（会计学专业论文）高新技术企业税收筹划研究.pdf

痰容提要 高新技术是高效率、高附加使产品和服务的生产手段，为了，保障我国缀济快速持续 发展，实现发展国民经济的第三步战略l q 标，必须大力发展商新技术产业。商新技术企 业露谯激烈的市场竞争中立于不败之地，必须对生产经营进行全方位、多联次的运筹， 国家专金篷之阕鹣餐j 兹分配关系毪应是受盈经磐筹翔不可忽褫黪内容。筏浚筹翅律为难 务管理的重要内容之一，如果加以灵活运用，必然对高新技术企业的资金方面乃至整体 发展提供帮助。 但令人遗撼的熄，我国税收筹划的研究中，绝大多数文章仍以般企业为研究对象， 高藏技术企韭芳浚蠢弓| 莛天翻是移豹关注。寄签予藏，本文以篱溉技术奎藏为磺究对象， 紧密结合其经营特点提出了税收筹划的设计思路，以期抛砖s f 玉，为我国商新技术企业 的发展贡献绵薄之力。 本文拟就高赫投术企业的特点及税收筹划的必要性展开缀论分析，在此基础上，笔 吝良爵攘俸往为霾豹， 盖案铡、数据为滚器，蘩翔藐渡法甄，对商毅援术企泣翡程毂筹 划思路和方法提出了些自己的想法与建议。 关键词：高薪技术企业、税收筹划、税收优惠 a b s t r a c t t h eh i g h t e c hi st h em e a n so fp r o d u c t i o no fh i g he f f i c i e n c y ，h i g ha t t a c h m e n tv a l u e p r o d u c ta n ds e r v i c e i no r d e rt os a f e g u a r do u rc o u n t r ye c o n o m y sf a s td e v e l o p m e n ta n d r e a l i z et h en a t i o n a le c o n o m yt h i r ds t e po fs t r a t e g i ct a r g e t ，w em u s tv i g o r o u s l yd e v e l o pt h e h i 曲4 e c hi n d u s t r y t h eh i g h 4 e c he n t e r p r i s eh a v et oc a r r yo no m n i d i r e c t i o n a l ，m u l t i l e v e l o p e r a t i o n t ot h e p r o d u c t i o nm a n a g e m e n t i no r d e rt ow i ni n t h ei n t e n s em a r k e t c o m p e t i t i o n i t sn o t i c e a b l et h a tn a t i o n a la n de n t e r p r i s e sb e n e f i ta s s i g n m e n tr e l a t i o n sa l s o s h o u l db et h ep l a n e d a sa ni m p o r t a n tp a r to ff i n a n c i a lm a n a g e m e n t ，t a xp l a nc a ni n e v i t a b l y p r o v i d eh e l pt ot h eh i g h - t e c he n t e r p r i s e sf u n da s p e c ta n de v e nt h ew h o l ed e v e l o p m e n t b u tr e g r e t t a b l y ，i nr e c e n tt a xp l a nr e s e a r c h ，t h eo v e r w h e l m i n gm a j o r i t ya r t i c l e ss t i l l t a k et h ec o m m o ne n t e r p r i s ea sr e s e a r c ho b j e c t t h eh i g h - t e c he n t e r p r i s eh a sn o tc e r t a i n l y a r o u s e dt h ee n o u g hi n t e r e s t h a si nv i e wo ft h i s ，t h i sa r t i c l et a k et h eh i g h t e c he n t e r p r i s ea s t h er e s e a r c ho b j e c t ，i nc l o s ei n t e g r a t i o nw i t hi t sm a n a g e m e n tc h a r a c t e r i s t i cp r o p o s e dt h et a x p l a nd e s i g nm e n t a l i t y b yo f f e r i n gaf e wi n t r o d u c t o r yr e m a r k s ，1w i s ho t h e r sm a yo f f e rt h e i r v a l u a b l ei d e a s ，t oc o n t r i b u t et ot h ed e v e l o p m e n to fo u rc o u n t r y sh i g h t e c he n t e r p r i s e t h i sa r t i c l el a u n c h e sa st ot h eh i g h - t e c he n t e r p r i s e 。