（工商管理专业论文）h公司全面预算管理研究.pdf

h 公司全面预算管理研究 thesis submitted to hebei university of technology for the master degree of business administration study on comprehensive budget management in h company by zhao yali supervisor: prof. an yuzhuo november, 2011 河北工业大学工商管理硕士（mba）学位论文 i h h 公司全面预算管理研究公司全面预算管理研究 摘摘 要要 全面预算管理是一种有效的集事前、事中和事后监管为一体的企业现代控制手段，强 调对企业主要运营环境的全过程管理，是提高企业管理控制水平的重要工具，越来越多的 企业认识到全面预算管理的重要性并将其应用到企业的管理实践中。 本论文以 h 公司全面预算管理为研究主题，首先对国内外全面预算管理现状和全面预 算管理理论进行了初步研究，并以此为论文的理论支点，对 h 公司（超市）实施预算管理 的现状进行了详细的探讨，从预算组织、预算编制、预算内容、预算方法、预算控制等几 方面分析其中存在的问题，然后在调查分析这些问题的基础上，有针对性的为该公司构建 了一套适合的全面预算管理体系，包括组织体系、内容与程序体系、执行与控制体系、考 评体系，以提高 h 公司的财务管理水平、预算管理水平，提高企业整体管理水平和经济效 益，帮助该企业在全面预算管理下的走上规范管理之路，进而促进其健康可持续发展。 关键词关键词：预算，全面预算管理，零售业，超市 h 公司全面预算管理研究 ii study on comprehensive budget management in h company abstract overall budget management is an effective set of modern means of corporate control pre-, during and after the supervision. overall budget management emphasis on the operating environment of the whole process of management, is an important tool to improve the level of management control. more and more companies recognize the importance of the overall budget management and apply it to business management practice. this paper study hs overall budget management as the research topic. first, study the overall budget management status and theory over the domestic and international, and as the fulcrum of the theory in this papers, discuss the details of hs overall budget management status, analysis the problems existing from the budget organization, budgeting, budget content, budget method, budget control and other aspects. based on the analysis of these issues, targeted build a suitable comprehensive overall budget management system for the company, including the organization system, content and application system, implementation and control