（会计学专业论文）科研院所转制的有关无形资产问题研究.pdf

摘要y 4 z t z s 3 摘要 f f f1 9 9 9 年5 月科技部、国家经贸委正式出台了2 4 2 家科研院所的转 制舟案，我国科研院所转制的序幕就此拉开。与这种转变不相适应的 是，对于科研院所转制会计核算的研究和改革，特别是对于无形资产 的管理和核算，跟不上改革和知识经济的要求。y 本文试图以科研院所 转制为契机，来研究这个过程中以及转成= f = 业后的科研院所对于无形 资产的管理和核算，希望建立一套适合科研院所转制过程及转制后的 无形资产核算管理体系。 论文分成四个人部分来进行分析论述：论文的第二章即为第一音| j 分，从芡性到个性分析了科研院所无形资产的特点，通过这种分析确 定论文研究的重j _ 。论文的第二章是第二部分，针对科研院所在转制 时无形资产产权界定中存存的诸多问题，义章逐进行分析，最终明 确了如何界定无) 侈资j 二存科研院所及其所兴办的科技企业之问、在研 究院所与科技人头、课题组之川、共同丌发研制无形资产的十日关权益 1 体之问的产权界限。论丈的第心和第l 章红i 成第三部分，对科硼f 院 所车制厉无形资j 。的核3 # 羊| l l ；删进行了俐述，提f l 了适合转制后6 t 研 院所无形资产的核竹平竹理办法，粕别赴x t 6 f 院所的丌发研究赞川 擞j ，州应的核竹办划：。j i 部分魁沦义的第六壮，结合铁道科。 f i j 究院| 0 吱、t 。2 j 况，参照孩院埘j ：j i 他财产f n 钟川! 办耙、，对咳院的尤 形资j 、。捉了牛j 、v 的4 务计删办法建议。 关键词：科研院所转劁兀，髟够“ o a b s t r a c t i n m a y 19 9 9 t h e d e p a r t m e n t o fs c i e n c e & t e c h n o l o g ya n dt h e n a t i o n a le c o n o m i c & t r a d ec o m m i t t e ei s s u e d ad o c u m e n t w h i c h d e m a n d e d2 4 2s c i e n t i f i cr e s e a r c hi n s t i t u t i o n s ( s e d ) t ot r a n s f o r i l lf r o m f a c i l i t i e su n i t si n t ob u s i n e s se n t e r p r i s e s a f t e rt h a t ，t h er e f o r mo ft h e t r a n s f o r m a t i o nw e n ti n t of o r c e w h a td o e s n ta d a p tt ot h er e f 0 1 i 1i st h e r e s e a r c h i n ga n dr e f o r mo fs r i sa c c o u n t i n gs y s t e m ，w h i c hc a n tk e e pu p w i t ht h es y s t e m a t i cr e f o r l na n dt h er e q u i r e m e n to fk n o w l e d g ee c o n o m i c n ea r t i c l ec o n c e n t r a t e so n p r o b l e m s a b o u ti n t a n g i b l ea s s e t si n v o l v e di nt h e t r a n s f o r m a t i o n t h et a r g e ti st oe s t a b l i s ha s y s t e m w h i c hi ss u i t a b l ef o rt h e t r a n s f o r m e ds r i t h ea r t i c l ec o n s i s t so ff o u rp a r t s t h ef i r s tp a r ti st h es e c o n dc h a p t e r w h i c ha n a l y z e st h ec h a r a c t e r so ft h ei n t a n g i b l ea s s e t so fs r ia n dm a k e s c l e a r 也em a i nc o n t e n to ft h ea r t i c l e t h et h i r dc h a p t e ri st h es e c o n d p a r t i n t h i sp a r t ，i1 i s tt h ei s s u e s ，w h i c ht u r n e du pi nt h ec o u r s eo fc l a s s i f i c a t i o no f i n t a n g i b l ea s s e t so fs r i b