（企业管理专业论文）加强内部管理建立中国电信内部控制制度初探.pdf

摘要 在市场竞争日趋激烈的情况下，企业若要在竞争中得以不断发展 必须即要适应外部环境的变化，又要保证内部资源的有效利用。因此， 加强企业内部控制，建立和完善公司内部控制制度是企业最基础性的 工作，也是企业能够生存和发展的保证。随着市场经济的发展，加入 w t o 以后的经济全球化趋势，以及日新月异的科学技术和管理需求， 现代的中国企业比以往任何时刻都更面临着一个市场及内外环境频 繁变化的经济社会，中国的企业在面临着经济转轨的历史时期，建立 和完善公司内部控制制度是当前国企改革的重头戏。 对企业而言，内部控制已成为企业管理的基础，是一种科学而合 理的管理工具和手段。在企业发展的不同阶段，不同时期，不同体制 下，对内部控制都有不同的管理要求。本文结合中国电信的行业特点， 进行深入的现状分析，从企业的发展阶段、管理阶段与内部控制入手， 同时考虑中国电信已在海外成功上市，管理必须符合国际资本市场的 要求，本文以美国c o s o 委员会提出的内控框架体系五要素为标准， 对中国电信内部控制制度( 侧重会计内部控制方面) 从控制环境、风 险评估、控制活动、信息交流和沟通、监督五方面出发，提出了中国 电信内部控制建设的主要思路和方式初探以及如何改进、完善内控体 系的具体建议。 本文运用当前企业管理理论，结合中国电信实际情况，提出了加 强企业管理，建立中国电信内部控制管理制度的研究思路和分析报 告，对中国电信的实际工作有一定的借鉴意义。 关键词：中国电信内控目标内控方向内控体系关键因素 b 5 1 r a 盟 a b s t r a c t w i t ht h em a r k e tc o m p e t i t i o n b e c o m i n g f i e r c e rd a y b yd a y , e n t e r p r i s e s i no r d e rt od e v e l o p m e n ts t e a d i l yu n d e rc o m p e t i t i o n m u s tn o to n l ya d a p t t h e m s e l v e st ot h ec h a n g eo fe n v i r o n m e n t b u ta l s oe n s u r et h ee f f e c t i v eu s e o ft h e i ri n t e m a lr e s o u r c e s t h e r e f o r e s t r e n g t h e n i n gi n t e m a lc o n t r o la n d p e r f e c t i n gi n t e m a lc o n t r o ls y s t e ma r et h ef u n d a m e n t a lw o r ko f a c o m p a n y a n dt h e g u a r a n t e e o fi t ss u r v i v a la n d d e v e l o p m e n t w i t ht h e d e v e l o p m e n t o ft h em a r k e tc c o n o m v t h et r e n do f2 l o b a l i z a t i o no f e c o n o m yi n t h ef r a m eo fw t o ，a n dt h ee v e r - c h a n g i n gr e q u i r e m e n to f s c i e n c e ，t e c h n o l o g ya n dm a n a g e m e n t ，m o d e mc h i n e s ec o m p a n i e sf a c ea s o c i e t y w i t h f a s t c h a n g i n g m a r k e te n v i r o n m e n t i n t h i s p e r i o d o f e c o n o m i ct r a n s f o r m a t i o n ，t h e p r i o r i t y o ft h er e f o r i no fs t a t e o w n e d e n t e r p r i s e si st oe s t a b l i s ha n dp e r f e c tt h e i ri n t e m a lc o n t r o ls y s t e r n s t oa c o m p a n y , i n t e r n a l c o n t r 0 1 a sas c i e n t i f i ca n dr a t i o n a l m a n a g e m e n tt o o l ，h a s b e c o m et h eb a s i so f e n t e r p r i s em a n a g e m e n t t h e r ea r ed i f f e r e n tr e q u i r e m e n t st oi n t e m a lc o n