（工商管理专业论文）管理会计在企业的应用研究——以R公司为例.pdf

华北电力大学t 商管理硕士专业学位论文 摘要 管理会计在我国是一个不断发展的过程，其应用对企业竞争力提高有重要意 义。本文首先分析了目前我国企业管理会计应用的现状，然后介绍了r 公司管理会 计的实际应用情况，在此基础上，分析了该企业的成功经验。结合r 公司成功应用 管理会计的经验，论文提出应构建良好的管理会计环境，培养高素质的管理人才， 建立完善的企业管理会计机制和科学的预算体系，才能建立比较完善的管理会计体 系。论文指出构建有中国特色的管理会计，是我国推广与发展管理会计的根本途径。 关键词：管理会计成本管理持续改善 a b s 。l r a c i m a n a g e m e n ta c c o u n t i n gi nc h i n ai sad e v e l o p i n gp r o c e s sa n di t sa p p l i c a t i o ni si m p o r t a n tt o i m p r o v et h ec o m p e t i t i v e n e s so fe n t e r p r i s e s t h i sp a p e ra n a l y z e st h ec u r r e n tm a n a g e m e n to f c h i n e s ee n t e r p r i s e s a c c o u n t i n ga p p l i c a t i o ns t a t u s ， a n dt h e ni n t r o d u c e drc o m p a n y m a n a g e m e n ta c c o u n t i n go ft h ep r a c t i c a la p p l i c a t i o n ，o nt h eb a s i so ft h ec o m p a n y s s u c c e s s f u l e x p e r i e n c e i nc o n j u n c t i o nw i t hr s u c c e s s f u la p p l i c a t i o nm a n a g e m e n ta c c o u n t i n ge x p e r i e n c e ， ap a p e rt ob es e tu pag o o dm a n a g e m e n ta c c o u n t i n ge n v i r o n m e n t ，a n dt r a i nh i 曲q u a l i t yo f m a n a g e m e n tp e r s o n n e lt oe s t a b l i s ha n di m p r o v ee n t e r p r i s em a n a g e m e n tm e c h a n i s m sf o r a c c o u n t i n ga n db u d g e ts y s t e mi no r d e rt oe s t a b l i s hap e r f e c tm a n a g e m e n ta c c o u n t i n gs y s t e m t h i sp a p e rp o i n t so u tt h a tb u i l d i n gw i t hc h i n e s ec h a r a c t e r i s t i c sa n dm a n a g e m e n ta c c o u n t i n g p r o m o t i o na n dd e v e l o p m e n to f o u rc o u n t r y sf u n d a m e n t a la p p r o a c ht om a n a g e m e n t a c c o u n t i n g h o n gg a n g ( m a s t e ro fb u s i n e s sa d m i n i s t r a t i o n ) d i r e c t e db ya s s o c i a t ep r o f z h a n gg e k e y w o r d s ：m a n a g e m e n ta c c o u n t i n g ，c o s tm a n a g e m e n t ，k a i z e n 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 中文摘要 目录 英文摘要 第一章绪论1 1 1 选题背景和研究意义1 1 2 国内外研究动态j 2 1 2 1 国外研究动态j 2 1 2 2 国内研究动态4 1 3 研究内容、方法及创新点5 1 3 1 研究内容5 1 3 2 研究方法5 1 3 3 创新点5 第二章我国管理会计应用现状分析6 2 1 