yd i s c u s s i n ga l lp o s s i b l ec o n d i t i o n s ih a v ep u t f o r w a r ds o m es o l u t i o n st ot h ec l a s s i f i c a t i o no f i n t a n g i b l ea s s e t s t h et h i r d p a r ti n c l u d e st w oc h a p t e r s a n di nt h i sp a r tis e tf o 血h o w t om a n a g ea n d a c c o u n tt h e i n t a n g i b l ea s s e t so fs r i 。e s p e c i a l l yh o wt od e a l 谢t l lt h e r e s e a r c ha n dd e v e l o p m e n te x p e n s e s i nt h el a s tp a r t ，w h i c hi sj u s tt h es i x t h c h a p t e r , a f t e rc o n s i d e r i n gt h ep r a c t i c es i t u a t i o no ft h es c i e n t i f i cr e s e a r c h i n s t i t u t i o no f t h er a i l w a y d e p a r t m e n t ，ip u tf o r w a r d a m a n a g e m e n ts y s t e m t o m a n a g ei t si n t a n g i b l ea s s e t sa f t e rt h ei n s t i t u t i o nt r a n s f o r m i n gi n t oa t e c h n o l o g i ce n t e r p r i s e k e y w o r d s ：s c i e n t i f i cr e s e a r c hi n s t i t u t i o n ( s r i ) ，t r a n s f o r m a t i o n o fb u s i n e s s s y s t e m ，i n t a n g i b l ea s s e t sl i a ) 绪论 1 绪论 1 1 我国科研院所转制概述 自从1 9 8 5 年我国科技体制改革全面展开以来，我们已经取得了 有目共睹的成就。以科技拨款制度改革为突破口，通过运用经济杠 杆和市场调节等手段，大部分科研院所的整体面貌和运行机制发生 了深刻的变化。然而，这些改革主要还是以营造市场环境以及进行 科研院所内部运行机制改革为主，没有触及科研体系的整体结构和 深层次的体制问题，科技结构不合理的状况并未得到根本改变，还 存在许多亟待解决的共性问题。 为解决这些问题，国家提出了科研院所进入企业、转为企业、 转为中介服务机构等经营管理形式的转制之路。1 9 9 9 年2 月2 1 日出 台的关于国家经贸委管理的l o 个国家局所属科研院所管理体制改 革的意见明确规定了政府对转制的科研院所给予的优惠政策。这 些配套政策为科研院所转制创造了良好的政策环境，特别是为那些 产业化不高、实力不强的科研院所留了一定的时间与空间。根据这 个意见，1 9 9 9 年5 月2 0 日科技部、国家经贸委正式出台了2 4 2 家科 研院所的转制方案，科研院所转制的序幕由此拉开。 所谓科研院所转制是指将科研院所由事业单位转为科技型企业 或进入企业，由非物质生产部f - j ：e r j 归物质生产部门、由国民收入再 分配领域退至国民收入初次分配领域，把这些单位推向社会主义市 场经济的浪潮，改造为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束 的现代化企业。科研院所转制决不是改变隶属关系，也不只是为了 摆脱眼前困境而急功近利，科研院所转制是深化科技体制改革的必 然趋势，是我国科研院所运行机制的根本性改变。这次改革的关键 也就是要通过科研院所转制使企业成为技术创新的主体，走科技产 业化道路。 1 2 研究科研院所转制的有关无形资产问题的必要性 研究科研院所转触的有关无形资产问囊是转触中会计梭算改革的 北方交通大学硕士学位论文 要求。 与科研院所轰轰烈烈的体制及机构改革不相适应的是，对于科 研院所转制会计核算的研究和改革相对滞后。回顾一下，科研院所 财务会计制度主要经历了以下几个阶段：科技拨款制度改革前， 是照搬行政事业单位的财务会计制度，完全按照机关行政单位的管 理方式进行会计核算。科技拨款制度改革，1 9 8 8 年国家科委、财 政部联合制定的科学事业单位会计制度以及科研单位经济核 算制等，该制度揉合当时的企业会计制度的某些做法，对科研单 位体制改革起了一定的推动作用。1 9 9 8 年国家科委、财政部结合 事业单位会计制度改革的形势，对科学事业单位会计制度进行 了改革，并按企业的做法，增加了内部成本核算等，设计了以资产 负债表为主表的一整套报表体系。 