（会计学专业论文）财务报告研究.pdf

论文摘要 脱f 食、【i ：巾，m j 务 强：+ 址向投资矗+ 及l c 池利。i 天系j 提“i 会汁信息的筒h 它m l 会体系； ，仃? “；足$ t e 的n ：川。随行经济环境的变化以经济州代f | j 到术，f 0 统 | ! 寸务 乏舟所能提d e 的虹l r f i 川的f 占息似乎越术越少，因为，财务会汁和删务报告总足 要随竹 ；卉珂：境的变化而变化，随菥f 】户需要的改变而政变的，本文将就9 1 4 务报舟的 改进作 行昕，以期抛砖引k 。j ，、 伞i j 上j 1 分一部分。第一部分首先介宝f 了财务 虬的堪本理论，包括j i 内涵、 _ - 一 枞2 、- 童要脸，地泣以及历史发联情况等，为之后所论硬的财务报告的改进f l = 删论 的 = | i j 穆。菊二部分为财务报告的现状及评价。通过对现行基席财务报表、财务报表附 汀、殷池，务报告的分昕，总结出现行财务报告体系的缺陷及改进的必要性：第三 部分，具体沦述我国财务报告的改进。首先对我国目前的经济状况、财务目标的选择 以及我国会计理论体系的构建作一深入地探讨分析，然后，在引入财务报告改进的国 际研究成果的基础上对未来财务报告的发展作出展望饼掘此总结出我国财务报告创 新的雄点斗最后得出结沦对我固财务报告的改进提出作者浅显的观点。 i nm o d e m e n t e r p r i s e ，f i n a n c i a lr e p o r t sp r o v i d e f i n a n c i a l i n f o r m a t i o nt oe v e r o n e i ti s v e r yi m p o r t a n t i nt h e a c c o u n t i n g s y s t e m w i t ht h ec h a n g eo f e c o n o m i ce n v i r o n m e n ta n da p p e a r a n c eo f k n o w l e d g ee c o n o m y , t r a d i t i o n a lf i n a n c i a lr e p o r tp r o v i d el e s sa n dl e s s u s e f i f li n f o r m a t i o n ，b e c a u s ef i n a n c i a la c c o u n t i n ga n df i n a n c i a lr e p o r t a l w a y sc h a n g ew i t ht h ec h a n g eo fe c o n o m y t h i s a r t i c l ew i l la n a l y z e h o wt oi m p r o v et r a d i t i o n a lf i n a n c i a lr e p o r t t h i sa r t i c l ei sd i v i d e di n t ot h r e ep a r t s t h ef i r s t p a r ti n t r o d u c e t h ec a r d i n a lk n o w l e d g e ，i n c l u d ec o n c e p t 、c o n t e n t 、e f f e c t 、s t a t u sa n d s o o n a t l a s t ，t h r o n g h i t s h i s t o r y ，i s u m m a r i z et h ef a c t o r st h a t i n f l u e n c et h ed e v e l o p m e n to ff n a n c i a l r e p o r t s t h es e c o n d p a r t e v a l u a t et h ec i r c u m s t a n c eo ff i n a n c i a l r e p o r t s t h r o n g h t h e a n a l y s i s o fc a r d i n a lf i n a n c i a ls t a t e m e n tt h e a p p e n d i x e s o ff i n a n c i a ls t a t e m e n ta n do t h e rf i n a n c i a l r e p a r t s ，i s u m m a r i c ei t ss h o r t a g ea n dt h ee s s e n t i a l i t yof i m p r o v e m e n t t h et h i r d p a r t d i s c u s st h e i m p r o v e m e n to ff i n a n c i