我国企业管理会计应用概况，一6 2 2 我国管理会计应用存在的问题7 2 2 1 管理会计研究的领域狭隘7 2 2 2 理论研究与企业实践严重脱节8 2 2 3 管理会计适用性狭窄8 2 2 4 管理会计机构设置和工作组织缺乏规范8 2 2 5 管理会计学科体系研究的影响8 2 2 6 成熟的管理经验需要系统总结和提高9 第三章r 公司管理会计的应用实践及经验分析1 0 3 1r 公司的组织机构设置，1 0 3 2 管理会计岗位职能设置1 1 3 3 管理会计的主要工作职能1 2 3 3 1 成本管理1 2 3 3 2 费用管理1 3 3 3 3 资产管理i ，1 4 3 3 4 核算报表管理一1 5 3 3 5 预算管理1 6 3 3 6 责任制考核管理1 9 3 3 7 价值链流程管理和资产价值管理2 0 3 3 8 教育管理2 0 3 3 9 监察管理；2 0 3 3 1 0 持续改善管理“2 1 3 4r 公司经验分析2 4 3 4 1r 公司管理会计目的明确。2 4 3 4 2 全面规范的基础管理工作2 5 3 4 3 完善的组织机构2 6 3 4 4 高素质的团队建设2 6 3 4 5 科学的预算管理体系2 6 3 4 6 精益求精的内部管理制度和积极的检讨机制2 7 3 4 7 持续改善的内部机制：2 7 4 3 1 企业经营决策者的影响 4 3 2 提高会计人员素质 4 4 建立完善的企业管理会计机制 4 5 建立科学的预算管理体系 4 6 大力推动现代化信息系统在企业应用 4 7 引进先进管理思想，注重企业持续改善 4 8 注重企业内部教育 第五章结论及展望 5 1 研究结论 5 2 研究展望 参考文献 致谢 h i 勰勰趴勉弛船船弘弘盯盯卯的如铊钙 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 1 1 选题背景和研究意义 第一章绪论 经济发达国家企业应用管理会计十分成熟。世界经济在全球化的背景下，企业 的经营环境不断变化，竞争日益激烈。为了适应全球日趋激烈的竞争环境，企业纷 纷采取了以“自动化”为特征的高科技制造技术。高科技制造环境使得企业传统的 管理观念与经营环境产生了巨大的变化，从而影响到传统管理会计的运行环境，迫 使其做出变化，以适应此高科技制造环境的需要；西方企业管理会计新的发展内容 有作业成本制、企业流程再造、战略管理会计等；在日本企业管理会计新发展有目 标成本法、全面质量管理、推行适时系统等；日本企业以人本主义与集体主义价值 观为核心的管理思想，追求企业的长期发展，盛行集体主义价值观，在企业内部形 成巨大合力。实行非专业化经历道路，加强各部门、各岗位的协调，提高管理水平， 使企业具备竞争优势。当代日本管理会计为第一次世界大战后日本经济高速发展的 一大因素。 从我国管理会计应用现实情况看，管理会计应用水平比较落后。我国管理会计 的理论和方法基本上是从西方国家引进的，目前还没有形成一个联系我国实际的系 统的管理会计理论体系，很多企业不具有事前预测、事中控制的能力。企业经营管 理人员和财会人员的素质对管理会计的重要性认识不足，对管理会计工作缺乏应有 的重视。大量新生民营企业基础管理不完善，内部管理混乱，缺少健全的规章制度 和完善的激励约束机制，从而影响了管理会计工作的开展。企业的会计人员对日常 管理会计业务分析能力差，很难将有效信息运用到企业的管理决策中去。由于多方 面因素的存在，使得管理会计在企业中作用的发挥受到严重限制。我国管理会计研 究与国际会计之间存在的多方面差距制约了我国管理会计应用发展的步伐。 我国企业应用管理会计水平承需提高。我国会计界主要学习和借鉴英美管理会 计的大环境下，对日本管理会计的了解和研究甚少。管理会计应用水平的高低，直 接影响我国企业目前和将来核心竞争能力，当代日本管理会计的考察和研究，对当 前进一步推动我国管理会计的发展有着重要的借鉴意义。为了充分利用管理会计的 为我国企业服务，管理会计应立足于企业实践，应用多种理论和多种研究方法，研 究和解决企业实践需要解决的问题，总结企业管理会计实践经验。围绕核心能力的 培植，立足中国企业实践，追踪和借鉴国际经验，以实践为基础的研究将成为我国 管理会计研究的重要领域和发展方向。我国的会计工作者在积极学习西方管理会计 的同时，也深入地开展管理会计的研究工作。特别是根据我国国情，设计适合企业 一些管理会计应用方法。与此同时，部分企业为了不断提高管理水平，也积极采用 管理会计方法进行预测、决策、分析和控制，形成了诸如誓邯钢经验”等具有中国 1 2 1 国外研究动态。 管理会计源于管理中古典学派，标准成本、预算控制和差异等这些科学管理直 接相联系的技术开始被引进到管理会计中来。美国全国成本会计师协会有力地推 动了标准成本的开展。标准成本计算的研究成果写成了标准成本一书2 。管理 会计的创始人麦金西出版的美国第一部系统论述预算控制的著作预算控制论全 面介绍预算控制的理论。同时，布利斯所写的一部管理会计方面的著作通过会计 进行经营管理也问世了h 。 以标准成本、预算控制和差异分析为主要内容的管理会计，其基本点是协助企 业解决在执行过程中如何提高生产效率和生产效果问题。 