t r 0 1i nd i f f e r e n tp e r i o d s d i 腩r e n t s y s t e m s ，a n dd i f f e r e n ts t a g e so fac o m p a n y sd e v e l o p m e n t c o n s i d e r i n gt h eu n i q u e f e a t u r e so fc h i n a st e l e c o m s e c t o r , w em a k e i n d e p t ha n a l y s i so f i t sc u r r e n ts i t u a t i o n a sc h i n at e l e c o mi sa l r e a d ya n o v e r s e a s l i s t e dc o r p o r a t i o n i t sm a n a g e m e n tm u s tm e e tt h er e q u i r e m e n to f i n t e m a t i o n a l c a p i t a l m a r k e t s t a r t i n g f r o m c o m p a n i e s d e v e l o p m e n t s t a g e s ，m a n a g e m e n ts t a g e sa n dd e v e l o p m e n to f i n t e m a lc o n t r o la n db a s e d o nt h ef i v ee s s e n t i a le l e m e n t so fi n t e m a lc o n t r o lf r a l n e w o r ke s t a b l i s h e db y t h ec o s oc o m m i t t e eo fu s a w ep u tf o r w a r dt h em a i nt h o u g h t sa n d m e t b o d so fi n t e m a lc o n t r 0 1c o n s t r u c t i o na n d s p e c i f i cs u g g e s t i o n st o i m p r o v ea n dp e r f e c tc h i n at e l e c o m si n t e m a lc o n t r 0 1s y s t e m i n c l u d i n g c o n t r 0 1 e n v i r o n m e n t ，r i s k a p p r a i s a l c o n t r 0 1 a c t i v i t i e s ，i n f o n - n a t i o n e x c h a n g e ，c o m m u n i c a t i o n a n ds u p e r v i s i o n u t i l i z i n gm o d e me n t e r p r i s em a n a g e m e n t t h e o r i e sa n d c o n s i d e r i n gt h e c u r r e n ts i t u a t i o no fc h i n at e l e c o m ，w ep u tf o r w a r dt h ea n a l y t i c a lr e p o r t j a b o u t s t r e n g t h e n i n g e n t e r p r i s em a n a g e m e n t a n d e s t a b l i s h i n g c h i n a t e l e c o m si n t e r n a lc o n t r o la n dm a n a g e m e n ts y s t e m ，w h i c hc o u l db eu s e d f o rr e f e r e n c eb yc h i n at e l e c o mi ni t so p e r a t i o n ， k e yw o r d s ：c h i n at e l e c o m ，i n t e r n a l c o n t r o l t a r g e t ，i n t e r n a l c o n t r o l d i r e c t i o n ，i n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m ，k e yf a c t o r 独创性声明 本人声明，所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进 行的研究工作及取得的研究成果。尽本人所知，除了文中特 别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表 或撰写过的研究成果，也不包含为获得北京交通大学或其他 教学机构的学位或证书而使用过的材料。与我一起工作的同 志对本研究所做的任何贡献己在论文中作了明确的说明并 表示了谢意。 