a lr e p o r td e t a i l e d l y i no u r c o u n t r y f i r s t ，w ec r i t i c i z et h ee c o n o m i cc i r c u m s t a n c e s ，t h ec h o i c eo f f i n a n c i a lt a r g e ta n dt h es t r u c t u r eofo u r a c c o u n t i n gs y s t e m s e n c o n d ， w ep r o s p e c tt h ef u t u r eoff i n a n c i a l r e p o r t s c i f l e r a n a l y z i n g t h e i n t e r n a t i o n a lr e s e a r c hp r o d u c t a tl a s t ，w em a k eac o n c l u s i o nt ot h e d im c u l t i e so f i m p r o v e m e n t a n d p r e s e n t t h e s u g g e s t i o n t ot h e i m p r o v e m e n t 前言 一、h l 外财务 * 盯，功念 f l 征9 0 年 _ _ j j 芰会汁产会个号f j 委6 1 会“炎会计、产会会汁1 j j i 汁 蠡b j 会”就发夼了一，研究j k 膏，认为现行财务报；1 存在u i ：多缺陷，j f ：捉f f 了改进也 见。1 9 9 ，1 年，美国注岍会汁师伪、会山发表了“企! i k 咐务改进报告i f i 向备、1 “的k 铺报告，对财务报告的变革提出2 0 条建议。 英因的会计准则委员会限早便将财务报表改进措施作为会计准则颁们戈施了它 吵j 确要求确认一部分米实现的资产持有利得，以免由于损益表的揭示受到期删的限制 1 f i s t 然中l i = 某些活动的反映以至财务业绩的报告不够完整。 囤际会计准则委员会曾于 9 9 5 年公仃一份关于“财务报表编制”的原则晚明书 草稿以及1 9 9 8 年发布“财务报表编报框架”征求意见稿努力改进财务报表。 我国的会计理论与实务界也在为财务报告的改进而不断地采取行动。最为典型的 是国务院及时制定并颁佰了企业财务会计报告条例，它是根据会计法的基本规 定，在认真总结我国企业财务报告实践经验的基础上，借鉴国际通行做法，适应改革 开放和加入w t o 的需要对我国企业财务会计信息的规范。 二、本论文研究原因及选题意义 财务会计系统运行成功与否的关键在于是否能够有效地向信息使用者提供满足决 策所：甫f i j 信息。而以财务报表为核心的财务报告作为信息传输的手段，无疑是财务会 i i 系统眦匝要环i 7 。 纯十“1 长的时期内，财务报告满足了十l 会要求企业真实公允地披露会汁佶息的需 要。f i 【随f f i 州步伐迈入2 l 世纪，人类社会进入了知让 经济，各种新技术、新思想层 n l i 穷，； 济发腱n 新月异，行业的竞争、风险的加删、高科技的发腱以及人们对会 计托总的期c 川j 篮求不断演变，i | j 现j j 姒务报告卸无法适应新经济需婴。从信息使f j 抒的：l ；? k f | j 发他要求企业! | 才务报备对一些 性信息、风险能q 、不确定性汽包等 进仃允分披露。似拨j ! 现i i 财务 p ? - i 体系的措f ，】i 内涵及j 汁f j f 原则，氽, i k i i df i ；| i 的术术 m 险剐捧种1 ；确定i i - 的t 人j ( 项则受剑。止j 瞅深带川的原则如历殳成小坞0 、实现味 则和叮带r l 州i 则等的严- 住i 刚约昕丘法褂刮允分揭示。而这类俯息对r 信息的使用嚣牝 况上足最重要的。 正是琏于以上一些原阅，会计h 败) l k 界受到了来自方方面而的强烈批评。批评的焦 点恐化、i k f l ；j 财务报告没能跟i ：1 1 - h 快速变革的步伐，没能提供仃价值的f 青息，会汁信 息i f i m 火2 ：h 1 天性。 i i j 人川i - r 1 j ! 寸务 挂尚的f l - i i j 失去f 。i , o 或并他们m 决策过雕 一t ，厄法通过撤表分昕找似令人满意的信息肌么与i l 俱增的4 i 满晰绪 二疑将会削剥会 i t - f l j 重要地应，因此，术束财务报告如阿发展，怎样建立满足鬯、性川昔需求的财务 报告体系是一个值得探讨的问题。 三、研究设想及研究方法 本论文预计要研究的主要问题是关于对我国财务报告改进的设思，而研究的难量 则是在于通过对于财务报告的发展史总结出影响财务报告的因素然后从此因素入 手，具体分昕我国财务报告的改进。 特定的研究主题需要采用与之相适应的研究方法，针对本论文研究的对象，我壬 要选择和使用了以下三种研究方法： ( 一) 历史分析的方法 要想真正理解关于我国财务报告改进的问题，就必须引入时间因素对此进行动态 考察。