system, evaluation system, to improve the level of hs financial management and budget management; to improve the overall management level and economic efficiency; to help the enterprise onto the standardized management road under the supervision of the overall budget management, thereby promoting its health and sustainable development. key words：budget，comprehensive budget management，retail industry，supermarket 河北工业大学工商管理硕士（mba）学位论文 iii 目目 录录 第一章第一章 绪论绪论 . 1 1-1 研究背景及意义 . 1 1-1-1 研究背景 . 1 1-1-2 本文研究的现实意义 . 1 1-2 国内外预算管理的研究现状 . 2 1-2-1 国外预算管理研究现状 . 2 1-2-2 国内预算管理研究现状 . 4 1-3 研究内容及方法 . 6 1-3-1 研究内容及框架 . 6 1-3-2 研究方法 . 7 第二章第二章 全面预算管理理论全面预算管理理论概概述述 . 8 2-1 全面预算管理的概念及特征 . 8 2-2 全面预算内容和编制方法 . 9 2-2-1 全面预算的内容 . 9 2-2-2 全面预算的编制方法 . 10 2-3 实行全面预算管理的必要性 .11 第三章第三章 h 公司预算管理实施现状公司预算管理实施现状 . 12 3-1 我国零售业全面预算管理现状. 12 3-2 h 公司概况 . 13 3-3 h 公司预算管理实施现状及存在的问题 . 13 3-3-1 h 公司预算管理现状 . 13 3-3-2 h 公司预算管理存在的问题 . 15 第四章第四章 h 公司全面预算管理体系公司全面预算管理体系 . 17 4-1 h 公司全面预算管理组织体系 . 17 4-1-1 预算决策机构 . 18 4-1-2 预算管理机构 . 18 4-1-3 预算编制机构 . 19 4-1-4 预算执行机构 . 19 4-1-5 预算反馈机构 . 19 4-2 h 公司全面预算管理内容与程序体系 . 20 4-2-1 全面预算编制的程序 . 20 4-2-2 全面预算内容及编制 . 21 4-3 h 公司全面预算管理执行与控制体系 . 23 4-3-1 日常动态监测 . 24 4-3-2 预算执行报告 . 25 h 公司全面预算管理研究 4-3-3 中期预测与预算调整 . 25 4-4 h 公司全面预算管理考评体系 . 26 4-4-1 预算考评的基本原则 . 26 4-4-2 预算考评的基本程序 . 27 第五章第五章 结论结论 . 31 参考文献参考文献 . 32 附录附录 a . 34 致谢致谢 . 44 iv 河北工业大学工商管理硕士（mba）学位论文 1 第一章第一章 绪论绪论 1 1- -1 1 研究背景及意义研究背景及意义 1 1- -1 1- -1 1 研究背景研究背景 在计划经济时期，我国长期处于“以产定销”的区域垄断经营状态，经济活动流程控 制在固定的模式之下，在整个流通渠道中，商业处于经济活动的最末端，而且零售市场格 局单一，百货商店占零售市场份额 60%以上。改革开放以来，大型综合超市、便利店、专 卖店、仓储商场等新型零售业态如雨后春笋般出现并得到了快速发展，中国零售业以每年 7%的速度增长，成为了全球零售市场发展最快的国家之一。正是由于市场潜力的巨大,国 际零售业巨头纷纷登陆中国大陆市场,它们不仅带来了规范的管理、成熟的经营模式、特 殊的营销手段，并且凭借这些优势迅速占领市场，销售额及市场占有率快速增加,使得我 国的零售业的发展充满着挑战。 我国的零售企业大多是由计划经济体制下的商业企业改制而成的，遗留了很多计划经 济体制的管理弊病。在长期的计划经济环境中，商业企业在企业内部经营管理方面也积累 了很多有关计划管理的经验，比如生产计划、费用归口管理和财务计划等，但这并不意味 着“计划管理”与“预算管理”的差别不大。