sc h a r a c t e r i s t i ca n dt h en e c e s s i t yo f t a xp l a nt h e o r e t i c a la n a l y s i s i nt h i sf o u n d a t i o n ，t h ea u t h o rt a k ep r a c t i c a b i l i t ya st h eg o a l ，t a k e t h ec a s ea n dd a t aa sb a s i s ，u n d e rt h ef r a m e w o r ko f t a xr e v e n u el a w sa n dr e g u l a t i o n s ，p r o p o s e d s o m eo w ni d e aa n dt h es u g g e s t i o nt ot h eh i g h t e c he n t e r p r i s e st a xp l a nm e t h o d k e yw o r d ：h i g h - t e c he n t e r p r i s e ，t a xp l a n ，t a xp r e f e r e n t i a lp o l i c y y8 0 7 7 7 独创性声明 本人郑重声明：今所呈交的高新技术企业税收筹划研究论文是我 个人在导师指导下滋幸亍的研究工作及取得的科研成果。尽我所知，文中除 了特剐加以标注和致谢的鳆方外，不包含其他入已经发装或撰写的内容及 科研成果，也不包含为获得首都经济贸易大学或其他教育机构的学位或证 善辑使弼遭黪材瓣。 作者签名： 俑踊 网期：知盯年) 月中日 关于论文使用授权的说明 本入完全了艇蓠鄂经济贸易大学有关僳窝、茨蠲学位论文麓有关筑定， 即：学校有权保留进交论文的复印件，允许论文被查阅、借阅或网络索引； 学校可以公布论文的全郝或部分内容，可以采蠲影印、缩印或其他发潮手 段保存论文。 ( 保密的论文在解密后应遵守此规定) 箨者签褰： 钧蛹 ci譬舞签名散t 隰潮弭_ 胄7 歹嚣 蓄都缀漭黧骞大学碗生学位论文高薪技举套盘稀收筹粥辫究 高新技术企业税收筹划研究 一序言 ( 一) 研究成果综述 1 、鹜 研究瑗获 税收筹划思想最早是在二十世纪3 0 年代由英国人汤姆林提出，并在5 0 年代呈现专 业化发聪的趋势。1 9 5 9 年或立的敬浏税务联合会疆确提出，税务专家瘦默磁务咨询活动 为中心开展税务鼹务，作为税务咨询重要内容的税牧筹翻照务鼠此开始在邋界各蓬发麓 壮大。与此同时，关于税收筹划的研究也开始向纵深发展，各种理论文帮、刊物书籍威 运而生。例如以提供税收信息驰名的公司t h eb u r e a uo fn a t i o na f f a i r si n c 除了出 书之辨，还定期爨舨滔本螽名专照杂志：嫒浚管理国琢论竣彝魏段筹划匿嚣评论， 其中捐当多的篇幅诱的是税收筹划。如今税收筹划在发达隧客已十分普遍，成为企、监制 定经营和发展战略的个重要的组成部分。 随着科技的飞速发展，人类正步入知识经济时代，高薪技术企业作为入类进入知识 经济享圭会戆天口，装发矮缀太程度上饯表着一个錾家絮谈缀滚靶戆拳乎，鍪受各重豹关 注。因此，税收筹划无论在理论和实践方面，也逐渐增加了辩离新技术企妣的特殊关注。 国外高新技术企业税务筹划的基本内容主要有以下两方面： 1 、般筹划方法。如避免威税所得的实现、剩用加速折l h 等方式撤退应税所得的 实囊、在关联方之润分嚣羁澜、逡释育翻豹公翅缝绥影式、缀建内部爨狳公司、穰莠l 羧 票期粳计划等手段，这些方法也适用于非高新技术企业。 2 、利用各国的税收优惠政策。世界各国为了扶持高新技术企业的发展，都制定了 一系列嬲税收优惠政策，如税收减免、优惠税率、税款信贷以及在费用扣除、投资抵免、 蕊速辑l 霹、提取秘按开发准备会等方嚣绘予鹣後瑟，落嚣了鬻家与毫薪按术佥整“最羧 共担，利益共享”的原则。如何充分享受这些专门的优惠政策，也成为备豳高新技术企 业进行税收筹划的熬要内容之一。 2 、萄蠢研究琉状 随潜我国市场经济的发展，税收筹划开始悄悄地进入人们的生活，企业的税收筹划 欲望衣不颤增强，筹划意识也在提嵩，由于裁拔筹翅在我溪挺理兹历史缀缝，尽管基翦 有关税收筹划的专藉邑不少见，倦整体上系统堍辩税收筹划戆理论窥实务瀚探讨还眈较 缺乏。 