（工商管理专业论文）知识经济与人力资源会计.pdf

题要 ! 山：界经济迈进知识经济1 f 】，人类的社会利经济史l 0 j i 处j 场历史性l ! 变小。各个领域的竞川勉荷f l j 场化、【叫i 幻i 化的进f i ! i 1 j i i 深、激烈。竞争中起决定性作i ，j 足以知识和技能取胜的人，似吱践一 ， “重视人才。、“以人为本”等原则的贯彻，还仅仅是以主观的、模糊们 管理指导思想来体现，并没有将人力资源视为会计的一项重要要素布。僻 理信息系统中进行反映。然而很多现实的例子不断向人们提0j 题j ，j n 切要求解决，如何建立一套与矢以经济社会相适应的具有人小化删4 删 念的会计核算模式就因此移得既现实义有意义。 知以经济时代的到来使形域外发展了r 业经济时代的会汁j = l j ! 沦j0 i i 体系舀m 。多力而! i l ! ，j ：j e 1 i 近心。陀。矢识经济列f 统| l ! 才务会| j r , ji l7 、 、 胖沦、会汁婴素和会计力私j = ：抛j 捌i 的挑战，人力资源会i i 延l l tj 小文将沈明人力资源会计j “：r , j ? t 济环境、理论基删、j 。乍技腿过 ：l i ! i ：重点论述其基本框架( 人力资小的资j 机特性、会汁假发、会计f 杯4 - i f 肘象、所有者权益理论) 和两种汁量模式。 1 i j 。食认的足，人力资源会汁仃其自身的局限。阽，埘这分支。、j | 科 的的研究和实践也还在不断深入，h 随着现代经济理沦的不断丰富、会 汁力法的更新及我国现代企业制j 逆的建血：为人力资源会计的推行捉“ii 迫 女r 的外部叫：境，我们有理山柑信，经过理沦界和实务界的j ”可锈j 、 j 资源会汁的删论框架和办法体系会得到彳i 断的完善和发展，从而j jj 、 力位的企业管理及伞丽评价个业资源提供行效的i 儿。 ”娥嬲潮嘲瓣嚣 a b s t r a c t o m s o c i e t ya n de c o n o m y a l ei i o we x p e l i e n c i n ge n o l m o u sc h a n g e s 、h e n i 4 6 。 矿 ， 、? ，：瑟潦曦繁$ + 的货币表现，还是物力资源质量及其体现的技术水平的反映。同样台锵 i 殳备，其今天的质量及其体现的技术水平与：0 年前已显著不同。人戌ii 、 的w j 形也大体如此。体现于人力资源之上的人力资本不仅仅是人力资源囊瑰 。i ? i 观，还娃人力资源质量的体现。人力资源可以依其成熟程j ! ：2 ：分为i j ， ”爻源、仞级人力资源、叶- 级人力资源和高级人力资源四个层；j ：备1 “0 7 n ：j ，、j 资源，其质量或技术水平、工作能力、熟练程度不同。i 怂， r 似 ； ： 改备等物力资源通过修理或更新改造可以提高其等级，人力资源通过数i 二 l - 芟培训也町以提高其等级。人力资本与物力资本一样，都可以通过投资形j ? e ! ll 的都是为r 获取未来的收益。企业的投资包括人力资本投资和物力? 川、 投资两类。 企业的投资必然形成企业组织的资源。企业组织的资源包括人力资i 壕和 物j 资源二氽业组织的生产要素就是人力资源与物力资源的组合，通。成勺 ；7 r定境j j ，这两种资源存在互相替代关系，使用较少的物力资源机：、一7 n ：j ，、j 资源，或者使用较多的物力资源和较少的人力资源往往n j 以，。= mjj 的收益。然而，如前所述，在不同的经济时代，人力资源与物j 资源的币婴 坐1 i 同。在知识经济时代，人力资源是企业生产要素的核心，是经济u o j ： i 。这叫。，在氽业组织中，人力资源与物力资源的相互替代关系、煳纠j ， 陡争消失。也就是说，物力资源能够替代的只是层次比较低的某种炎一1 1o j 、 j 资源，它不能替代具有高智商和高情商的高层次人力资源。相反，具仃禹 鹊1 商和高情商的高层次人力资源却能够替代物力资源。“人力资本珲沦丸坩 栉”i 十i _ 奥多舒尔茨还进一步提出，人力资本即人的知识、能力、健埭；j 币“ l 门斑高对经济成长的贡献远比物质资本和劳动力数量的增加重婴 2 从与物力资本的比较看人力资本特征 为，对人力资本有一个更清晰的认识，我们通过它与物质资0 j 的比姣f j 钔 。 ( 】) 人力资本与物力资本的共性 人力资本虽然是针对物力资本提出来的，但他们也有许多相似之处返 ! 相似之处可以概括于后： 一密每镕螃黼 a 二者都是生产性资本，都对经济发展起着促进作用： 在j 1 ：业化阶段，由于物力资本的相对稀缺，物力资本的作川体现的 月由于理论的缺陷，我们没有能够充分地认识到人力资本对经济的h 尺 促进作用。随着经济的发展，尤其是在知识经济时代，人力资本的作川将鬯 加疆著地表现出来，但他不可脱离物力资本，二者相辅相成，经济的发展1 能进入良性循环。 b 二者都必须通过投资而形成 物力资本的形成本身就是投资的产物。