现代管理科学的形成和发展，对管理会计的发展，在理论上起着奠基和指导的 作用。为了有效地实行内部控制，美国各大企业普遍建立了专门行使控制职能的总 会计师制。推动形成了管理会计基本方法即标准成本计算、预算管理、盈亏临界点 分析、差量分析法、变动预算、边际分析等，从而组建了管理会计方法体系的基础。 计算机和信息科学的发展，产生了业绩会计和决策会计，从而使管理会计的理论方 法体系进一步确定。3 1 。这个时期的管理会计追求的是“效益”。至此，管理会计 形成了以“决策与计划会计”和“执行会计”为主体的管理会计结构体系。 在管理会计的发展历程中，研究存在两大流派：传统学派和创新学派。传统 学派主张从早期的标准成本、预算控制和差异分析的立场出发，一切以成本为中心， 重视历史经验的积累，在总结历史经验的基础上加以发展，并就如何提高企业经营 管理水平和提高经济效益提出一些新课题旧。创新学派主张尽可能采用诸如数学和 行为科学等相关学科的理论与方法研究管理会计问题。他们强调全面创新，偏好数 学模型，依靠计算机技术解决预测、分析和决策所面临的复杂问题。卡普兰是创新 学派的代表。传统学派和创新派在适应新经济环境的要求都存在不足。但管理会 计理论与实践脱节是西方管理会计理论研究共同关注的问题g s ) 。 传统学派与创新派，相互指责促使西方管理会计理论研究进入一个反思期。一 贯极力倡导管理会计研究必须大量引进数学分析方法，使之朝着紧密化方向发展著 称的创新学派代表人物卡普兰却认为管理会计研究方法必须改革，主张会计学者必 须到实践中去，以寻求新的理论与方法。这标志着管理会计开始了反思期。 卡普兰就指出：对于那些尚未从事会计实务的人而言，有关管理会计实务方法 2 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 的知识纯粹来源于教科书，这些缺乏实践基础而理论型管理会计方法通常使实务工 作者难以在实践中应用。在会计科学的发展史上，理论与实践常常不同步，经验 研究方法却为解决这个问题提供了一个有效的途径引。 实践相结合的理论与方法体系的建立应该是对现有管理会计体系的不断发展 与完善，而不是对其做出彻底的否定和根本性的变革1 引。从管理会计理论方面而言， 存在两个比较严重的问题：管理会计的知识体系不能满足决策者的需要和管理会计 理论所依据的某些假设与现实不符。为了解决这两个问题，管理会计研究人员需要 重新研究管理会计的理论基础，并深入了解实际情况。这是探讨管理会计理论与实 践相脱节的原因并寻求缩短两者差距的正确办法钔。管理会计在2 0 世纪8 0 年代取 得许多引入注目的新进展都是围绕着管理会计如何借助于作业管理”为企业 “价值链 优化和价值增值提供相关信息而展开。 现代管理会计沿着效率一效益一价值链优化的轨迹发展。这个发展轨迹基本上 围绕价值增值这个主题而展开。 进入2 0 世纪9 0 年代后，环境发生了变化，管理会计突破了管理会计师提供信 息，管理人员使用信息的模式，而由每一个员工直接提供与使用各种信息。由此， 管理会计信息提供者与使用者的界限将逐渐模糊5 1 。当然，管理会计也有助于促 进企业适应环境的变化。例如，企业所面临的内外部环境变化导致作业成本计算与 作业管理的产生，而“作业成本计算”与“作业管理”的应用又有助于“企业再造 工程”的实施，从而推动了企业组织的变革，提高了企业的竞争能力“引。这时，管 理会计的主题已经从单纯的价值增值转向企业组织对外部环境变化的适应性上来。 管理会计研究正经历一场复兴，有关管理会计研究方面的著作和研讨会在不断 增加，在由企业发起的研究活动中，学术研究人员起着越来越关键的作用1 。2 0 世纪9 0 年代管理会计理论研究的发展趋势体现在以下三个研究领域：管理会计在 组织变化中的地位与作用、管理会计与组织结构之间的共生互动性、管理会计在决 策支持系统中的作用“引。 平衡计分卡是2 0 世纪9 0 年代后管理会计理论与实践最为重要的发展之一“ 。 而所有维度的评价都旨在实现企业的一体化战略。这是一种体现战略导向的超越财 务的绩效评价系统旧们。 从上世纪8 0 年代中叶到9 0 年代末，以日本经济的泡沫式成长及日本企业向世 界市场的进军为契机，日本的管理会计开始受到世界瞩目。这种由管理会计带来的 经济效应得到世界会计界的高度评论，并发展到迅速向海外输送的程度。 亚洲金 融危机，日本管理会计的赞美之声渐渐沉寂。随着日本管理会计从世界瞩目的光 环中远去，长期保持经济增长优势的美国管理会计又开始抬头，世界范围内的许多 管理会计学者将作业成本管理、平衡记分卡等作为新的学问加以追捧。对此，日本 管理会计界认为，片面地强调美国的这些方法容易诱导管理会计理论与实践的脱 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 节，必须将日、美的管理会计理论与方法加以融合，并应用于实践。 当代企业的经营环境在信息社会发生了巨大变化，全球化、金融化和知识化环 境下，竞争日益激烈。高科技制造环境使得企业传统的管理观念与经营环境产生了 巨大的变化，从而影响到传统管理会计的运行环境。