这是因为，在计划经济时代，企业首要关注 的是按时完成产品的生产任务，如有盈利则上缴国家，如果亏损则由国家弥补，盈亏与企 业无关，从而导致企业经营管理中成本效益观念淡薄，生产经营过程中的浪费现象严重， 生产经营效率低下，更无法谈及经济效益。而在当前市场经济体制下，零售企业竞争激烈, 企业盈利是企业成长发展的前提，国内零售企业特别是中小零售企业要想在竞争中获取竞 争优势,就要进行技术创新和管理创新。国内中小零售企业的现代化管理一直是近年来探 索研究的课题,只有深化管理,细化管理,提高运营效率,才能有利于提升中小零售企业的 管理水平，有助于中小零售企业的发展。 全面预算管理是企业内部管理控制的一种重要方法, 在实现企业经营目标上发挥着 越来越重要的作用，但我国还没有形成一套完整的预算管理的理论和完善的预算管理体 系，对全面预算管理的研究还处在不断的探索中。因此相比于国外现代企业成熟的全面预 算管理，国内中小零售企业无论是在认识上还是实践上都还处于发展阶段，因此对于全面 预算管理在中小零售企业中的实践研究不仅具有理论意义，更有现实意义。 1 1- -1 1- -2 2 本文研究的现实意义本文研究的现实意义 本文结合 h 公司预算管理现状，在调查分析存在问题的基础上，设计适合该公司的全 面预算管理体系，提高 h 公司的财务管理水平、预算管理水平，进而提高企业整体管理水 平和经济效益。同时，通过构建适合该企业的全面预算管理体系，有利于帮助该企业在全 h 公司全面预算管理研究 2 面预算管理下的走上规范管理之路，并可为其他超市提供参考和借鉴，有助于提高同行业 全面预算管理水平，进而促进超市行业的健康发展。 1 1- -2 2 国内外国内外预算管理预算管理的研究的研究现状现状 1 1- -2 2- -1 1 国外预算管理研究现状国外预算管理研究现状 预算实践要远远早于预算理论的发展。 英国于 1215 年订立的大宪章最早运用了 预算观念，它被用来限制英国国王的绝对权力。 大宪章中规定：无全国公意许可，将 不征收任何免役税与贡金。从此，预算逐渐被应用于西方国家的政府部门 1。 预算管理的应用及发展开始于十九世纪末的西方发达国家企业中。美国企业将预算管 理应用于广告费的分配上，是最早将预算管理作为一种管理手段应用于企业管理的国家。 1922 年麦金西在他编著的预算控制一书中，从控制角度详实的介绍了成本预算管理的 理论和方法，麦金西这本著作的出版标志着成本预算管理理论逐步形成。在预算管理的产 生初期，成本预算主要从属于企业的会计体系，作为产品成本控制的管理手段具有一定的 狭隘性。 自二十世纪二十年代开始，预算管理吸收了一些用来提高企业内部管理水平和经济效 益的方法，在内容和方法上都得到了进一步的发展 2。预算管理的内容从单纯的会计领域 向业务领域延伸，逐步发展演变为综合性的全面预算管理系统，很快成为大型现代工商企 业的标准作业程序，从此全面预算管理开始在企业的内部控制管理中处于核心地位。美国 著名的企业史学家小艾尔弗雷德d.钱德勒在他的看得见的手美国企业的管理革 命一书中，阐述了全面预算管理在美国企业最初运用的功能，表明了全面预算管理在西 方现代企业的成熟与发展中起到的至关重要的作用 3。著名管理学教授戴维奥特利也认 为， “全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管 理控制方法之一” 4。 二十世纪四十年代末期，西方各种新的管理思想和学科应运而生，对预算管理理论产 生了积极的影响，其中对预算管理理论影响较大的学科是组织行为学。这一时期，实行预 算管理的企业逐渐增多，同时在新的思想和学科的影响下，提倡民主参与管理的思想渗入 到企业管理思想中，一些企业开始实行分权式的民主参与管理，预算的编制过程由企业全 部层级的管理者和执行者共同参与，通过自上而下、自下而上的多次循环而完成，形成了 参与型的预算管理。 二十世纪七十年代，起源于美国的一种新的预算方法零基预算开始在西方国家兴 起，它的产生和应用标志着预算管理不仅在理论而且在方法上都有了新的发展。这种方法 以零为基础进行预算的编制，它主要是作为计划工具，更加强调长期和整体的观念，企业 整体目标更趋明确，预算会更加切合实际，整个预算的编制和执行也能逐步规范，有利于 提高预算管理水平。 河北工业大学工商管理硕士（mba）学位论文 3 随着预算管理在西方企业的普遍应用，西方学者针对应用中出现的问题开始了对预算 松弛问题、预算参与问题和预算与激励的关系问题的研究。