（工商管理专业论文）CQ钻井公司钻井作业成本控制研究.pdf

摘要 题目：x y 公司钻井作业成本控制研究 专业：工商管理 学员姓名：刘超 导师姓名：师萍 摘要 学员签名： 导师签名：、勺荡 c q 钻井公司是由囤企改制而成的股份公司。由于一些历史原因使其在生产 过程中存在成本过高的情况，这无形中降低了企、的盈利能力，削弱了企业的竞 争力。建立一个新型的成本控制体系是当务之急。钻井作业成本相对于石油企q 2 的其他成奉更容易控制，更需要科学的管理。如果能将企、f k 的钻井作业成本控制 在一定的水平上，将大大加强企业的竞争力，有利丁企业成本战略的实施。 根据企业的实际情况的分柝，确立了成本分类管理、分析、控制的模型。即 对全局主要产品( 如钻井的迸尺成本、试油压裂的完井迸尺成本) 实行“标准成 本控制，实绩考核”，对全局性的费用实行“贡献毛益控制，费用率考核”的控 制与考核模型。 通过对国内外先进企业成本控制体系的研究，提出适合c q 钻井公司的成本 控制方法。通过实证分析、研究，建立起适用于c q 钻井公司生产经营管理的成 本分析模型。将企业的成本变化置于严密的监控之下，使高层决策者、职能部门 随时掌握全局各产品的成本状况的动态，并能运用设计的模型，对引起成本升降 的原因做到心中有数。 本论文通过详细、周密的理论论证和实际调研，设计科学的、适合于c q 钻 井公司的成本控制的模型。通过采集c q 钻井公司近几年生产的实际资料，对c q 钻井公司近年的工作流进行了客观评价和分析。在具体分析、评价的基础上，提 出c q 钻井公司改善企、l k 成夺控制的对策和建议。 【关键词】石油钻井生产作业成本控制 【研究类型】应用研究 t i t l e ：c o s tc o n t r o lr e s e a r c h w e l ld r i l l i n ga n do p e r a t i o n o fc qw e l ld r i l l i n gc o r p o r a t i o n s p e c i a l t y ：b u s i n e s sa d m i n i s t r a t i o n n a m e ：l i uc h a o t u t o r ：s h ip i n g s i g n a t u r e ： s i g n a m r e ：s 民? f ) 哆 a b s t r a c t c qw e l ld r i l l i n gc o m p a n yi saj o i n t s t o c kc o l i l p a l l yf o n 】1 e da n e rt h e s t a t e o w n e q e n t e r p r i s er e f o r m s s y s t e m b e c a u s eo fs o m e h i s t o r i c a l r e a 8 0 n 8b e l n gt h a ti t h a sas i t u a t i o nw i t ht o o h i g hc o s ti np r o c e s so f p m d u 。t 1 彻_ t h i sh a sr e d u c e dt h ep r o f i ta b i l i t yo f e n t e r p r i s e sv i r t u a l l v h a s w e a k e n e dt h ec o m p e t i t i v e n e s so f e n t e r p r i s e s i ti st h et a s ko ft o pp r i o r i t y r os e tu pan e wc o s tc o n t r o l s y s t e m t h eh o m e w o r kc o s t0 ft h ew e 】 d r i l l i n g1 se a s i e rt oc o n t r o lt ot h eo t h e r c o s to fp e t r o l e u m e n t e r p r i s e s ，n e e d s c l e n n t l c m a n a g e m e n te v e nm o r e i fc a nc o n t r o lt h e w e l ld r i l l i n n o m e w o r kc o s to i e n t e r p r i s e sa tc e r t a i n l e v e l ， w i l l s t r e n 譬t h e nt h e c o m p e t l n v e l l e s so fe n t e r p r i s e s g r e a t l y , i sf a v o r a b l et ot h ei m p l e m e n t a t i o n o ft h es t r a t e g yo ft h ee n t e r p r i s ec o s t a c c o r d i n gt ot h ea n a l y s i so ft h ea c t u a l c o n d i t i o n so fe n t e r p r i s e s c j a s s l f yt h em o d e lm a n a g e d ，a n a l y z e d ，c o n t r o l l e da f t e r e s t a b l i s h i n gt h e c o s t j m p l e m e n t ot h eo v e r a l ls i t u a t i o nm a i np r o d u c t ( s u c ha sf o o t a e c o s t ，o l lp 。