美国企业管理会计新发展出作 业成本制、企业流程再造、战略管理会计等管理内容；日本企业管理会计新发展出 目标成本法、全面质量管理、推行适时系统等理论和方法。日本企业通过发挥人的 积极性、创造性来降低成本、节省时间、追求产品质量的零缺陷，从而推动了日本 式管理科学的发展，从另一角度丰富了现代管理会计的内容，如目标成本法、改善 成本法、全面质量管理、推行适时系统等。他” 1 2 2 国内研究动态 我国的管理会计发展有自己独特的发展脉络，有很多创新。管理会计工作者在 吸收两方管理会计经验同时，也在结合我国企业的实际不断创新发展，产生很多独 特的管理经验。在计划经济体制下，国家是一个巨型企业，国营企业只是这个巨型 企业的一个生产车间。国家重视以成本为核心的内部责任会计，以期最大限度地降 低成本，提高稀缺资源的使用效率。这种对以成本为核心的内部责任会计的重视体 现在国家颁布的各种成本管理制度上2 。班组核算通过班组核算和劳动竞赛相结 合，降低成本，提高劳动生产率，取得显著成效扪。班组核算作为具有特色的责任 会计，解决了西方责任会计难以解决的。班组核算只能反映问题之所在，而要寻找 问题之根源，必须借助于经济活动分析。只有将班组核算与经济活动分析相结合， 才能达到发现问题、解决问题的目的。班组核算和经济活动分析可以说是当时我国 管理会计的两大法宝引。经济活动分析实际上已经突破了单纯财务评价指标的局限 性，强调采用多元化指标评价企业经营活动。我国大冶钢厂推行的指标竞赛早 已体现平衡记分卡的精髓。成本管理与行业先进水平比是近年来美国很流行的标杆 制度。此外，还有资金成本归口分级管理、生产费用表、成本管理的群众路线和厂 内银行等等都具有鲜明特色他。在2 0 多年的企业改革过程中，从利润留成、盈亏 包干，到实行企业承包经营责任制，以至进行企业股份制改造和企业制度试点，整 个改革思路都是沿着对企业放权让利这个中心进行的。其实质是以权利换效率。围 绕放权让利展开的企业改革，为被i e l 体制桎梏已久的生产力释放和经营者积极性、 能动性的发挥提供了契机，也取得了一定的成效。同时，政府在一定程度上对市场 功能进行了培育，市场机制开始产生作用。一批能够适应市场变化并有一定活力的 国有企业涌现出来，并把目光转向市场和企业内部，向管理要效益，在建立、完善 和深化各种形式的经济责任制的同时，将厂内经济核算制纳入经济责任制，形成了 以企业内部经济责任制为基础的具有中国特色的责任会计体系。与经济责任制配 套，许多企业实行了责任会计、厂内银行，我国责任会计发展的已经很成熟2 引。管 理会计在我国企业的应用有所突破是河北邯郸钢铁公司实行的“模拟市场，成本否 4 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 决”可谓管理会计在我国企业应用的典范2 。作业成本也开始在我国企业运用他 。 目前，西方国家盛行的作业成本法、成本企划、平衡计分卡、经济增加值、标杆管 理、准时制等先进的管理会计方法开始在我国部分企业得到应用，一些方法的本土 化改良研究也已广泛开展。我国管理会计研究与应用进入了一个多内容、多视角、 多学科的创新局面。国内应用管理会计总体不太成熟，企业中超过8 5 的财务人士 担任财务会计( 核算会计) 职位，他们8 0 以上的时间用于记录与核算，充当着“账 房先生”的角色他9 1 。 1 3 研究内容、方法及创新点。 1 3 1 研究内容 本文主要阐述了管理会计在日资企业的实践与应用，总结其成功的经验教训， 以自身的理解阐述管理会计如何更好地为我国企业服务，并对其管理会计的具体应 用发展做出相应的展望。论文共五章： 第一章是绪论部分，主要是介绍国内外研究现状，指出该研究课题的意义。第 二章简要分析了我国管理会计研究应用的情况，第三章结合r 公司管理会计的实际 应用分析了r 成功的经验。论文第四章提出应正确全面认识企业管理会计环境，并 对我国管理会计现实问题提出一些相应对策。论文的最后一章是研究结论和展望， 指出构建有中国特色的管理会计，是我国推广与发展管理会计的根本途径。管理会 计在我国是一个不断发展的过程。 1 3 2 研究方法 本文采用实证和举例分析的方法，首先介绍了r 公司应用管理会计的情况，并 以此为基础，结合我国企业实际状况，研究我国企业管理会计应用问题，并具体采 用了系统综合法和比较分析法对我国企业应用管理会计提出建设性意见。 1 3 3 创新点 本文对r 公司应用管理会计进行了较为系统的研究，将现代生产企业应用管理 会计关键条件进行了阐述；并且在我国企业应用现状认识基础上，提出建设性建议， 该研究有望一定程度上推动我国企业应用管理会计应用水平的提高。 析 集团公司，成立十几年 来，把握机遇，产品结构不断优化升级，通过企业购并重组和行业拓展，延伸产业 链条，实现集团裂变式发展。公司从一家县级小厂发展到现在，成为一家集中了资 源产业、钢铁产业、造船产业、机电产业于一体的大型企业集团，共拥有控股子公 司近2 0 家，企业遍布多个省市，名列中国制造业企业排名百强。