本人签名：盔茎 日期：妇坚年l 月日 ! ：型 窒豆基丛重甚 1 研究背景及意义 1 1 内控理论起源及发展演变过程 内部控制的思想和初步实践，有着悠久的历史，可以追溯到远古 文明时期对公共资金的管理。它源于“内部牵制”，是企业现代化管 理的产物，但作为一种理论真正产生只是2 0 世纪的事。内部控制概 念的演变大致分为四个阶段：上世纪4 0 年代前；4 0 年代末至7 0 年代； 8 0 年代至9 0 年代：9 0 年代后。 ( 一) 上世纪4 0 年代前，内控理论发展的原始阶段 在上世纪4 0 年代前，人们习惯用内部牵制这一概念。根据柯 氏会计辞典的解释，内部牵制是指：“以提供有效的组织和经营， 并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计。其主要特点是以任 何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行 组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进 行交叉检查或交叉控制。设计有效的内部牵制以便使各项业务能完整 正确地经过规定的处理程序，而在这规定的处理程序中，内部牵制机 能永远是一个不可缺少的组成部分。”在当时的理论基础上，内部 牵制机能的执行大致被分为以下四类：1 、实物牵制。例如把保险柜 的钥匙交给二个以上的工作人员持有。非同时使用这二把以上的钥 匙，保险柜就打不开。2 、机械牵制。例如保险柜的大门若非按j 下确 程序操作就打不开。3 、体制牵制。采用双重控制预防错误和舞弊的 发生。4 、簿记牵制。定期将明细账与总账进行核对。 ( 二) 4 0 年代末至7 0 年代，内控理论发展的萌芽阶段。 1 9 4 9 年，美国会计师协会的审计程序委员会在内部控制，一种 夏童垣厶兰亟主焦坠塞 协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性的报告 中，对内部控制首次作了权威性定义：“内部控制包括组织机构的设 计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都 用于保护企业的财产，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动 企业坚持执行既定的管理政策。”此定义及其相应的解释，当时被普 遍认为是对内部控制这一概念的重大贡献，因为在此之前内部控制概 念从未受到如此的重视。 1 9 5 8 年1 0 月该委员会发布的审计程序公告第2 9 号对内部控 制定义重新进行表述，将内部控制划分为会计控制和管理控制。内部 会计控制包括组织规划的所有方法和程序，这些方法和程序与财产安 全性和财物记录可靠性有直接的联系。这个控制包括授权与批准制 度、从事财务记录和审核与从事经营或财产保管职务分离的控制、财 产的实物控制和内部审计。 ( 三) 8 0 年代至9 0 年代，内控理论的快速发展阶段 8 0 年代以后，西方会计审计界研究的重点逐步进行内容深化。 1 9 8 8 年美国注册会计师协会发布审计准则公告第5 5 号( s a s5 5 ) ， 从1 9 9 0 年1 月起取代1 9 7 2 年发布的审计准则公告第l 号。该公 告首次以“内部控制结构”代替“内部控制”，指出“企业的内部控 制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策 和程序”。， 内部控制结构具体包括三个要素，它们是：控制环境、会计制度、 控制程序。 ( 1 ) 控制环境：反映董事会、管理者、业主和其他人员对控制的 ! ：婴塞萱墨篮重竖 态度和行为。具体包括：组织机构、董事会及审计委员会的职能、人 事政策和程序、职权和责任的方法、管理者监控和检查工作时所用的 控制方法等。 ( 2 ) 会计系统：规定各项经济业务的确认、归集、分类、分析、 登记和编报方法。包括：记录登记合法的经济业务；对经济业务进行 分类。货币价值能在财务报表中记录作为编制报表的依据：在财务报 表中恰当地表述经济业务及有关的揭示内容等。 ( 3 ) 控制程序：指管理当局制定的政策和程序，以保证达到一定 的目的。它包括：经济业务和活动的批准权；明确各员工的职责分工： 资产和记录的接触控制；业务的独立审核等。 这阶段特点是：正式将控制环境纳入内部控制范畴。剐开始人们 只是将控制环境作为内部控制的外部因素来看待，但渐渐地人们认识 到控铝环境是虎部控制的一个重要组成部分，它是由企业全体职工， 主要是企业的管理者所造就的，是使内部控箭体系得以建立和运行的 基础及保证，因而是属于企业的控制范围内的。二是不再区分会计控 制与管理控制，丽统一以要素表述会计系统，这是因为西方学术界在 对会计控制与管理控制进行研究时，逐步发现这两者往往是不可分割 的，是相互关系的。 ( 四) 9 0 年代之后是内控的完善补充阶段 进入9 0 年代后，对于内部控制的研究进入了一个新阶段。1 9 9 2 年，美国“反对虚假财务报告委员会”等组织参与的“发起组织委员 会( 简称c o s o ) ”发布报告了“内部控制整体框架”即“c o s o 报告”。