e s 8 u 咒o ft r y i n go no fw e l ld r i l l i n ga f t e r s p l i t t i n gw e i if o o t a g e c o s t ) j it h e 吼a n d a r dc o s ti s c o n t r o l l e d ，a c t u a la c h i e v e m e n te x a m i n e ” 1 m p l e m e n tc o n t r o la n de x a m i n a t i o nm o d e lo f ”c o n t r i b u t et o o fo v e 础 i m p o r t a n c ce x p e n s e sh a i rb e n e f i tc o n t r o l ，e x p e n s e sr a t ee x a m i n e ” t h r o u g hs t u d yo nd o m e s t i ca n di n t e r n a t i o n a la d v a n c e de n t e r p r i s e s c o s tc o nn o ls y s t e m ，s u m m a r i z e ，s u i tc qw e l ld r i l l i n gc o s to fc o m p a n y c o n t r o lt h em e t h o d a n a l y z e ，s t u d yt h r o u g hr e a le x a m p l e ，s e tu pa n d a p p l yt oc e w e l ld r i l l i n gc o m p a n y sp r o d u c i n gt h ec o s ta n a l y s i sm o d e l m a n a g e d p u tt h ec o s tc h a n g e so fe n t e r p r i s e su n d e rt i g h tc o n t r o l ，m a k e t h et o pp o l i c y m a k e r ，f u n c t i o n a ld e p a r t m e n tm a s t e rt h et r e n d so ft h ec o s t s t a t eo fa l lp r o d u c t so ft h eo v e r a l ls i t u a t i o na ta n yt i m e ，a n dc a nu s et h e m o d e ld e s i g n e d ，k n o ww h a t sw h a tt ot h er e a s o nt h ec o s tg o e su pa n d d o w no f c a u s i n g t h e s i st h e s ep r o v ea n ds u r v e ya n ds t u d ya c t u a l l yt h r o u g hd e t a i l e d c a r e f u lt h e o r y , d e s i g nas c i e n t i f i co n e ，s u i t a b l ef o rc qw e l ld r i l l i n gc o s t o fc o m p a n yc o n t r o lm o d e l 。t h r o u g hg a t h e rc ew e l ld r i l l i n gc o m p a n y r e a ld a t ao fp r o d u c t i o ni nr e c e n ty e a r s ，f l o w , c a r r yo no b j e c t i v ea p p r a i s a l a n da n a l y z et oc qw e l ld r i l l i n gc o m p a n yw o r ki nr e c e n ty e a r s o nt h e b a s i so fm a k i n gac o n c r e t ea n a l y s i so f , a p p r a i s i n g ，p u tf o r w a r dc ew e l l d r i l l