公司管理原来基础 薄弱，对管理有着天然需求冲动，先后投入大量人力物力学习改造管理会计工作， 通过引进人才，改造组织结构，树立学习对象等方式改造企业，包括学习邯钢成本 否决，内部银行责任会计，宝钢全面预算和作业成本管理，台湾中钢以及台塑等企 业的先进管理思想。通过不断学习，对企业内部管理和成本控制，起了一定的作用。 但是，由于一系列原冈，包括公司领导对管理会计认识不深，盲目推进；会计人员 素质低下；基础管理薄弱等，造成员工参与积极性不高，管理水平依然很落后，相 比投入的资源，取得经济效益不明显。 j 公司的管理会计运用水平，体现了目前我国广大企业应用管理会计的现状外资 企业管理会计应用相对比较成熟，绩效也比较明显。具有垄断性质的国有企业，在市 场经济大环境下虽然开始研究和应用管理会计，由于机制和主体的内在需求不强， 应用水平不高，只是简单方法应用。我国现存大量如j 公司那样具有独立决策主体的 民营企业，对管理会计方法需求迫切，但管理会计水平很低。从总体上看，管理会 计在我国企业的运用不是很普遍。随着原材料价格不断上升，员工工资水平的提高， 国内外竞争更加激烈，这些都成为企业对科学利用管理会计的原始动力。 我国企业管理会计运用的历史并不长，西方国家盛行的作业成本法、成本企划、 平衡计分卡、经济增加值、标杆管理等先进的管理会计方法已经在我国部分企业得 到应用，一些方法的本土化改良研究也已广泛开展。我国会计工作者付出大量辛勤 劳动，全面系统翻译、介绍西方管理会计的先进方法，同时一些企业总结了厂内管 理会计的经验，并吸收西方管理会计制度的一些做法，开始试行具有中国特色的管 理会计制度，如厂内目标管理、班组核算、厂内银行、责任管理等。比较典型的成 功经验有：许继电器a b c 管理，首钢的包、保、核，宝钢全面预算管理和标准成本， 邯郸钢铁集团有限公司的“模拟市场核算，实行成本否决等等。上述这些做法吸 收了西方责任管理会计的一些原则和方法，更多的是结合我国企业经营管理特点而 总结出的，因而大大丰富了我国管理会计的内容。从我国管理会计的发展来看，我 国企业运用得比较多的是责任会计，并结合我国企业的实际有了一定程度的发展， 但注重的只是方法的应用，较少进行经验的总结，而引人了西方的管理会计时，却 忽视了研究其产生的社会经济环境，从而使我国原有的管理会计实践难以推广。例 6 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 如，邯钢经验，引人了目标成本计算法，以市价倒推成本，并将成本指标分解到各 个部门。这种理论确实令人耳目一新。但是，对于这种理论是在什么情况下产生出 来的，如何结合企业文化动员全体员工的参与，如何与工程分析、价值分析相结合 则研究不多。企业只知道方法，如何使用缺乏认识，在实践中成效不大。 虽然我国大部分企业引用了电算化技术，但计算机的应用水平和利用效率较 低，不具有事前预测、事中控制的能力。现阶段企业引用的电算化软件大多是适用 于财务会计体系的，而用于管理会计的软件系统应用还不广泛。企业经营管理人员 和财会人员的素质水平不高。我国企业的决策者一般对管理会计的重要性认识不 足，对管理会计工作缺乏应有的重视，导致企业财会人员观念陈旧，管理会计知识 浅薄、应用水平不高。多数企业的财会人员对日常财务资料的处理权限于事后记账， 并且分析能力差，很难将有效信息运用到企业的管理决策中去。企业内部管理制度 不完善。有的企业内部管理混乱，缺少健全的规章制度和完善的激励约束机制，从 而影响了管理会计工作的开展。 2 2 我国管理会计应用存在的问题 我国管理会计的理论和方法基本上是从西方国家引进的，目前还没有形成完全 适合我国实际的系统的管理会计理论体系。现代科学技术的飞速发展和生产力的快 速提高，以及世界经济的一体化，企业面临的竞争不仅来自国内，更来自国外。面 对瞬息万变的外部强大的竞争对手，我国的管理会计无论在研究方法上还是内容上 都显得不能适应现代企业的要求。具体表现为： 2 2 1 管理会计研究的领域狭隘 传统的管理会计仅局限于大量生产、工艺技术和产品成本都趋于稳定的产品， 很少研究新产品的成本费用等存在的问题。一般管理会计只注重财务会计信息，加 强企业内部成本控制。而现阶段市场竞争十分激烈，要求管理会计不仅要重视企业 内部信息，而且还应该注重市场信息。单纯依靠企业内部的信息很难做出正确的评 价和决策。研究理论范围拓展需要规范。虽然很多学者都意识到现有管理会计理论 体系不完整，学科体系不规范的缺陷，但要么没有研究兴趣，要么人云亦云，真正 能提出有独到见解的，又有说服力的是凤毛麟角，并未从根本上解决管理会计的理 论建设问题。有些管理会计的理论研究至今仍是空白。管理会计理论体系缺乏明确 的中心清晰的主线和实质性联系。成本与效益应该成为整个管理会计学科研究的对 象，成本就是联系所有内容的主线，不管是传统管理会计还是所谓的战略管理会计。 管理会计研究的领域和范围正不断扩大，如战略管理会计、人力资源管理会计、环 境管理会计、资本成本管理会计、质量成本管理会计等等，新内容层出不穷，令人 眼花缭乱，这些内容是否都应归属管理会计这一研究领域，扩大的领域与内容应如 何界定，从而统驭全局。