 要求和对策建议。总的来看，这类研究的着眼点是放在高收入群体个人所得税 流失的微观层次上，主要是研究高收入群体个人所得税流失及其防治的具体技术 运用和各种方案的选择。 韩芳和刘耘从优化税收环境出发，建立可持续发展的税收政策角度研究税收 流失。提出了树立高收入群体自觉纳税意识，建立全国范围的护税网络，建立高 收入群体个人所得税税收执法的司法保障体系，从道德和法律两个方面来遏制高 收入群体个人所得税流失 。 李平和梁学平认为要切实掌握高收入群体从业人员数量、收入分配形式、发 放收入项目和数额、扣缴个人所得税等情况，在此基础上建立专门档案，实行重 点监控管理，及时追踪其经济活动和收入情况，在个人所得税专项检查中突出对 高收入行业和高收入个人的检查，加大违反高收入群体个人所得税法律法规行为 。郭琰个人所得税流失的成冈及强化征管的对策叨吉林财税，2 0 0 2 ，( 1 2 ) ：2 8 2 9 。黄慧敏个人所得税流失的制度考察【j 】税务j j 经济，2 0 0 1 ，( 4 ) ：2 1 岳树民中国税制优化的理论分析【m 1 北京：中国人民大学出版社，2 0 0 3 ：6 1 6 2 杨斌治税的效率与公平【m 】北京：经济科学 l 版社，1 9 9 9 ：4 5 - 4 8 韩芳，刘耘完善我国个人所得税制度的探讨【j 】税务研究，2 0 0 1 ，( 9 ) ：3 3 - 3 6 高收入群体个人所得税征管的探析 的惩处力度。黄苇盯在健全个人所得税税务监督机制上认为，要有效的防范和 抑制高收入群体个人所得税流失，除了上述的治理措施外，还必须有广泛、严密 的监督机制。对于高收入群体个人所得税流失治理的监督包括内部监督、行政监 督、法律监督、群众监督、舆论监督等。当前我国健全高收入群体个人所得税税 务监督机制应充分发挥这些作用，为营建优化个人所得税的监督环境做出不懈的 努力。 近年来，我国越来越多的学者开始运用不对称信息理论研究高收入群体个人 所得税流失中存在的问题。刘军从解决存在于国家与税收征管人员、国家与纳税 人之间的信息不对称问题入手，主要在委托代理理论的分析框架中探讨如何促进 我国的高收入群体个人所得税流失征管工作，提出了诸如重塑激励机制、重塑监 控机制、重建惩罚机制和重整税收立法等方面的政策建议。刘颖则从缓解不对 称信息对税收征管制约的角度探讨了高收入群体个人所得税信息化的基本机理， 对我国个人所得税信息化实践提出了一些政策性建议 。 高收入群体个人所得税流失是造成我国目前个人所得税流失的一部分。虽然 高收入群体在我国人口中所占比重不大，但所造成个人所得税流失额却不小，不 仅给财政收入带来巨大损失，更重要的是给社会和谐发展带来隐患。因此，加强 高收入群体个人所得税征管是社会主义市场经济条件下的客观要求，是应对收入 分配差距严峻挑战的必然选择，是推进和谐社会进程的必然结果。 ( 三) 研究方法 本文以辩证唯物主义和历史唯物主义为指导原则，本着实事求是、理论联系 实际并为社会实践服务的思想进行研究和分析论证。希望从理论思想上对高收入 群体个人所得税征管的研究有所丰富，也希望能用研究的成果为我国的税收实践 服务。研究方法主要有： ( 1 ) 重视文献分析法。导论中的国内外研究现状与述评，大部分来自参考文 献，通过对各种相关文献进行分析，以间接的方式获取国内外研究高收入群体个 人所得税的相关信息。 。李平，梁学平我国个人所得税流失的成冈及治理探析f j l 财经理论与实践，2 0 0 2 ，( 11 ) ：3 9 4 1 圆刘军信息不对称理论与税收征管改革【j 】涉外税务，1 9 9 7 ，0 0 ) 圆刘颖如何可解决信息不对称问题【n 】。