只有通过对西方及我国财务报告产生及发展全过程的考察才能把握好我国今后 财务报告改进的方向。 ( 二) 比较研究的方法 比较出真知，要想找到我国财务报告改进的方向及方式，离丌比较的方法是不可 能的。因此，本课题r p 充分运用了这一方法，通过西方与我国财务报告体系的比较， 以及我围过去与现行财务报告体系的比较，找出问题，提出解决的心路。 ( i 三) 实证研究与舰范研究棚结合的方法 在本课题的写作过程中，一方面实证性地对西方财务报告的起源、发展过f 【! 进行 了较为；= 观的描述和分析，翳一方面又愀掘自己的分析给出了一些具有规范意义的耻 沦结论。从整体课题的角度来霸，r i t 、西方财务撤告的l l i 互比较很大张! 度l ：体现了吱 f i j | ：究的特点，丽对找b l , t 务报靠改进方向的研究则以肌范研究为t 。 第一章财务报告的基本理论 、0 1 4 务 ：i 彬j j t 辽r l 内；雨 ( ) m t 务 ：1 i f l 0 定义 化fl 蚓会汁1 丈务。h 食、i k 财务撒农所提供的! ) ! 于务数据是对l j ! j 务* ，0 、f 止川打决策仃 川的啊婴信息：j - i l 通过蚶务撤农，企、i k 完全可以：l 荨自身的| 于务况状粥小干表述胙 向外他递但怂随旨找【日t i ：会二t 义i i ，场经济的不断发展r ：5 科投的突b 猛进与, d z t 业 创新的 1 靳j _ 】异钍i | ，会i ；t 信息作为一个显示企业经济运 7 ：t i t i ”的i 订会i t9 l k 技术 特包n 0 经济信息已愈柬愈显重要，人们对企j l k 财务信息的要求也越求越 i ， _ l 纯n 0w d - 务报农所提供的财秀信息已不能满足企业内部经济管理及企业备级决策行科学决策的 需要。 这样就出现丁其他报告手段，这些手段可以揭示不能歹u 入财务报表的信息，它采 刖评论、分昕和i - 日f i s l 0 等多种形式介绍企业的经营规划并预测未来的发展6 口景。由于这 些信息是直接恨掘使用者的决策需要和公司的具体情况加以披露的，它们所披露的信 息的深度、广度和重要性方面弥补了许多财务报表的不足。因此，随着所披露信息范 阿的扩夫会计上形成了一套专门用于x l j 1 传递信息的手段，即财务报告( f in a n e i a i r e p o l l ti 1 9 ) 。它逐步取代了财务报表。美国财务会汁准则委员会在1 9 7 8 年所发表的 “企业 务报表的目标中就曾明确提出“财务报告不仅包括财务报表，且包括传递直 接或问接地j 会汁系统所提供的信息有关的备种信息的其他手段”。 e 企、i k 会汁准l j , i 0 第1 p i 一七条也将m t 务报告溉括为：“财务拟；足反映食、i l ： 州务? 队况f 经t # 成粜的f s 面文件，它包括资产负债挺、扫j 益表、财务：佚况变动& ( 或 现金流镰艮) 、附丧及会汁报表| ：付f 1 ：种f 财务+ i l ；圮匣叫 s ”。 ( ：) 财务十f 2 的内涵 州筹 | 矗址以1 f = = q k 财务报表反i 畎的j 务指f o ：为l ：嘤依f i , u t ：进m 对食、l k 的财务；1 7 t 1 卅l 绐f - ：j j e 嗽进汀汁价嗣l 删y h i , j 利一n 艾f ，| = 。t y j , w “1 f e 够捉1 ：j 余, i k f l 经济资滁、现f j ： 的义务f 2 资齐f j 0 救利，以段引，融帕资源、义j 月j 投资扦权利的变r 力的挥种奁埸、j f j 啦t ：i l f i i j _ ：址i 从i i i ：抖范i q 术开，符的则符 ：l i 二沦从内浦j 尘足从外延，琊“所1 i | l l | 。 炎9 计务会汁玳 j ! | j 委员会将9 计务报；一i ，所_ ：| j j 矗的内容纳为：埔本| i ! 于务报丧、j 占小蚶 务报丧辅助信息和其他财务报告。j c 叶1 ，财务报衷是财务报告的核心，足传递信息的 篮手段其他报告形式则是f 递信g 的辅助手段。在我国财务报告主要包括财务 于 2 挺、报农附汴和财务随明。散掘巾卑人民共和囡财政部2 0 0 1 年发撕j 的食、l k 会汁：驯 眨，笔拧将找企, i ko ! f 务报：i 的内f | 【括盘卜，具体参见图挺。 我旧企! 世的财务报告 食q k 对外提u 啪财务报丧 财务报告| j 付注财务情况蜕叫1 ； 不符合会计骸算基本前提的说明企业生产经营的丝 资产负愤表 重要会计政策平会汁侨计的i 兑明本况 利润表重要会计政策和会计估计变更的说明利润实现千分配的 现金流姑表歧有事项丰资产负债表日后事项的说明 情况 资产减值准备明细表芙联方关系及其交易的披露资金增减手周转f 利润分配表重要资产转让及其山售的说明 况 股尔权黼增减变动表企业合弗、分立的说明对企业财务状况、一 分部报丧会计报表中重要枣项的明细资料经营成果 其它有关附表有助丁理解平分昕会计报表需要说明的 l l 现金流姑育重人 其他事项影响的其它事项 无疑，在上述所有的财务报告的形式中，企业对外提供的财务报表属于最重要、 可信度最强、应用最广的一种形式。