笔者登陆中国期刊全文数据艨，在1 9 9 4 2 0 0 4 年范围内以“税收筹划”、“税务筹划”、 “藜裁筹巅”灸关键字检索，共羧索出穗关论文6 2 9 麓，在搜索结果蠹以“毫瑟技术众 业”、“离科技企业”为关键字进行二次检索，设检索到一篇穗关文章：丁黼冬，王辍辩 我国商新技术企业税收筹划的思考2 0 0 1 商业研究。由此可见，对商新技术企业的 首都经济贸易大学硕士学位论文 高新技术企业税收筹划研究 税收筹划研究在我国还是一个新课题，有待于我们进一步加强理论和实践的探索。 3 、主要观点综述 ( 1 ) 税收筹划的内涵 国外解释 所谓税收筹划，各国的学者对它有不同的解释，以下是几种有代表性的观点：荷兰 国际财政文献局的国际税收词典对税务筹划的定义为：“税务筹划是指通过纳税人 经营活动或个人事务活动的安排，达到缴纳最低的税收之目的。” 印度税务专家n j 雅萨斯威认为，税收策划是“纳税人通过财务活动的安排，以充分 利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益”。另一位 印度税务专家史林瓦斯则提出：“税收筹划是经营管理整体中一个组成部分，税务已 成为重要的环境要素之一，对企业既是机遇，也是威胁。” 美国南加州大学w b 梅格斯博士认为：“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或 投资行为做出事先安排，以达到尽量减少缴纳所得税，这个过程就是筹划。” 国内观点 国内关于税收筹划概念的认识较模糊，认为税收筹划有广义和狭义理解之分。广义 的看法有，人大张中秀( 2 0 0 1 ) 认为税收筹划指一切采用合法和非违法手段进行的纳税方 面的策划和有利于纳税人的财务安排，主要包括非违法的避税筹划、合法的节税筹划与 运用价格手段转移税负的转嫁筹划和涉税零风险。天津财经大学盖地( 2 0 0 2 ) 认为税收筹 划包括节税筹划和避税筹划。 狭义的税收筹划指企业合法的节税筹划。这种观点不允许纳税人利用税收政策法规 的缺陷和漏洞来做税收筹划，即把违背国家立法意图，但又不违反税法的避税手段排除 在税收筹划的范围之外。这是全国注册税务师统考教材税务代理一书所采用的观点， 也是我国税务机关当前能接受的说法；中央财经大学石铮( 1 9 9 7 ) 、东北财经大学任秀春 ( 2 0 0 3 ) 等人同意这一观点。 本文采用广义的税收筹划概念，认为税收筹划是纳税人为了实现利益最大化，在不 违反法律的前提下，对应税行为做出的各种安排。站在企业的角度，避税应该成为税收 筹划的重要内容，理由如下： 首先，尽管避税有时违背国家的立法精神，但它并不违法。从法律的角度看，法无 明文不为罪，避税既没有实施法律所禁止的行为，也没有违抗法律所要求的义务，所以 它并不违法。作为市场经济中的企业，竞争是无法回避的事实，为了更好地生存与发展， 企业在决策某种行为时，其衡量标准主要是违不违法而不是合不合理，法不是道德，更 不是感情，任何行为只要不违法，企业就可以选择。 其次，避税是企业的权利。任何人都有权安排自己的事业，市场经济运行机制的前 提是承认企业的独立身份，企业拥有法人财产所有权，可以在法律许可的范围内对其资 产进行自由支配，自主经营，自负盈亏，自我发展和自我约束。为了自身的利益最大化， 企业进行避税筹划来减轻税收负担是自然而然的。政府作为征税者也不能苛求纳税人在 铮企业税收筹划之研究及策略 涉外税务1 9 9 7 ，3 2 首都经济贸易大学硕士学位论文 高新技术企业税收筹划研究 税法规定之外超额缴纳，只能通过不断完善税法来减少企业避税的途径。 再次，从财务管理角度来说。减少税务负担并不是简单的逃税，而是充分利用税收 法律条款中的漏洞达到减税的目的，但若利用某些非法手段避税，又会导致税收执法部 门的责难。因此，合理避税并不意味盲目地、不择手段地偷逃税款，而关键在于用足用 好合理避税的有效办法。在多数情况下，偷逃税款是完全没有必要的，而有此倾向的企 业，有时正恰恰反映出他们在财务和账目管理方面还不够成熟，因而导致无意的逃税行 为，尤其是对经营规模较小的企业来说，可能要承担较大的逃税风险。因此，合理避税 由于要对税收法律条款的认真学习和充分掌握，同时在财务管理中实事求是，以及不断 提高和完善经营状况的财务收支管理，对提高财务管理水平和降低逃税风险都将起到极 其有效的作用。 ( 2 ) 税收筹划的原则 天津财经大学盖地( 2 0 0 2 ) 、暨南大学黄仰玲( 2 0 0 4 ) 等人认为，税收筹划应遵循以 下原则： 合法性。税收筹划是以遵守国家法律为前提，通过对税收法规及其他经济制度的 可选择性条款的充分应用，以及对投资、生产经营方案的纳税负担全面比较做出的决策。 这也是税收筹划与偷、逃税的本质区别。 筹划性。税收筹划是应纳税义务人在从事投资、经营、利润分配等财务决策之前 对自己的纳税方式、数量进行的一种安排。它不同于在纳税义务发生之后才想办法少缴 税的偷逃税行为，因此，具有前瞻性的特点。 综合性。企业的经营过程涉及很多税种，在进行税收筹划时应着眼于整体税负的 轻重，而不能只关注个别税种税负的高低。 目的性。纳税人对有关行为的税收筹划是围绕某一特定目的进行的。企业进行税 收筹划的目标不应是单一的而应是一组目标：直接减轻税收负担是纳税筹划产生的最初 原因，是税收筹划最本质、最核心的目标。 