目前科研院所实行的还是1 9 9 8 年开始执行的科学事业单位会 计制度。科研院所转成科技企业后，这一制度显然不能满足会计核 算和财务管理的需要。但如果直接套用企业的会计制度，又会因为 一般企业与科研院所的不同特点而使核算不准确。我们知道，在一 般的企业里，以有形资源的占有和使用为基础而形成的企业财富的 增减变动构成了企业主要的财务状况和经营成果，因此，会计系统 也是围绕有形资产的特点构建起来的一系列确认、计量和报告的会 计程序、规则及惯例。但是，在科研院所中财富重心由一般企业的 有形资产转为无形资产，无形资产己成为决定科研院所的重要因素。 由于以自然资源为基础的有形资产在企业经营过程中发挥的作用不 同于以知识经济为基础的无形资产，用计量有形资产的规则去衡量 无形资产必然发生与无形资产真实价值的背离，从而导致会计信息 价值的降低。因此，在科研院所转制的过程中，我们应该针对无形 资产进行研究，建立适合科研院所转制后科技企业的以无形资产为 中心的会计核算体系。 研究科研院所转一的有关无形资产问一是知识经济的要求 随着知识经济的到来，人类正步入一个以知识( 智力) 资源的 占有、配置、生产、分配、使用( 消费) 为最重要因素的经济时代。 每一个要谋求进一步发展的国家，甚至小到每一个要在国内外市场 占有一席之地的企事业单位，在新世纪生存发展必须具备的基本条 绪论 件，就是要拥有集经济、技术、法律为一体的、以知识形态存在的 新兴资源“无形资产”。作为以科技成果的开发、创新和推广为己任 的科研院所，无形资产的重要性就更不必说了。 然而，目前科研院所无形资产管理状况不容乐观：科研院所 的无形资产产权不明晰，产权界定的公正与合理与否，对产权的归 属及产权所有者人或所有者主体的行为将产生重要的作用和影 响：既可能损及国家利益，也可能损害到科技人员的切身利益，从 而挫伤他们的科研积极性。科研院所由事业单位变成企业单位，其 实质是产权关系的变革，所以，在转制时应与产权制度变革相结合。 为此，科研院所转制首先应从建立现代企业制度开始。科研院所转 制时，应该进行清产核资、资产剥离、资产评估、产权界定和资产 划拨等工作。科研院所对于无形资产的核算存在许多问题。众所 周知，科研院所在多年的科研开发过程中，创造了许多科技成果， 其中有一些还是相当有价值的。然而，几乎没有科研院所将这些成 果作为无形资产加以确认并反映在总资产份额中，有的即使确认了 但与其实际价值也相去甚远。目前科研院所各级领导还没有形成 无形资产保护意识，对于无形资产的管理非常松散，造成无形资产 流失严重，大量无形资产闲置。近几年来，仅国有企业中流失的无 形资产至少达1 0 0 0 亿元，而各科研单位、大专院校流失的无形资产 更难以估算。据国家知识产权局统计，到1 9 9 8 年底，我国受理国内 发明专利申请1 1 5 9 万余件，而自1 9 8 5 年中国专利法实施到1 9 9 9 年 的1 4 年时间里，中国向国外申请的发明专利不足3 0 0 0 件。也就是说， 在这1 4 年中，我们国家将1 1 3 万多项发明无偿地”奉献”给了世界各 国。 要使科研院所真正成为整个社会科学技术的发源地，成为知识 经济的“发动机”，我们必须加强对科研院所无形资产的核算和管理， 确保科技人员和单位的合法权益，确保无形资产的交易各方得到保 护，确保无形资产的开发和产业化能够形成良性循环，把研究开发 的优势转化为市场的优势，从根本上解决科技与经济脱节的问题。 1 3 研究目标 针对科研院所在无形资产核算和管理中存在的上述种种问题 - 3 - 北方交通大学硕士学位论文 笔者选择对科研院所转制过程中的无形资产进行研究。本文将针对 科研院所的现实，并着眼于转制过程和转制后的情况，通过对上述 存在问题的分析，提出相应的解决办法，建立起一套适合于科研院 所转制过程中和转制后的无形资产核算和管理办法。希望这套办法 对于转制中的科研院所有所帮助，此为本论文的写作目的所在。 无形资产概述 2 无形资产概述 在对科研院所的相关无形资产问题进行论述之前，我们先对无 形资产进行一些了解和明确。在这部分中，笔者将从共性到个性， 首先了解一般产业的无形资产，然后具体分析科研院所的无形资产。 2 1 无形资产的定义 无形资产的概念最先是由美国经济学家托尔斯本德所创立的。 他认为，企业无形资产是指不具备实物形态而能为企业提供某种权 利或特权的各种资产。 2 1 1 对于无形资产的各种不同理解 在托尔斯本德之后，关于无形资产的概念，各国众说纷纭， 世界上一些著名的会计学者及权威会计职业组织也都曾给出过自己 的回答，但到目前为止国内外学者仍未达成共识。 从国内外有关文献资料来看，主要有两种方法来定义无形资产： 比较法和列举法。 比较法是将无形资产与有形资产进行比较，归纳出一般定义的 方法。目前主要有以下几种不同观点： 物质存在说。持这种观点的人认为无形资产是有形资产的对 称，是无物质实体的资产。国际会计准则委员会在无形资产原则 公告( 草案) 中就是采用的这种观点。“无形资产指可辨认的、无 实物形态的非货币性资产，且满足下列条件：a ) 企业所持有的，且 能用于生产、提供商品或劳务、租给他人，或用于管理目的：b ) 预期 在一个以上的经营期间内使用。”