人力资本的形成也必须经过教 疔、培i j i i 、医疗保健、健康、迁移等途径，而这些活动都需要投入，学k 需- 投资。 c 二者都能通过投资而带来效益 投资与物力资本获取的收益更多地表现为眼前收益，而投资丁人力；灸4 、 州以获取收益则需要有一个认识的过程，因为人力资本更多地体现为禾划i ， | | d 二者都存在投资风险 物力资本的投资风险更明确直接，而人力资本投资的风险则小容锡做、 i 认识： f 二) 人力资本的特殊性质 人力资本除具有与物力资本相同的这些特征之外，还具有自己独特的他 质概述如下： a 私有性 对于物力资本而言，其所有者可以是个人、法人、团体，从而有j ，1 7 、人 资本、集体资本、国家资本和股份资本之分。但是对于人力资本而言所有 者扶能是个人，即人力资本具有私有性。另一方面，对于物力资本，所何一i j 以让渡其所有权，如拍卖、转让，也可以让渡其使用权，如承包、猁! j i 、 f 抟贷等。而对于人力资本，则不可以让渡其所有权，只可部分止渡他 j f 二 而l 【，物力资本经让渡使用权，只要使用者遵守信用，按期州还儿支伺? 、 川，所有者无权过问，只要使用者运营有方，物力资本即可, , v t 7 7 7 j 曾他：，人一 资本则不然，使用权虽然让渡，但必须严格尊重n ；f d - i f j i a t 叶义，甜j 虬_ 他使用者万般能耐，人力资本也不会发生效益，即人力资本使川者在捩f p j ! l | j 权后，还存在一个激励问题。 b 依俐性 人力资本的依附性体现在两个方面： 第一，对人身的依附 人是人力资本的天然载体，一一切才能和智慧都依附于人而存在，丽；j 以 、i l - i 劳动能力为条件。人力资本的依附性要求在让渡人力资水他j 刘、j 必矧叫时让渡对人的使用权，只有这样才能进入生产过程。 第二，对物力资本的依附 人力资本只有在生产劳动中，与物力资本相结合，才能实现填价址i ，1 删人j 资本也无从谈起。 c 递增性 物力资本随着不断使用而消耗，如固定资产的自然磨损；人力资奉划小 然，它只会随着使用次数的增加而不断增加，如一名学徒工经过不断的般烁 后成为一名熟练工甚至丁程师。 d n i 变性 人力资本的可变性表现在方面会不断增值，另一方面也会贬们 建f 教育投入和培训费用的不断增加及不断的使用( “干中学”) ，人j 资小1 j 增加。但是，不能够经常运用、学习和更新，人力资本就会贬值。 e 层次性 人力资本与物力资本相比较，具有明显的层次性，人力资小层i 川h ：涨 r 人的能力的不同。舒尔茨将人i j , j i i 力区分为五类：学习能力、完成柏崽之 i ：作的能力、进行各项文娱活动的能力、创造力和应付非均衡的能力。夸心 k 在将能力区分为一般能力、完成特定工作的能力、组织管理能力、资源酣 科 走j 的基础卜，将人力资t - 2 j 分为一般人力资本( 具有社会、i i 均的矢j i t ， 耐和般能力水半的般劳动者) 、技能型人力资本( 具有某项特殊 r 煳 之业技术人才) 、管理型人力资本( 一股为企业内部的各类管理人叫) 州 j 、卜j 。i 人力资本( 臣在彳i 确定性i j ，场中，具有决策和配置资源能力，i j 够 址，j _ ；j i 乍，。函数的人力资本) 7 、8 。 f 不可视性和难以度量性 人力资本与物力资本不同，我们难以直接观察到一个主体人所拥何u ：、 j 资本的数量和质量。通常的方法是通过考试制度、技能鉴定、i j ! 和! ： 的伽察从侧面来了解。但是由于考试制度本身有缺陷，而技能鉴定方法z 作以 科。、j j 化，很难真实反映拥有的人力资本的数量，而且技能鉴定也只对技i 危，f j f 、j 资本有效，而对于高层次的人力资本管理型人力资本和个业客州，、 j j 唆小删尢法糁定：对于这些高层次的人力资本，我f f j 更依赖】j ! 二! _ j jn l 返在购艾人力资本使用权时股无法做到，这是经历就成为唯 jf 0 ：镰 小据。世经历只反映过去，且人力资本会随时贬值，因此又显小足 g 投资主体多元化 投资通常由别人来完成，物力资本的投资者通常是资本的所有者“1 j i ： 拔i 欠收益也就自然归所有者所有。人力资本的投资则不然，在我崮尼其：川二 “1 人力资本的载体一受益人年幼时，其人力资本投资有父母来完成，m 、j j ： f 如0 设备、师资、图书馆等则由国家来投资。受益人参加工作后进行的l 莳 埒j j | j 、技术培训j 等通常由受益人所在公司投资，在工作中通过“十小7 ： ： 7 。人j 资小，其所需的物力资本也由单位来支付。j 卜- 是由于人j 资，： i 刊：的多元化，导敛我国人力资本流动的困难。 h 投资收益的多重性 物力资本的投资目的在于获取更多的货币收益，这是有理性人的本，贞h 。 i _ i 亡j 芷的。人力资本则不同，其投资目的不是唯一的，而是多元的l 【l 丁? 、， 资小投资主体的多元化，不同的投资主体投资的目的不同，因而蝴掣抉二i 川： ；zj 也不同。