mohnmed onsi 在 1973 年首先 提出了预算松弛的定义，并在此基础上从行为因素的角度阐述了预算松弛的问题，通过分 析总结出了对预算松弛有影响的十三种行为因素 5。1976 年 weitaman 提出了在不确定条 件下基于预算的报酬计算模型，从理论上证明了此模型能够引导下级预算单元将对未来的 真实估计作为自己的预算提出，并努力实现业绩最大化的目标 6。1977 年 h.o.rockness 根据期望理论建立假设，通过实验检验了加强式预算的刚性与奖金频度交互影响业绩和满 意度的机制 7。1978 年 frank collions 通过问卷调查结果发现，个人的性格特点和对预 算的理解与个人对预算的态度密切相关 8。 二十世纪八十年代，西方企业预算管理趋于成熟，成为一种重要的企业管理方法。在 西方发达国家中，几乎所有的企业都非常重视预算管理，有自己的一套预算管理体系，许 多企业已经将预算管理作为企业管理必不可少的工具和综合业绩考评的依据。据一项对美 国 400 家大型企业的调查结果统计，有 90%以上的企业实施预算管理 9，一些欧洲国家甚 至要求 100%的企业都做预算。这一时期，西方学者对预算的研究也进一步深入。brownell 首先引入认定性格变量来研究预算参与和业绩之间的关系 10，young 阐述了真实导向型报 酬计划对代理人产生预算松弛的影响， robert 引入权力主义作为调和变量来研究预算参与 和业绩之间的关系 11，mia.l.以调查问卷收集的数据为基础，分析了预算参与对业绩的影 响是如何通过管理者的态度与管理者的激励这两个调和变量来发挥作用的 12 ， chow,cooper and waller 在 1988 年发表以预算参与为前提研究报酬方案、信息不对称、 预算松弛之间关系的文章 13。 到二十世纪九十年代之后，西方学者继续探讨预算松弛、预算参与等问题。hirst 通 过收集数据， 用统计方法分析预算目标难度和预算反馈与业绩的影响 14， kren 提出以工作 相关信息和环境变动性作为居间变量来分析预算参与和业绩之间的关系 15，lindqnist 将 “分配结果公平”定义为预算目标的可实现性，将“程序公平”定义为预算参与过程中的 发言权和参与决策权 16，并考察了“分配结果公平”与“程序公平”二者对业绩的影响。 theresalibby 将公平预算过程定义为两个因素“发言权”和“解释” ，检验了公平预算过 程与下级业绩之间的关系，之后他在实验中比较了预算程序的公平与预算目标的公平对业 绩的影响，结果表明程序是否公平直接影响平均业绩 17。r.阿兰韦伯通过实证研究预算 编制环境中产生的预算松弛现象的两个因素，声誉和预算差异调查，结果显示这两者都会 导致较低水平的预算松弛 18。 通过以上对国外预算管理研究现状的分析可以看出，二十世纪七十年代以来，西方发 达国家学者对预算管理的研究主要是对预算松弛、预算参与、预算与激励之间的关系等问 题的研究。西方国家学者认为，探寻分析预算松弛的形成原因是解决预算松弛控制问题的 关键，他们在这些研究文献中用大部分篇幅描述了影响预算松弛的各个因素与预算松弛之 h 公司全面预算管理研究 4 间相关联系。西方研究学者认为所涉及的影响因素包括两个方面，一是与预算管理本身相 关的影响因素，包括预算参与、预算强调、预算公平和预算目标的特点，另一个是预算管 理以外的影响因素，包括信息不对称、行为因素与组织战略。 西方学者在探讨预算松弛、预算参与等问题的同时也不断提出预算的新的观点。在二 十世纪九十年代中期，cam-i 成立了一个先进预算研究小组，开始对先进预算方式进行研 究,该小组最初分别从这两个不同的途径作业成本和战略管理开始研究，提出了先进 预算的基本概念和理论框架 19。1998 年 1 月，杰里米霍普和罗宾弗雷泽创立了“超越 预算圆桌会议论坛” ，提出了超越预算的概念 20，这是先进预算研究的延续。他们认为， 超级预算就是在放弃传统预算编制流程的情况下，建立以综合指标为基础的业绩评价系 统，依据事后有无对业绩合约的相对改进，有效地将传统预算、平衡计分卡、标杆法等工 具整合起来，解决了预算管理发展的瓶颈问题。