本文将在全面述及财务报告的基础上对此进行详 细探讨。 二、财务报告的作用及现实意义 财务报告作为综合反映企业经济活动的概括性报告，它所集中反映的企业会计信 息，对财务信息给财务报告的使用者作出各各不同的决策有着举足轻重的作用。概括 而i 芎，| l ! 于务报告的具体作用包括以下几个方面： ( ) 经济管理部门借助于财务会汁报告，作为宏观调控决策的依掘。 田f j 资产管理】通过企业财务报告了解阳仃资产的保值、增位情况，秘i p t 锚： 湘 通过他l k 财务报告的汇总和分诉，为困家宏观经济汁划：制定和进行宏观渊控提供 能g ，而食q k p f i 仃者为了维护j e 经济利益，需婴通过财务报告经常了解和评价食业经 ? f 疗的经t 如l k 绩，及j r - x , t 受托资源经济责f t 的j 己成f i f 况。 ( ：) 财税郝f j 远川这些资料信息，充成t 屯 l k 入1 耳分配过平i 一! 。 财政揶i j 通过食业财务报告了解旧咒经济发肥趋於、产j f k 坌占构及地区分砷j 状况， 一4 一 以指导家宏观经济的凋控，便_ f 财政部f 1 制定i 年度财政政策：税务部通过食业 的财务报告检奈企业是否按j ! c l 税法舰定及时足额的上缴备种税款，促使企业依法经 营，减少国家税收流失。 ( ) 投资行恨掘报告提供的信息，分析投资的质：最，便1 ：作决策。 侄f j 场经济茶p i ：f ，食、l k 融资渠延j ：土要是企业所仃哲的资本投资和f 贞议人的贷 ，j ：，投资旨平侦救人坚怍仃效的投资决策和贷款决策，必须获悉做投资刷受贷款斤 的财务点息，以f 哩了解这些企业的财务：吠况和经营成果。x , j - - j 二投资析来晚，上要关心 氽业的经营业绩、盈利能力、投资风险和投资报酬率等情况，还要了解伯l k 的利润分 配政策、未束发展前景，希望未来有一个比较稳定的红利分配。对于债权人来说，主 要关心企业的财务状况、负债比率、偿债能力、还债信誉等情况，希望未来能保证贷 款和应收利息能安全和及时地收回。显然，企业财务报告能够为投资者、债权人提供 他们所需要的相关信息。 ( 四) 在市场经济条件下，财务会计报告还是引导资本合理流向的信号，是市场 经济得以诈常运行的前提条件。 企业财务信息的使用者对企业信息的需求，目的是为了帮助他们制定未来的经营 决策，因而需要预测企业未来的经营活动，其中主要内容是财务预测，即要预测有关 企业的预期现金流入量、流出量及其净增减额，也就是要预测企业在未来一定期间内 能否产生足够的现金流入来偿付到期的债务和去付股利的能力，是否有足够的现金流 入进行扩大经营规模。没有现金流入，企业是不能支付所分配的股利和偿还到期债务 的。因此，投资者、债权人及企业潜在的投资者、债权人在进行未来经营决策时，有 赖于企业财务报告提供的现金流量信息。 财务报告的作用决定了它对整个会汁系统及社会经济正常有序地运行有若极其重 要的意义，具体如下： ( 一) 财务报告足会计准则规范的核心 阳方财务会汁准! j ! i j 的制定是围绕着财务报告进行的。荚囡1 9 7 3 年成立的财务会汁 准则委员会将财务报告的中心地位上升到理沦高度，目标、要素、质融特征、确认和 汁f 矗等会计的壁本概念实际上郝为财务报告服务。f 1 本企业会计f 义会颁发的“企业 会汁原则”内容包括：一般原则、损漪汁算粕原则和资产负侦表原则，t 可j i i 会计原则 一5 “ 川j 二吣也l 蚶务 王表。此外，食, t k 会汁m 议会还制定仃合j i ：蚶务报丧、中j l j j 财务报 ：；等1 j 公司1 j l 于务报告有关的准! i ! l j 。蜒i 目1 9 9 0 年新组建的会计准! j ! i j 委员会将其准则定钇 为“财务报告准则”，使用了一个、m 常准确的术语，反映了诞j 人制定会计准则从“推 件 t f i j 会计戈务”到“胤范公司财务报告的转变”。 ( ：) i r ! t 务 土等址证券1 f i 场i t i 常运转的墟本条件 资源配钱楚证券市场 ! 本的功能。此助能足通过投资行的投资选择过氍丈脱 们。叮投资旨的投资决策又离不门：企业的财务报告。可以晓，及时、准确、完备的财 务报择可使投资者作出诈确的投资决策，征确的投资决策导数资源配胃的最优化，从 i n “止得旺券市场得以乖常运转。从历史上来看缺乏财务报告提供的财务信息给投资 行r f 滢求损失阳给证券功能发挥带来障碍的经历在许国多家证券市场的发展过程中部曾 有过。 随着信雇、技术的发展，财务报告必将进一步成为证券市场f 常运转的一个必不 可少的基本条件。各报告公司均与如i n t e r n e t 之类的计算机网络联网，通过网络向信 息使用者提供明细的以及综合的财务信息，将可能在定期报告的基础上实现适时报 告。适时报告系统的实现将全面展示财务报告在财务信息使用者的经济决策中的重大 意义，计算机技术的发展已经为适时报告系统的建立提供了物质基础，从而使财务报 告真f 成为证券市场j 下常运转的基本条件。 ( 三) 财务报告是联系报告关系各方的纽带 财务报告已不仅是公司内部事务，实行自由资本主义制度的英美等国，直到1 9 9 2 年以后刊从经济大崩溃的惨痛教训中认识到这一点。股份公司发展以后，在财务信息 披兹领域玛逐渐形成了一个新的“市场”，公司是财务信息的提供者，股东等有利害 关系备方垃财务信息的接受者，财务报告是这个市场上的“产品”，信息使硐抒对“产 。哺”的j 小要求匙要有可比性和可靠性，因此，“公认会计原则”和审计制度应运而 生。m j 务报告成为了连接财务信息提供者、接受肯、j ! i ! 划制定抒和t f f 计人卡互关系的 纽带。蚶务报告成为市场有关联各方关注的“焦点”。 ( p q ) | | ! 于务报告成为公司法胤规范的对象 择f i ；j 公i a 法或公司条例1 般| i | ；对财务报告作了舰定。我固公司法筇一 nlf “祭f f i 第一万七十六条的规定，9 1 寸务报告址渊憋财务信息提供扦和f l 时务信息接 量拧之n j j 法律关系的舰范，财务报；i 提供耆和接受拧之川7 1 - ；1 t ：昕, t i 现的法律纠纷，促使 财务报告法规| _ l 臻完善，n i 衙鼍e 争促成了专门解决这种争端的法庭的建讧。俯11 9 7 1 年丌始生效的年报条例( t h ea c t o na n n u a la c c o u n t s ) 对荷兰企业的财务报告制 定了j 占本的i , 1 3 1 - - 要求适i i jr - i 兰的所有企、阢包括上市公司和非l ：i 仃公。彳j ，条例1 i 婴包 。i 三部分内容：一股婴求、披露篮二j 之取i 关 。企, l kj 建”( t h e l l n t e r p r i s ec h a m h e r ) 的觇则，“企、窿”k - m 蝌特1 法院的一个法班，专门负责斛决公司干与其财务报告 仃利j _ ；= 关系d 0 备方出现的端。掀- p , - ：年报绦酬与一个公司财务报尚行组接利：f ；关 系的个人和组织在该公i i j 睚于务报告公】f = f 或批准闩之后似个月内可以肘该公司! ! _ 于务 报告的虚假车失误等问题向企业庭摊出控告。通过“企业庭”解决财务报告争端f 5 ；l 成 丁衙兰会计环境的一大特包，据晚荧固也百人提出过建立“会计法庭”的建议 ( k 1 a u s s e n ，1 9 8 0 ) 。 三、财务报告的历史演变 ( 一) 西方财务报告的演进 1 西方财务报告演进。 财务报告的历史可以追溯到公元前2 0 0 0 多年以前，那时，古巴比伦的官厅会计中 就曾出现过财务报告的形式。例如，在已经发现的苏美尔报告的文献中，就有关于劳 动力( 视为奴隶主的私有财产) 使用情况的财务报告。陔报告分为若干栏，有细则与 总汁，采用文字叙述式，比较清楚地反映了劳动力的人数和使用情况。 在古埃及，谷物仓库的监督官在年术朝见国王时，也随身携带份“收获决算报 告书”，这实际上也是一种财产目录式的文字叙述报告。 希腊和罗马是西方的文明古囡，它们不汉是西方文l ! f 的发源地，而且是西疗会计 的发源地，它们对财务报告的发展出作出了巨大的贡献。据史料记载，希腊的自厅会 计4 ：l u l - ；旧会汁部采用9 1 彳务报告的形式。尤其在庄园会计t f - 有定期编制的月汇总表、年 汇总挺札i 年汇总表，以便财产管删抒定j 5 f j 向庄园主7 i ；j t , l 经营情况。这种财务报冉形 式在蚁求社会的财务报告中占有极l 重要的地位。 罗i m n t j l 宵着附；l ，完善的会库符理制度，财务官员上缴钱财时，还必须5 1 送财务 报告。“1 时还觇定罗马市民也要编i | j l j “财产同录”政府根据这种财产日录向m 民札 税。 所“这“：j 史料筒j 说i w 财j 一：# 竹扦1 ，所仃杆川分离址蚶务 k ：产乍的i ：壤。刖样仃 戈法律刷姚学制度对财务报告的影响也是非常i 列显的。特别值得一捉的足法兰克1 1 a 理火t 悖颁加的庄园被令。：f _ ；e 此文什中，提了对财务报告的要求。陔文件第2 6 条_ ! i ! = “找命令每个管p h 员每年必须把年中r r , j 收入报；。给我j 川，必颁包括以f 项 ：，以 ：符项必；6 1 化准诞1 h 分炎列帐，j i ：j r 条地 i 。；台找，使我j 以 通行 ；【| i 财产的数目，”i f - _ i _ 瘟| 撇令的颁们，大夫促进了法羔兜卜寸j i i j f ! 于务报告的发 腱， ：流f 卜i 来一些有珍贵价值的会汁史t - ； 。 拒财务报告产生的萌芽时期，其形式和内容有以下特点： ( i ) 叙述式的财产目录为主要形式，陈报财产的产出、使用和保存情况： ( 2 ) 没有特定的洛式和l 报告时问； ( 3 ) 资本和收益、私有财产和经营财产混为一谈。 