浙江会计从业资格考试会计基础学习讲义.pdf

TopS 大家网 1/13 声明：本资料由大家论坛大家论坛会计从业资格考试专区 转载请注明出自 更多会计证会计证考试信息， 考试真题， 模拟题下载 大家论坛，全免费公益性会计证考试论坛会计证考试论坛，等待您的光临！ 浙江会计从业资格考试会计基础学习讲义（8） 财务处理程序 第一节 账务处理程序的意义和种类第一节 账务处理程序的意义和种类 一、账务处理程序的意义一、账务处理程序的意义 账务处理程序，也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计 报表相结合的方式。包括：会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方 法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序 和方法等。 科学、合理地选择适用于本单位的账务处理程序，对于提高会计核算工作效率，保证会计 核算工作质量，有效地组织会计核算具有重要意义。 二、账务处理程序的种类二、账务处理程序的种类 在我国，常用的账务处理程序主要有： 1.记账凭证账务处理程序； 2.汇总记账凭证账务处理程序； 3.科目汇总表账务处理程序。 上述三种财务处理程序的主要不同之处在于：登记总分类账的依据和程序不同，与此相适 应，总分类账的格式也不同；其他程序基本相同，包括：编汇总原始凭证、记账凭证，登 日记账、明细账，账账核对，编报表。 第二节 不同种类账务处理程序的内容第二节 不同种类账务处理程序的内容 一、记账凭证账务处理程序一、记账凭证账务处理程序 （一）基本内容 记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编 制记账凭证，然后直接根据每一张记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。 其特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。它是最基本的账务处理程序。在这一程序 中，记账凭证可以是通用记账凭证，也可以分设收款凭证、付款凭证和转账凭证。需要设 置的账簿一般包括：现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类账，其中现金日 记账、银行存款日记账和总分类账一般采用三栏式，明细分类账根据需要采用三栏式、多 栏式和数量金额式。 其一般程序是： 1.根据原始凭证编制汇总原始凭证； 2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证； 更多精品在大家！ 大家学习网 2/13 大家网 TopS 大家学习网 更多精品在大家！ 声明：本资料由会计从业资格考试专区 大家论坛大家论坛 收集整理， 转载请注明出自 更多考试信息，考试真题，模拟题下载 3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账； 4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账； 5.根据记账凭证逐笔登记总分类账； 6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相 符； 7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。 （二）优缺点及适用范围 优点：直接根据记账凭证登记总账，简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经 济业务的发生情况。 缺点：登记总分类账的工作量较大。对于经济业务较多，经营规模较大的企业，总分类账 的登记工作过于繁重。 适用范围：规模较小、经济业务量较少的单位。 二、汇总记账凭证账务处理程序二、汇总记账凭证账务处理程序 （一）基本内容 汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账 凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总 分类账的一种账务处理程序。 其特点是：定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再 根据汇总记账凭证登记总分类账。在这一程序中，除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证 外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，账簿的设置与记账凭证账务 处理程序基本相同。 其一般程序是： 1.根据原始凭证编制汇总原始凭证； 2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证； 3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账； 4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账； 5.根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证； 6.根据各种汇总记账凭证登记总分类账； 7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相 符； 8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。 （二）优缺点及适用范围 优点：减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。 缺点：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多 时，编制汇总转账凭证的工作量较大。 适用范围：规模较大、经济业务较多的单位。 