这种观点的缺陷在于只看到无形资 产的外表特征，反映了无形资产的基本属性，而没有抓住无形资产 的本质及内涵，也没有说明无形资产与其他资产的根本区别。 权力资产说。认为无形资产不具有物质实体，但以某种特有 权利和技术知识形态存在，并能使企业取得高于一般水平的收益的 非流动性资产。该观点也没有抓住无形资产的主要特征，仅从法律 北方交通大学硕士学位论文 上界定了无形资产，并非经济学语言。 超额利润说。认为无形资产是能为企业带来超额盈利能力的 资本化价值。虽然这种观点没有反映出无形资产的所有属性，但它 概括了无形资产的优越性和高盈利性等本质属性。 价值实现难易说。认为划分有形资产和无形资产的界限应是 能否顺利将资产转化为货币，并用列举方法反驳物质存在说。 资产能否分属说。认为无形资产的界限本来就是模糊的，不 能以定标准划分范围。无形资产的存在不能分属于某一特定财产 上。这种观点实质上是将无形资产理解为商誉。 知识形态说。认为无形资产是一种知识形态的财产，排除土 地、特许权等无知识形态的财产为无形资产。这种提法缩小了无形 资产的范围，如只限于长期发生效益的知识形态的无形资产，同时 还排除了我国现行会计准则中规定的土地使用权和特许经营权等。 列举法是由于无形资产难以定义而不得不采取的列举无形资产 项目的方法。如美国的哈特菲尔德于1 9 2 7 年提出：无形资产是指专 利权、版权、秘密制做法和配方、商誉、商标、专营权及其它类似 的资产。我国企业财务通则第2 0 条指出：无形资产是指企业长 期使用但没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、著作权、土 地使用权、非专利技术、商誉等。显然，这种定义方法既没有说明 无形资产的特征，也没有表述无形资产的本质。 2 1 2 本文采纳的定义 结合我国的实际情况，本文倾向于采纳超额利润说，认为无形 资产是企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而 持有的，没有实物形态的资本性资产，它能使企业在未来较长的时 期内获得超额经济效益。在理解无形资产的定义时，要明确企业持 有无形资产的目的不是为了出售而是为了生产经营，即利用无形资 产来提供商品、提供劳务、出租给他人或为企业经营管理服务。软 件公司开发的、用于对外销售的计算机软件，对于购买方而言属于 无形资产，而对于开发商而言却是科技产品，是存货。但软件公司 为开发某软件而发生的研究开发费用，在软件开发成功以后可以申 请专利，作为软件公司的无形资产入账。 无形资产概述 2 ，2 一般产业无形资产的特征 按照从共性到个性的认识思维逻辑，要研究科研院所的无形资 产，就先要认识一般产业无形资产的特征。概括起来，一般产业的 无形资产，具有以下特征： 1 、超额盈利性。无形资产能够获得超额盈利，是无形资产价值 存在的前提，反映无形资产最本质的特性，而超额盈利是由其垄断 优势带来的。无形资产价值大小与成本支出无直接联系。无形资产 价值不能用投入的多少来衡量，这种投入只是形成无形资产的辅助 条件。因此，超额盈利性是无形资产所具有的重要特征。 2 、垄断性。能够在同行业中形成垄断优势是无形资产的共同特 征。无形资产价值存在是以超额获利为前提，形成该盈利的条件是 企业拥有其他企业所没有的特权和优势。所以，企业无形资产价值 存在与否取决于该企业所拥有某种权利与优势在同行业中是否形成 垄断。垄断性越高，其获利能力越强，无形资产价值越大。 3 、无形性。无形资产的这一特征表现在两个方面。一是无形资 产形成方式和存在形态的无形性。无形资产是依托于有形资产和资 源，在经营活动中逐渐形成的。它不是像有形资产那样，事先按照 产品设计要求，对工艺设备、生产原材料、各种工具器械按标准购 置、安装即可经营，而是在经营活动中伴随着销售规模的扩大，市 场份额的增加而形成独有的品牌，建立销售网络，根据市场的需要 开发新的技术和提供新的服务，根据经营要求创新和实施新的管理。 二是无形资产在生产经营过程中发挥作用的无形性。无形资产本身 不直接对劳动对象发挥作用，而是用特殊方式将其功能体现在固定 资产当中。有些是通过知识形态资产的应用，使有形资产的作用得 以充分发挥；还有些无形资产的作用是在流通领域得以发挥的。 4 、价值难以确定性。首先，无形资产在形成发展中也有较强的 不可控性，比如假冒产品排斥真正品牌产品，抢占市场，比如技术 秘密的泄露等等。这种不可控使无形资产价值难以确定。其次，无 形资产的价值具有变化性。一般商品的价值处于相对稳定状态，而 无形资产的价值则处于变化的动态之中。无形资产的价值变化是由 以下因素决定：无形资产应用于企业已获得的新创造价值。用 于维护、宣传无形资产所投入的新增价值，如广告费的宣传实际上 北方交通大学硕士学位论文 是无形资产价值的不断积累，维护无形资产的价值如专利的年费， 商标的续展费。无形资产在空间上的扩展，在不同国家获得权益 量的增加所支出的费用和新创造的价值。专利权的价值期满后则 会失效，价值呈递减趋势，最后到零。商标权的价值只要维护其权 益，按期续展，则其价值就会不断增长。无形资产价值的变化性决 定了在对无形资产核算时，应定期对无形资产进行检查，对于实际 价值低于账面价值的，应计提减值准备。再次，无形资产的独占性 使其没有可比的市场价值。