人力资本投资收益不仅在于货币收益，还包括心理收蕊和刘公 i t i l i 等： l r 怂受剑经济学人力资本理论的影响，会计学界才开始重视，、j 资1 、： l ：j 、j ：1 一一一1 、，! c 正裂膻i - j 丰一“钋u 题的埘忤始；十二i 学f l j 版f i i t ，q q 坂”e r 、ir - 4 + f 1 故 记型k 力叠缸肢基越r ，m u 川l 为生t 一：业，、舅小：i i lj 爸挫型，、j j 资d 礼7 - ，； 崔、j ”麓舡，生一上坐人j ”鼍舡t 始 茜j t e 型几j j 资牟的划；，将用十水上，l 后部，n j - “ i o ， * ；畔；拖 豁l 事 磅镬爨a 人力资源问题，并将它引入会计领域，以人j 资本为基础创建人力资源；： 下列时间表可能有助于我们理解人j 资源会计理沦的发展过程9 ： ( 1 ) 1 8 世纪，亚当斯密的吲富论大胆将全体国民后天获l l - t i ：】 川i 门能力，令部算作资本的一部分，第一个系统沦述j - 劳动价值沦 ( 2 ) 1 9 世纪，大h 李嘉冈在jr ：私蔷政治经济学及赋税戍u _ j j 1 7 h 影响商i i ! i 价值的，1 i 仪足直接花赀d ：f 断，铺l - l j ，丽儿还有还有也z 2 矩i , d ，j l j j j ! , 利，劳动的器具、：l ：具和建筑物、1 ：0 9 哆：动。 ( 3 ) 1 9 世纪，马克思的资小沦等揭露了资本和剩余价值的小顾，州 放被人格化的资本所支配的工人阶级，把人的关系和人的世界还给已 ( 4 ) 1 9 11 年，泰勒的科学管则原理把人假发为“经济人”i ) l + ) i 提 高劳动生产率的方法。 ( 5 ) 1 9 3 3 年，梅奥的工业文i | j ， 1 人的问题，形成人际关系学说，随 后行为科学学派诞生，旨在解释、t 弧测、v i , * h l a i , 0 行为，以利卜达成绀纵预 nf 标，f j i l g 使个人抉得满足与发腮 ( 6 ) 本i j = 纪5 0 年代朱7 1 i l l ，火i 蚓的l j q 奥多舒尔茨发表人j 资1 ： 位经济学家的看法、人j 资小投资，认为人力资小划人的川以、能、 健康等质量的提高对经济成长的负献远比物力资本和劳动力数量a ：j 增眦r 1 1 要。 二 知识经济时代人力资本具有产权特征 1 人力资本产权特征 从财务的角度，产权即“所有扦权益”。根据我国民法通则，“仪j 几体分解为所有权、使用权、收；& 权和处分权。 ( 1 ) 人，j 资本的所仃权 人力资本的所有权，应表现为刈人f j 资本价值臼身的补偿。它捐l 二1 i l - - , f ，i 儿 的历史条什卜，获得劳动力f h 札利i j 个j 。：所必需i ￥j z l ：i 电资料的仪j _ 1 弼 收入。它属丁人力资本价值补偿的范畴。 ( 2 ) 人力资本的使川权 ”资# i ：i 乏臼庸了性：行为科学概论t i l l i t i , t ；, 学1 1 l l l l l i i ，j 嗥1 1 6 年辐臻杀材翳燃爨鬈撼蘸黪臻 渡掣撕4 ：，4i1目一 人力资本的使用权，表现为劳，力青+ 臼愿在某i 亍业一i ：作的1 j 弘、 足人j 资本所有权的派牛形式。 ( 3 ) 人力资本的收益权 人力资本的收益权，表现为劳动者不仅要求得到人力资本自身价值的卧 偻 ! | ji ：资收入，而且应该得到剩余价值部分的分配权利润分酣。人j 谈 小n c j 收i 权，源于人力资奉的j 卡义，它属 ：收益性分配范畴，越知i , f5 7 i i , f 代遵循人小管理规律的具体体现。 人力资本要索的稀缺性决定人力资小所有者可以拥有贪业的剩j 洲川j 嗣j 分的分配权，即剩余索取权。 在物质资小稀缺的年代，资小脒f j j 哆：动；“1 人力资源的形j 戊、埔1 ：l l f j ! 发和利川成为决定一个氽业牛存、发展、获利与否的决定陀例- x 崇之j j 、 力资本所有者和非人力资本所有崭进行的讨价还价，f ，双方的力最对比出 7 r 变化。作为有理肚的经济人，人力资小所有者会逐步要求成为年1 1 譬尔、1 、 样的权a & 索u 义者，典乍臻求宁“似i 1 勺剩余索h 义1 ：又。 股水晚，股东足剩余权8 i 索j 义齐、侦权人足冈定权；& 索瞅齐人j ， 小所有者能台拥有剩余索取权取决j ：jc 足俞能够象非人力资小n 勺所f j 扦 样足企业风险的真正承担者。山于人力资本的所有者( 企业家、中产僻| = 【 等) 0 i 仅影响着个企业的竞争力和发展前景，而且已经逐步成为风险的j 婴承担者之，他们承担的风险：j ! 要在于被解雇、失业或遭受寸；：动成，划! “、 以及声誉损失和其他l j j l 会损失等，后学尤其重要。