三、科目汇总表账务处理程序三、科目汇总表账务处理程序 （一）基本内容 科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制 科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。 科目汇总表是根据记账凭证汇总而成的。其特点是编制科目汇总表并据以登记总分类账。 其记账凭证、账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。 TopS 大家网 3/13 科目汇总表账务处理程序的一般程序是： 1.根据原始凭证编制汇总原始凭证； 2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证； 3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账； 4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账； 5.根据各种记账凭证编制科目汇总表； 6.根据科目汇总表登记总分类账； 7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相 符； 8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。 注意： 1.对于 3 种账务处理程序来说，编汇总原始凭证都不是必须的，即可编可不编； 2.编资产负债表和利润表只依据总分类账和明细分类账的记录。 （二）优缺点及适用范围 优点：可以简化总分类账的登记工作，减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡， 简明易懂，方便易学。 缺点：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。 适用范围：经济业务较多的单位。 （三）科目汇总表账务处理程序举例 【例 81】 甲公司 2008 年 2 月末的总分类账户和明细分类账户科目余额如表 2、 表 3 所示。 表 2 总分类账户余额表 2008 年 3 月 1 日 账户名称 金额 账户名称 金额 库存现金 6000 累计折旧 50000 银行存款 50000 短期借款 50000 原材料 4000 长期借款 80000 生产成本 20000 实收资本 200000 库存商品 40000 盈余公积 40000 固定资产 300000 合计 420000 合计 420000 表 3 明细分类账户余额表 账户名称 金额 原材料A 材料 4000 生产成本X 产品 20000 库存商品X 产品 30000 甲公司 2008 年 3 月份发生的经济业务如下 （假定除下列经济业务外， 该公司未发生其他经 济业务事项） ： （1）3 月 2 日，购入 A 材料 2000 公斤，单价 8 元，价款共计 16000 元，材料已验收入库， 货款以银行存款支付（不考虑增值） 。 银付 1# 借：原材料A 材料 16000 贷：银行存款 16000 更多精品在大家！ 大家学习网 4/13 大家网 TopS 大家学习网 更多精品在大家！ 声明：本资料由会计从业资格考试专区 大家论坛大家论坛 收集整理， 转载请注明出自 更多考试信息，考试真题，模拟题下载 （2）3 月 8 日，李某出差预借差旅费 5000 元。 现付 1# 借：其他应收款李某 5000 贷：库存现金 5000 （3）3 月 10 日，销售 X 产品 1000 件，单位售价是 50 元，共计价款 50000 元，货物已发 出，价款收到存入银行（不考虑增值税） 。 银收 1# 借：银行存款 50000 贷：主营业务收入 50000 （4）3 月 15 日，用现金支付销售 X 产品的运费 800 元。 借：销售费用 800 贷：库存现金 800 （5）3 月 20 日，为生产 X 产品领用甲（A）材料 500 千克，单价 8 元，共计 4000 元。 借：生产成本X 产品 4000 贷：原材料A 材料 4000 （6）3 月 25 日，李某出差报销差旅费 4500 元，归还多余款 500 元。 借：管理费用 4500 贷：其他应收款 4500 借：库存现金 500 贷：其他应收款 500 （7）3 月 31 日，以银行存款支付本月的保险费 1200 元。 借：管理费用 1200 贷：银行存款 1200 （8）3 月 31 日，以银行存款支付借款利息 1800 元。 借：财务费用 1800 贷：银行存款 1800 （9）3 月 31 日，计提本月应交城市维护建设税 1000 元，应交教育费附加 500 元。 转 3# 借：营业税金及附加 1500 贷：应交税费应交城市维护建设税 1000 应交教育费附加 500 （10）3 月 31 日，结转已售 X 产品成本，已知 X 产品单位成本 30 元，成本共计 30000 元。 借：主营业务成本 30000 贷：库存商品X 产品 30000 （11）3 月 31 日，将本月份主营业务收入 50000 元转入“本年利润”贷方。 借：主营业务收入 50000 贷：本年利润 50000 （12）3 月 31 日，将本月份主营业务成本 30000 元转入“本年利润”借方。 TopS 大家网 5/13 借：本年利润 30000 贷：主营业务成本 30000 （13）3 月 31 日，将本月发生的营业税金及附加 1500，销售费用 800 元，财务费用 1800 元，管理费用 5700 元转入“本年利润”借方。 借：本年利润 9800 贷：营业税金及附加 1500 销售费用 800 管理费用 5700 财务费用 1800 （14）3 月 31 日，计算本月应交所得税 3060 元。 借：所得税费用 3060 贷：应交税费应交所得税 3060 （15）3 月 31 日，将本月所得税 3060 元转入“本年利润”借方。 借：本年利润 3060 贷：所得税费用 3060 （16）3 月 31 日，结转本年利润 7140 元。 借：本年利润 7140 贷：利润分配未分配利润 7140 更多精品在大家！ 