这些都应该是管理会计今后需要研究的课题。 7 理硕士专业学位论文 兴盛，但多数理论研究还是来自于对西方 少关心其研究成果实际应用效果，实际工 往往持怀疑态度，从而使理论研究与会计 实践严重脱节，制约着管理会计发展。 2 2 3 管理会计适用性狭窄 现代企业管理是经营性管理而非生产性管理，企业经营管理应着眼于销售。而 管理会计却将销售作为一个常量，把销售额的确定作为成本预测和控制、利润规划 和控制以及资金规划和控制的前提条件。这必将阻碍管理会计的应用。我国大多数 企业没有管理会计。有些企业应用管理会计，只是用于成本考核等方面，对于战略， 预算等尚未得到企业普遍重视。人们观念有待进一步改变，不少企业对建立管理会 计认识狭隘，没有正确认识，建立管理会计的积极性不高，影响了管理会计在我国 的开展。管理会计主要是为适应经济组织内部的经营管理需要而逐步形成和发展 起来的，它的主要职能是为提高经营效率和效益而建立的各种内部会计控制制度， 提供内部管理需要的各种数据、资料等。它的方法和手段视不同的需要而设计，其 模式视不同的经济组织性质、规模大小、经营管理方式而异。它最重要的职能是为 最优经营决策和最高经营效率提供各种有用的方案和资料。 2 2 4 管理会计机构设置和工作组织缺乏规范 现代西方国家一般都有各自的管理会计师协会，作为管理会计师的专业组织， 如美国的管理会计师协会，英国的特许管理会计师协会，国际会计师联合会也设有 管理会计专门委员会，它们的目的都是促进管理会计学科的发展。这些组织通过制 定管理会计公告，定期召开管理会计研讨会，引导全社会的管理会计研究，解决管 理会计实践中的新情况，新问题，新方法，吸收有关力量构建理论体系和实务操作 规范，大大推进了管理会计这门学科的发展与完善，而我国至今仍没有一个专门研 究和指导管理会计工作的团体机构。各种学术或职业组织也几乎都未将管理会计列 为其重要的t 作议题，当然也就无法展开对管理会计的系统研究。缺乏行业组织的 自律和理论阵地的引导，因此我国对管理会计机构设置和工作组织尚未进行统一规 范，企业建立管理会计的情况存在很大差别，工作开展情况也参差不齐，管理会计 的未来发展还需要引导和规范，管理会计理论研究的不断深入和企业内部管理水平 的不断提高，只有管理部门、理论界、企业三方面的共同努力，才能促进管理会计 在我国的广泛开展。 2 2 5 管理会计学科体系研究的影响 我国的社会发展、市场机制、文化观念等，与发达国家有很大差异的。由于理 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 论体系的匾乏，会计工作者大量引进了西方的管理会计体系，和我国土壤结合带来 一系列的问题，内容上的变幻莫测，方法上的复杂多变，应用上的艰难曲折，有关 管理会计的教材基本上还是停留在原原本本地介绍西方管理会计，极少针对我国现 阶段实际需要进行管理会计的理论研究工作。从总体来看，管理会计与成本会计和 财务管理的重复几乎覆盖了管理会计的所有内容，管理会计是交叉重复的核心。这 种状况无论对各学科自身理论的完善还是对实践的指导作用只有弊而无一利，需要 解决。管理会计必须利用成本会计所提供的信息，如标准成本、变动成本、作业成 本等进行分析、决策、规划等，如果缺乏成本会计做基础，管理会计则成了无源之 水，无本之木，变为空中楼阁而无法存在。而成本会计发展到今天，其内涵不止产 品成本核算，成本的概念已经扩展到企业经营管理的各个领域。由此造成了当今成 本会计与管理会计界限的模糊，反映到教材上则是内容的重复。管理会计与财务管 理的具体对象实质是相同的，均是从资金运动或价值运动的角度对企业进行的管 理，其工作范畴涵盖六大会计要素，可见二者的具体对象与其总体对象保持一致， 并无区别，再加之所采用的分析方法均以定量分析方法为主。相同的内容，采用相 同的方法，由此导致的交叉重复无法避免。行业资格考试中没有体现管理会计学科 的重要性。我国目前不但没有关于管理会计师资格方面的专业考试，即便是初、中 级会计技术职称考试，也将原本的必考科目管理会计由财务管理所取代，这也可以 从一个侧面反映出了理论界对管理会计的重视程度。 2 2 6 成熟的管理经验需要系统总结和提高 改革开放以来国外关于管理会计的读物大量问世。我国会计学术界曾经经历过 学习管理会计的热潮和低谷。在实践中也应用了管理会计的某些方法，取得了一定 的成效，如本量利分析和经济预测。财务会计管理体制的改革不断深化，使财务与 会计得到了长足的发展。但是，管理会计则二直停留在原有初级理论的基础上，没 有太大的发展。目前，管理会计学现已成为许多高等院校会计专业的必修课程，我 国学术界对管理会计的研究具有定的深度。我国会计界对实践中己有的一些典型 成功案例缺乏系统的研究和归纳总结，但令人遗憾的是，由于缺乏具有示范性或样 板性的典型案例研究报告，管理会计在我国企业未能得到有效的普及和推广应用。 从已公开发表的文献和资料上看，我国一些企业过去应用管理会计的经验，主要是 以实务人员为主介绍基本情况的较多。由于没有学术界的参与，其经验难以在理论 上得到系统的归纳与总结，从而难以将其经验广泛进行推广与应用。