而- u 人j 资小所i f r 书f | ：j ? j 程度是最难监督的，而为r 使他们白1 i 地发挥其积极性创造性，个一u j j i 的条件就是i 上这些最重要的、最难临督的企业利；i 相关者拥有部分的 j 、纠 余索取权。现代企业组织形态卜，i i i 越人j 资本的持有背的存在j 他甜i 川| ， 的财务资本“1 i 断增值。传统的财务资本l ：| j 增值是缓慢d 0 、呈现n i 洲f 简单增值，一股体现为算术增k 。而i 卜足由于富有一定创造力n j 人j 资1 、f 一 参与，非人力资本的增值才成为了现实，才呈现出几何增长。 可以说，生产要素的稀缺性决定r 企业内部财务资本及人j 资小的所f j ”1 1 4 = 物h 资奉竹人儿资本，以下小做区分奄义使川。 1 2 ，；、 行准拥有剩余索取权、拥有剩余索l 佚1 ：义的份额。纯粹的工业经济卟f ，| 辱 资小的稀缺性确保r 其所有者拥有j 食业的剩余索取权：而在完个总义 n ：j 知i j j 经济时代，知识必将成为最稀缺的，| i j 札要素，使得最先进的知谚1 披f 1 ： 一人，j j 资本所有者成为企业的剩余仪8 i 索取者。前的人类社会1 j 处j ：“i 、经济向矧识经济进行过渡的特定j ，j 止阶段，人力资本与非人力资小的”“ 一心该共l 刊分享企业的剩余索取权。 ( 4 ) 人力资术的处分权 人力资小的处分权农现为劳动齐址彳r 自愿继续一 ：作的白12 划 仪，| 1 c ! 经济时代，对人力资本的拥仃足企、竞争成败的笑键，劳动者为j 山人 嫂地发挥自己的潜能，必然要寻求j l x “ e 发挥自己作川的：l ：作窄州： 、j 镬l 、 的流动和重组，是n i 场经济发展的必然，足知识经济时代，遵衙“人t ；i j i 川r 舰i 搴的客观要求。 2 人力资本产权特知：与食业家激励1 j i i 制 矢识经济时代，人力资本广：权的耕酬设计及相心的会计核算离小jj j ，： 1 u 通心的社会川；境。从小质i ：砂 ：，人j 资小产权的确定过程，轨址介、门划 余价值，在政府、投资者、劳动崭之i t i 川 分配的过碰。 人力资本产权的薪酬设计及会汁核算应包括两部分： 部分是人力资本产权自身价觚的补偿，即l ? 资制度。物j 资小的价m 补偿是折旧，人力资本得价值补偿她0 足i ：资收入。：f ：资收入彳i 仪包j l l 乍仃资 料，而且包括自身素质捉高的学刊干培训费用。谁对企业的经营业绩、，i 、”j 、 影响最大，就刺激谁，谁对企业的经营业绩贡献最大，就奖励准。 另一部分是人力资本产权应得收益性分配一利润分享制度。 对生产型人力资本而言，其接受教育的程度一股足趋i 司的j i 能j j 努j 程度股处于种基本可观测状态，人致可以认为足利r ? 丌的f i ；， 激励约束对此类人力资本所有者而占基本上是刁i 必要的。所以j l 需毁确甲j 出 根据其产出进行奖罚即可。针对此类人力资本所有者的薪酬体系1 i 要以j ；。 o 旋为， 而i 司l i t ，食业理沦反复r i l f ! j ，神：介 , j l ! i y , j 再种要素所有者之问，物质资小 f ! f 所有者和氽业家彳能( 人j 资本) 问得关系最为剪婴。经营僻圳j 弘，、，“， 小”对一个企业而言是不_ j 或缺的，他仃j 在氽业内部处1 j 多重代掣链的1 卜l 环仉一方面, f l ! z , f r 7 相对于企业的股东与债权人而言为受托方，f u 足川蛐、j 义足团队委托之，他们的努力程嫂1 i 能够进行观测，而且产也刁i 是扯、， 变置，而是取决_ 丁这个团队的总产。i x l i i e ，对仓业内。r , b l l ；j 经营i l ：j u ! 州j 资源而言，1 i 能实行固定j j 资制，i f p ij 、v 该进行激励，即让这些人力资源研n 者享有企业的剩余索取权一在同定的年薪之外还应该分享企业的超额利 润。因此收益性分配主要针对经营筒：胖型人力资本而言。 没有人对仓业的兴衰荣辱卜要系丁介业经营者持怀疑态度，f l i 足建、，! _ 纫经济1 、l i 遁臆的经营析激励机制，s t r v , 认食业经营煮f 1 ；为“人力资小”7 ， 4 - ：l l f l 日分配，在一些地方还没有实质。h - f r , j 进展，梁庆德足格兰仕集川总经i i f ； 经原国家国有资产管理局认可，其身价破评估为3 9 亿人民币。而i r 人i r 舒 ：芸集团总裁冯根生在不合理的人力资源体制下却无钱认购该公卅改组过4 ：| i | i f i2 的股份，甚至面临是否能继续担任总裁的疑0 u 。格兰仕总线驯的吖价 是衙能达到那么高，我们姑且不论，仳这种承认经营者作为“人力资小“参 与利润分配的做法，又为合理评估企业经营者智慧、人格、才能这些无形资 ，妇提供了借鉴。理论界、实业界已就建正企业家激励机制的必要性达成j l 虬 们虢如何及建立怎样的激励机制，还有很多不同的看法。一般米说，个、j ： 激恸机制其核心是产权激励，即拥有产权( 剩余索取权和控制权) ，扶m 阿 额利润的全部或部分。