大家学习网 6/13 大家网 TopS 大家学习网 更多精品在大家！ 声明：本资料由会计从业资格考试专区 大家论坛大家论坛 收集整理， 转载请注明出自 更多考试信息，考试真题，模拟题下载 2.根据现金和银行存款收付款凭证，逐笔登记现金日记账和银行存款日记账，具体填制内 容分别见表 4 和表 5 所示。 表 4 现金日记账 2008 年 凭证 月 日 字 号 摘要 对方科目 收入付出 余额 3 1 8 15 25 现付 现付 现收 1 2 1 月初余额李某借差旅费 支付销售产品运费 李某归还多余差旅款 其他应收款 销售费用 其他应收款 500 5000 800 6000 1000 200 700 3 31 本月合计 500 5800 700 3.根据原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账（只列举原材料、生产成本和其他应收款 的明细分类账，其他从略） 表 5 银行存款日记账三栏式 2008 年 凭证 月 日 字 号 摘要 对方科目 收入 付出 余额 3 l 2 10 31 31 银付 银收 银付 银付 l 1 2 3 月初余额 购入 A 材料 销售 X 产品 支付保险费 支付借款利息 原材料 主营业务收入 管理费用 财务费用 50000 16000 1200 1800 50000 34000 84000 82800 81000 3 31 本月合计 500001900081000 表 6 原材料明细分类账数量金额式 会计科目：A 材料数量单位：公斤 2008 年 凭证号 数 收入 发出 结存 月 日 字 号 摘 要 数量 单 价 金额 数 量 单 价 金额数量单 价 金额 3 1 2 20 银 付 转 l l 期 初 余 额 购 2000 8 16000 500 8 4000 500 2500 2000 8 8 8 4000 20000 16000 TopS 大家网 7/13 入 生 产 领 用 2 28 本 月 合 计 2000 16000500 40002000 16000 表 7 生产成本明细分类账多栏式 材料名称：X 产品计量单位：件 2008 年 凭证号数 摘要 借方 月 日 字 号 直接材料 直接人工 制造费用 合计 3 20 转 l 耗用材料 4000 4000 31 本月合计 4000 4000 表 8 其他应收款明细分类账 会计科目：李某 2008 年 凭证号数 余额方向 月 日 字 号 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 3 8 25 25 现付 转 现收 l 2 1 预借差旅费 报销差旅费 交回现金 5000 4500 500 借 借 平 5000 500 0 2 28 本月合计 5000 5000 平 0 4.根据各种记账凭证编制科目汇总表，如表 9 所示。 表 9 科目汇总表 2008 年 3 月 110 日 发生额 1120 日 发生额 2131 日 发生额 本月发生 额合计 借方 贷方 借方 贷方借方 贷方 借方 贷方 账 页 库 存 现 金 5000 800 500 500 5800 略 银 行 存 款 50000 16000 3000 50000 19000 其 他 应 收款 5000 5000 5000 5000 原材料 16000 4000 16000 4000 库 存 商 品 30000 30000 应 交 税 费 4560 4560 本 年 利 润 50000 50000 50000 50000 更多精品在大家！ 大家学习网 8/13 大家网 TopS 大家学习网 更多精品在大家！ 声明：本资料由会计从业资格考试专区 大家论坛大家论坛 收集整理， 转载请注明出自 更多考试信息，考试真题，模拟题下载 利 润 分 配 7140 7140 生 产 成 本 4000 4000 主 营 业 务收入 50000 50000 50000 50000 主 营 业 务成本 30000 30000 30000 30000 营 业 税 金 及 附 加 1500 1500 1500 1500 销 售 费 用 800 800 800 800 管 理 费 用 5700 5700 5700 5700 财 务 费 用 1800 1800 1800 1800 所 得 税 费用 3060 3060 3060 3060 合计 71000 71000 4800 4800142560142560218360218360 5.根据科目汇总表登记总分类账（一本订本账） ，具体登记情况如表 10 至表 32 所示。 表 10 总分类账 会计科目：库存现金 2008 年 凭证 月 日 字 号 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 3 1 l0 20 31 科汇 科汇 科汇 1 1 1 上年结转 1l0 日发生额 1120 日发生额 2131 日发生额 500 5000 800 借 借 借 借 6000 1000 200 700 31 本月合计 500 5800 借 700 表 11 总分类账 会计科目：银行存款 2008 年 凭证 月 日 字 号 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 3 1 10 3l 科汇 科汇 1 1 月初余额 1l0 日发生额 2131 日发生额 50000 16000 3000 借 借 借 50000 84000 81000 31 本月合计 50000 19000 借 81000 表 12 总分类账 会计科目：其他应收款 2008 年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 TopS 大家网 9/13 月 日 字 号 3 l l0 31 科汇 科汇 1 2 月初余额 1l0 日发生额 2131 日发生额 5000 5000 借 平 5000 0 31 本月合计 5000 5000 平 0 表 13 总分类账 会计科目：原材料 2008 年 凭证 月 日 字 号 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 