中国税务报，2 0 0 2 1 2 - 2 4 ( 6 ) 6 一、导论 ( 2 ) 重视社会调查的方法。在研究中，坚持一切从实际中来，重视厦门市高 收入群体个人所得税征管的社会调查，发现存在的主要问题。 ( 3 ) 重视理论与实际相结合的方法。将研究工作与厦门市高收入群体个人所 得税征管工作实际相结合，进行实证研究并在实践中得出相关征管启示。 7 高收入群体个人所得税征管的探析 二、我国高收入群体个人所得税的理论分析 在改革开放前一个相当长的时期里，我国对个人的收入所得是不征税的。党 的十一届三中全会以后，我国实行对外开放政策，为了维护国家税收权益和保障 外籍人员的合法权益，第五届全国人民代表大会于1 9 8 0 年9 月制定了中华人民 共和国个人所得税税法，主要是针对外籍人员。1 9 8 6 年9 月国务院发布了中华 人民共和国个人收入调节税暂行条例规定：自1 9 8 7 年1 月1 日起，对中国国内公 民征收个人收入调节税，费用扣除额为8 0 0 元，当时我国公民除个别作家、艺术 家和涉外企业的中方雇员外，一般公民的收入水平达不到个人所得税的起征额 度。可以看出，我国个人所得税的设置初衷是针对当时的高收入群体设定的，希 望以此调节个人收入、平衡社会财富，防止贫富差距过大。因此，我国设立个税 的目的是非常崇高的，这也是每一个纳税人所希望的。可2 4 年后，我国个人所得 税的主要纳税群体却成了工薪阶层。2 0 0 4 年我国个人所得税收入1 7 0 0 亿，其中 6 5 来源于工薪阶层，这违背了大家公认的“- - - ) k 定律l _ 2 0 的人拥有8 0 的 社会财富，与个人所得税促进社会公平、调节贫富差距的初衷相违背。因此， 加强高收入群体个人所得税的征管迫在眉睫。尤其是在我国遗产税尚未开征、财 产税不完善的情况下，加强高收入群体个人所得税的征管尤为重要。 ( 一) 我国高收入群体及行业的界定 1 高收入群体的量化标准 哪些人是“高收入群体 ? 它的量化标准是什么? 摸清高收入群体和行业的 基本情况是做好其个人所得税征收管理，强化对其调节力度的基础。 据国家统计局最近的调查显示，目前我国2 0 最高收入家庭的收入占社会全 部收入的5 0 1 3 ，2 0 最低收入家庭的收入占社会全部收入的4 2 7 。一个包括 个体私营业主、企业承包者、房产开发商、高级管理人员等在内的“高收入群体 o 孟娜，倪四义一松一紧中国修改个税法意在缩小贫富差距 h a p ：n e w s l j r j c o r n o n n e w s 2 0 0 5 - 0 8 - 2 3 0 0 0 0 0 1 2 9 7 2 3 3 h t m l ，金融界网站，2 0 0 5 - 0 8 - 2 4 8 二、我国高收入群体个人所得税的理论分析 开始出现。 国务院研究室宏观经济司副司长丛明表示，目前尚无高收入群体的界定标 准。但作为法制体现，这个问题又绝不能含糊。立法中的“高收入者 ，一要考 虑实际的收入水平，二要以经常性收入为主。在2 0 0 5 年新个人所得税法修正案 ( 草案) 的征集意见中，规定高收入者的定义为：“年收入超过1 2 万元以上的个 人。由此“年收入超过1 2 万元以上的个人 为高收入者的具体量化的标准。 2 高收入群体及行业的界定 从国家税务总局公布的数据显示，共有9 类高收入群体和1 0 类高收入行业 。 高收入群体主要是：( 1 ) 规模较大的私营企业主、个人独资企业和合伙企业 投资者，个体工商大户；( 2 ) 企业承包、承租人员和供销人员；( 3 ) 建筑工程承