2002 年，杰里米霍普和罗宾弗雷泽出 版超越预算：管理者如何跳出年度绩效评估的陷阱一书，该书系统地论述了超越预算 模式的理论框架， 提出适应过程管理的超越预算模式， 将预算管理与企业运作动态相结合， 强调预算管理目标的客观性、 绩效考核的灵活性、 以目标为核心的持续适应的管理模式 21。 1 1- -2 2- -2 2 国内预算管理研究现状国内预算管理研究现状 我国的预算管理起步较晚。二十世纪八十年代以前，在当时的计划经济体制下，企业 的生产销售全部按照国家的计划执行，这种生产销售计划只能算是财政预算的一部分，远 远没有达到企业独立的预算管理体系的要求。随着我国市场经济的发展，国有企业的经营 管理在不断的改善；同时，西方国家成功的企业管理模式逐渐被引入我国，我国企业的预 算管理从“计划”逐渐向真正意义上的“预算”转变，不少大型企业开始接受并尝试预算 管理，逐步探索适合我国国情的预算管理模式，如山东华乐集团从 1988 年开始逐步探索 以目标利润为导向的预算管理模式，中油集团从 1994 年引入预算，开始应用于资金和成 本管理方面，到 2000 年上市后预算机制已经从财务性预算管理演进为涵盖公司业务全要 素、全过程和全员的全面预算管理 22。 二十一世纪初期，我国政府部门也通过一些文件办法的颁布指导企业开始实行预算管 理。2000 年 9 月，国家经贸委发布了国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基 本规范（试行） ，第一次明确提出企业应建立全面预算管理制度。2001 年 4 月，在财政部 颁布的 企业国有资本与财务管理暂行办法 中要求企业应当实行财务预算管理制度。 2002 年 4 月，财政部发布了关于企业实行财务预算管理的指导意见 ，进一步提出企业应实 行包括财务预算在内的全面预算管理。2007 年 6 月开始实行的中央企业财务预算管理暂 行办法 ，强制要求中央企业实行全面财务预算管理。这些意见和办法的颁布表明，政府 越来越关注作为现代企业管理模式的预算管理在我国企业中的实践并给予相应的指导。随 着预算管理实践的不断深入，理论界有更多的学者开始针对我国的特有情况，探讨适合我 国国情和我国企业的预算管理模式。 河北工业大学工商管理硕士（mba）学位论文 5 国内针对预算管理模式、体系研究的主要的学术思想有：王斌（1999 年）提出根据产 品生命周期理论将预算管理分为四大模式的观点，即市场进入期以资本预算为起点、市场 增长期以销售预算为起点、市场成熟期以成本预算为起点、市场衰退期以现金流量预算为 起点的预算管理模式 23。董伟、张朝宓（2001 年）经过对江苏省电力公司的预算管理的历 史演变进行研究，将其概括为四种不同阶段的不同模式：生产技术财务计划、目标利润 目标成本管理、全面预算管理与电脑网络支持下的预算管理 24。张岳麓（2003 年）认 为，各级预算单位还应定期召开预算控制管理例会，采取建立预算执行通报制度等多种形 式，来保证预算目标的顺利实现 25。胡亚敏（2003 年）认为，在全球市场经济的激烈竞争 环境中，我国中小企业要想从中立足、发展壮大，应首先解决企业自身在预算管理方面存 在的问题 26。高晨（2004 年）提出，全面预算管理实质上是与企业发展战略相配合的战略 保障体系，是对企业业务流、资金流、信息流和人力资源流进行全面整合的经营管理制度， 它在企业的内部控制系统中处于核心地位 27。 顾雪春(2004 年)认为， 通过实施全面预算管 理，可以量化公司的经营目标，规范企业的管理控制，落实各责任中心的相应责任，明确 考核依据，为企业的成功提供了保证 28。张艳红（2005 年）在分析传统预算编制方法的基 础上，探讨了现代预算方法，即弹性预算法、零基预算法、滚动预算法、概率预算法的理 论与应用问题 29。谢阳春（2005 年）认为，全面预算是由营业预算、资本支出预算和财务 预算等一系列预算按其经济内容及其相互关系组成的一个有机整体，各部分预算前后衔 接、互相勾稽 30。刘波（2006 年）认为，财务预算体系按预算内容可分为收入预算和支出 预算两部分，任何一种完整的预算都包括收入和支出两个方面，两者相互依存，不可偏废， 共同构成预算整体 31。李春瑜、于震亭（2006 年）阐述了企业战略预算模式以关键绩效指 标为核心的观点 32。杨孝念（2006 年）认为，中小企业厂长经理如何利用先进的预算管理 理论，建立符合本企业特点的预算管理体系，以更好地规划经营活动、控制经营风险，实 现合理的资源配置，达到在激烈的市场竞争中获得持续稳定的发展，是需要探寻研究的一 个重要课题 33。 