2 以决算为目的财务报告时期 一一一- 一 n ：官厅会计和庄园会计的报告获得氏足发展过程中，民| 1 | j 会计的报告形式卸裹足 不f j u 这是因为在很长的个时期内，生产的主形式是家庭合伙商业或手工业，这种 以血缘关系建立起来的生产组织所关心的主要是财产的实务形式，家庭内部对利益的 分配也不需要很合理和很精确；而且会计的主要目的是为自己提供信息，这样就使财 务报告的形式很难获得较大的发展。只是在后来家庭生产单位逐渐被规模更大、持续 经营时间更长的合伙组织替代以后，人l f _ 】y j 产生了朦胧的会计期间概念，因此也就产 生了定期进行会计决算的概念，从而财务报告的形成爿在民问会计中有了发展。 1 6 世纪以后，意大利的复式计帐法丌：始在西方各国传播，资产、负债、资本、费 f f j 、损艋等慨念逐渐产生，会计帐户丌始趋与复杂化。为了使帐户之j 日j 相互关系更为 完整干 有自我俭验性，很多国家的会计丌始设茂“余额帐户”即将一定期| 1 i j 的资 产、负债、资本等帐户余额徒“余额帐户”l f l 结转，从l n i 为财务报告的编制提供了资 料准符。典际l ：，一些余额帐户的内容已经和资产负侦表的内容干接近了。 较- i 1 将| j ! 于务报告和年度决算联系拒一起的足与i m 乔利同i l 寸代的一位意人利人彼特 瑞( d p i e t l 【1 ) 。他在1 5 8 6 年捉应敝掘损淘帐，。、余额l 怅户来编制会汁报表。 f 忖也，还没汁l l f 丁资本计掉协、坝觞挺毋 资产负债袭的早j 9 j 格式。 简、? 人j 9 i - 浒艾对! i ! 于务报丧的建设也是仃贡l 猷的。1 7i ! l i e 初期，荷兰的合伙1 f = = 、l k 发 一8 一 蜒似 ；! 队，j 听带文撤j l ，：合伙食、i q 脱j 佚，提了台伙i d j , l k i , ；婴进行 i 度决竹的思总l 。 同时，他在数学腆恻法 一_ sr ，还设汁了资产：状况丧和损益证明表的一般格式。他 认为资产状况表的借方应反映期未资产：，贷疗应反映j l l 】木负债和资本。损益证明传卡 婴址验证资产：队况表的一确陀，j 贷方反映收益，f 持厅反映赞f f 】和! u i f l i j 坝箍。他提： 的资，j 队况= 占乏已和后_ 二的资产次，：侦长”常接近j 。合狄f ll 争, h i j 进步发j 陡，使 k ! | j 】持续经营的企j i k 越来越多，此，n ：台伙组织一i t 越求越赞成在每年 f 终l n ：怂! i 删台伙终了来进行决算和结算损益。在这种形f 法f 日路易十四在i 6 7z 年公m 了法 旧的商法商事王令，要求每个商人应作好财产e l 录，6 个月反映一次，内容包括不 动产、愤权和债务，每隔两年调整一次。法国的商! 扛王令，标志着财务报告从此受 到法律约束，在财务报告的发展史上具有十分重要的地位。法国也被认为是最早将报 告法律化的国家之一。从此，很多国家仿效法国，纷纷在法律中提出对财务报告的要 求。这些法律相继公佰和对财务报告提出的要求，大大促进了财务报告的发展。 这一时期会计报告的主要特点是： ( 1 ) 虽然会计报告仍然财产目录为主，但是l7 世纪财产目录与后来的资产负债 表已经非常接近了。例如，在财产目录的左边反映资产，右边反映债务和资本。 ( 2 ) 财产目录的格式从多栏式过渡到了两栏式，这种格式更易于人们理解和阅 读。 ( 3 ) 对财务报告的定期编制已有了法律要求，也就是说，会计报告已不再是随心 所欲和杂乱无章的会计事物了。 3 标准的财务报告时期 1 9 世纪，随着工业革命的兴起，股份公司的出现，西方经济以一种日f 所未有的速 度向i j d 发展。这种发展势头，不可避免地对财务报告也产生了影响，财务信息使用肯 的范【同不断扩大，股东、投资者、侦权人、政府甚至雇员都被纳入其中。从而财务报 告也姚越来越重要，财务报告提供的信息量随着外部环境的变化也在不断扩大。 蜒凼足资本蕾义的先驱是资术原始积累和i ：业革命的典型国家。从1 9l i j = 纪斤| ! f i ， 英睦j f f 0 股份公司捩得了飞速的发展( 1 8 5 6 年英( 研2 2 7 家股份公司，1 8 6 5 年增为1 0 i - l 家) 。而i l 从蜒i i 41 8 4 4 年的股份公= l = j 条例舰定股份公州应定期向股东提供“充分i n j 公 i l y 的资产负侦捉以后就使英婀的财务报备进入了个快速发展的时j j 这利- 发爬1 i 仪莨现在| 】。符一i ：i i ；j 变化，1 7 i l l l 、f 也丧脱九j e 作川k f t j4 - 1 二换。蜒1 1 1 的资f “负侦衷已不i i f 址 一种纯悴的验证手段，l f i ：f 且还川卜公伽财务状况和经营成果。因为报表的使1 1 1 行0 ：可 能f 【接查阅帐簿，所以他们要求编制与帐簿记录相分离的财务报告，使之f b f f 易渎性。 j 9 f j = 纪仞j 鲫，英闪采用人5 h - 资产负债表的形式，l ! l ；4 j j - 资产列示t o _ - d ! 边，负f 贞资 0 i 州1 ： j fj 边。