笔者认为，除了以上原则，还应强调效益原则也是企业税收筹划必须考虑的原则之 一，企业通过实施筹划是为了节约税收成本、实现减轻企业税负和谋求企业的最大效益。 当存在多种纳税方案可供选择时，作为纳税人当然要选择税负最低的方案，但在现实生 活中，往往会发生最优的方案并不一定是税负最轻的方案，税负减少并不一定等于资本 总体收益的增加，有时反而会因实行筹划过程中的种种因素导致企业总体收益的下降， 这时我们就要充分考虑利用税收筹划进行方案的最佳设计，来选择总体收益最大的方 案。 ( 二) 本文的写作意义及创新之处 1 、本文的写作意义 近年来，我国高新技术产业迅速崛起，已成为国民经济中增长最快、带动作用最大 - t c f * g 氍从新的视角审视企业税收筹划江苏商论2 0 0 4 ，l 3 首帮经济赞易大学醺士学使论文 离蓦i 技术众澎税收筹鞠硪窕 的产业，在推动经济结构调整和促进经济持续快速发展方面起着关键作用。与此同时， 我国礴辑技术企业发展中也存在麓很多问题。随着中国加入w t o 和对外开放的程度逐渐 妻馨大，氆赛跨莓公司寒牮投资夔弦避一步热强，全球裹耨毅零毒l 遥盘热逡羯我国转移。 与此同时，国际市场竞争加剧，教达国家利用技术壁垒、知谈产权保护等手段对我国磷 新技术产业设置障碍的现象逐渐增加。因此，我国高新技术产业未来的发展情况直接必 系着囡霖的竞争力、涸家发展的长远利益、国家的经济安全旗至战略安余。 我鬻离耨技术众馥熬发震餐受各方嚣弱关注，笔者认为，在蔹靠努郝嚣缓改善窝黧 家政策支持谋求发展的同时，企舭更应注重自身管理水平、壤财方式的撼高。税收筹划 作为财务管理的主臻内容之一，如果加以灵活运用，必然对商新技术企业的资金方面乃 至整体发展提供帮勘。因此，结合嵩薮技术企业的特点，有错对性地研究税收筹划的瑷 论与方法，为我国离耨技术企监绳供甓签，丽辩充实我藿裁嫂筹麓该方蠢静研究是零文 的意义所在。 2 、本文抟蠲巍之处 ( 1 ) 从我国税收筹划的研究现状来看，绝大多数文章都是以一般企业为研究对象， 然而笔者认为，高新技术产业作为一个新兴的领域，有着自身显著的特点，对税收筹划 静方法鬯应毒其特殊嚣要求。本文逶簇紧密缝合裹囊技术众业豹特点，引溺亵薪技术企 业盼实例，尤其在设计思路中着熬体现了高薪技术企韭与一般企韭不同的筹翻重点与筹 划方案。 ( 2 ) 生命周期理论是企业管理中常用的理论基础。所谓企业生命周期，是指企业 诞生、藏长、鞋大、裁熬、衰退、 蓥至夏亡缝道疆。本文在裁浚筹翅总舔方案豹努撰巾 运用了生命周期理论，把高新技术企业生命周期的特点与簿鲻思路的分析相结合。 ( 3 ) 对于无形资产的税收簿划我国在理论及实务界尚无系统的研究，本文鉴于无 形资产对于高新技术企业的重要憔，系统检索了相关法规，力求比较全蕊地提出无形瀣 产裁毅簿翊竣诗愚鼹。 4 首都经济贸易大学硕士学位论文高新技术企业税收筹划研究 二 高新技术企业及税收筹划的基本阐述 ( 一) 高新技术企业的界定标准及在我国的发展现状 1 、高新技术企业的界定标准 高新技术是一个动态的、相对的概念，随着时间、地域的改变而具有不同含义。根 据2 0 0 2 年7 月国家统计局印发的高技术产业统计分类目录的通知，中国高技术产业 的统计范围包括航天航空器制造业、电子及通信设备制造业、电子计算机及办公设备制 造业、医药制造业和医疗设备及仪器仪表制造业等行业。根据科技部和外经贸部确定的 中国高新技术产品统计目录，高新技术产品包括计算机与通讯技术，生命科学技术、电 子技术、计算机集成制造技术、航空航天技术、光电技术、生物技术、材料技术等产品。 与传统企业不同，高科技企业( 张维迎，1 9 9 6 ) 有人称之为知识型企业( 姚诗煌， 1 9 9 7 ) ，有人称之为后现代式企业( 张曙光，1 9 9 6 ) ，这一概念是伴随着知识经济概念的 提出而提出的。如果我们把知识经济定义为建立在知识和信息的生产、分配和使用基础 上的经济形态( 经济合作与发展组织，1 9 9 6 ) ，与此相对应，我们就可以把高新技术企 业( 知识型企业) 解释为，以知识经济为前提，从事知识和信息型产品的生产经营活动的 经济组织。9 在实务中，由于各国的科学技术水平、经济发展状况存在很大差异，在高 新技术企业的界定方面，尚无统一的衡量标准。在国外，较为公认的标准是企业研究与 开发( r & d ) 的投入状况。如国际经济与合作组织( 0 e c d ) 规定，r d 投入占销售收入的 比率达8 1 0 的企业即为高新技术企业；美国商务部则将r d 投入的年增长率作为衡量 的基础，规定r & d 投入的年增长率达到5 8 的企业为高新技术企业。 我国主要依据企业从事的技术类型来认定高新技术企业，1 9 9 1 年，我国出台的国 家高新技术产业开发区高新技术企业认定条件和办法对高新技术企业的认定制定了明 确标准，随后国家科技部又对该办法进行了修订。我国目前的高新技术企业应具备以下 条件：( 1 ) 从事高新技术规定范围内的一种或多种高新技术及其产品的研究开发，生产 和服务。( 2 ) 具有独立法人资格；( 3 ) 企业的负责人应熟悉本企业产品的研究、开发、 生产和经营，并且是企业的专职人员；( 4 ) 具有大专以上学历的科技人员占企业职工总 数的3 0 以上，其中从事高新技术产品研究、开发的科技人员应占企业职工总数的1 0 以上。