3 1 l0 20 科汇 科汇 l 1 月初余额 110 日发生额 1120 日发生额 16000 4000 借 借 借 4000 20000 16000 3l 本月合计 16000 4000 借 16000 表 14 总分类账 会计科目：库存商品 2008 年 凭证 月 日 字 号 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 3 1 3l 科汇 1 月初余额 2131 日发生额 30000 借 借 40000 10000 31 本月合计 30000 借 10000 表 15 总分类账 会计科目：固定资产 2008 年 凭证 月 日 字 号 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 3 1 月初余额 借 300000 31 本月合计 借 300000 表 16 总分类账 会计科目：累计折旧 2008 年 凭证 月 日 字 号 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 3 1 月初余额 贷 50000 3l 本月合计 贷 50000 表 17 总分类账 会计科目：短期借款 2008 年 凭证号数 月 日 字 号 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 3 1 月初余额 贷 50000 31 本月合计 50000 更多精品在大家！ 大家学习网 10/13 大家网 TopS 大家学习网 更多精品在大家！ 声明：本资料由会计从业资格考试专区 大家论坛大家论坛 收集整理， 转载请注明出自 更多考试信息，考试真题，模拟题下载 表 18 总分类账 会计科目：应交税费 2008 年 凭证 月 日 字 号 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 3 31 转 3 2131 日发生额 4560 贷 4560 31 本月合计 4560 贷 4560 表 19 总分类账 会计科目：长期借款 2008 年 凭证 月 日 字 号 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 3 1 月初余额 贷 80000 31 本月合计 80000 表 20 总分类账 会计科目：实收资本 2008 年 凭证 月 日 字 号 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 3 1 月初余额 贷 200000 31 本月合计 贷 200000 表 21 总分类账 会计科目：盈余公积 2008 年 凭证 月 日 字 号 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 3 1 月初余额 贷 40000 3l 本月合计 贷 40000 表 22 总分类账 会计科目：本年利润 2008 年 凭证 月 日 字 号 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 3 31 科汇 l 213l 日发生额 50000 50000 平 0 3l 本月合计 50000 50000 平 0 表 23 总分类账 会计科目：利润分配 2008 年 凭证 月 日 字 号 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 3 3l 科汇 l 2131 日发生额 7140 贷 7140 31 本月合计 7140 贷 7140 表 24 TopS 大家网 11/13 总分类账 会计科目：生产成本 2008 年 凭证 月 日 字 号 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 3 1 20 科汇 1 月初余额 1121 日发生额 4000 借 借 20000 24000 31 本月合计 4000 借 24000 以下为损益类账簿，期初期末无余额 表 25 总分类账 会计科目：主营业务收入 2008 年 凭证 月 日 字 号 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 3 10 31 科汇 科汇 1 l 1l0 日发生额 2131 日发生额 50000 50000 贷 平 50000 0 31 本月合计 50000 50000 平 0 表 26 总分类账 会计科目：主营业务成本 2008 年 凭证 月 日 字 号 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 3 31 科汇 1 2131 日发生额 30000 30000 平 0 31 本月合计 30000 30000 平 0 表 27 总分类账 会计科目：营业税金及附加 2008 年 凭证 月 日 字 号 摘要 借方 贷方借或贷 余额 3 31 科汇 3 2131 日发生额 1500 1500平 0 3l 本月合计 1500 1500平 0 表 28 总分类账 会计科目：销售费用 2008 年 凭证 月 日 字 号 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 3 20 3l 3l 科汇 科汇 l l 1120 日发生额 2131 日发生额 本月合计 800 800 800 800 借 平 平 800 0 0 表 19 总分类账 会计科目：管理费用 2008 年 凭证 月 日 字 号 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 更多精品在大家！ 大家学习网 12/13 大家网 TopS 大家学习网 更多精品在大家！ 声明：本资料由会计从业资格考试专区 大家论坛大家论坛 收集整理， 转载请注明出自 更多考试信息，考试真题，模拟题下载 3 31 科汇 1 2131 日发生额 5700 5700 平 0 31 本月合计 5700 5700