而学术界虽然 具有理论研究的特长，但由于种种原因缺乏深入到企业中去理解管理会计在实践中 的应用情况，开展的调查研究主要以调查问卷为主，由于缺少实际调研环节，学术 界开展的管理会计研究就难免出现空洞、脱离实际的现象。 9 有普及的 公司重视 量管理体 系认证。 “高品质、低成本、短工期”是公司的三大生产原则。管理会计作为公 司管理的重要核心，一直发挥极其重要的作用。r 公司的管理会计应用，不是简单 地照搬西方现成的理论和方法，而是带有自己的创新性，更具有应用性和灵活性。 3 1r 公司的组织机构设置 r 公司在管理会计具体应用实践中，日本企业管理基因巧妙的融入管理会计的 实践中。公司的组织结构( 如图2 1 ) 中，财务科为财务会计的职能部门，管理科 为管理会计职能部门。 图2 1r 公司的组织机构 1 0 华北电力大学工商管 3 2 管理会计岗位职能设置 r 公司根据管理的需要专门设置了管理会计岗位，统称为管理科。经过十多年 的发展，管理会计的职能和作用不断强化，一方面为制定决策和计划提供信息并参 与管理过程，另一方面指导、控制和评价各部门的经营活动。 表2 - 1r 公司管理岗位职能表 业务类型主要业务 岗位职责 成本管理标准成本单价负责标准成本做成1 年2 回标准成本与实际成本分 析 成本计算产品成本计算制造费用与生产成本分配的凭证录入 损益计算结转损益计算计算直接成本法下的损益表简单分 析 成本系统系统维护适当性考虑推进系统完善 成本分析原材料分析成本附加值分析费用单价分析不良 成本管理 连接报告月度季度连接财务报告录入连接关联报告 费用分析费用实际与预算分析主要偏差分析 费用管理 费用控制调整部门费用预算特别预算项日管理技术使用 费交际费用 管理会计系统系统维护定期预算导入系统 ( 3 ) 系统控制预算审批系统调整预算 基建投资在建工程管理在建工程编号入库核算管理结转固定资产凭 证录入 固定资产减值季度别资产减值报告报告总公司 分析管理 投资折旧报告与总公司联络投资折旧分析每月内部报表( 3 ) 分 析资料 收入管理销售收入发票收集凭证录入核对后装订提取技术使用费用 其他销售收入 收入支出营业外收入 系统管理销售系统维护定期核对 事业企划 直接成本直接材料包装材料技术使用费用预算 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 费用预算人工预算折旧预算部门费用预算 损益预算损益预算存货预算关联报表 改善课题内部业务效率持续改善 存货降低的改善，提高资金的使用效率 成本费用的持续降低 每月提供公司管理层报告，分析资料( 主要包括损益等简单偏差分析) 财务分析报告干部业绩报告董事会决算报告成本会议资料 其他事务文书 考勤i s 0 1 4 0 0 0 等相关联业务 3 3 管理会计的主要工作职能 为了更好理解r 公司管理会计在管理工作的地位和作用，需要了解r 公司管理 会计的工作内容。本节对r 公司管理会计职能作全面介绍和简单评价。 3 3 1 成本管理 管理科成本管理主要职能如表2 - 2 所示： 表2 - 2r 公司成本管理职能表 类别 内容介绍 成本管理的主要目的 掌握品种别制品原价：把握产品销售成本的定量评价；提供月别损益及 企业经营业绩准确评价的基本资料采用实际成本，利用财务软件的模块 核算，有标准的核算流程。 主要工作内容科目设置精细化；物料设置明细化；核算方法品种法；区分成本对象与 物料代码一一对应。成本对象组是对成本对象的分类，以便材料费用及 其他费用的在不同的成本对象大类中进行分配，使成本分配更为准确。 成本对象组分为两大类，成本费用以此做一次分配。根据需要将要素费 用与成本项目一一对应设置，以便更好的使用分析。 管理科积极利用管理会计各种方法，结合企业实际对企业成本进行企化降低活 动。同时，每年都会以成本为题，组织跨部门的课题活动，取得非常明显的效果。 下图2 2 为管理科组织开展的成本性态分析和组织成本降低活动情况。成本性态分 析能够帮助管理者明确成本重心，达到消减成本的目的。 1 2 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 3 3 2 费用管理 图2 - 2r 公司成本性态分析图 主要工作内容为费用的预算、核算，差异分析，业绩考核。对费用进行责任 部门划分，进行责任考核。以管理科为主导，各责任部门按照预算，控制本部门费 用合理使用，对与预算有较大偏差的费用项目有义务做出说明，同时，对管理科提 出的费用管理改善意见做出改善方案。管理科也有权利和义务对部门费用汇总分 析，提出管理意见。对责任部门的改善方案实施推进指导。下表2 - 2 为费用责任部 门管理分工，达到费用各负其责目的。表2 - 2 是对公司整体费用重要性分析，对各 个类型费用要分类管理，使得费用精细化。 