国内针对在预算管理中的运用新型理念研究的主要研究成果有：苗振亚（2001 年）认 为，将预算目标和企业战略目标结合起来，通过预算目标的实现可以逐步向企业战略目标 迈进，从战略管理会计的角度诠释了企业预算管理的作用 34。 。阎达五、张瑞君（2003 年） 提出，在当今信息技术时代，如果没有 it 环境，实行全面预算管理存在很大困难，预算 编制的难度较大，预算执行与控制、预算反馈的难度更大 35。钱晓岚、吴志文（2004 年） 从供应链的视角阐述了在企业的整个供应链上实行全面预算的观点 36。李天侠（2005 年） 提出以信息化的价值链财务管理为支撑，以企业预算循环为基点，向横纵价值链相关企业 的预算循环发散并相互沟通协调，从而构建以核心企业为中心的价值链预算循环 37。张鸣 与贾莉莉（2006 年）以企业战略管理思想作为全面预算管理系统的指导思想，以作业管理 h 公司全面预算管理研究 6 为基础建立了全面预算编制程序 38。潘飞与郭秀娟（2004 年）阐述了作业基础预算与企业 战略、价值链优化之间的关系，他们认为作业基础预算为企业战略的实施奠定了基础，使 整合企业内部成本管理与基于价值链优化的组织再造变成可能 39。王平心与田光华（2005 年）建立了作业基础预算体系 40 。潘爱香（2006 年）提出，作业基础预算通过作用于作 业和资源效率实现资源平衡和目标平衡，极大地提升了预算的规划功能 41 。 通过以上中外预算管理研究现状的对比可以看出，西方学者比较注重实证和案例研 究，在研究过程中广泛采用问卷调查的方法，提供了众多的企业实例作为研究证据，但对 预算管理进行系统的理论体系的研究较少。而国内学者比较注重理论研究，研究文献以理 论研究和模式方法的探讨较多，企业实证研究远远少于理论规范研究。 1 1- -3 3 研究内容及方法研究内容及方法 1 1- -3 3- -1 1 研究内容及框架研究内容及框架 在前人对全面预算管理理论及应用研究的基础上，本论文以 h 公司全面预算管理为研 究主题，采用案例研究中“提出问题分析问题解决问题”的逻辑思路进行论述。 论文首先在绪论部分介绍本篇论文的概况，包括论文的选题背景与意义，论文的研究思路 与方法、论文的主要框架，以及国内外全面预算管理研究现状等；其次综述全面预算管理 理论，主要介绍全面预算管理的概念、特征、预算管理方法，以及实行全面预算管理的必 要性，并以此作为论文的理论支点，为下面章节打好铺垫；之后介绍我国超市行业全面预 算管理现状，描述 h 公司（超市）概况及实施预算管理情况，从预算组织、预算编制、预 算内容、预算方法、预算控制等几方面分析其中存在的问题，为提出改进对策提供现实依 据；然后针对 h 公司（超市）预算管理存在的这些问题，有针对性的提出一系列改进对策， 构建一套适合 h 公司（超市）的全面预算管理体系，包括组织体系、内容与程序体系、执 行与控制体系、考评体系等；最后是论文的结论，总结分析研究结论，并说明此次研究的 不足与局限，以及后续研究与展望。 论文框架如图 1.1。 河北工业大学工商管理硕士（mba）学位论文 7 图 1.1 论文框架 fig. 1.1 framework of thesis 1 1- -3 3- -2 2 研究方法研究方法 理论分析和实地调研相结合的方法是本文的主要研究方法。本文主要先从理论上详细 描述了全面预算管理的概念、特征及内容，提出实行全面预算管理的必要性；然后进行实 地调研分析，根据 h 超市全面预算管理的实际情况，探讨在实施过程中存在问题，设计出 一套适合 h 公司的全面预算管理体系。 h 公司全面预算管理研究 8 第二章第二章 全面预算管理理论概述全面预算管理理论概述 2 2- -1 1 全面预算管理全面预算管理的概念的概念及特征及特征 预算是一种系统的方法，用来分配企业的财务、实物及人力等资源，以实现企业既定 的战略目标。企业通过预算来动态监控战略目标的实施进度，有利于控制开支，预测企业 的现金流量与利润。预算是对企业的建设、投资、生产、运营、人事、管理等进行控制的 最简捷、最有效的方式。 全面预算反映的是企业在下一年度、下一个经营周期或某一特定期间的全部生产经营 活动的财务计划，它以实现企业的目标利润、现金流等为目的，以销售预算为起点，进而 对毛利、成本费用及现金收支等进行预测， 编制预计损益表、预计资产负债表和预计现 金流量表，能够合理预测企业在未来一定期间的财务状况和经营成果。 