1 9 9 6 年美国注册会计师协会发布审计准则公告第7 8 号 e 豆至擅厶堂亟鲎焦迨塞 ( s a s7 8 ) ，全面接受c o s o 报告的内容，并从1 9 9 7 年1 月起取代1 9 8 8 年发布的审计准则公告第5 5 号( s a s5 5 ) 。重新将内部控制的定 义为：“由个企业的董事长、管理层和其他人员实现的过程，旨在 为下列目标提供合理保证：1 、财务报告的可靠性：2 、经营的效果和 效率：3 、符合适用的法律和法规”。该准则将内部控制划分为五种 成份，分别是：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。 以上五种成分实际上内容广泛、相互关联。 ( 1 ) 控制环境：是构成一个单位的氛围，影响内部人员控制其它 成份的基础。 ( 2 ) 风险评估：指管理层识别并采取相应行动来管理对经营、财 务报告、符合性目标有影响的内部或外部风险，包括风险识别和风险 分析。风险识别包括对外部因素( 如技术发展、竞争、经济变化) 和内 部因素( 如员工素质、公司活动性质、信息系统处理的特点) 进行检查。 风险分析涉及估计风险的重大程度、评价风险发生的可能性、考虑如 何管理风险等。 ( 3 ) 控制活动：指对所确认的风险采取必要的措施，以保证单位 目标得以实现的政策和程序。 ( 4 ) 信息与沟通：指为了使职员能执行其职责，企业必须识别、 捕捉、交流外部和内部信息。外部信息包括市场份额、法规要求和客 户投诉等信息。内部信息包括会计制度，即由管理当局建立的记录和 报告经济业务和事项，维护资产、负债和业主权益的方法和记录。有 效的会计制度应是：1 、包括可以确认所有有效业务的方法和记录：2 、 序时详细记录业务以便于归类，提供财务报告；3 、采用恰当的货币 d ! ：型塞堂量亟重塞 价值来计量业务；4 、确定业务发生时期以保证业务记录于合理的会 计期间，在财务报告中恰当披露业务。 ( 5 ) 监控：指评价内部控制质量的进程，即对内部控制改革、运 行及改进活动评价。包括内部审计和与单位外部人员、团体进行交流。 1 2 实施内部控制制度的重要意义 内控制度建设与企业发展紧密关联，企业离不开管理，管理过程 应包括计划、组织、领导和控制四种职能。其中，控制活动是管理活 动的重要组成部分，有管理活动就有控制活动，控制存在于管理之中， 贯穿于管理过程的始终。现代内部控制发展如此迅速，影响如此广泛， 是有着深刻的经济和社会背景的。主要有以下几个方面因素： 1 、从外部环境来看，股份制经济的迅猛发展对企业管理尤其是内部 管理提出了更高要求。 随着股份有限公司体制的出现，财产所有权和经营权相分离，在 委托代理关系中，为及时了解投资信息，促使企业的所有者要建立一 套有效的内部控制体系以规避风险。另外，科学的内部控制、管理当 局对内部控制的评价以及外界对内部控制的肯定，均有助于企业形象 的提升。 2 、从企业内部来看，深层次、高要求的管理促进了现代内部控剃的 发展。 随着企业规模的扩大，高速发展的企业普遍面对着控制跨度增加、 经营地点分散、控制权力层次增多等方面的难题；而内部职能部门的 j e 塞至道厶主亟主堂笾迨塞 增多更需要企业内部协调一致、节约资源、防止工作差错和舞弊、提 高经营效率。现代内部控制作为强化管理的一种手段，各种控制方法 和程序就应运而生，并在实务中得到进一步发展。 1 3 本论文研究的目的和意义 2 0 世纪8 0 年代以来，中国电信在抓住改革开放的机遇，保持了 近2 0 年的高速发展，同时，随着国家体制改革的不断变革，整个电 信行业也先后经历了寻呼剥离、邮电分营、电信移动分拆和南北划分 多次重组改革，市场格局不断变化，竞争不断增强，加强管理，提高 企业竞争力已成为首要问题。 中国电信企业作为国民经济的基础产业，在推进社会信息化建 设，实现国民经济发展的战略目标中承担着重要的历史责任，随着中 国电信在海外成功上市，面临着参与国际市场竞争，与国际管理水平 接轨的变革、创新任务，如何满足国际资本市场对企业的监控管理的 问题? 如何满足日趋激烈的市场竞争环境? 如何适应这种内外部环 境的变化? 如何提高企业管理水平，提升企业综合竞争力? 都是中国 电信面临的重要问题。中国电信必须要以此为契机，随着现代企业制 度正逐步建立，结合内外部条件变化和要求，向国际上成功的大型企 业学习，更新企业的管理理念、管理模式，采用更加科学、先进的现 代管理理论，实现中国电信长盛不衰的发展。 本论文从中国电信的实际发展情况，结合个人多年来在电信企业 从事财务管理工作的经验和实践，以中国电信集团内部控制体系建设 课题研究为背景，对如何逐步建立中国电信内部控制制度框架提出见 解，分析及探讨内部控制框架理论在电信企业的运用模式。 ! ：监宣苴基丛重盥 1 4 本论文的总体框架 本论文总体分为七章，包括研究背景、中国电信所具有的行业特 点分析、现状分析、制度建设、框架体系所需关注的关键点、结论 与展望等内容，其基本的框架思路如下： 1 、研究背景及意义 发展历史、实旌的重要意义、研究的目的和意义、 总体框架 j 土 2 、中国电信所具有的行业特点分析 生产与销售的同时性、全程全网联合作业、资金 与技术高度密集、产品成本不易确定 上 3 、中国电信内部控制制度的现状分析 传统管理已不适应环境变化、对内控制度理解存 在误区、内控制度的差异性、忽视财务风险 上 4 、中国电信内部控制制度建设 建设的目标、建设的方向、建设的主要原则 上 5 、中国电信内部控制制度构架体系 内控的环境分析、会计控制的风险评估、主要涉 及的内部控制活动、内控的信息与沟通、内控的 监督与反馈机制 上 6 、中国电信内部控制制度建设需关注的关键点 加快流程改造健全管理机构、内部审计的科学定 位、强化预算管理 jl 7 、结论与展望 些巫至垫厶堂亟堂焦丝塞 2 中国电信所具有的行业特点分析 电信企业是一类特殊的行业，是兼具生产运做、销售和服务于一 体的行业，因此在生产运作、经营管理等方面都不同于其他企业，正 因为其特殊性，也就对电信行业的管理提出了更高的要求。