每个企业无形资产由于其在同行业中的 垄断地位和优越程度不同，为企业带来的超额盈利水平各异，对于 相同种类的无形资产，其价值是不同的。因此在对无形资产进行评 估时，要特别注意这点。对于垄断地位和优越程度相差较大的企业， 不宜采用市场可比价值法来确定无形资产的价值。最后，因为无形 资产各个因素具有互助性，以超额收益为衡量标准的综合无形资产 价值难以准确地分配到每个无形资产项目上，这一点主要是针对商 誉而言的。 5 、长期性。无形资产的优越地位一旦形成，可以在很长时间内 发挥作用，所以其价值转移及补偿方式是分期逐渐进行的。 2 3 科研院所的无形资产 2 3 1 科研院所转为辩技企业后的无形资产 科研院所转制后的无形资产是指科技企业为生产商品、提供劳 务、出租给他人，或为管理目的而持有的，没有实物形态的资本性 资产，它能使科技企业在未来较长的时期内获得超额经济效益。主 要包括以下几种： 1 、专利权。科研院所拥有众多已申请专利权的发明创造，全国 科研院所每年申请近3 0 0 0 件专利并且有很高的实施率，有许多专利 项目已在国民经济中发挥作用，它们对企业、对国家都是一笔巨大 的财富。 2 、商标专用权。科研院所可就其制造生产的各类产品申请商品 商标，也可就其研究服务申请服务商标。改革开放以来，有许多科 研院所直接兴办企业或者与企业联合兴办产业实体，特别是高科技 无形资产概述 企业的建立给科研院所的发展和参与社会竞争增添了活力，随之而 来的是许多商标相继注册采用，并且也培养了一些著名的商标。 3 、著作权。科研院所汇集了各方面的科研专业人才，每年都有 大批新的文学、艺术作品、自然科学、社会科学以及工程技术等方 面的作品产生，这里主要包括专著、论文、教材、还有录音、录像 制品，工程和产品设计图纸以及计算机软件、数据库等，这些都是 以作品为表现形式的无形资产。对于科研院所享有的著作权，科研 院所有署名、发表、出版、改编、转让并取得收益的权利。 4 、技术秘密。科研院所掌握有各种独特而实用但不申请专利的 秘密技术，包括专有技术和秘诀。它们或者是由于各种原因没申请 专利的发明创造，或者是承担国家和地方委托开发和攻关任务而获 得的新技术，等等。 5 、信息和商业秘密。科研院所经过多年的科学研究实践，使之 成为一个存储大量信息资源的信息基地，包括各种未公开的科技成 果、科技信息和信息网络资源、统计资料库、社会调查数据和分析 数据库等；另外，科研院所还拥有所属产业实体的供销渠道和客户 名单等方面的商业秘密，这些信息和商业秘密都是非常有价值的无 形资产。 6 、科研院所的名称和信誉。科研院所的名称和信誉( 工商企业 称之为商誉) 本身是极为重要的无形资产。科研院所作为投资人、 合伙人时，科研院所名称的使用价值就充分地显现出来，特别是在 市场经济条件下，名牌效应和科研院所的整体信誉影响力将会产生 无限的价值。 7 、其他形式的无形资产。科研院所具有一些经国家和地方政府 特许或者依照法律和法规等承认的特许权利，例如土地使用权、专 项技术开发经营权利等等。 2 3 2 科研院所转成的科技企业与一般企业的区别 科研院所是主要从事科学研究、开发和创新、成果推广和应用 等活动的单位。转成科技企业后，仍然是以包括科技开发、技术合 作、技术转让、技术咨询、技术服务等科技活动为主的，即以技术 开发、成果转化为特征，集研究、开发、中试、生产、销售、贸易、 北方交通大学硕士学位论文 服务等多种经济活动为一体的新型企业。所不同的是转制后实行的 是企业化管理，完全按照现代企业的方式来运营。转制后的科研院 所与一般企业相比，具有人才、技术密集，高技术、高风险、高效 益等特点。具体可以从以下几方面来看： 1 、从企业的人员结构来看，科技企业以科学技术为后盾，以科 技人员为主导，科技人员所占比重较之基础产业、加工工业以及商 业服务业要高，一般要占到企业职工的4 0 左右。 2 、从资产结构来看，科技企业的无形资产比重较高，有形资产 则比重较低。产品的技术附加值较高，科技人员及其自身的技术是 企业生产中的关键要素。所以，与一般企业相比，科研院所应加强 对无形资产的管理，把无形资产核算作为其重要环节来对待。 3 、从企业的经营活动来看，科技企业主要从事科学研究、开发 和创新、成果推广和应用等活动。在生产要素的构成中，科技投入 所占的比重大，劳动密集程度低，产品的科技含量高，或者产出本 身就是科技成果。科技企业运营所耗用的水、电、煤、汽等能源少， 但资金投入相对较高。从事科学研究和技术开发具有较大的风险。 4 、从企业的激励机制来看，因其成员普遍具有较强的创造力， 对于企业的发展具有重大贡献，在以工资、奖金等物质激励的同时， 还应该采用产权激励的办法，使员工的利益和企业的利益结合起来。 另外，由于大多数应用型科研项目往往不可能一个人完成，需要几 个人甚至十几个人、几十个人共同协作完成，因此在激励机制上又 要注重团队激励。 2 3 3 科研院所转为科技企业后无形资产的特点 转成科技企业的科研院所与其他一般企业在无形资产方面存在 一些特点，主要包括以下几点： 1 、科技企业的无形资产不论是总量，还是无形资产在总资产中 所占比例，均大于一般企业，这一点体现了科研院所以科技活动为 主的特点。也正因为这样，无形资产的管理和核算对于科研院所就 有了更重大的意义。 