企业家激励l 容j 遁包括如f 儿个力丽： ( 1 ) 薪金 t 1 国国有企业的企业家应实, 1 7 q z 薪制，每年的薪金原则上足同定的。4 1 i 凿通职二i ：一样，企业家的薪水也根据f ：作年限、竞争条件、生i 舌费川和im 农现进行适当调整，原则上薪金这，部分应设置在本行业或本企业职川均 l ：资的4 6 倍。 ( 2 ) 在职消费 在职消费实际卜足给予企_ k 家的特权。比如，在公刊内部为介、刻世f j i 甜j 五的i ：f i - s 4 ：境，如豪。仁的办公家、经邢键jj ：、弓fj 1 1 0 停个场：i i 柚i 1 7 i0 一i j 外而为企业家：r 作提供良女川 i 务，9 1 14 t ：缴殳新知t r t l i j 。、：赞，参1 r 1 1 - i _ 0 、自+ 火的培训费用，报销饭j 占、匕i = j l 、汽1 1 费川等。 一f 1 经。i ! 邛i 1 这“ 血职消费自然就失去了，这刈氽业；：提r 岛钆会地位会j 。t - 较k i i ，j 激励妓i j ( 3 ) 、鼍划奖金 奖金应是仓业家报酬的霞要纰成洲分，它主要是 i j 来奖励氽、客的1 、l j 驯 成j ；l - ( 通常是一年) 。奖金发放r u 分为次付清或分期支付，或者部分l ：i 奖金的形式发放，余f 的部分转变为股权。奖金的多少山董事会决定，y 三j j t 怀准以一年的利润或收入增k 牢来伽定。 ( 4 ) 【乏：! | j 奖企 以划杖形为。 ：_ ：，它的砹罱将时介、家j 。i - ：k 期的财，激m ，j - t t i 鳕：i 暂在奉义第三部分加以论述 第三部分人力资源会计的基本问题 研究人力资源会计必须承认人j 资源足介业的人j 资产。f 州寸，f f | l | 迷，知识经济时代的到来使传统会、l 环境发乍了巨人的变迁，入l s 资源爻 作 个新的会计。乎分支，j c 会汁j 是小假设、会计l l 标、会计刈琢川叭j 川! 沦的外延得以拓展，仃小f j _ r l 他会f | 学的姊1 ，返姊h r f - 7 成i 资源会计的基本理沦。 一人力资源的资产特性 人力资j 厶：是人力资源会计的卟t r 婴概念。人力资源足有价门川1 ? 源，己可以通过投资而形成，其投资 | d 0 使为了获墩末米的收i j ? 此 据会计学的一般概念，人力资源应i 幺列为氽业的资产。这就是人j 资，、7 人力资源到底能甭列为介业的资，、?。股认为，资j 一必须贝箭如、i 憾什： 0 静鼢姆誉“r ” - 1 具有未来的服务潜j 或经济效a 矗 如前所述，人力资源是有价值i l j 1 i 织资源，它可以为仓业提f j i 术1 ：叭? i i 忤j 或经济效i & ，知谚 经济州代j j 0 如此。 2 丌j 以刚货币计量 人力资源的计量包括人力资源成小汁量和人力资源价值i 阳个7 i l l l 人j 资源成本计嚣的足人力资源i i 川或 e 费的其他经济资源i ! f j 人资j 啪f 。f 投入值，而人力资源价值计量的是介、人力资源在其整个效益 | _ j j 川所化 ：j m 吠值即人力资源的产出值。l 旧i ，会汁学已对人力资源成本进行货币i 0 j l 1 i 过是作为费用处理而已。人力资源价值的计量虽然涉及的叫题l e 较多 似足定条什下也可以通过货币计髓：赎实，在会计学卜i ：多货币讣节l 生川 址。定条什r 的货币计跫。 3 为某个会计主体所拥有或控制 在会计h 资产：的 j 】认标准足 _ 玎仃泄：律i f f j j 所有权和控制。j s 管f 1 为人 力资源的人本身不可能为会计1 i 休合法地拥有，f e i 足肖他们f l j 为钏纵j ，v f j 州，基于聘用1 力、议而受到企业的支配硐1 控制或影响，为会计】! 休取得_ i0 ：o 济利益发挥其服务潜力。也就足说，尽管存在一+ 定离职家，人力资洲f 越介、 n j 。以控制的经济资源。在受聘划问，个业有聘刚、分配、培训、涮动、r i l f 孵 人，j 资源的权利。 作为组织的人力资源的人本身丌小足企业的资产：。人力资源的资，、r | ： i e 具有为企业组织提供服务或经济效；的潜力。正是这利一潜j 而小足凡，1 身对组织有价值。这个价值也就是对人能为氽业提供服务或经济效 ；t i j i i i ，r 的计量，而不是对人本身价值的计量。f u 足，这种潜力的载体足人小身t j 的充分发挥离不开人本身。我们把这种以人本身为载体而形成的资，f ：j ：、i ， j 资产。 由此可见，人力资源符合会计学资产：的性质及确认规则。人j 资i l , ! j i7 _ ：f i y 力资源一样，都应作为企业组织的资产，列入企业的会i , t 寸f i 表。 人力资源应该确认为一项什么样的资产呢? 1 1 前些观点认为应该将人力j ；：f 源确认为项长期投资，l ! 避将人力i ? ； 源确认为企业的【丈期投资混淆j 1 i 休利客体之间的逻辑天系。 