中国电信 行业特点及管理主要有以下四方面： 2 1 生产与销售的同时性，要求必须加强事前、事中控 制 电信行业突出特点，就是其所提供的服务也是其产品生产过程。 生产与销售是同步、同一过程。为了保证电信公司在提供服务之后能 及时收到相应的收入，着重加强生产环节的管理是非常关键的。例如 对客户进行详细的资料管理，对有些用户的资信进行调查，以防业务 损失；对某些业务要实行预收费制度如大力发展电话卡销售业务，确 保公司的业务收入不致流失。 2 2 全程全网、联合作业的网络特性要求内控的高度统 一规范 电信行业的网络特性在很大程度上影响着企业的相关财务政策 和控制措施。中国电信大多数业务和生产需要涉及集团、省、地市( 县) 各级业务和运营网络，例如“一点结算”业务及i c 电话卡业务，都 必须在企业内外、各级次之间进行业务帐单的流传和业务资金的结 算。如果在内部控制上不规范、不统一，则无法保障业务全面和有序 开展，从而影响企业的竞争力。 2 ：虫垦生篮匮县直煎堑些挂壶坌堑 2 3 资金与技术的密集要求高度关注内控体系的风险评 估 电信企业是资金和技术双密集型企业，电信行业的投资通常数额 大、建设周期长，从建立网络到开展业务需要一个相对漫长的过程。 因此，在建设网络时，需要准确预测市场需求，合理进行项目评价， 保证投资收益。但在现实当中，有很多重大投资项目事前研究不充分， 事中控制力度不足，项目周期较长；另外，信息通信技术的快速进步， 网络综合通信需求的不断增强，这些新增投资和增扩技术项目都需要 大量的资金支持，如何把握两者关系，在保证技术和市场需求的前提 下，使资本投入与收益取得最大的量化比，将有效的资金运用到最有 效益的项目上是目前电信企业管理的重要内容和研究方向。 2 4 产品成本的不易确定，使成本控制具有独特性 中国电信集团是通信服务类企业，对于整个企业来说，它的成本 构成主要有两个方面：其一是建设一个固定通信网的固定成本，其二 是网络运营、维护的边际成本。这些成本对于核算整个企业的最终利 润是比较明确的，但如何将成本合理分摊到每一种产品、每一类用户 当中去，从而确定电信服务的产品和客户成本，则是一个世界电信业 范围内的难题。正是如此，电信企业无法采用普通制造类企业在产品 成本方面的控制措施，而只能考虑采用作业成本法，详细分析本企业 的特殊价值链和每一项成本动因，将其中不能产生价值的作业环节调 整、缩减，从而优化每一项产品的成本，以实现最大利润。 9 i e 巫至适盔堂亟主僮迨塞 3 中国电信内部控制制度的现状分析 随着国家对国有企业管理力度不断加大，相关法律法规逐步健全 完善，中国电信在此基础上制定并实行了l 些有效的管理制度，包括 投资、市场及财务管理体制、资产、预算、投资、资金以及会计核算 办法等制度。这些规章制度形成了中国电信现有内部控制制度的主 体，取得了显著的效果。但在新的市场变化和管理要求下，按照内控 管理的要求，企业内控也存在一些不完善、不合理的地方，表现在以 下几个方面： 3 1 传统管理理念下形成的控制制度已不适应环境的变 化 通信行业九十年代进入迅猛发展的阶段，一切以满足通信能力、 增大业务用户为企业发展的中心环节。在这种企业管理思路下，大投 入、大产出的发展动力下，企业的管理者不会过多关注对投资成本与 投资效益的配比控制，另一方面也会忽视对资金、人力资源的合理调 配和开发。这种管理理念在当时大发展的管理格局中，其自身的弊病 暴露的并不明显，从而导致企业对内部控制措施的制定和实施不及 时，削弱的内部监督的管理作用。但随着中国电信外部环境的巨大变 化，经历的多次电信重组改革，市场竞争开发以及国家给予的优惠政 策如电话初装费的取消，企业所拥有资金和市场风险在逐步增大，如 何加强企业内部的管理的问题愈发显现出来，原有的、传统的管理思 路和控制手段已无法满足和适应环境的变化。 o i ：尘垦生焦出韭蕉型型匿理鉴筮扳 3 2 内部控制体系的理解存在误区 传统的管理程序观念认为，每个机构、每个管理人员的工作任务 中都包含有计划、组织、领导和控制等整_ 个管理程序，造成这些管理 要求在每个管理层面上都有所体现，最终出现因每个管理层面都为实 现各自的管理目标，追求自身管理收效而从事规划与控制活动的片面 行为，缺乏全局观念，无法使企业的整体目标得到最优化实现，实现 的只能是“部分最佳化”，甚至出现了与企业整个目标相冲突的不协 调音符。 3 3 多级分散的管理制度，造成内部控制制度的差异性 现阶段，由于中国电信为二级法人管理体制，有许多省、市公司 从各自的理解和管理需要出发制定了有关的控制制度，缺乏统一性和 完整性。另外，多级管理体制也表现在企业的管理层级过多，链条过 长，集团公司的一些统一的内控制度，在落实中很可能会逐渐走样， 难以真正执行。 3 4 忽视对财务风险的管理 企业风险有很多种，其中财务风险是指由于举债而给企业带来的 不确定性。