表2 - 3r 公司费用责任分配方案 总项目责任者 总括个别 人工黄 人员计划数各部长各科长 加班率总务b人事科长 平均工资总务b 人事科长 福利率、奖金、节日费总务b人事科长 折旧费 业务部长 管理科长生技k 修缮费部品购入费制造技术部长等设备维修科长、s c r 科长 修理业务委托费制造技术部长等及其它修理费相关科长 动力费环境安全中心动力环境科长 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 消耗品费电镀液制造部长组装三科k 、s c r 科k 其他药品环境安全中心动力环境科长 消耗品各部长 各科长 财务黄用业务部长 财务科长 公司经费各部畏 各科长 食堂费总务b总务科长 技术使用费 制造技术部长 制造技术部长 物流费用营业科长营业科长 通关费 业务部长 进出口科长 技术使用费业务部长管理科长 教育经费预算 总务b 各科长 投资费用计算机和软件制管b生系科 干部经费预算总务b总务科长 税费 业务部长 财务科长 表2 4r 公司某年管理科对公司成本性态分析衷 制造公司 技术使 其它费 直材折旧费费用人工费物流费经费用费用总计 各项费 用比重 3 0 2 5 1 7 1 0 4 4 2 9 1 0 0 重要性最重要重要重要重要重要重要重要重要 可控性可控不可控可控可控可控可控可控可控 控制方暂未控 预算控预算 预算控 预算控 预算预算控 预算控 法 制制控制制制控制制制 3 3 3 资产管理 管理科主要负责管理三方面的资产：存货、固定资产、投资管理。 存货管理的目的主要一是资产安全，二是提高效率。存货管理分不同部门管理， 管理科从原料存货入口到商品存货的出口以收集报表的形式进行监控，定期监督盘 点，随时抽查，保证资产安全。同时降低库存数量，提高流转率。通过对原料购买 的审核，向管理层报表分析；对资产减值情况进行监控，定期报表，提出管理意见。 1 4 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 管理科参与固定资产结转、编号、固定资产折旧、资产减值、残值出售等工作， 对固定资产价值流转的整个过程管理。同时，定期对公司固定资产投资的投入产出 分析，为管理层提供决策依据。 管理科管理公司投资计划的制定和实施，同时定期编制分析报告，对公司投入 与产出进行比较分析，为管理层提供决策依据。 3 3 4 核算报表管理 定期编制管理报告，为管理层及时提供有价值的信息。每个月结账后规定时间 内，管理科都要根据本月的账表填制一套有固定格式的管理报告，反映管理高层关 心的各项经营指标并与预算、去年同期等指标进行比较。尤其是预算指标的完成情 况，将作为考核相关责任人的重要依据。如表表2 - 5 列示了管理科主要报告和内容。 表2 - 5r 公司年管理科主要报表 报表类别报表名称 报表描述 经营利润综合报表综合利润表 主要涉及销量、收入、毛利、净利等高层非常 销量分析表关心的财务指标，并分别与预算和去年同期比 主要材料消耗汇总较，反映差异额和差异率；反映截止当月的累 主要辅助消耗汇总 计实际利润加本年度其余月份最新的预测利 材料价格分析表润，反映截止目前为止全年利润的最新预测。 费用汇总表 根据已经实现的利润考虑与预算的差异以及市 关键指标报表 场条件的变化，及时调整剩余月份的经营策略， 努力完成预算的各项指标 成本费用分析表 人工成本分析主要包括直接人工间接人工人数，加班变化， 制造费用分析表工时变化，福利费用变化等 资产折旧分析表主要费用包括公司经费，维修费，一般消耗， 公司经费报表分析动力主要变化情况 部门费用分析 资产管理报表在建工程状况 反映企业资产原值、折旧和净值三个指标的变 固定资产状况分析 动情况；包括主要原料、包装物、燃料、低值 期末存货明细易耗品以及分包装的产成品等几大类变化情 况。 责任考核报表各责任部门差异分析表 因素分析包括价格差异、品种结构差异、销量 分析 差异、成本差异等等；根据管理层指示提出管 管理业务指摘分析理意见，下发各部门执行。 位论文 并审议通过预算控制目标；就 。总经理的职责是将经审议通 督本公司预算的执行，对本公 部门、科的预算管理组织，它 科长组成的预算责任网络，具 总结、考核等。 2 ) 确定全面的费用预算体系。主要包括人工费预算、公司经费预算、修理费预 算、消耗品费预算、动力费预算、摊销费预算、物流费预算、技术使用费预算、财 务费预算、其它。 3 ) 科学精细化的预算编制过程。预算立足公司的成本降低原则，采用滚动预算 编制方法使预算保持逋续性。将董事会制定预算总体方针，具体包括经营方针、总 体目标、细分目标、有关政策、生产计划等，并下达到各预算单位；各部长根据下 达的预算指标，组织所属各科编制各自的预算草案；各科的预算草案编制完毕后， 首先由部长进行审核、平衡、修订、汇总，报业务部管理科进行审议。对重大事项， 各级预算管理组织应提出具体意见，返回各相关预算编制单位进行修改；业务部管 理科将审议后的预算草案报总公司财务统括部批准，经董事会讨论，最后通过；预 算经董事会审查通过后，下发各部门实施。变更预算的程序：各部门按规定的格式 向管理科提出追加和追减预算的申请：业务部管理科对预算变更的合理性、可行性、 必要性进行评价，如不符合要求，或不予通过或返回重新修订；经业务部部长评价 通过后要报总经理审查，并报董事会审议通过。预算增减是指不改变预算年度公司 预算总