如果将吸收的人力资源作为食j 】勺k 期投资，那么毫无疑n u 足介, l l _ , - t j l j j 作为长期投资的资产的所有权，u ：渡给被投资力的仪仪足使川权，个业j ，k ：j 被投资对象一人力资源的某类权z & 索取者；但是人力资源的所何权足j 州? 小 水、不容剥夺的，企业拥有的只是在特定时划( 1 ：作合同期限1 ) 利特j l 纂 什f j 人力资源的所有权，人力资本所7 j _ 者应该享受人力资本这利t 食业的烯舻 要素和物质资本等生产要素相结合j “。i - j 由i = | j 分超额利润，i n i l 1 ：，人j 资溯_ 、 址氽业的投资，而是人力资源所仃齐划食业的投资。按! ( ：i 会计1 i 体假波一 业就f i 应该在自己的核算范吲内将j l f 确认为长期投资。 州时，按照得到普遍接受的商臀汁最理论之一商誉足预划_ i _ ：j 门，出 额盈利的贴现值，而根据a i c p a 的a r sn o 1 0 “a c c o u n t i n gt b t g o o d w i “i j m 勺形成企业超额盈利能力的15 顺要素3 i h 川ii j 卜以0 婴素，7 ，| ， 资源有着九接或间接的火系。商脊人j 资源之间存在着渚多暇系从个0 ：证_ 商誉和人力资源之问存在符粜u j 同质性，人j 资源类似丁崩 警1 f j 此也合适的作法是将人力资， ：确v 、乃介业的无形资， ：之。 二人力资源会计的基本假设 会计学建立在会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等假设基卜 人j 资源管理会计作为会计学的个分支，除基本遵循会计学月2 假i 蔓之 外，还建直在如下四个基木假设1 ： 1 人是人力资本的载体 企业的任何资本在会计i j 都表现为两个方面。一方面表现为资小的1 源 渠道即资水是从那里来的，乡) _ 个，j 丽农现为资本运用或占川形一弋刚资1 、 j ：0 哪里去。资本运川或一! 川j 在仃们纰纵i i i 都足以某利t 资产的形，犬珊1 ： 般有形资产都有其承担物或载休，人力资本投资的载体或n 体水拟i - ! ，! 人，应属于某一组织的有形资产，w 而也刚将其称为人力资产。川此j j f 一人 j 资源会计首先要承认人是人力资小的载体，是人力资源投资的承担者，t ! ”这i5 项螫索包括：优秀德管理队伍、众的销售终耻或组织、竞争对r 管删i ：的弱点、自效的f 、肯、瞰孵i 州迸 岂、良好的劳动关系、卓越的侑用等级、商瞻远嘲的雇请蚺养汁划、崇高的利：会威肇、竞争对下绛f ￥的小暴1 、 他公f d 的照好关系，婵哆昝翘靛置鬻膊域资潭的发蝉、奇删艘 咧l 【1 e 蟛些臻鹾番黪赛纂爨磐参惹蕉等。 1 7 人力资本在企业的占用形态。也就足蜕首先要假设人力资产的存在，r l 向n 这个大前提的基础上，才能运朋会计厅法计量、；己录、报告企业人力资源0 ：j 情况，并对人力资源的利用效果进 j ：分析、预测和决策。 2 人是有价值l l j ! i i # 资源 这1 限i 殳首先l 归确人j 资源酬宄的前提条件是该人力资源必须眦? 1 - 禁+ 特定纠纵或会计0 i 体；其次明f f 丌) 人j 足有价值的，足种经济资螈1 f j 以川货币进行定量研究；此外这似i 殳还意味者人能够为纰f r l l j ，l l if j i 现0 二l 、 _ ：i i j l l j 务，这些预期的末米服务对介、i u i 有经济价值。需要注崽的址二 以把人作为组织的资源足i 划为1 l b ir j 【仃服务潜力，而1 i 意l 睐者, l l l l i j 人身槭j 纰纱l 所订。人力资源j l 让j e 使川仪，他们可以自山选择j j 忮务呐刈啄， j 、五 亡人力资j ：1 i 同于i 七( 1 l 资产的特l i 3 人力资源的价值是管删方- 的函数 这足假改人力资源的价值在余、i k f | j 经营过程l i 及刁i 同的午知n f r k ： ，乍小同的价值效应。食业管圳实践盯，如果食业管圳力。式力l ! 妤圳 么，分业凝聚力和蛐i i l l ：- ：l j 气就会提高，就能充分发挥必，i ：的秽 极悱和创j 削卜 企业生产能力和竞争优势就会提高，人力资源的价值自然增加：1 日反l l _ ! 食业管理方式不当，就会挫伤员j ：的影 极。i + i j i i i i 造性，企业员决乏| l ：疑聚力，人力资源的价值就会降低。l 刊样，在科学技术快速发展的祭什f 、 企业组织人力资源培t j l ，经过培训的人力资源价值就会增长；反之盘j 浆i 卜、m 卅i 进行培训，导致企业人力资源掌握的技术陈旧，其价值也就损耗或降低， 4 人力资源会计为企业经营管理提供所需信息 人力资源会计所提供的信息是经营管理客观需要的。如人力资源会j ，k 小和价值的信息对人力资源在管耻过程i t 的取得、开发、分配、补倒? 