例如企业的资金不足、周转不灵或不能按期偿还到期债务， 陷入财务困境甚至导致企业破产。长期以来，中国电信在现金流方面 比较充足，造成缺乏对财务风险紧迫性的意识，忽视对财务风险的管 理。虽然中国电信制定过如投资集中管理规定、债务集中管理、资金 集中管理以及收支两条线等一系列管理制度，但这些办法只是片面的 从制度上就事论事的加以约束，还没有从根本上重视财务川瑜对企业 j e 壅窑适塞堂亟堂位丝塞 造成的影响。所以，即使我们从来没有真正陷入过财务困境，但财务 方面的风险仍具有现实的可能性。 生主国生篮出韭蕉型壹廑笪建途 4 中国电信内部控制制度的建设 4 1 中国电信内部控s q $ 1 j 度的目标 c o s o 委员会( c o m m i t r e eo fs p o n s o r i n go r g a n i z a t i o n so ft h e t r e a d w a yc o m m i s s i o n ) 1 9 9 2 年提出并于1 9 9 4 年修改的内部控制 整体框架中对内部控制作了如下的描述：内部控制是由企业董事会、 经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、 相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。因此中国电 信作为已在海外上市的公司其内部控制制度必须即要符合c o s o 的制 度要求，又要体现出自身的特点，为此要实现以下两大主要目标： 4 1 1 保证资产安全和会计信息真实是内部控制的核心内容 内部控制理论在近两个世纪发展中得到不断丰富，经历了由简单 到复杂、由不完整到完整的过程，进入8 0 年代以来，企业中逐渐形 成了一套以相互制约、相互牵制和相互协调为指导思想的内部控制制 度。从内部控制理论的发展进程看，内部控制与会计有着紧密的关系。 一方面：会计系统是建立在内部控制程序基础之上从而保证会计数据 的可靠性，内部控制程序利用会计数据保证资产的安全、监督各部分 的业务。在合理确保资产安全及财务信息的真实性方面一直是其核心 内容。 另一方面：随着现代企业制度下的内部控制制度的不断发展，公 司制企业出现后，其所起到的作用已不再是传统的查错防弊，而是涉 及到企业的各个方面，成为公司控制权结构的具体体现，新的内部控 制也就应运而生，其职能不仅包括要保证财产的安全完整，检查会计 e 夏銮道杰堂亟圭堂盟迨塞 资料的准确、可靠，还包括促进企业贯彻经营方针和提高经营效率， 遵守遵循法律法规等。当代企业的内部控制目标和内容构成已经突破 了传统的概念范畴，但在众多的内控目标当中，资产安全、财务信息 真实却始终处于核心地位，中国电信的内部控制制度建设，也必须把 保证资产安全和会计信息真实作为核心内容，作为发展的主线。 4 1 2 以财务为切入点加强内控管理，实现内控管理目标。 纵观内控制度的发展历史，最初的内部控制实际上就是会计控 制，正如r h ，蒙哥利马指出的那样，所谓内部控制是指一个人不能 完全支配账户，另一个人也不能独立的加以控制的制度。自从二十世 纪六十年代内部控制被分为内部会计控制和内部管理控制后，内部会 计控制的重要作用日益明显。内部会计控制是会计工作和会计信息直 接有关的控制方式。随着内部控制目标的多元化，会计控制的定义也 在逐步的完善补充，它是指通过会计工作和利用会计信息对企业生产 经营活动所进行的指挥、调节、约束和促进等活动，以使企业实现经 济效益最大化的目标。会计控制涉及到企业资金运作的效率和效益。 在市场经济环境下，有效的资金筹集和运作实现或谋求效益的最大化 成为企业管理的方向和主旋律。从众多企业实践看，内部控制制度建 设过程中都是围绕会计控制这一核心。因此，要想真正全方位实现企 业的管控功能，虽然内控的目标逐渐多元化，内容不断增加和更新， 但必须抓住企业发展的重点，找到准确的切入点，才能有的放矢，实 现企业管理目标而这个切入点就是财务管理。 4 ：空幽坐笪凼壑整型制廛的蕉邀 4 2 中国电信内控制度建设的方向 4 2 1 合理划分财务管理岗位，明确岗位责任 ， 在明确中国电信内控体系建设目标以财务为切入点后，即其建设 方向也就明确了为应当以内部会计控制为主，同时兼顾与财务报告相 关的管理控制制度。内部会计控制是指为了提高会计信息质量，保护 资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制 定和实施的一系列控制方法、措施和程序，是抑制会计造假行为、减 少职务犯罪和舞弊事件、提高财务会计信息质量、强化单位内部会计 监督、提高单位经济效益的重要手段。在当前的形势下，要建设财务 为主的内部控制制度，强化内部涉及会计工作的各项经济业务，首先 必须从相关岗位的控制开始，合理划分财务管理岗位，明确岗位责任， 严格约束各单位内部会计工作的所有人员，保证涉及会计工作的机 构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，真正做到不相容职务 相互分离、相互制约、相互监督。 4 2 2 建立多种会计控制手段和制度，保证内控目标的实现 如上所述，当前财务内控体系建设以内部会计控制为主，同时兼 顾与财务报告相关的控制制度，在此方式下，要求建立财务内部控制 的手段是多种多样的，涉及到企业会计工作的方方面面。