从事高新技术产品生产或服务的劳动密集型高新技术企业，具有大专以上学历的 科研人员占企业职工总数的2 0 以上；( 5 ) 用于高新技术及其产品研究、开发的经费占 本企业当年总销售额的5 以上。( 6 ) 高新技术企业的技术性收入与高新技术产品销售收 入的总和应占本企业当年总收入6 0 以上。新办企业在高新技术领域的投入占总投入6 0 以上。 2 、高新技术企业在我国的发展现状 牛德生知识型企业：一个曼为特别的合约经济学家2 0 0 1 3 5 首都经济贸易大学硕士学位论文 高新技术企业税收筹划研究 2 0 世纪9 0 年代以来，我国高新技术产业充分利用改革开放和全球化的机遇，依靠 体制创新和技术仓q 新，大力推进高新技术的市场化、国际化和产业化进程，实现了高速 发展。目前，我国高新技术企业已具备一定规模，成为带动经济增长和促进产业结构调 整的生力军，但同时也应看到，高新技术产业的发展仍存在一些问题。 ( 1 ) 高新技术产业成为我国经济发展中增长最快、带动作用最大的产业 近十年来，我国高新技术产业的总产值年均增速在2 0 以上，超过同期全部工业产 值年均增长速度1 0 多个百分点，成为我国经济发展中最有活力的部分。2 0 0 3 年我国高 新技术产业的产值达到2 7 5 万亿元，程控交换机、彩色显示器等产品产量已居世界第 一位。回 图表2 一l我国高技术产业增加值情况 数据来源：( ( 2 0 0 3 中国科技统计年度报告 北京高新技术企业协会( ( 2 0 0 4 高新技术产业发展蓝皮书国际文化出版社0 4 年第一版第8 页 6 首都经济贸易大学硕士学位论文高新技术企业税收筹划研究 图表2 21 9 9 1 2 0 0 3 年国家高新技术产业开发区营业总收入 数据来源：2 0 0 4 高新技术产业发展蓝皮书 ( 2 ) 高新技术产品进出口比重不断提高 图表2 3 高新技术产品对外贸易额占商品和工业制成品对外贸易额的比重 单位： 冷 1 9 9 21 9 9 31 9 9 4 1 9 9 51 9 9 61 9 9 7 1 9 9 81 9 9 9 2 0 0 02 0 0 l2 0 0 2 高新技术产品对外出口 4 75 15 26 88 48 91 1 01 2 71 4 91 7 5 2 0 8 贸易额占商品对外 进口 1 3 31 5 31 7 8 1 6 5 1 6 21 6 82 0 8 2 2 7 2 3 32 6 32 8 1 贸易额的比重 高新技术产品对外出口5 96 26 37 9 9 81 0 3 1 2 4 1 4 11 6 61 9 4 2 2 8 贸易额占工业制成 品对外贸易额的比进口 1 5 91 7 72 0 8 2 0 3 1 9 8 2 1 o 2 4 92 7 12 9 43 2 43 3 7 重 数据来源：海关总署各年度的进出口统计 2 0 0 3 年我国高新技术产品进出口总额达到2 2 9 6 2 亿美元，增长5 2 9 ，占全国外 贸进出口总额的2 7 0 。其中出口1 1 0 3 2 亿美元，增长6 2 6 ，占全国外贸出口比重达 到2 5 2 ，直接拉动全国外贸出口增长1 3 个百分点。 ( 3 ) 我国高新技术产业与发达国家的差距 从以上数据可以看出，我国高新技术产业近年来呈现高速发展的势头，高新技术企 业不论在数量还是质量上都有显著提高。虽然如此，我国的高技术产业在总体上还是比 较薄弱的，在规模、产品档次、品种、质量、技术基础设施、创新能力、成本和价格、 管理水平等方面都同工业发达国家，甚至同新兴发展中国家和地区存在较大差距。 产业规模与发达国家有较大差距 图表2 4 部分国家高技术产业增加值占制造业增加值的比重( 1 9 9 5 2 0 0 0 ) 单位： 蠢 1 9 9 51 9 9 61 9 9 71 9 9 81 9 9 92 0 0 0 中国 6 26 66 98 18 79 3 美国 2 0 12 1 12 1 62 1 8 9 91 2 3 0 日本 1 6 01 6 51 6 71 6 81 7 81 8 7 德国 8 89 29 69 51 0 31 1 o 法国1 3 o1 2 51 3 91 3 71 4 0 1 3 6 北京高新技术企业协会( 2 0 0 4 高新技术产业发展蓝皮书国际文化出版社0 4 年第一版 7 首都经济贸易大学硕士学位论文高新技术企业税收筹划研究 英国 1 4 51 4 31 5 o1 5 51 6 31 7 1 韩国 1 8 61 7 21 7 21 7 51 9 32 0 9 资料来源：中国数据来自国家统计局等编，中国高技术产业统计年鉴2 0 0 2 年； 其他国家数据来自o e c d 结构分析数据库2 0 0 3 ) ) 和企业r & d 分析数据库2 0 0 2 。( 经 多方检索，数据仅能检索到2 0 0 0 年) 。 从微观层次来看，我国高新技术企业的规模也偏小，虽然改革开放后我国已经出现 一大批有活力的大型高科技企业，如联想、清华同方、北大方j 下、四通、东大阿尔派、 华为、中兴通讯等，但其规模还无法同工业发达国家的企业规模相比。