2 、专利权和技术秘密等知识型无形资产在科研院所的无形资产 中占有重大份额。一般来说，不同类型的企业无形资产的组成是不 无形资产概述 同的，有的行业如音像出版业图书业主要以版权为主，有的行业如 网站以商誉为主，而科研院所则是以专利权和技术秘密等知识型无 形资产为主。我们知道，无形资产并不等于知识资产，但是知识资 产的首要地位提高了无形资产的重要性，在科研院所及其转制后的 科技企业中，情况更是如此。这些以知识为基础的无形资产正日益 成为决定企业现金流量与市场价值的主要动力。它们通过“渗透” 于各种有形的生产要素实现自己的功能放大，使生产力呈指数式上 升，发挥如凯恩斯所说的“投资乘数效应”。因此，在本文的论述过 程中会把重点放在知识型无形资产上。 3 、在知识型无形资产中，科研院所无形资产的来源主要是科研 院所内部员工自行开发创造而获得的，这与一般企业无形资产的主 要来源于购入或投资取得是不同的。这一特点决定了对于自创无形 资产时发生的研究与开发费用的处理将成为科研院所会计核算的一 个重点。 4 、科技企业的无形资产产权界定，特别是在单位和个人之间、 小团体和整个院所之间的界定对于科研院所有重要作用。它关系到 科技企业员工的创造积极性，进而关系到整个科技企业的发展壮大， 必须对科研院所的无形资产进行很好的计量和界定。国家为了激发 科研院所员工的创造积极性，规定科研院所转制后的科技企业，可 以以无形资产投资入股，而且无形资产的比例可以达到总资本的 3 5 ，这一比例大大高于一般企业的2 0 。 5 、另外，必须提到的是，科研院所的另一项重要资源即能够提 供创造性劳动的科技人员。无形资产由无形劳动所创造，但并不是 指所有的无形劳动，而是指无形劳动中的那部分创造性劳动创造。 创新是劳动的最高级形式，是无形劳动的核心。无形资产之所以能 够富集价值量，首次实现的创造性劳动之所以与以后各次重复出现 的劳动所创造的价值有巨大的差异，其原因正在这里。有人建议将 对人力资源的管理纳入无形资产管理。但笔者以为，尽管人力资源 与无形资产有着千丝万缕的联系，但人毕竟不同于财产，而且人力 资源在目前还很难或根本不可能用一种语言、文字及符号等来表达， 而一般只能借助于主体的动作加以示范。所以，本文将不会专门论 述人力资源方面的问题。 i ! 塑銮望查堂堡主堂些堡茎 3 。科研院所转制中的无形资产产权界定 产权是界定人们如何受益及如何受损，因而谁必须向谁提供补 偿以使他修正人们所采取的行为。产权明晰就是要保证各产权主体 之间产权权能与利益的明确界定，并能有效行使和实现，明晰行为 人的行为边界，清晰行为人的权力和责任，清晰行为人的收益和成 本，最大限度地提高对稀缺资源的使用效率。产权的明确界定是产 权明晰的基础性工作，标志着所有者所承担的责任及其所分享的收 益大小。 产权界定是指依法划分财产所有权和法人财产权等权利的归 属，明确各类产权主体行使权利的财产范围及管理权限的一种法律 行为。它主要是界定各投资主体的财产权归属关系，包括财产所有 权及与财产所有权相关的其它权利，即界定各类财产的占有、使用、 收益及处分权能的界限、范围和关系。在这一过程中遵守一个最基 本的原则就是：“谁投资、谁所有、谁受益”的原则。 事业单位编制的科研院所转成企业有两层含义：一层是国家与 院所的行政经济关系转换，使国家与科研院所的关系真正做到政企 分开；另一层是院所本身的运行机制转换，要在科研院所建立现代 企业制度。前者是由外部因素决定，后者则是由内部因素决定。 改为科技企业的科研机构，要从实际出发，自主选择具体的转 制方式，按照现代企业制度的要求，做到“产权明晰、权责明确、 政企分开、管理科学”。明晰的产权关系是科研院所进入市场过程中 完善法人治理结构，提高决策质量，避免短期行为的需要。不理顺 产权关系，就不可能把一批有良好基础的大院大所造就成“航空母 舰”，在国内市场国际化的情况下，振兴民族高技术产业：不理顺产 权关系，就不可能转变科研院所的现有运作模式；产权明晰才能权 责明确，政资分开；不理顺产权关系，就不可能客观、公正、合理 的界定与评估科研院所的资产，也不能实现科研院所产权主体多元 化；不理顺产权关系，就不可能避免部门利益、个人利益损害国家 利益的行为；不理顺产权关系，就不可能得到和留住对科研院所转 科研院所转制中的无形资产产权界定 制后生存发展至关重要的高层次管理人员和科技人员。 明确产权关系，即搞清楚企业现有资产的权属。无形资产作为 企业资产的一部分，必须同有形资产一起得到界定。目前一些企业 在建立现代企业制度时，只注重有形资产的产权，而无形资产的产 权关系仍然模糊不清。特别是在股份制改造，或与外商企业合资等 产权变动的行为中，忽视了国有企业在长期经营中形成的大量的宝 贵无形资产。在确定国家股份时，对于企业已经形成并正在发挥作 用创造效益的专利权、技术秘密、商标权、厂商名称、企业专营权 等宝贵无形资产不计算也不评估其实际价值，更不折算股份，将国 有无形资产拱手相让，使国家蒙受重大损失。因此，在科研院所转 制的过程中，我们一开始就应该注意按照现代企业的要求，明确国 有无形资产，并以此占有一定的股份。 另外，科研院所在进行产权明晰时，不仅要考虑价值化的资本， 同时还须考虑“劳动资本化”，重视现代知识产权，特别是工业创新 中的知识产权，保证广大劳动成员占有和分享社会经济进步的成果， 即对利润具有部分索取权。