全面预算管理是指在企业战略目标的指导下，企业为了实现战略规划和经营目标，将 企业的经营目标层层分解到各个基层单位，并对未来一定时期的经营活动和相应财务结果 通过预算量化的方式进行合理的预测，通过对执行过程的监督调控，将实际完成情况与预 算目标不断对照和分析评价，从而及时指导经营活动的调整，达到有效分配企业资源，全 面提高企业管理效果的目的，是最大程度地实现战略目标的一种管理方法。 全面预算管理是一种系统的管理方法和重要的经营机制，是围绕预算的编制、执行、 分析、调整、考核等关键环节所进行的计划、协调、控制等一系列管理活动，是系统性、 综合性很强的现代企业管理方法和管理机制。全面预算管理立足于公司治理机制，是把组 织的所有关键问题融合于一个体系的管控方法，它不仅是一种管理制度，更是一种管理理 念，是实现战略目标、提升经营绩效、实现企业内控的有力工具。全面预算管理具有以下 特征： 全面预算管理的根本出发点是提高企业经济效益。它立足于企业战略目标，将企业的 管理职能整合到一个的体系之中，在这个体系中把企业整体目标具体化，力争达到以尽可 能少的投入获取尽可能多的效益或实现预期目标的目的，这种管理模式大大提高了管理效 率，进而提高经济效益。全面预算管理是实现企业资源优化配置，提高企业经济效益的先 进而科学的管理方法。 全面预算管理的指导原则是以市场为导向。市场环境总是在不断变化的，企业的整体 目标应随着经济环境的变化而不断调整。树立以市场为导向的管理意识，并将这种意识贯 穿于全面预算的编制、执行、控制与考核整个过程中，注意总结当前市场的特点，预测市 场变化趋势，并在实际工作中更好地运用市场规律，为企业创造更大效益。 河北工业大学工商管理硕士（mba）学位论文 9 全面预算管理是以价值形式为主的定量描述。在企业管理中，管理制度、操作规范等 方面，具有定性的含义，而预算则是定量的约束，是将企业目标量化的过程，通过定性、 定量两个体系的融合，组成一个有效的管理体系，可以极大地促进各个机制的有效运行。 全面预算管理具有全面性，是一种全员参与、全方位制定、全过程控制的系统管理。 全员参与，指需要企业各层级、各部门之间密切配合，企业全体人员都能重视并积极参与 预算编制工作，企业制定的预算才能更好地被员工接受，减少由企业各管理层之间以及各 管理层和一般员工之间的信息不对称造成的负面影响，保障企业全面预算管理目标的顺利 实现；全方位，指预算不仅包括财务预算，还涵盖业务预算、资本预算等，从而构成全面 预算指标体系；全过程，是指企业经营活动全过程以及对经营活动结果的评价考核都在全 面预算管理中得到体现，通过预算编制、预算执行与调控、预算考评等环节的循环实现全 过程的管理。 全面预算管理以财务管理为核心，财务预算是全面预算的核心内容。财务预算的综合 性最强，是预算的核心内容；销售预算是全面预算的起点；现金预算是财务预算的核心。 预算的编制、执行、控制和考评等一系列环节是财务管理工作的重要组成部分，信息的搜 集、传递工作也离不开财务管理工作，财务管理部门是全面预算管理的中坚力量，其重要 作用不可替代。但它又不仅仅是财务部门的事情，它是涉及全方位，全过程和全员的一种 整合性管理系统，具有全面控制和约束力。 2 2- -2 2 全面预算内容和编制全面预算内容和编制方法方法 2 2- -2 2- -1 1 全面预算的内容全面预算的内容 全面预算通常包括三部分：业务预算、资本预算和财务预算。 业务预算也叫经营预算，是指与预算期损益状况相关的、与日常经营活动有直接联系 的基本经济活动的预算，是围绕利润表项目作出的精确财务计划。业务预算主要包括：销 售预算、生产预算、采购预算、直接人工预算、制造费用预算、存货预算、期间费用预算 等。 资本预算是围绕企业未来预算期间投资行为作出的预算，是预算期内涉及长期投资 的、非经常发生的一次性支出预算，主要跟企业战略发展规划相关，包括对外投资预算、 在建工程预算、固定资产投资预算等。 财务预算主要包括四个内容：资金预算、预计资产负债表、预计利润表和预计现金流 量表。资金预算也叫现金收支预算，在整个预算体系中起到承上启下的作用，可以说是经 营预算、资本预算的综合，因为销售预算带来现金收入，成本费用预算和资本预算带来现 金流出。资金预算出来以后，预计资