美国幸福杂 志每年都公布世界最大的5 0 0 强企业，但是至今尚未见一家中国高科技企业进入世界 5 0 0 强。 我国高新技术产业的技术水平低，创新能力差 美国科学基金会出版的科学与工程指标一书，从国家价值取向、社会经济基础 结构、技术基础结构、- 生产能力等四个方面评价亚洲发展中国家的高技术能力，认为中 国处于亚洲国家的中下水平。我国企业进入的多是高技术产业的下游领域，即主要是从 事加工装配和测试，掌握的大多是装配加工技术，如进口的计算机和音像设备，零部件 组装成整机销售，而进入上游领域，即进入高技术产品的设计和制造的企业不多，许多 核心制造技术尚未掌握，大批技术含量高和附加值高的整件和零部件均需要依赖从国外 进口。据瑞士洛桑国际管理开发研究院新近发表的国际竞争力发展报告称，我国常 住者获取专利注册增长出现负值，技术发明数量少，具有知识产权核心技术更少，说明 我国企业自主创新能力差，尚未成为科技创新的主角。 综上，我国高新技术企业不论在规模上还是质量上都与发达国家有着很大差距，而 高新技术企业的发展中也存在着资金短缺、管理落后等种种问题。高新技术企业在依靠 种种政策优惠谋求发展的同时，更应注重自身管理水平的提高。税收筹划作为财务管理 的重要组成部分，不仅能够在一定程度上解决资金紧张的问题，为技术投入提供支持， 更能提高企业的经营管理水平，使企业走上健康发展的道路。 ( 二) 高新技术企业税收筹划的特殊性 1 、高新技术企业的特殊性 ( 1 ) 高新技术企业是知识密集型的经济实体 高新技术企业的资本有机构成较高，产品具有高技术含量和高附加值，人员构成中 高学历占很大比重，这些都是高新技术企业区别于传统企业的显著特点。 ( 2 ) 高新技术企业是高投入、高成长、高风险企业 由于高新技术产品高附加值和生命周期短的特点，高新技术企业的发展具有跳跃 性，高成长与高风险并存。企业只要能开发出满足市场需要的新产品，高新技术产品就 能凭借其新颖性和高技术性能迅速占领市场，从而能获得巨大的经济效益，进而在短短 首都经济贸易大学硕士学位论文高新技术企业税收筹划研究 的几年内由原来的小公司发展成为组织和管理完善的大公司。而高新技术企业的高投入 表现为设立企业时的高额投入和建成后研发费用的持续投资，因此国家颁布了种类繁多 的税收优惠政策为企业提供资金支持。 ( 3 ) 高新技术企业的资产结构中无形资产占有很大比重 知识、智力等无形资产在高新技术企业的发展中起决定性作用，目前美国许多高技 术企业的无形资产己超过了总资产的6 0 。我国的高新技术企业由于无形资产计价方式 的因素以及自身投入的不足，无形资产比重并没有达到欧美发达国家的水平，但对于一 般企业而言，仍然有较大优势。笔者在财政部重点科研课题框架下对北京中关村科技园 区丰台园的高新技术企业进行了问卷调查，共收回有效问卷3 9 7 份，调查结果显示：无 形资产占资产总额的比重在1 以下的占5 9 8 6 ，占3 0 以上的占1 1 4 2 ，其水平明显 高于一般企业。 2 、高新技术企业税收筹划的特殊性 如上所述，由于高新技术企业的种种特点，它在适用一般企业筹划方法的同时，对 税收筹划的重点与方法必然有其特殊的要求。 ( 1 ) 重视对流转税的筹划 我国生产型增值税对资本有机构成较高的高新技术企业来说，加大了流转税的负 担，而我国的增值税制度存在着大量的优惠政策，加上目前实行的增值税与营业税并行 的商品课税制度，充分利用优惠政策，同时处理好混营和兼营问题，降低流转税负担应 该是税收筹划的目的之一。 ( 2 ) 特别注意税收筹划的综合性 问卷调查结果显示，接受调查的高新技术企业中8 0 3 7 的企业的税收筹划安排主要 通过利用税收优惠政策。国家针对高新技术企业的优惠政策种类繁多，而且缺乏系统性， 企业进行筹划时应时刻注意综合考虑筹划效果，否则可能顾此失彼。比如企业在投产初 期考虑是否享受加速折旧优惠时，就应该权衡延期纳税的时间价值与较少利润适用优惠 税率造成多交税的大小。 ( 3 ) 重视无形资产、技术开发费用的税收筹划 无形资产是高新技术企业的重要资产，对无形资产的计价、价值摊销、投资转让的 合理筹划能够降低企业的所得税负担。 。田高良知识经济下无形资产在2 l 世纪可持续发展中的作用四川会计2 0 0 l ，6 9 首都经济贸易大学硕士学位论文 高新技术企业税收筹划研究 三高新技术企业税收筹划的必然性 ( 一) 高新技术企业税收筹划的经济学分析 首先，从微观经济学理论角度，可以运用供求曲线分析来讨论企业选择税收筹划的 经济学原因。试建立一个简单的市场模型，分析的前提是假设市场上只有两家厂商a 与 b ，为简化模型，又令社会总需求不变。根据微观经济学的理论，模型的市场均衡条件为： 供给等于需求( s = d ) 供给曲线：s = a + bp 需求曲线：d = c + dp 设：厂商a 的供给曲线：s 。= a 。+ b 。p 厂商b 的供给曲线：s 。= a 。+ b 。p 则：市场的供给曲线：s = s 。+ s 。 根据以上条件，画出供求盐线如下： q aq q b 【扫qu p ：价格o ：产量 图3 - 1 d 为总需求曲线，s ，s ，s 。分别为总供给曲线，厂商a 的供给曲线与厂商b 的供给曲 线。