、代 、 他等方面l ；j l 。划和控制是很有影响的，从这个意义i ：说，人j 资源会j i 。 整个管理会计信息系统f 的。个币：婴乡儿成部分。l i l l ；j l 着科学j 上术i j i j 进步 特别是信息产业的兴起，人力资源价值的重要性，被越来越多的人l r m 彳ij ：人力资源的价值决定r 企业的骼体价值。报告企业人力资源价值佶_ 、 将成为财务会计信息的特别组成； l j 分。 三人力资源会计的目标 会计h 标是相有关利；集幽捉j i ：他f f j 进行决策的柑火信息咖叭州一 亿息的内涵和外延| i 前已经发小j ，n 人的转变。投资者天心的：f 孑1 j n 址f 、l t 的、父丁财务资本的信息，而要求介、比披露其所拥有的软资产蛐1 人j 资m 、 川、7 权等有利丁保持介业k j | ：j j f i i i i y 悱竞予优势的信，目、。事实i i ，川叭：，。r 卜个介业n j j 寺续发展能j j 、术水j ) ：j 利能力以及有利的现金；j l f j j - lj 1r _ f j 刮。i ：素将小足儿财务资小如臌。丈，i 町足取决丁j个食业能，i j j ljm ：“ 的人力资源队伍、良女，的管理以及l 别队精神。人力资本所有者所掌摊的m 、 技术，代表的先进b 电力和管理能力l l i 成为决定，个介业优劣平凼2 “，：p 腮状况的灭键闪素。作为个信。乜、系统，会计应该能够及时进行州帮川j l fj i “父人力资源的信息来满足决策者的需要。 介业人力资源会计的目标具体包括以h l 个厅面： 1 为食业制定经营管理决策及汁j ：= ；食业盈了提供会计信，鬯、。 人j 资源是企业的项承要的经济资源，只有在j l j 确汁爨人j 够洲呲诳 f 损j i e 的前提i ：，才可能作l i i 合理利j i j 人力资源的经营管耻决策。如果卜 竹删者j i 注意短期经济效益，强洲1 ，约人i ：成1 i ，忽视对人j j l 餐源投资1 7 灿企业町能产生超额经济效a i ，f l j 足人力资源的损耗也会随之，、个：“l ” 1 ：能及时对人力资源的损耗加以补偿，就会损害人力资源的使川价他他“、 、乍负效z & 。冈此，合胖分析食、眦人力资源投资与1 ，约人一，k 小n ：川l 川 j 以为企业正确制定合理利i j 人力资源的经营管理预测和决策挺f e 仃 信息。 同时，l 卜确计量人力资源的成小，在人力资源投资增加横。川1 1 i ；5 i 、n 姗h i 0 伽；t 介业收# 。科、技术的伙速发展使个业 i 得1 j7 1 i ：j 资溯ol i l 人投资j 艘，返将会使企业人力资源成小提高。侧此，l l i f ( | 】他州【j j 分配人力资源成本，合理计量食业稍刊，就成为企业人j 资源会汁的r j zi ； 标。 2 为提高企业管蝉水、i i ，仃效利用人力资源提供会汁佶_ 、。 传统企业没有人力资源会计核卵资料，企业各部| 、j 人力资源利川的故f ! r “* l - ，y “， l q 陵难以价值量进行研究。如果将人j 资源成本单独核算，分部1 、川鳟人j 资 源成本与投资，贝u 各部fj 孺利水、l i j 。以按人力资源占用率和人力资源投资【k f j 牢作为考核指标，促使食业再部哑仃效地利用人力资源。 f 擘统l ：食业人力资源管理部j 、j 独f 1 二为成小 - i t 心管驯，有寸吁敛人力谚m 竹j = l u 部门，1 j 考虑人力资源的狭得成小和企业实际需要，管础办法缺乏 ；斤i 段，凶此j h 人力资源的会计信息们! 为控制平i i5 督企业人j 资源一i 氚 ：jr 段足人力资源会计j j 艮务丁企业人力资源篱理部门的又一h 标。 3 为合胖分配利涧奠定基硎 企业虽然对人力资源有控制使川权，但是人力资源的真i 卜所f n j 足m ，j j 者本身，劳动者进入企业，实际一i ：足。j j ：动：扦把自己的劳动作为列氽业的投资 ”1 符体劳动在整个创造价值的过程i ir 所， t + 比重很小时，往往不被看成投资 而j l 被看干1 ；足成本；而：! j 企业的h 婴经营者、土要科技人员、僻础人- ：一、 弦j 7 动创造的价值已十分明渺，铡：彳j 能够计量的活，资本经营老就小得1 、盯、 认智力劳动也足投资，从而使智力投资行拥有，部分j ：权，裔州介业就似f 0 发展，人力资源会计所提供的人力资源成小、价值信息对合胖分眦利涧吨j l j 7 琏础。l 刊叫，智力投资者捌仃j 。：权，使他们更关心介业的【 远利i i i jf | r 氽业持续健康发展。 4 为企业外部有关人员提供人力资源信息 科技日新月异的飞速进步使人哒来越多地认识剑人力资源l 均取婴- 。 征潇如咨潲公司、会计师事务所及他以，“：业等人j 资源密集，t ir 个_ f ：总资汕，! 比币较人i n 行业，食业所字有的声? ： 和i 觉争j ，1 i 婴取决r 北1 1 l h 、。