i n gc o m p a n ya n di m p r o v ec o u n t e r m e a s u r ea n ds u g g e s t i o nt h a tt h e e n t e r p r i s ec o s tc o n t r o l s 【ke yw or ds 】o i ld r i l l i n g p r o d u c t i o no p e r a t i o n s c o s tc o n t r o l 【r e s e a r c ht y p e a p p l i e dr e s e a r c h 西北大学学位论文知识产权声明书 本人完全了解学校有关保护知识产权的规定，副：研究牛在校攻 读学位期问论文工作的矢识产权单位属于西北大学。学校有权保留并 向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版。本人允许论文被 查阅和借阅。学校可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据 库进行榆索，町以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学 位论文。i 司时，本人保证，毕业后结合学位论文研究课题冉撰写的文 章一律注明作者单位为西北大学。 保密论文待解密后适用本声明。 学位论文作者签名：指导教师签名j7 窆蒸 年月 日2 6 年6 月f o 日 西北大学学位论文独创性声明 本人声明：所呈交的学位论文是本人在导师指导卜进行的研究工 作及取得的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地 方外，本论文不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含 为获得西北大学或其它教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我 一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的 说明并表示谢意。 学位论文作者签名： 年月日 1 导言 随着中困加入w t o ，石油勘探服务业即将进入全面国际化竞争的 时代，c q 钻井公司必须同时面对国内和国际两个市场、两类竞争对手 的挑战。在更加严峻的竞争形势下，与生存和发展直接联系的“成本 控制”成为越来越紧迫的现实问题。 1 1 选题背景 我国已经加入w t o ，经济的全球化趋向，使石油行业的竞争更加 激烈。成本是产晶价值中属于企业垫支的物化劳动消耗和活劳动消 耗，是企业产品竞争力的重要方面。市场经济条件下，只有生产质量 优、成本低的产品的企业，爿能在竞争中立于不败地位。因此，建立 一种适应于企业产品的成本分析模型，对c q 钻井公司的主要产品进 行成本分析，清楚地揭示c q 钻井公司产品成本与先进企业产品成本、 本期产品成本与上年产品成本、与历史先进成本水平的差距，全方位 地控制成本，使c q 钻井公司的产品成本具有较强竞争力，这研究 就显得非常必要。 c q 钻井公司隶属于巾国石油天然气集团公司，是直接为中国石 油天然气股份有限公司和国内外客户提供钻井及井下作业、地面工程 建设、道桥建筑、机械制造、科研设计、物业管理等石油天然气工程 技术服务、生产服务并具有多种经营功能的综合性国有企业。 c q 钻井公司的钻井作业成本在企业的总成本中占到了3 0 5 0 。 而且钻井作业成本比企业的其他成本更容易控制，更需要科学的管 理。如果能将企业的钻井作业成本控制在一定的水平上，将大大加强 企业的竞争力，有利于企业成本战略的实施。 1 2 研究目的 石油钻井工程是进行石油天然气资源勘探开发的主要工程，被誉 为“石油工业的火车头”。石油钻井生产规模大、投资多、风险大， 需要花费大量的人力、物力和财力。钻一口井除了需要承担基本生产 作业的钻井队外，还涉及到井位测量、钻井设计、现场勘查、搬家安 装、物资供应、固井、测井以及设备维护等后勤辅助生产部门，连续 动用的资产总额一般在3 0 0 0 万元以上，个别深井动h j 的资产总额上 亿元，连续动用的人员一般在2 0 0 人以卜，因此钻井生产规模很大， 难度也很大。每口浅井总成本从十几万元到几十万元，每口中深井总 成本从几十万元到上百万元，每口超深井总成本从几百万元到几千万 元，如c q 钻井公司所钻的一口深井总成本达8 7 0 0 多万元，相当于6 万吨的原油收入。钻井工程不仅投资大，而且风险也很大。由于石油 资源埋藏在地下，其牛成、运移、聚集及保存条件十分复杂，这也就 决定了在石油钻井过程中存在很多未知凶素和不确定因素。通过不断 地开发和新技术的应用，人们对地下情况的了解程度逐渐加深，但是 人们所掌握的地下情况也往往是点上的、局部的，由此所做出的分析 预测与地下的实际情况也会出现偏差。 中国加入w t o 后，中国钻井工程服务要走向国际市场，外国钻井 工程队伍也必然会进入中国市场，市场竞争会更加激烈。市场竞争除 技术、服务的竞争外，更重要的是价格的竞争，价格竞争的本质是成 本的竞争，只有成本水平处在社会平均水平以下，才能在激烈的市场 竞争中处于有利地位。 