例如，不相 容职务分离、授权批准控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、 内部报告控制、电子信息技术控制、货币资金控制、实物资产控制、 对外投资控制、工程项目控制、采购与付款业务控制、销售与收款业 务控制、筹资活动控制、成本费用控制、担保业务控制、内部审计和 j e 夏至逛叁堂亟堂焦延塞 会计电算化内部控制等。通过完善的会计制度和手段，深入财务管理 的各方面，从而全方位保证内控制度的有效。 4 3 中国电信会计内部控制建设的主要原则 中国电信会计内部控制建设必须要遵循内控制度的完整性、合理 合法性、成本与效益统一及有效性四大原则。 4 3 1 内部控制的完整性原则 完整性是内部控制评价原则中首要的一条，也是其他原则的基 础。内部控制的完整性包含两层涵义：一方面是指企业根据生产经营 的需要，对需要进行控制的各方面都应设置相应的制度，进行全面控 制：另一方面是指要对企业生产经营活动的全过程实现自始自终的控 制行为。 完整性标准还要求对内部控制用不同方法加以评价时，都能呈现 出一种系统性，从经营环节看应有供应环节控制系统、生产环节控制 系统和销售环节控制系统，从资源利用角度看，应建立人力资源控制 系统、物力资源控制系统、财力资源控制系统、信息资源控制系统等。 4 3 2 内部控制的合理合法性原则 合理合法性是指必须符合国家和监管部门的规章，必须具有高度 的权威性。执行内部控制不能存在任何的例外，任何人都不能拥有超 越、违反内部控制的权力。企业必须在合法经营业务的基础上按照国 家有关规定建立内部控制制度。 内部控制的合理合法性同样包括两层涵义：一是指内部控制设计 和执行时的适用性；二是指内部控制设计和执行时的经济性。在满足 了完整性这条首要原则之后，合理性是对内部控制更深层次的要 ! ：生国坐篮凼酆丝剑剑廑 1 9 建盈 求。在评价内部控制的合理性时，适用性是首要的。它是指企业所建 立的内部控制制度是否能适应企业的特点，是否能满足_ _ f = 业管理要 求。中国电信要根据自身组织规模、交易性质、经济技术条件、人员 ， 素质等实际情况，相应地制定出不同管理所需的内部控制制度，以保 证控制点的合理设置合理，相应需要控制的地方都建立了控制环节。 4 3 ，3 内部控制制度成本效益原则 正确处理成本与效益的关系，是保证以合理的控制成本达到最佳 的控制效果重要因素，要注意既不能因内部控制的缺少而对企业产生 负面影响，也不能一味无节制地追求完善而发生额外的成本。 4 3 4 内部控制的有效性原则 内部控制的有效性也有两层涵义：一是指企业的内部控制政策和 措施没有与国家法律法规相抵触的地方：二是指是指设计完整、合理 的内部控制在企业的生产经营过程中，能够得到贯彻执行并发挥作 用，实现其为提高经营效率效果、提供可靠财务报告和遵循法律法规 提供合理保证的目标。 有效性要求内部控制制度能有效地防止错误与弊端的发生，产生 效率和效益。这不仅仅需要内部控制总体上是有效的，而且需要各项 具体制度也要有明确的目的并发挥其自身的作用。因此，内部控制系 统要相互协调，决不能顾此失彼、自相矛盾，既要有制约作用，又要 有协调机制，以有利于整体功能的发挥。 j e 豆交适厶堂堕堂l 立丝塞 5 中国电信内控制度的构建体系 在综合分析中国电信行业特点、内控制度的现状后，明确了中国 电信内控制度建设的主线、目标和主要原则后，在满足c o s o 管理制 度的要求前提下，现提出中国电信内部控制制度框架体系，它主要由 内控环境分析、会计控制的风险评估、主要涉及的内部控制活动、信 息沟通、内控监督与反馈机制五个方面组成。 5 1 内控环境分析 美国执业会计师协会审计标准委员会在审计标准报告第5 5 号中提出：“控制环境是指对建立、增强或调节特殊政策及程序有效 性有影响的各种因素所产生的综合效果”。内部控制环境是企业内控 框架的基础，是任何时候都必须坚持争执守德的价值取向，公司所有 员工必须理解并坚定这种立场，公司各级管理者应当立言、立行以昭 示其高水平德道德标准。加强和完善企业内部控制，首先要着手研究、 分析企业内控环境，通过建立适当的控制环境和管理基调，保证所有 员工对此有准确理解和掌握，并对于有背离公司政策、程序或违反行 为准则的行为，制定适当的补救和惩治措施，并让这些措施被全公司 员工所熟悉，另外用书面形式定义某些职位的具体工作，端正管理者 对于干涉正常程序或越权行为的态度。会计控制环境就是决定影响和 制约会计内部控制从形式、内容及作用的企业内外部条件。通过控制 环境的建设，重视数据处理和会计功能，高度关注可靠的财务报告和 资产保护。 电信企业内外部环境的多样和变化，决定了会计控制内容和形式 ：虫目虫篮出控剑糜曲擅建笪歪 具有很大差异，在会计控制设计上就应该“因地制宜”、“量体裁衣”， 以保证会计控制形式和内容与企业组织协调有机配合，这样才能充分 发挥会计控制应有的制约作用。中国电信从国有大型企业集团和已在 海外上市公司的大背景出发，其会计控制环境应包括企业发展战略及 价值取向、企业文化、经营管理风格、企业组织架构及管理模式、公 司治理结构、企业的政治监管环境、会计队伍素质等多方面。这里重 点从企业经营管理风格、组织构架、政府的监督政策和环境三个主要 方面对会计内控框架的影响进行阐述： 5 1 1 中国电信经营管理风格对会计内部控制的影响 1 、对现有可选择的会计准则、会计估计所持有的态度。 