在原先a 企业未作筹划时，市场均衡点为e ，这时均衡价格为p ，均衡产量为o ，其 中厂商a 提供产量q 。，厂商b 提供产量q 。；除了价格以外，任何一种决定供给的因素 变动都会使供给曲线移动。在某种既定价格时，任何一种增加卖者希望生产的数量的变 动都会使供给曲线向右移动。所以当厂商a 进行税收筹划，进而降低成本时，将其供给 曲线推进到s 。的位置，总供给也相应推进到s 的位置，此时供求曲线图新的均衡点 移动到e7 ，均衡价格为p ，均衡产量为o ，其中厂商a 提供产量q7 。，厂商b 提供产 量q 。从图中可以看出，因为厂商a 进行了税收筹划，刺激了供给，在市场需求不变 的情况下，均衡产量扩大了( o - o ) ，然而因为市场价格的下降( 由供给增加造成) 使得厂 商b 的均衡产量在总产量增加情况下，反而下降( q u - o 。) ，厂商a 的产量明显上升( q 。一q ) ，根据假设应该有( q 一o ) = ( q 。q 。) 一( qb - - q 。) 。 从以上的供求分析中可以看出，在企业之间的竞争中，经过税收筹划，并不只是单 纯地减轻企业的税负，使企业的纳税减少，而且它还明显地通过降低企业的成本，而使 企业在同行中的竞争力加强，在市场上更具价格的优势，从而使收入增加，反映在企业 利润表的销售收入绝对值变大，这在高风险，高竞争的高新技术产业中是意义重大的。 1 0 首都经济贸易大学硕士学位论文 高新技术企业税收筹划研究 企业占领了更大的市场，不仅获得降价使均衡产量扩大而带来的增量，而且企业还从对 手手中夺得原先他占有的部分市场份额。所以虽然市场价格降低，但是a 厂商的收益仍 然增加。一旦b 厂商承受不了市场上的低价格而破产倒闭，a 厂商就可以独占市场。 再运用生产者与消费者剩余的理论可以将税收筹划的整体结果更清晰地显示出来， 如下图关系： p p p 0 p s p s uu q o 图3 2 生产者与消费者利益关系图 s 。，d 0 设为高新技术产品在政府不征税情况下的供给与需求曲线，平衡时均衡价格 为po ，当政府对该产品征税，产量就会下降为q ，生产者与消费者要分担税收，依上面 的假设，消费者面临的价格上升为p ，而生产者实际价格则下降为p ，。这时消费者要 损失消费者剩余面积为pp 。e d a ，生产者要损失生产者剩余为p ；p 。e o d ，社会总体要为 之付出pp 。e o a 十p ：p 。e 。d 的损失。但当厂商进行税收筹划时，如上面的分析，产量下降 为q7 ，新的消费者面临价格p 比原来的p 要低，而生产者进行筹划之后，税负减轻， 生产成本也下降，虽然市场价格下降，但他实际价格下降的幅度比不筹划时更小，新的 p 。比p 。要大。这时消费者所损失的剩余面积为p p 。e o b ，生产者损失为p7 。p o e o c ，总体损失为p p 。e o b + p7 ；p 。e o c 。可见，税收筹划将整个经济系统的损失减小 了，不仅生产者由此减轻税负，降低成本，高新技术产品的消费者也获益匪浅，这对于 整个社会的技术进步有着积极的作用，是一个对整体有利的方案。 最后从税收筹划的替代效应角度分析税收筹划对高新技术产业产生的效应。我们假 设政府对两种技术水平不同的产品采取不同的税收政策，对已成熟的、市场稳定的产品 以t 税率征税；对采用新科技，市场待培育的高新技术产品免征税。这时企业就应权 衡比较：生产成熟产品的收入为e ，采用新科技要多付出c 的成本，而估计收入为e 只 有e 一c = e ( 卜t ) 时，即新产品未来收入应满足e = e ( 卜t ) + c 时，生产两种产品的收益 是一样的。假如经过市场调查，新产品的市场潜力很大，收入水平e 减去多投入的成 本c 之后，大于继续生产老产品的收益，企业就应利用政府给予的这种先开发获利的机 会，以新产品取代老产品，争取更大的利润。当然在此基础上，企业还要综合考虑市场 风险因素和同行业竞争的压力，如果目前估计的新产品未来收入未能满足条件，但在将 来市场明显看好，而老产品市场已饱和，竞争激烈的情况下，企业为未来的总体企业价 值最大化目标考虑，也应该以新产品代替老产品。这样，通过税收筹划引起的产品结 构变化，就将经济资源引向了高科技、高水平的新产品或项目，企业顺应了政策导向， 首都经济贸易大学硕士学位论文高新技术企业税收筹划研究 发挥了筹划的能力，增加了自己的税后收入，而关键是政府也利用了企业的税收筹划， 达到更新产品，提高社会产品结构水平的目的。总之，国家的税收宏观调控对不同产品 的不同选择，显示了国家对经济结构调整，优化资源配置的政策倾向，这同样也是给予 企业不同的税收筹划能力，高新技术企业利用这种能力，积极适时地采取各种税收筹划 方案，结果正满足了既使企业价值最大化，又顺应了国家宏观调控的目的。 ( 二) 高新技术企业税收筹划的现实分析 1 、现行税制下高新技术企业的税负特点决定了税收筹划的必要性 ( 1 ) 现行增值税制加重了高新技术企业的税收负担 首先，我国现行增值税属于“生产型”，固定资产所负担的税款不能抵扣。从高新 技术产品的物化劳动来看，高新技术产业资本有机构成高，所使用的生产设备和劳动工 具技术含量高，成本价值大，而且更新快。