本文研究的目的是在于为建立c q 钻井公司建立一套新的成本控 制体系。是其降低成本提高竞争力。 1 3 解决问题 我国入世后，国内的石油企业将面临更加严峻的挑战。由于石油 产品的差别较小，使得产品价格在竞争中占到了非常重要的地位。如 何控制成本、降低价格成为每一家石油企业都十分重视的一个问题。 企业成本控制体系的建立已经成为其发展战略的一个重要组成部分。 c q 钻井公司是由国企改制而成的股份公司。由于一些历史原因是 其在生产过程中存在刁i 同程度的浪费。这无形中加大了企业的成本， 削弱了食业的竞争力。建立一个新型的成本控制体系是当务之急。拥 有一个完善而高效的成本控制体才能使企业在未来的竞争中立于不 败。 在市场经济条件下，产品售价主要由市场决定，企业提高经济效 益的根本出路在于降低成本，成本管理是企业管理的核心。国际政治 经济形势对石油产品价格影响很大，石油产品价格具有很大的不确定 性，努力降低成本是石油企业提高国际竞争力的重要举措，也是国内 外石油企业的共同选择。为了适应市场竞争的需要，石油企业必须在 深化食业改革，转换经营机制，加强企业管理上见到真效，大幅度降 低生产成本。否则，我们的生产成本比漂洋过海、水陆倒运到中国来 的国外原油价格还要高，就会失去市场竞争力，石油企业必然难以生 存。在这种严峻挑战情况下，我们必须从市场出发，按价值规律办事， 切实转变观念，真正做到面向市场，不仅要有生存能力而且还要寻求 发展实力，这就需要油田更新观念、打破常规，实行全过程、全方位、 全员成本管理，建立成本责任制度，包括横向成本责任制度、纵向成 本责任制度，广泛推行目标成本管理，严格控制成本费用，努力降低 成本。降低成本是关系到企业生死存亡的根本问题，企业要把降低成 本放到重要战略位置来抓，按照“市场决定价格、价格决定成本”的 原则，对企业成本进行控制，把降低成本作为企业管理的永恒主题。 陆上钻井行业目前的情况是钻井生产能力过剩，呈现出供过于求 的状况，市场竞争激烈。虽然钻井企业的干部职工初步建立了市场经 济意识，但是企业总体管理水平，尤其是成本管理水平还比较低，不 能适应激烈的市场竞争的要求。如何降低成本，提高企业的经济效益， 增强市场竞争能力是摆在全局干部职工面前的一个重要课题，作为主 营业务的钻井行业担负的责任更重大。研究钻井作业成本管理对实现 c q 钻井公司低成本战略的目标和可持续发展具有重要意义。 1 4 研究方法 本项目的研究目的，在于通过实证分析、研究，建立起适用于c q 钻井公司生产经营管理的成本分析模型。将企业的成本变化置于严密 的监控之下，使高层决策者、职能部门随时掌握全局各产品的成本状 况的动态，并能运片j 设计的模型，对引起成本升降的原因做到心中有 数。 本研究的日的在于试图借鉴西方经济学、企业管理理论、财务管 理理论、管理会计、制度经济学、契约经济学、管理工程学等理论， 从现有成本控制战略研究成果出发，依据我国国有企业所处的特定环 境，通过对国有企业成本控制发展历史的回顾和现状的分析，找出国 有企业成本控制存在的弊端及产生原因，同时从战略角度对国有企业 成本控制问题进行探讨与研究，从而对国有企业成本控制战略的创新 提出诸如观念创新、制度创新等若干对策，以期在实践中对促进国有 企业经营管理和提高经济效益尽点微薄之力。通过理论与实践相结 合，建立新的成本控制体系。 1 5 基本思路与论文框架 1 5 1 基本思路 就一般意义而言，成本控制并不是一个新兴的领域。然而从现代 管理科学的意义上说，成本控制又是一个新兴的领域。这是因为，每 个时期的成本控制理论与方法都是一定时期生产力发展水平和管理 科学发展水平的反映：成本控制理论与方法向前发展的内在动力是企 业所处竞争环境的不断变化。知识经济浪潮对经济运行和企业管理产 生了深远的影响。信息、技术突飞猛进，新兴产业层出不穷，顾客需 求个性化、多变化和企业国际化趋势的加快，使得全球性竞争愈演愈 烈，传统成本管理理论和方法己经不能为战略管理提供决策需要的成 本信息，环境的变化要求成本管理理论和方法从新的角度为现代企业 服务。进行企业成本控制理论和方法的研究，能够克服现在成本控制 理论和方法存在的弊端，为处于新的竞争条件下的国有企业培育长期 的竞争优势提供理论指导。 本论文研究是一个管理科学研究项目，它是c q 钻井公司面临目 益激烈的竞争环境，对本企业生产产品的成本、获取现金的能力和状 况的一个客观的分析和思考；也是c q 钻井公司对成本现状和存在的 问题进行的一次深入研究，它是实施c q 钻井公司生存和发展战略的 一部分，体现了市场经济竞争条件下对企业成本、现金管理的必然要 求，是一个具有积极意义、现实意义、十分重要的系统探索。竞争是 无情的，它的确常常使人不能有丝毫松懈的感觉。国外5 0 0 强大企业 的名次年年都发牛变化，有些企业从名单中消失了，义有一些企业挤 了进来。要保持个企业持续发展的能力，就需要努力打造和强化企 业的成本竞争力，严密关注企业现金流量的变化。美国哈佛大学教授 卡普兰( k a p l a nr s ) 和罗宾库柏( r o b i nc o o p e r ) 曾说过“正 确计量成本才能做出正确的决策”。因此，在保持企业长期持续地发 展，必须合理地运用成本战略，生产出质量优、成本低的产品，保证 企业现金流动畅通无阻。冈此，本项目研究具有重要和现实的意义。 