中国电信上市后，在会计政策、会计估计的选择上比较谨慎，比 如在折旧政策上，对于交换机设备由原来的双倍余额递减法改由平均 年限法，在折旧年限上也往更长年限方向调整：对于企业会计制度规 定的计提八项减值准备，统一由集团公司根据资产的性质及使用条 件，统一规定减值方法和比例，对于部分特性设备统一限定了计提准 备最高比例。 2 、经营、投资科学决策的意识和方式。 近年来，中国电信在经营策略、投资决策的科学性方面有了长足 的提高。首先体现在决策意识上，各级领导开始普遍重视决策程序， 在重大问题上都召开多部门参加的讨论会，听取意见，着重关注财务 会计部门的意见，尤其2 0 0 2 年中国电信海外成功上市后，提出逐年 降低投资比重，提高投资效益的目标。对于单项投资，提出了投资回 报率不低于】5 的要求，企业的投资与经营决簧向着更为务实、谨慎 e 巫至适厶堂亟土堂位丝塞 的方面转变。 3 、企业领导与基层员工，上级部门与下级单位之间沟通的渠道与方 式。 中国电信作为大型国企，组织比较复杂，内部结构也比较多，分 工较细，在管理上进行沟通有一定难度。近年来，随着企业改革管理 体制的深入，提倡人员间的沟通，提高工作效率，成为推进企业文化 建设及改进管理作风的重要内容。同时，建立了公司内部人员的沟通 交流机制，上下级间采取干部交流的形式进行人员流通，相互学习， 公司高层管理人员增加到基层搞调研频次，上下级专业部门间要求以 电视电话会议或交流研讨会，部门内部要每月召开工作例会，沟通工 作内容和情况，并定期向领导汇报。通过多种形式，完善上下级之间、 部门之间及企业领导与员工之间的沟通制度。 4 、对企业财务报告的态度和所采取的措施。 财务报告是企业一个期间内经营、投资及财务状况的综合反映。 企业管理层可以利用财务报告分析和发现管理中的问题，经营中的风 险，并采取相应措施予以改进。但目前企业上下对财务报告的关注程 度还不够理想，其中的许多管理信息还远未被发掘和利用，企业一些 人员甚至认为财务报告只是财务人员工作的成果，只是供政府部门和 投资者使用，因而并不太重视财务报告的应用。这种情况f 随着中国 电信上市步骤的加快而逐渐有所改变，但还有待改进，尤其是在高层 管理者和财务部门内部，把高度重视财务报告的分析和会计师事务所 出具的管理建议书，作为改进企业管理工作的重要内容。 i ：主鬯生篮出丝壹鏖曲塑建笠丕 5 1 2 中国电信的组织架构及管理模式对会计内部控制制度 的影响 组织架构是公司计划、协调和控制企业各项经营、投资和财务活 动的基本保障，企业组织建设的好坏直接影响到经营成果和内部控制 的效果。良好的组织必须以执行工作计划使命，具有清晰的职位顺序、 工作职责、信息沟通渠道及有效的协调合作体系。中国电信当前组织 架构及管理模式具有以下的特点： 1 、在企业改革的过渡期，具有多重的组织管理架构。 中国电信集团于2 0 0 2 年5 月第二次重组挂牌，属于国家重点控制 的1 9 6 家国有大型企业集团之一。从企业组织形式上看是国有独资企 业。拥有相对独立的自主经营权和投资管理权，集团公司下属2 1 个 省全资子公司，此外在北方1 0 省成立分公司从事业务经营活动。2 0 0 2 年11 月，中国电信股份有限公司历尽艰辛，在纽约和香港成功上市。 目前，中国电信股份有限公司约9 0 的股权属于国有，发行在外的上 市股权占1 0 左右。此外，中国电信从2 0 0 0 年开始实施主附主辅分离 工作，目前各省市都成立电信实业公司。因此，目前中国电信架构内 包括上市公司( 主业) 、非上市公司( 主业) 、实业公司三块，其组织 结构相对已比较清晰，彼此之间完全是以资本链条为纽带联系在一 起。根据国家关于深化改革，加快建立现代企业制度的主导思路，今 后在资本产权及企业体制方面还要进一步改革，因此，在不断改革过 程中，中国电信会计内控建设会随之有不同调整、变化，从目前来看， 应主要定位于主业公司，并先从已上市公司玎始切入内控建设比较现 e 塑至垣厶堂亟堂焦迨塞 实，也易操作。 2 、随着内外部环境变化，集团内部组织结构也在不断进行相应调整。 近年来，中国电信内部组织架构的诃整主要体现几个特点：( 1 ) 突出以客户为中心，以市场为导向的目标，在客户服务与市场发展方 面加大调整力度，主要是进一步贴近市场和专业化；( 2 ) 加强内部管 控，确立了财务、人力资源等部门管理控制职能的权威性；( 3 ) 新增 加了企业战略、规划等部门；( 4 ) 增大与对外战略性合作企业之间的 合作。目前整个集团组织架构既非完全的直线型、又非全面的矩阵型； 在传统的2 1 省市公司基本上是实行直线型管理，而在某些地区、某 些业务领域又采用事业部体制管理。所以，内控制度的设计即充分考 虑到适应不同环境及组织结构，又要注重考虑其设计要随着组织结构 的调整而不断变化。 3 、管理模式体现出以集权管理为主的发展趋势。 传统的、政企合一的邮电体制下，部、省、地、县各级企业都相 对独立、各自拥有独立的经营决策自主权，上级主要是在地在业务标 准和发展上给予指导并通过经营责任制考核进行约束。政企分开后， 中国电信组建成立并开始公司化运作以来，管理模式已发生了很大变 化，比较突出的标志是2 0 0 0 年集团提出“五项集中管理”，即财务集 中、本地网计费集中、采购集中、网络资源管理集中和运行维护集中， 通过向地、省集中权限，以