“生产型”增值税实质上增加了高新技术企 业及其产品的税负，直接影响对高新技术的投入，阻碍了企业技术设备的更新，使企业 的科技发展和扩大生产直接受到影响。同时，生产型增值税又导致购入固定资产重复征 税，造成出口产品价格包含税收成分在内，不能实现充分退税，直接影响高新技术产业 出口。根据财税 2 0 0 4 1 5 6 号财政部、国家税务总局关于印发东北地区扩大增值税抵 扣范围若干问题的规定的通知，东北地区从事装备制造业、石油化工业、冶金业、船 舶制造业、汽车制造业、农产品加工业产品生产为主的增值税一般纳税人，购进( 包括 接受捐赠和实物投资，下同) 固定资产、用于自制( 含改扩建、安装) 固定资产的购进货 物或应税劳务，进项税额准予按规定抵扣。但这种优惠政策还仅限于特定地区的特定行 业，并不能为广大高新技术企业所运用。笔者认为，国家在扶持高新技术企业的政策中， 鉴于其产品的特点，可以考虑优先实行消费型增值税。 其次，由于高新技术企业属技术密集型企业，科技产品成本结构中直接材料所占比 例不断下降，间接费用的比例不断增加，大量的研究开发费用、技术转让费用等无形资 产的支出往往大于有形资产的投入，而我国目前除加工、修理修配劳务征收增值税外， 其他服务行业却没有征收增值税，只有运输费用可以抵扣7 的进项税额，其他开支不能 抵扣进项税额。此外购入专利权、非专利技术等无形资产也不属于进项税额的抵扣范围， 这无疑造成高新技术产业产品税负过高。 ( 2 ) 高新技术产品的特点决定了税负转嫁的难度 根据税负转嫁理论，在市场价格下流转税通过影响商品价格变动引起税负转嫁，但 转嫁多少则取决于商品的供给和需求弹性。首先，需求弹性越大，税负越趋向生产者负 担；需求弹性越小，税负越趋向由消费者负担。其次，供给弹性越大，税负越趋向由消 费者负担；供给弹性越小，税负越趋向由生产者负担。大部分高新技术产品对于消费者 来说并不是生活必需品，需求弹性较大：而高新技术产品由于前期投入大，转产困难， 具有较小的供给弹性。所以在高新技术产业，流转税较多地由生产企业负担。 ( 3 ) 现行所得税制对高新技术企业的优惠政策不甚科学 我国现行所得税政策的优惠方式单一，基本上局限于税额的定期减免和优惠税率， 1 2 首都经济贸易大学硕士学位论文高新技术企业税收筹划研究 而要真正享受这些优惠，其前提是必须有利润，且利润越多优惠越多。这只能体现对有 利润企业的事后扶持，对亏损和微利企业则起不到任何鼓励作用。比如国家高新技术 产业开发区税收政策的规定指出“国务院批准的高新技术产业开发区内的新办高新技 术企业，自投产年度起免征所得税两年。”这条优惠政策所起的实际效果是由高新技术 企业前几年的盈利情况决定的。而通过分析高新技术企业的财务特点可以知道，其投入 产出在时间上具有不一致性，研究与开发项目的投入是及时发生的，而成果转化的产出 却是滞后的，因为即使转化成功，其收益也是随着生产经营逐渐地在未来释放出来，与 前期的高额投入有一个较长的时间间隔。如下图所示，问卷调查统计的结果表明，接受 调查的高新技术企业在投产的前两年开始获利的仅占3 9 3 8 ，大多数企业因没有盈利而 不能享受这条优惠政策。 图3 - 3 总之，由于本身的特点及现行税制的种种局限，高新技术企业的平均税负水平较高， 而在本次问卷调查中，表示曾经专门进行过税收筹划的高新技术企业仅占2 7 9 4 ，可见， 如何在现行税制下充分利用优惠政策，合理安排经营策略，通过积极筹划降低税收负担， 是每一个高新技术企业必须思考和重视的问题。 2 、高新技术企业税收筹划所具备的客观条件 ( 1 ) 税收筹划是法律赋予纳税人的权利 法律对权利的规定是实施权利的前提，美国著名的汉德法官曾指出：人们通过安排 自己的活动来达到降低税负的目的，是无可厚非的。无论他是富翁还是穷人，都可以这 样做，并且，这完全是正当的。任何人都无须超过法律的规定来承担税负。税收不是靠 自愿捐献，而是靠强制课征，不能以道德的名义来要求税收。此外，英国议员汤姆林也 曾针对“税务局长诉温斯特大公”一案指出：任何人都有权安排自己的事业，以依据法 律获得少缴税款的待遇，不能强迫他多纳税o 。根据我国税收征管法及其实施细则，我 国纳税人及扣缴义务人主要有以下权利：延期申报权、延期纳税权、依法申请减税、免 税权、多缴税款申请退还权、委托税务代理权、要求承担赔偿责任权、索取收据或清单 。唐腾翔、唐向税收筹划，中国财政经济出版社1 9 9 4 年版，第13 14 页 1 3 首都经济贸易大学硕士学位论文 高新技术企业税收筹划研究 权、保密权、申请复议和提起诉讼权等。税收筹划是纳税人对其资产、收益的正当维护， 是对经济利益追求的一种本能，只要没有超越纳税人权利的范围，就属于其正当的经济 权利。 因此，税收筹划是纳税人的一项基本权利，是纳税人对社会赋予其权利的具体运用， 纳税人在法律容许或不违反税法的前提条件下，有从事经济活动、获取收益的权利；有 选择生存与发展的权利。税收筹划所取得的收益应属合法收益，这是高新技术企业开展 税收筹划的基本前提。 ( 2 ) 现行税制为企业提供了筹划空问 首先，当纳税人处于不同的主体地位、不同经济性质或是在不同的经济发展水平条 件下，税法规定有相应不同的偏重和待遇时，不同企业可以利用税收内容的差异来进行 税收筹划。特别是当关联企业的税负轻重不同时，关联企业就可以