改革开放以来，随着社会主义市场经济和现代企业制度的逐步建 立与完善，国企改革的一个重要特征就是不少企业依托资本市场通过 兼并、收购、联合等形式实现企业规模化、低成本的扩张，以提高效 益、竞争能力和抵御各种风险的能力，但与此同时相当比例的企业或 企业集团，由丁二盲目性扩张，导致消化不良、成本上升、效益下滑的 严重后果。造成不良状况的原因是多方面的，但企业在选择实施扩张 战略时，缺乏成本管理理论与方法的指导，不能够从战略高度分析企 业的扩张会给企业的成本结构带来哪些影响，没有很好地进行成本动 因分析，不能不说是国企改革受阻的一个重要原因。因此，从战略管 理的角度，研究企业扩张战略的选择，对确保国有企业战略改组的顺 利进行，实现低成本扩张具有重要的战略意义。 1 5 2 研究的基本框架 本文对c q 钻井公司的研究，是针对目前日益激烈的竞争态势， 立足于市场经济环境，运用会计学、管理学理论，利用系统科学的统 计指标体系等方法，对c q 钻井公司钻井作业成本的现状做出评价， 进而提出了新型的成本控制模型。 基本框架如图卜1 。 导论 l 相关理论 概述 c q 钻井公司成本 控制现状分析 c 0 钻井公司成本 分析与控制 i c q 钻井公司成本 控制模型设计 i 结论 企业背景 研究目的 训f 究方法 基本思路与论文框架 国内外成本控制理论简述 国内外相关理论研究评述 fc q 钻升公司f i 油钻升掣简述l c q 钻井公司f i 油钻井成本分析 【c q 钻井公司钻井成本控制i i 优秀钻井公司成本控制简述 1 jc q 钻井公司成本分析模型建立i l c q 钻升公司费片j 分析与控制 f 【模犁建立l 图卜1 c 0 钻井公司钻井作业成本控制研究框架图 6 一、il，l，10， 、l，j 状忙点现存端洲 的成眈司司司公公公 计龇栅憾呻舯 厂ll，0、， 、0，j 系式立体模建制理的控管型本级模成三制的的控段丁析阶旋分分 井本立钻成建 ，、l 2 相关理论概述 成本管理是指列企业j - 产经营过程中发生的费用通过一系列方 法进行预测、决策、核算、分析、控制利考核等科学管理工作，是以 降低成本、提高企业的经济效益为丰要目的。成本管理的主要内容包 括成本预测、成本决策、成本规划、成本核算、成本控制、成本分析 和成本考核等。 2 1 国内相关理论概述 我国对成本分析和控制的研究，始于2 0 世纪6 0 年代初期，当时 仅在一些国有大中型企业内实施了一些比较简单的成本分析方法。至 8 0 年代，由于全球经济体化初见端倪，企业之间竞争加剧，以及 列外投资和国际贸易的发展，使人们认识到企业低成奉竞争的重要 性。小少大的公司开始注意分析和研究自己企业的成本状况，分析和 研究企业在同行业竞争中所处的地位，以便进一步采取措施成本，提 升自己伦业的产品竞争力，使自己在日益激烈的竞争中处于有利的地 位。 a 关于成本控制模式。郭道扬从我国国情出发，提出创造具有中 国特色的成本管理模式的构想。该模式可以概括为：在微观管理上， 要建立以企业为主体，以市场价格为基础，以制造成本法为内容，以 低成本、高效益为目标，以全面成本管理为核心的现代成本管理体系； 在宏观管理上，要建立以财务成本法规为引导，以合理利用和配置资 源为目标，行政、法律和经济手段并用的宏观间接调控管理体系。骆 文斌在详细分析j i t ，a b c 法、t q m 的基础上提出了系统成本管理模式。 他认为，该模式适应于高新技术环境的需要，在适时生产系统下，根 据目标成本和目标利润而设计最佳产品，按照全面质量管理的要求， 以理想的作业链进行生产，以作业成本法核算生产成本，按产品生命 周期全面系统地披露成本信息。汪家常教授以客户价值增值为导向， 把精益管理思想与成本管理思想相结合，提出了精益成本管理思路。 这种思路是构建在为客户创造价值为前提，以供应链成本最小为目 标，从而实现在整个企业供应链成本管理，其精髓在于从采购、产品 开发、生产、服务、物流上全方位控制，不断消除供应链上各个环节 中不为客户增值的作业，杜绝浪费，从而达到降低供应链成本的目的。 b 现代营销理论提出了产品整体的新概念：现代产品包括了核 心、形式、附加三个层次。王威根据这种思路认为，生产环节重要性 下降及产品成本巾知识含量的增加使得企业的成本结构也发生了重 大变化，集中表现为研发成本、服务成本或后援成奉的比重日益上升， 冈而为达到成本管理目标，必须建立产品生命周期核算体系，从全流 程的角度实施成本控制。 c 易庭源教授提出以产品成本控制为核心，建立新的成本控制体 系，强调科技进步是成本不断降低的源泉。他认为，开展事前成本控 制与事后成本差异核算，算好科技进步账是降低成本的根本措施，而 事后成本控制土要是对成本的分析、考核等反馈控制内容。 d 陈共荣教授提出：影响可比产品成本降低任务完成的三个因素 是产量、品种结构和单位成本。其中产量因素只影响成本降低额，不 影响成本降低率，品种结构和单位成本因素则同时影响降低额和降低 率，从而指出，存考核企业可比产品成本降低任务时，可同时考核降 低额与降低率。许亚湖认为影响战略目标成本的因素主要有：( 1 ) 所 有权收益与经营权收益；( 2 ) 社会效益与政府作用；( 3 ) 市场状况与经 济动向。