这种a ；l ：, t i s g f l s 资产吹债_ 挺的肜成4 i 久以后便驶峻除，川：保护股尔和 俄议人利益的i q ，1 8 j j 1 8 确；l q ：l i1 9 6 2 年的公司法一1 f 嘤求每个食业必 6 1 侄屈边州 ，卜资本和负侦，右边列示资产，从i l i 形成了“英因式的资产负债丧“。 1 8 6 1 年，德国公f f j 了德意志商法典，其中每三十一条觇定：“在编制! l ! 才务f f 录 和资产负债表时，所以资产和债权均应按编制之时的应付价值进行估价。”于是嘲绕 着对这一条款的解释掀起了估价的争论，从而产生了与“簿记理论”相区别的“资 产负债表理论”，其代表人物是大法学家西蒙( t t v s i m o n ) 和雷姆( h r e h m ) 。他 们于1 8 8 6 年至1 9 0 3 年先后发表了关于资产负愤表的著作，这些著作论述精辟，浇理 透彻，被会计学界尊为“资产负债表论”的权威著作。近代会计学所谓“大陆式”会 计，便是由德国的“资产负债表论”和簿记理论演变而来的。 】8 8 4 年德国的股份公司条例中规定公司应在资产负债表中列出按“成本或市价孰 低法”计价的资产项目。德国的这项规定，后来又影响到了其他西方国家，如英国、 美国、法国、荷兰等都遵从这项规定。 美国从1 9 世纪术到2 0 世纪初这一段时间在簿记方面学习英国，但在资产负债 表的有关理论和实践方面，则更倾向于德国，接受了大陆派资产负债表的特点。例如， 美国的著名的会计学家哈特菲尔德在1 9 0 9 年提出：会计的本质在于首先表示某时期 的0 i 于产物资：状态，其次表明某一期m 的经营活动的结果。这实际上接受了德国西蒙等 人的资产负债表理论的观点。 2 0 l i ：纪3 0 年代，山于美因证芬交易市场t l j d ) i 溃和随之而来的经济危机，使得氽 业纷纷剜闭和破产，投资人和侦杈人 ： ! 失惨重从而加删了美国公众对财务报 的1 i 满。f 也f l l 队为 i e 券删溃原因之一，就足山f 一些企业在财务报告上弄啦作假使投资 扦4 i 能题n ：丁解j 财务状况。因此，篮求统一会汁处刖程序和建立会计原则以便公fj ： 客观地j 豆i l 尖州务状况的呼声愈加强烈。从瓶使荚旧财务报告止了条独立发胜的逆 婚。 一l o 戈闻f1 9 ： ： 年撇mr 证券法1 9 3 4 年颁嘶j 了证券交易法，返两个法仆刈 财务报告提出了j 体要求。1 9 7 , 6 年美会计学会又出版了试沦公r 玎财务报表所依 l i ： 的会计原则。这些法律年权戚性文件，特别强调会计要为管理当局和债权人提供财务 竹息的市场，转变到为股东希l 投资栉提 财务信息；同时髓 渊应按公认的方法f 司患编 制州务报告，使之j i f ； 贯r k 川蚶务撒农和附注充分揭示“哭* 4 务倍0 、。这f t 爻 就逐步建立起丁自己的一套会汁拟表殚论体系。 另外在3 0 年代的另一个显著变化是，美国和西方各国从强渊资产负侦表转变刮 强孙改益表。通过对报表体系的不断发展和扬弃，逐渐定型，成为以一f j l f 主要的财 务报表： 收益表 留存收益表 资产负债表 财务状况变动表 重要会计方针汇总表 这一时期的财务报告有以下特点： ( 1 ) 财务报告的目的发生了变化，更加重视债权人和股东的利益。 ( 2 ) 由于更加坚持与清算概念相反的持续经营概念，所以资产负债表的重要性降 低了，收益表的重要性提高了。 ( 3 ) 受各种法律、条件、原则制约的几种主要报表的格式及编报口径更趋于标准 化。 ( 二) 中式财务报告的演进 根据中式财务报告的历史发展规律，可将其演进过程划分为三个发展阶段，即文 字叙述式财务报告编；剐阶段、数据组合式财务报告的编制阶段和表式财务报告的编制 阶段。 1 、文：j 叙述式财务报告的编制阶段。因为这、一阶段所编制的财务报告，同一般公 文撒* 方式犬敛 f f 同，它j f j 较 的文字叙述所婴报道的经济讲项、经济活动过f ! ! 及结 粜，敞冠以此名。 这一阶段址从周e 刎编制的“h 成”、“jj 要”、“岁会”和三年“火计”| l ：导j i 财舟报甜的傩型 始的，剑战i 习i 祭时发腱为“ ：汁”；埘嫂，l j 了刘汉代时所编制的 “f ：汁簿”已成为中式财务撤：的成热肜成。“l ：汁簿”过综合性的报告，叫包括则 政、会计方面的内容也包括政治、吏部以及删狱方面的情况。编弓方法依旧采用叙 r 姗0 办，对内容的陈述尚欠简练。f 盟总的来u ，汉代n 0 【：；m l j j 变内容已经比较充其、 屯* ，1 f j 这一制瞍对维护封建统治爿的经济利茼，：箭会汁坎t t ，加强经济集权发挥 行愈求愈牲蔷的l ：j h 。 2 、数据组合j = l = 财务报； 的编制阶段，纸张i j 酱遍运i j ，为q 艾化、科 的发腱 , j j kr 良好的条件。从会计方两讲，它使人们从笨噩、挟窄的 5 写1 ：n 的束缚t p f j ￥脱 求，) i ：始在宽阔的纸面上对财务报告的内容进行新的f f j 局。山此中式财务报告的编 ；f j ；进了个新时代。