这种分享将依据劳动者的劳动贡献，如 劳动时间、劳动质量、技术创新、市场开拓、管理创新等。特别是 经营人员的管理创新是科研院所转制后在未来不确定的市场上能否 发展壮大的重要因素，对它的回报绝不仅仅是劳动力的租金或工资。 所以，劳动和资本共同创造价值、创造所有权是科研院所产权明晰 的理论基础。 3 2 科研院所转棚中无形资产的界定 目前，在有形资产的处理上容易达成共识，但在分析无形资产 时，特别是如何处理工业产权和非专利技术时则需认真研究。在多 年的科研开发过程中，科研院所创造了许多科技成果，有些是相当 有价值的。只是苦于科技推广的资金投入缺乏，有些是早期的技术 成果在经济建设中被逐步运用，被新的技术成果覆盖。在科研院所 转制过程中涉及利益的重新分配，应该对无形资产有很好的界定、 计量。 北方交通大学硕士学位论文 3 2 1 科研院所与其兴办的科技企业之间无形资产界定 科研院所与其兴办的科技企业之间产权关系现状 在科研院所转制之前，曾经有许多科研院所兴办了大量的科技 企业。这些高新技术企业是科研院所依据自身的优势，在技术、人 才、市场等方面遵循一定的方式创办的。科研院所派生出来的高新 技术企业按其形成的方式分，大体可分成以下几种：1 、以科研院所 为技术后盾独资创办的高新技术企业；2 、以引进或合作的方式与外 商合资成立的外向型的高新技术企业；3 、以科研院所自有的高新技 术扶植和改造小企业和乡镇企业，从而发展起来的联营式的高新技 术企业。 科研院所办的这些高新技术企业形成形式的多样化决定了其与 科研院所间的产权关系的多样化。对于第二类企业，由于一开始便 以规范的符合国际惯例的方式进行操作和运转，因此在产权关系方 面往往都是有序的。这类企业大约占了科研院所兴办科技企业总企 业数的2 0 3 0 。而第一、第三类企业却为数众多，约占所兴办科 技企业总数的7 0 8 0 ，相对于合资企业，这批企业在销售额、规 模等方面都是参差不齐的。对于第三类企业，由于在成立之初往往 涉及多方利益主体，因而有些企业可能有类似于合资企业式的规范 运作方式，但对于大多数企业而言，在产权关系方面则是含糊的。 如何处理好与原科研院所的关系特别是产权关系，是这些所办企业 在进一步发展中极为重要的问题，更是科研院所转制中明确产权的 重要内容。 科研院所与其兴办的科技企业之间存在的无形赉产产权问题 无形资产是在产权关系及其评定中难度最大、最复杂的方面， 而这部分资产在所办高新技术企业的成立和发展过程中也起着巨大 的作用，对有些企业来讲甚至是决定性的。因而，在研究科研院所 与其派生出的高新技术企业间的产权关系的时候，这也是最为重要 且难度最大的部分。如：公司在对外经营过程中，对科研院所的有 关商誉的利用情况；公司经营中对研究所有关方面的技术成果和技 术积累的借用情况：企业成立初期，科研院所对其项目和业务的支 持情况；公司成立初期的项目来源情况；企业所用商标、品牌权属 科研院所转制中的无形资产产权界定 情况；企业经营活动中有关业务网络、客户拓展中受科研院所的支 持情况；科研院所对公司新项目的支持情况及对公司的有关优惠政 策倾向，以及通过科研院所引入公司的资金、技术、信息、支持、 优惠等等方面。 在科研院所办的这些高新技术企业中，百分之百的公司在最初 创业的时候，项目由原科研单位内带入，这使得这些企业在成立之 初就得到了原科研单位在技术、成果上的支持和优势，但在企业进 行注册登记时，绝大多数企业并未将这类科研院所的无形资产的投 入算入投资和注册资本。在这一方面，科研院所与其所办企业间的 产权关系是模糊的。实际上，许多科研院所认为，企业反正是自己 单位的，投入和收益都是自己的，区分不区分意义不大，但随着企 业的发展，企业在要求规范化运作、按公司法进行现代企业制度改 制时，对这块无形资产进行确认的问题就提上议事日程了。 相对于科研院所对企业的技术与项目的无形资产投入，科研院 所所拥有的品牌、商标及商誉，对其所办的高新技术企业的发展和 业务开展也起了巨大的作用。有许多公司干脆就以“中国科学院x x 公 司”命名，以借助中科院及原科研单位在社会及人们心目中的声誉和 信赖度更好地开展业务。事实上，这些科技企业本身对此问题也表 示认同。他们认为客户对原科研单位常有一种信任感，而这种信任 感也常常对公司业务的拓展有不同程度的影响力。对于这类无形资 产的作用是毫无疑问的，但对于这类无形资产的价值，基本上未予 以确认。科研院所在其所办企业中的投入在这一方面的产权关系是 不清晰的，在产权制度化的过程中，对这一部分无形资产的评定和 确认是确保国有资产价值的很重要的一块。但由于其价值及贡献量 的不确定性，在定量上不易。 由于这些高新技术企业是从科研院所内部派生出来的，其与科 研院所之间必然存在着千丝万缕的关系。由于专业、行业方向的类 同性，公司在经营过程中，对研究所有关技术成果和技术积累的借 用往往也是难免的。这方面的作用和贡献对企业来讲也是无形资产 的价值转移。但事实上，这方面的量化较之前者难度更大。 至于企业在业务经营活动中有关业务网络、客户支持的方面， 各个科研院所因项目、专业方向的不同而相差较大，总体上难以有 一个统一的说法。 北方交通大学硕士学位论文 简言之，通过科研院所引入企业的资金、技术、信息、政策优 惠等等方面都可认为是原科研院所对企业无形资产的投入。 