据此提出，在理顺不同层次关系下，运用精炼贝叶斯均衡的 “信息传递模式”，适时调整企业的发展方向、经营行为和发展规模， 使企业战略目标成本处于最佳水平。 2 2 国5 l t f l 关理论概述 总的说来，国外对生产成本的研究，始于公元1 4 世纪。随着手 上业的发展，人们需要对工人手中所持有的材料进行有效的控制，需 要了解付给工匠的工资和其应得的工资之间的关系，在意大利的印刷 商及毛纺商中开始了成本记录。到二十吐纪初，泰勒的管理制度被广 泛采用，同泰勒的科学管理方法直接相联系的标准成本、预算控制、 差异分析等技术方法开始引入成本管理。成本管理的内容也已扩展到 r 成本预算和成本控制，从而使成本管理方法和理论得到了进一步的 完善j = 】| 发展。至第一次世界大战以后，资本主义经济出现了新的变化， 方而，资本迸一步集中，跨国公司大量涌现，企q p 规模越来越大， 生产经营日趋复杂，管理层需要对生产产品的成本进一步进行监督和 控制；另一方面，战争中发展起来的科学技术大量转移到民用产品， 新产品层山不穷，产品更新换代很快，竞争更加激烈。 2 ，2 1 成本驱动因素理论 库泊( r o b i nc o o p e r ) 和卡普兰( r o b o r t - s k a p l a n ) 教授于1 9 8 7 年在一篇成本会计足怎样系统地歪曲r 产品成本的文章中第一次 提m 了“成本驱动因素”( c o s t d r i v e r ) 理论，即成本动冈理论，认为 成本在奉质上是一种函数，是各种独立或相互作用着的因素合力驱动 的结果，他们把成本动因归纳为五类，数量动因、批次动凶、产始动 因、加工过程动冈、上动因。美国学者瑞利( r i l e y ) 认为库怕与卡 普兰( r o b o r t s - k a p l a n ) 教授所研究的成本动因是从微观层次出发， 瑞利从战略层次出发，将无形的战略成本动因分为二点：( 1 ) 结构性 成本动冈：规模经济、整合程度、学习、地理位置、技术；( 2 ) 执行 戚本动凼：牛产能力运用模式、联系、全雨质量管理、员工对企业向 心力。这样使成本控制的角度得到j ，扩展。国外学者在分析企业各种 成本驱动因素的基础上，开辟和寻找成本控制的新途径。美国学者迈 克尔波特从战略高度进行考虑，指出影响公司价值链整体成本结构 的因素有规模经济、学习、生产能力的利用模式、联系、相互关系、 整合时机选择、自主政策、地理位置和机构因素等十种驱动因素。他 认为：没有哪一种驱动因素会成为企业成本的唯一决定因素，这些因 素往往相互作用来决定种特定的成本行为，从而提出降低价值链整 体成本的两条途径：控制成本的驱动因素、重构价值链。 2 2 2 价值链理论 价值链f s l ( v a l u ec h a i l 3 ) 概念是由美国哈佛大学商学院教授迈 克尔波特于1 9 8 5 年在其所著竞争优势中首先提出的，他认为， 企业需要认识价值活动并理解在既定价值活动中，各种活动的关系是 怎样的，而在2 0 世纪9 0 年代，由约翰桑科( j o h n s h a n k ) 等学者 所进行的研究则进一步拓展了价值链这一概念，他们认为每个企业 都应该将自身的价值链放剑整个行业的价值链中去考虑。这样把成本 控制的空间由企业内部向外进行了扩展。 2 2 3 作业成本理论 2 0 世纪7 0 年代初，g j 斯托伯斯教授在作业成本计算和投 入产出会计一书中提出作业会计、作业成本要领与作业成本处理方 法。1 9 8 8 年8 月，库柏等教授正式提 h ，“作业量基准成本计算”方 法，并随后提出“作业基础成本制度”( a c t iv i t y b a s e d c o s t i n g s y s t e m ) ，这种方法的核心是在计算产品成本时，先将制造费用归集 丁每一作业，然后再将每一作业成本分摊到产品成本，这种方法最根 本的优点在于能使管理人员想方设法从各种作业出发进行成本控制。 2 2 4 成本战略理论 企业只有生产出物美价廉的产品，以较低成本才能在竞争中生 存，成本得到更加的重视。而如果想要大幅度降低成本，必须在投产 之前，即对产品的设计、结构、工艺、生产组织安排等，进行周密的 考虑，使设计成本达到最低。这就需要做好成本预测，制订好目标成 本。以目标成本、标准成本对生产过程进行控制，是现代企业成本战 略的一个重大变化。国外许多大公司，都将对成本的分析、监督和控 制，作为管理的一项重要工作，设专人进行监控、分析，多方研究成 本的分析模型，寻找降低成本的方法，在成本的策划、预算、控制、 分析方面有了卓越进步，新的方法不断出现。进入9 0 年代以后，国 外有不少大公司提出“成本战略”的概念，时刻关注自己产品成本的 竞争力和成本构成的变化。为了在竞争中立于不败之地，世界各大公 司都更加注重研究自己企业的成本竞争力。在当前世界经济一体化、 企业之间竞争更加激烈的条件下，成本分析和控制更加成为企业普遍 采取的管理措施，得到更多企业的采用。 2 ，2 5j lt 成本控制理论 随着适时制生产系统( j t t ) 的建立，作业成本得以广泛应用于 低成木战略的氽业中，从而成为战略成本管理的一项重要内容。在持 高差异战略的企业巾，战略成本管理注重市场营销部门的成本效益 分析，认为市场营销是企业成功的关键因素，而预算控制和标准成本 则放在次要位置。