这一时期历经唐、宋、明、清，其进步不汉表现为f ：1 有同报， 月仃川 | 土，季度和岁终还编制比较全面的财务报告，而且还出现了“四柱”式钱粮奏 销报告，h 口后世讲的“四柱清册”。当时，象这样完善的官厅会计报告在世界上也是 少见的， ： 、表式财务报告的编制阶段。按会计核算项目和觇定的编制格式，设计出一种特 定的袭格，通过这种表洛的填制，系统反映一定时期内的收支状况和结果的财务报告 的编制阶段，我们称为表式财务报告的编制阶段。这一时期从清朝术年丌始，随着借 贷复式簿i 己的引进和推行，“资产负债表”、“损益计算书”和财产目录的编制逐步在 我国得到推行，新式财务报告取代了传统的中式财务报告，至此，我国财务报告的编 制进入了一个崭新的历史时期。 四、透视财务报告发展的原因 ( 。) 影响财务报告发展的外部因素 i 、宏观因素 f t m j 物的发展都足多种因索矛盾运动的结果，财务报告也不例外。综规r 】外财 务搬告的发j l - j 力陛，我们不雕霸出财务报告发展剑今天同样是几万听，嗣作f j 的结 粜。jl 体术讲，茼先是外甜；经济的发展变化对财务报告的改进提出要求，然后楚统治 阶级f m 协。荥饥器对财务报告的规范。从而导致财务报告的发展。反过米，财务报告 的进。步觇范义足计经济发展的+ 个促进，川时也足对统治阶级统瀹地位的巩。 此i , f 见，r ! 行之1 1 l j 足一种j ，l 与_ r j = 功的关系。j _ _ ! ：体可i l 图表示： 促进 财务报信 址会经济环境 。于此我们将影响财务报告的宏观因素归纳为以下几点： ( 1 ) 经济环境 首先，经济环境决定了财务报告的产生与发展。 财务报告产生的一个必不可少的条件即是财产掌管与财产所有者的分离，从而使 管理的责任转移到了代理人或经营者的身上。这样，所有者要了解财产的状况，就要 求会计能够提供财务状况的信息。这种信息的形式即是古代的财务报告。这种情形在 蚁隶社会和封建社会大多表现于官厅会计和庄园会计的责任形式。 到了资本主义社会，由于股份制企业形式的产生，使股东和经营权进一步分离。 因为股东不参与经营，而股票交易又加速了股东的扩大和不稳定，因此资本主义社会 的财产所有者了解财产经营状况的动机非但没有消失，反而更为强烈，这就促使了财 务报告的内容向更广泛、更细致、更统一的方向发展。 从当前各国会计发展的程度来看，我们也不难发现财务报告中所涉及会计理论与 方法的差异主要来自各国经济环境上的差异。比如，美国高度发达的证券市场特别是 股票市场导致财务报告以权益投资人为导向，并要求充分披露。而德固企业的资本主 要来自于锹f 了信贷，加之税法的限制比较严格，它的会计倾向于最低限度的披露。我 州九! 经济f 乍制改革前，宏观上实行计划经济，微观企业则是固有闺营，这一经济环境 要求会计1 i 仪能够批助贯彻执行困家计划，提供困家宏观计划所要求的信息，丽f l 还 要求企业能f l i 一定程度上代表囡家监督微脱经济t 体对国家计划的贯彻执行。社会 义1 1 r 场经济的址蕾已彻底改变了这一经济坏境新的经济环境宏观i ：要求以符种f j 场为，l ：f 乖政j f ：j = f m 咖静种经济杠f i ：引导、渊仃市场的卡j 【：儿微脱企q k 则要求建立现代介 、i 啡0 发，从瞅小i ：重嘲企, i k f l 为经济人的f j 【i f j j j t 这一全新的经济环境刘蚶务报告捉j l 了令新的蛆水，| i 胁我所进行的财务撤：0 改进及j e 他会汁改州光址以i i f 场经济这 一新的经济环境为导向的。 经济环境对财务报告的影响不仅表现在良好的经济环境会促进它的发眨，也表现 往不良的经济环境会限制它的发展或诱使其向作科学的方向发展。比如，中固几千年 的j t 述统治过程中，1 i 晴m 发展商j l k5 罕抑：制商、i k 的发展尤这样们绐济环境_ f 希! 仃 较为j 芒垮j 1 4 务撒地小州丈 砌1 。义如，炎化2 0 雌纪： ( ) ：f f 经济人危f j 【之仞， 投# l 热湖渐涨触i k 家们1 i 受瞅：| ；i j 的行为使似他们对“账面i 终f r 关j n f 脚踏1 兵地的 箭耻，这征一定程度上只能导致账面的虚假以及混乱的经济。 其次，财务报告对经济的反作用使两者在互动中得以发眨。 财务报告是企业所有财务信息的载体，是企业的投资者，债权人及企业的管理当 局了解企业财务状况和经营成果的唯一途径。也就是说，财务报告是连接企业与外部 经济环境的纽带。由此可见，良好、真实的财务报告能促进经济健康有守地发展，而 虚假、混乱的财务报告则会严重地阻碍经济的发展( 这一点，历史上不乏先例，而最 有代表陛的当数美国1 9 2 9 1 9 3 3 年的经济危机) 。而无论经济是被阻碍还是被促进都 会反过来对财务报告提出要求以促进其发展。 总之，财务报告就是在与经济的作用与反作用的互动关系中逐步完善的。 ( 2 ) 国家政府 首先，国家政府的要求是财务报告产生的原因之一。具体来晚，促使独立意义财 务报告产生的原因之一是政府纳税的需要。l j 世纪2 0 年代，在意大利颁布的城市法 中，便作出了按财产评定税额的规定，随着这一决定的施行，私人会计报表的编制逐