由无形资产的投入所形成的产权及其界定 由于科研院所兴办的这些高新技术企业高度的知识密集型的特 点，使这些企业大多都强烈地体现出了知识经济效益的效应，事实 上，无形资产和技术资本的投入在这些企业的发展中往往发挥了重 要的作用，这也是产权界定中的重要内容。 由无形资产的投入所形成的产权，其归属是产权归属中最为复 杂的部份。根据无形资产的属性和特点，可划分为四大类：a 依附于 载体的无形资产；b 由实施行政特权产生的无形资产；c 必须借助于 特定环境和条件形成的无形资产；d 可游离于环境和条件之外形成的 无形资产。 1 、在科研院所自办的这类高新技术企业中，对于前三类产权的 归属无疑应归属于投资者，即科研院所。因此，在产权界定中，就 应定性为“国有”。 2 、对于个别在成立之初以部分或全部个人集资作为实缴注册资 本的企业，它们在成立之初也并未对此类无形资产进行核定。那么， 在这类企业中，这三类无形资产又如何界定呢? 本文认为，对这三类 无形资产的界定可从以下几个方面来考虑：团如果这些无形资产是在 企业成立之前就有的，那么归属于科研院所。国如果这些无形资产是 在企业成立之后产生的，则要考虑“非国有”经济的资金投入者的权 益。具体来说，可以按下列方式进行处理： 对于a 类无形资产，大部分应归属于科研院所。因为商誉、商 标、厂牌等无疑是归属于原科研院所的。尽管该类公司有私人资金 的成份，但实际上，该企业仍是在原科研院所授权或委托的情况下 成立的，并非实际意义上的“非国有”企业。在对科研院所办企业进行 公司制改造时，虽然新公司不以所有制性质而按股本结构大小确定 股东权益，但实际上，这类资产大多是借用或受权于原科研院所而 取得或运用的。但同时也要考虑资金投入者的权益，这主要是针对 商务合同、客( 储) 户名单、商业网络等的价值时所涉及的。因为这类 资产的产生与取得大多产生于公司存续期间，与资金的使用和业务 科研院所转制中的无形资产产权界定 的开展有关，因而作为资金的投入者，股东应享有部分权益。至于 是否按投入资金多少进行等量划分，此处不予以讨论。 b 类无形资产则毫无疑问应归属于科研院所。 对于c 类无形资产的归属，则可按主要投资者主体的资金量大 小进行界定。但对于环境和条件作用的界定，一般不易定量，而这 往往对无形资产的产生起了主要作用。针对科研院所办高新技术企 业的特点，本文认为，应主要考虑科研院所的作用。 3 、对于d 类可游离于环境和条件之外所形成的无形资产，由于 在资产产生过程中，环境和条件已不再起主导作用，资金和智力的 投入往往起到关键要素的作用，因而，智力投入者的作用是显然的 了，但如何确定智力投入这在这类无形资产产权构成中的份额和相 应权益也是个难题。这既要考虑国情，也要参照国际惯例；既要维 护科研院所的权益，也要注意保护个人智力投入者的积极性和 正当权益。对这类无形资产，以某一统一的比例评定智力投入者在 其中的价值是不现实的，也是不科学的。但可从以下几个角度进行 分析：看这类无形资产的取得是否与在职工作有关；看这类与 在职有关的无形资产取得的资金来源如何；看智力投入者在此类 无形资产的创造过程中是否承担了投资风险。 总之，界定的原则是既要确保科研院所的权益，保证国有资产 的保值、增值，又要依据公平、公正的原则，以有利于调动智力投 入者的创造积极性，争取以更少资源创造出更多无形资产，并有利 于无形资产的增值，从而有利于科研院所及其所办高新技术企业的 共同发展。 3 2 2 如何界定无形资产在科研院所和员工、课曩组之问的 产权归一 除了科研院所与其兴办的科技企业之间的无形资产产权需要界 定以外，科研院所现有的某些无形资产也需要在各产权主体之间进 行界定。 构成科研院所无形资产的产权关系的主体有多个：科研院所， 其实它是国有资产的管理者而非所有者，是国有资产的运营代理人： 北方交通大学硕士学位论文 个人，包括项目或企业创始人、成果发明人、主要贡献者及主要 技术骨干。由于他们对无形资产等的贡献，他们也是资产的部分所 有者；集体，指项目或成果进入企业前所属的部门或课题组。这 些部门或课题组由于在项目、成果转入公司之初，对其形成和发展 起了重要的作用，因而也有部分权力要求，特别是原项目组或课题 组。 在科研院所诸多无形资产中，需要在单位和员工之间界定产权 的归属的无形资产一般有专利权、著作权、技术秘密、经营秘密等。 对于科研院所来说，还有一些执行科研院所的任务或利用科研院所 的物质条件完成的，尚未取得专利权、商标权、著作权及尚未列入 技术秘密或经营秘密的智力成果。这类成果包括：职工在完成工作 中取得的智力成果；离退休、调动或辞职等各种形式的离职人员在 离开后一年内作出的与其在原单位内职务工作直接有关的智力成 果；与国内外单位、个人进行科技合作或外来人员承担科研院所的 工作，按协议属于科研院所所有或共同拥有的智力成果。 l 、商标权和域名等无形资产要素本身没有人身权，其所有权自 然就属于申请人。对于商标或域名的设计者来讲，拥有的仅是著作 权而不是商标权或域名权。作者如同意某单位将该作品的作为商标 或域名处置，他一般可获得稿酬。如果不同意，他人也不应擅自采 用其作品。注册商标的申请都是由单位向依法国家有关部门申请的， 如果是符合商标法的申请，即可获得商标权，与商标设计者一般就 没有关