从以上的分析不难看出，作为战略管理会计重要内 容之一的战略成本管理是与企业战略管理密切联系的，它运用灵活多 样的方法收集、加工、整理与战略管理相关的各种信息，并据此来协 助企业管理层确立战略目标，进行战略规划，评价管理业绩。在竞争 激烈的经济环境中，企业为追求盈利必须具有与竞争对手相比的竞争 优势，或者成本低于竞争对手，或者在产品、服务等方面形成与竞争 对手相比更有优势的差异。企业的经营管理不再局限于企业内部的管 理，而是更加注重食业与竞争环境的联系，是在战略高度进行的管理。 与此相适应，成本管理日标定位于使企业能更好地适应竞争激烈的外 部环境，发挥企业竞争优势，实现企业的竞争战略。这样成本管理也 就进入了战略成本管理阶段。这一时期作业成本管理、成本企划、产 品全牛命胤期成本等战略成本管理方法相继产生。战略成本管理对象 在时间和空间两个维度上进行r 扩展：不仅管理历史成本，而且管理 未来尚未发牛的成本；不仅管理企业内部生产过程的成本，而且通过 分析行业价值链和竞争对手价值链，重新构建企业价值链，将管理对 象突破企业个体范围。战略成本管理提供了更多的非财务信息，诸如 质量、产品上市速度等。战略成本管理还强调人的作用，通过激励全 体员工参与成本管理提高管理效率。战略成本管理除传统的经济手段 外，还运用了技术、组织等手段。从以上论述可以看出，伴随着经济 发展，西方企业盈利增长点和成本管理目的的相继转移。市场竞争越 来越激烈，企业为获取盈利所采取的手段越来越深刻化和外向化，而 西方成本管理也越来越全面和适应竞争的需要。 2 3 研究评论 传统成本控制系统对于加强成本管理，提高经济效益曾经起到过 重要作用，某些方法依然沿用至今，甚至成为现代成本管理的有效办 法。但是，由于控制方法缺乏系统化且偏重于事后控制，传统的成本 控制系统有其严章的缺陷，导致无法满足现代企业管理的需要。 a 控制目标片面 传统的成本控制系统所隐含的日标足通过最大限度地避免成本 的发生以求企业利润的最大化，但现代竞争环境下，食业更加重视“顾 客满足”，包括：交货期、质量、售后服务等这样的非价值型定量目 标或定性目标。冈此，这种利润最大化价值型定量目标已经无法适应 现代竞争环境的要求。况且，传统只标假设单纯避免成本牺牲的出发 点，而现代管理根据特定竞争的要求，有时要以“成本一效益比”最 高为目标准绳，有时则要以暂时的、局部的损失或较次的“成本一效 益比”为目标。 b 控制领域狭窄 从控制的空间领域来看厂。方面，由于传统成本控制对成本习性、 成本动因的肤浅认识，不能很好地认识到资源耗费和企业的动态业务 过程与成本之间的因果联系，所以不能正确地分析实际绩效与标准间 的差异及差异形成的原冈；因为不能溯本求源，不能有的放矢，所以 造成控制不能深入，控制不力。可以说，现行的成本控制还只是一种 表层的控制。另一方面，现行的成本控制通常只立足于对生产销售各 环i m i - 各职能部门制定上作目标下达到各责任中心，并实施指标考评， 这样的成本控制系统只是局限于单一企业主体的框架，而没有把企业 与供应商、与顾客的连接关系纳入控制范围之内。这样的成本控制系 统只是一个内向型的战术性的成本控制系统。此外，从控制的时间领 域来看，如果以产品的生命周期作为时间轴来分析，传统的观念把成 本控制片面地理解为对生产过程中的人力、物力资源的消耗以及各项 费用支出进行的控制，只注重投产后的成本控制，忽视产品前期开发 和设计时的成本控制。而事实上，产品的设计环节决定产品生产的作 业组成和每个作业预期的资源消耗水平以及预期产品最终可对顾客 提供价值的大小。因此，6 0 一8 0 的产品成本在产品设计阶段就已确 定了。产品投入生产后，降低成本的空问就收到了很大的限制。 c 控制思想局限 传统的成本控制将t 作目标分解到各类责任中心、各级组织甚至 个人期毕通过控制每个个体达到最佳以求企业整体最佳。实际上， 这种做法容易导致各个责任个体片面地追求完成单一的责任指标，而 无视履行其它方面的责任，容易造成对食业整体目标的破坏。 d 。成本控制低效 传统成本控制系统思想的局限性，控制目标的片而性，使得其控 制领域狭窄，控制效果不高。 首先，传统的成本控制中的责任中心主要是依据组织机构的职能 权限、日标和任务来划分，并据此进行责任预算、责任控制和责任考 核，忽视r 对分布丁不i 司职能部门，但又相互联系的列质作业的管理 和控制。 其次，传统的标准成本和预算制度是建立在传统成本制度上，应 用由其导出的成本习性、责任中心划分等观念，往往由于与预算制定 时成本库过于浓缩，费用分配基础单一，执行过程中责任中心划分的 局限性而导致控制与被控制之间的因果关系模糊，且许多应能得到控 制的成本游离于成本控制之外，使成本控制难以有效。 最后，传统的成本控制侧罩子变动成本的控制。但随着变动成本 在产品总成本中的比莺日益下降，这一职能正在逐步削弱；相反，随 着产品市场竞争的加剧，设计开发成本和促销成本的比重却日益重 要，而对这些成本的控制恰是传统成本控制的薄弱环节。 3c 0 钻井公司成本控制现状分析 由丁石油钻井工程生产规模大、投资多、风险大的特点，钻井成 本管理一直受剑广泛的关注。随着油出可采储量的减少，降低钻井成 本对丁油田后续采油成本的降低，延长油田的寿命具有重要的意义。 