矗 源价仙。从这种意义卜u l ：，报告介、m j 资源价值信息j 、v i 亥成为州务会f li 。 0 、i n 特另i j 纠l 成音i j 分。 四人力资源会计研究的对象 会计对象是“价值增值运动”。厶嘲j 识经济下，价f l f 增值的力一 。； 柏：ii 大的变革，人力资源对价值增f _ l ! 小立碰的贡献已经逐渐替代j 7 财务资i 、i l ij 成为第一位的、决定性的。斟此在定条件卜 会计对象应该能够史i i , 脒，、 。力资源这一价值增值的驱动因素纳入会计范畴。 ： 孵托略“ 2 0 雠畔-：雠i 孵4 啤鄹1 人力资源会计的研究对象为企业人力资源的价值运动，人力资源会汁川 务j j 氽业管删，生要提供企业人j 资源的耳义得和丌发成本，现仃脯f j | j 人jr i r 背成本，以及人力资源列企业价恤l - i t j 影响等方面的信息。e l ：锄i i i l 迷7 人j 资源具有资产：特性，是企业资j 的币：要组成部分，冈此：恪人力资沥川i 、 值运动作为人力资源会计核算和阶懵的内容是可行的。企业人j 资源会i 川、 微观卜核算和控制企业人力资小总仃星及总流量。企业人力资源会汁研宄d i j ，剐司范围是个企业的总人力资源，州问范围与社会人力资源会汁样也魁 个会计期间或一个会计年度。 五人力资源会计的所有权理论 所有权理论是整个会计学的基小框架之，它浓缩了若干会计学的j 离小 脱 ，与会计基木假设、会讣| 标和会计对象都有着密切的联系。臀如饶，、 = 负债+ 所有者卡义益等式本身就端涵j 传统的叫项会讣基本假i 焚：也容j j ? i f | | 标的主要部分向投资者和债权人提供评价管胖当局履行资小俅仙增i 情况的信息和决策有用的信。自、；也体现“j 作为会计对象的“价1 ：l 增值j i j j 的部分内容。会计基本假设、会计| | 标、会计对象共同作川决定j 7 会训j 、j i 焚芹哪4 当婴素，要素应如何细分水业j ：地满足使j | j 栉的信息需喽、人! 会计的出现使三者在会计环境的变辽促进卜融如j ，新的内涵，那么与之jl l 埘 应的所有权理论也理应将人力资源这冈素包括在内，加以修i 卜。 1 所有者权益理论在人力资源会计中的拓展 如i i 文所述及，人力资源具有资札特性，应确认为企业的项尢肜资。 一f l 【足人力资源确认为资产后如何反h 火其对矿而一人力资源确认为资，。i i 门i jr l 时到底应该同时确认为另外一项资j 虹的认戈少、一项负债的增加还垃项叭“ 者权益的增加或者兼而有之? 按照古典经济学观点，( 财务) 资本、技术和( 人力资本的) 劳动j 亡 个氽业存在的不可或缺的要素，仪有债权人和所有者让渡的财务资小足i 兰j 、尘 小够的，人力资本也必须参与到企! l 。由于人力资本不n j 分割地属丁l l 找 体，人力资本所有者对其人力资本j ：f f m + 自然的控制权，而且人力资小所 n 身所代表的先进生产力、管理能j 和掌握的知识不叫能自然地u ：渡” z 矧? 业，企业要想合法地使川人力资本所f 肯的劳动，就必须象使川债权人川4 i 仃肯投入的物力资本的i 司时必须呲l 二f i l l j ( 债权人、所有者) j “i j 权l 请 i # ，使人j 资本所有者也成为某类权& 的持有者。 那么，人力资本所有者是何类权8 & 持有者昵? 奉义认为，人j 资小7 ” 者应该是混合权益索取者，因为一办面，人力资本所有者i 刖_ 从企业l i 一刊l j 取得固定报酬，所以体现为类似债权人权益性质的固定权益索取者：爿 j ，山于企业对人力资源一定程度卜具有排他性的占有特性，个业合；川山i i t 仃j 人力资源的超额效刚l l j 平t i i ，川i i , j 根据本文第二部分的结论，人j 资乱 这种稀缺要素的所有者应该拥有剩余索取权，所以企业赋于人力资小所“1t 。i i i ，权蕊类型足介于固定权益求偿权g f - 乘t 余权益之问的混合权益。对1 。、l j 乃资奉所仃者而高，具所j 月j 有的权j 以周定卡义0 & 求偿权为t h j n j 埘卜7 “： 僻胖，诅人力资本所有者，他仃j 1 i 似要求删定权a 求偿权，而儿篙。婴必嫂i t i 。， j j i j ，即享有食业f l j # t 余索取权，在j t 年新之外还应该分亭介业的超额讹川 基于以1 ：分析，人力资源会计所仃杈胖i q j , , l 该丰f i 展为：物j 资，、：+ i 、。r 资j 、。= 财务负债+ 人力负债+ 财务资小仪；+ 人力资本杈8 。 2 人，j 资小的会计确认 我们仍将人力资本划分为，i 。州人力资本和经营管删型人力资卅i 呐： 进行分析。对两类不唰质的人力资源应采用1 i f 司的确认办式。 ( 1 ) 生产型人力资本f l j i l t 认 由于生产型人力资本所有者二1 i 嘤为阎定权益索取者，为此牛j 、j 性人、巾；