钻井企业的财会人员结合钻井行业的特点，在实行完全成本法进 行会计核算的基础上，广泛应用弹性预算理沦、责仟会计理论及内部 会计控制理论等会计理论，总结出厂适应石油钻井行业特点的成奉管 理做法，如被称为四个单井”的钻井成本管理模式等。从钻井成本 控制的角度看，在钻井行业为国家石油工业的发展做出巨大贡献的同 时，钻井成本管理还存在着很多小适应新形势的地方。 作为一家石油公司，其成本控制方法有其特殊性。c q 钻井公司 通过多年的工作积累，形成了自身的一整套成本控制体系，并在日常 上作中起到了良好的效果。但是，随着我国加入w t o ，国内石油市 场将面临更加激烈的竞争，c q $ i i ! 井公司现有的成本控制体系暴露出 一些问题，呕待改善。 3 1c o 钻井公司的生产特点 石油和天然气是蕴藏在地下深处的一种可贵的能源。当经过地质 勘探，确定为具有商业性开采价值的油气田后，即进行生产开发建设。 在配套建成一定生产能力后，就要按照油气开采方案进行生产，将地 下的原油和天然气，运用各种开采工艺技术、集输流程采出后，集中 和输送到转油站、油库，然后再采取各种运输方式销售到各地。油气 开发阶段是石油生产的重要环节，是石油工业持续发展的重要保证。 油气生产开发的一般过程是：首先通过采油采气作业将地下油气 资源采出，经计量站集输管线输送到油气处理站进行脱水、净化等处 理，最后采用管道等运输方式进行输送、销售。同时，为了将地下蕴 藏的油气尽量多地开采出来，还要运用各种技术手段和开采方法，如 注水注气、井下作业、稠油热采等。 3 1 1 成本变化的阶段性 每个油田的开采，总是经历开始旺盛递减枯竭几个 阶段。就足说从建成一定配会生产能力开始投入生产，很快达到旺盛 期，经过段时间后，由丁地层压力 i 断降低，产量就不断减少，虽 然在递减过程q j ，采取各种措施和开采方法，以提高采收率，但终究 无法摆脱从递减到枯竭的过程。因此在递减过程中，产量逐步减少， 开采难度越来越大，各种消耗和支出增加，成本不断上升。而且到后 期上升的幅度日益加剧，这是一种必然趋势，也是油气开采的客观规 律决定的。 3 1 2 作业过程的复杂性和多样性 随着油气不断采出，以及在采用注水滓气等开采地下能量的方法 时，不同地层的不同深度会发牛不同变化，如注水开采时，渗透率高 和渗透率低的地层，在吸水能力、水线推进速度、地层压力等方面的 变化都是不同的。为了解决这些矛盾，增加原油和天然气的生产，除 了在注水工艺上采取分层注水、分层采油外，还应采取调整注水量， 以及打补充井、调整井等以适应油气开采的需要。由于地下情况的变 化，油水井的调整必然引起对地面设施要求的变化，如调整集输管线 的走向，更换管线l j 径以及采油井转为注水井等等。为了减缓油田产 量递减，还要采取各种增产措施，如酸化、压裂、下大泵等等。同时， 在开采过程中消耗了地质储量，需要得到补充，以延长油田开采寿命。 总之，油田在歼采过程中，为了维护生产，必须随着地下情况的变化， 及时采取各种措施，因而再生产的费用是很高的，这是组成油气开采 成本的一个重要内容。 3 1 3 成本发生的多变性 油气出由于地f 油气自然资源分布往往决定了它的分散性个 油油气开采的分散性。一个地区需要一套集输系统，而在开采过程中 又需要各种作业、工种配合，加之油气区一般都远离城镇，地处戈壁 沙滩、山区或海滩，地理环境和交通条件差，因而给生产和管理都带 来困难，同时也造成各种消耗和费用开支增加。因此，一个油田和另 一个油f r | 由丁地下资源富集程度不同，油气物性不同带来开采方法不 同，地而分散程度和地理条件4 i 同以及油气采出程度不同，造成开采 成本高低不一，这也是采油采气生产和加工产品生产在成本e 完全不 同的一个特点。 3 1 4 技术和经济相结合的重要陛 由于上述特点，决定采油采气工业是一个资金、技术、人员密集 的行业。没有各种先进的技术，是不叮能进行油气开采的，只有采用 先进的技术，才能提高油气采收率，使有限的地下资源得到充分的开 采。要丌采油气需要打大量的油井、注水井，要铺设各种输油管线， 建设集输油站以及水、电、机、运各种设施，同时还需要拥有大量的 各种技术装备。在油田开发生产过程巾，还需要有大批技术人员、管 理人员和各种技术工人，同时需要消耗人量的专用管材、钢材和其他 材料。因此没有大量的人力、物力和财力的投入，是不可能开采油气 资源的。 3 2c q 钻并公司成本控制现状 随着体制改革的不断深化，石油企业的成本意识逐步增强。1 9 9 5 年原石油天然气总公司提出发展石油工业的新思路以提高经济 效益为中心以后，成本控制不断强化。特别是中油股份公司上市之后， 成本问题受到高度重视，成本控制的力度越来越大。 石油企业过去的成本控制以财务部门为主，以操作成本的绝对金 额为重点。2 0 0 2 年以后，成本控制有了较大发展，基本做法可概括如 下。 3 2 1 推行预算制度 按照“市场决定价格，价格决定成本”的原则确定出企业的目 标成本，并通过严格成本预算制度，把目标成本落到实处。在执行预 算时采用年度预算和月度预算相结合的办法，通过月度预算把年度预 算具体化，严格按照年度预算控制成本、费用、投资总额，按月度预 算控制各项支出，保证了成本不升目标的实现。为加强财务监督和资 金管理，成立财务结算中心，实行资金集中统一管理，使财务费用明 显降低，提高了资金使用效益。 32 2 强化投资管理 为保证投资效益的提高