（工商管理专业论文）JLPR公司全面预算管理体系设计.pdf

d l p r 公司全面预算管理体系设计 研究生：费永祥导师：陈菊花东南大学 摘要 石化行业是我国利税大户，是国民经济发展的重要产业。目前我国石化行业 中相当多的企业资产负债率、原材料消耗偏高，而成本费用利润率、资产保值增 值率、流动资产周转率偏低。石化企业在激烈的市场竞争中，必须实施全面预算 管理，才能实现资源的有效利用，提高企业经济效益，增强竞争实力。因此，对 石化企业全面预算管理的应用研究具有比较重要的现实意义。 本论文首先介绍国内外全面预算管理的相关理论和预算制度的发展历程，并 将各种预算管理理论进行比较。应用新的全面预算管理理论与方法，对j l p l t 公 司的全面预算实际现状进行调查，找出公司在全面预算管理实施中存在的问题， 为制定和优化公司全面预算管理模式提供基础。结合企业实际情况，重构企业全 面预算管理体系。主要包括：企业全面预算管理组织体系的设计、全面预算管理 模式选择、全面预算编制体系的设计、预算管理调控体系的构建、全面预算的考 评与奖惩五个方面。通过该管理体系在公司内部的实践，进行分析和调整提出完 善j l p r 公司全面预算管理的建议。 。 最后，论文对j l p r 公司全面预算管理体系构建进行了总结性的归纳。本文的 最终目的是为了提高公司竞争力，希望本文研究有利于对全面预算管理模式更深 入的探讨。 关键词：全面预算管理；体系设计：考评 t h e d e s i g no fc o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n ts y s t e mi nj l p rc o r p o r a t i o n g r a d u a t e ：f e iy o n g 。x i a n g s u p e r v i s o r ：p r o f c h e nj u - h u as o u t h e a s tu n i v e r s i t y a b s t r a c t t h ep e 竹o c h e m i e a li n d u s t r yi sa p r o f ta n dt a xg i a n ti nc h i n a , a n di so fg r e a t i m p o r t a n c et oe c o n o m i cd e v e l o p m e n to ft h en a t i o n c u r r e n t l yq u i t eal o to fc h i n a s p e t r o c h e m i c a le n t e r p r i s e sh a v et h ep r o b l e mo fh i 曲d e b t t o a s s e tr a t i oa n dr a w m a t e r i a lc o n s u m p t i o nw i t hl o wp r o f i t t o c o s tr a t i o ，r a t i oo fc a p i t a lh o l da n dv a l u e a d d e d ，v e l o c i t yo fl i q u i da s s e t s i nt h ef i e r c ec o m p e t i t i o n ，t h ep e t r o c h e m i c a li n d u s t r y m u s ti m p l e m e n tc o m p r e h e n s i v e b u d g e tm a n a g e m e n t ( c b m )s 0a st om a k ee f f i c i e n t u s eo fr e s o u r c e ，r a i s ee c o n o m i cb e n e f i t ，a n de n h a n c ec o m p e t e n c e t h e r e f o r et h e r e s e a r c ho ft h ea p p l i c a t i o no fc b mf o ra ne n t e r p r i s ei so f r e a l i s t i ci m p o r t a n c e t h i st h e s i sf i r s t l yi n t r o d u c e sr e l a t i v et h e o r yf r o mb o t hh o m ea n da b r o a do nc b m ， a sw e l la si t sd e v e l o p m e n t ，a n dm a k e sc o m p a r i s o n u s i n gn e w t h e o r ya n dm e t h o d so f c b mt ol o o ki n t ot h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tc o n d i t i o no fj l p rc o r p o r a t i o n , f i n do u t e x i s t i n gp r o b l e m si nt h ei m p l e m e n t a t i o no fc b mi nt h ec o r p o r a t i o n ，p r o v i d eb a s ef o r t h ee s t a b l i s h m e n ta n do p t i m i z a t i o no fc o r p o r a t i o n sc b m m o d e , a n dr e c o n s t r u c t c o r p o r a t i o n sc b ms y s t e ma c c o r d i n gt ot h ea c t u a lc o n d i t i o n ，m a i n l yi n c l u d i n gt h e f o l l o w i n gf i v ea s p e c t s ：d e s i g no fc b mo r g a n i z a t i o ns y s t e m ，c b mm o d es e l e c t i n g , d e s i g no fc o m p r e h e n s i v eb u d g e te s t a b l i s h m e n ts y s t e m ，c o n s t r u c t i o no fb u d g e t m a n a g e m e n ta d j u s t m e n ts y s t e m , a n de v a l u a t i o n ，i n c e n t i v em e c h a n i s mo fc b m a f t e r p r a c t i c eo ft h em a n a g e m e n ts y s t e mi n s i d et h ec o r p o r a t i o n , t h r o u g ha n a l y s i sa n d a d j u s t m e n t , t h i st h e s i sc o m bu pw i t ht h ea d v i c et oi m p r o v ej l p rc o r p o r a t i o n s c b m t h et h e s i se n d sw i t ha nc o n c l u s i o no nt h ec o n s t r u c t i o no fj l p rc o r p o r a t i o n ，s c b m s y s t e m t oa d v a n c et h ec o r p o r a t i o n sc o m p e t i t i o n , w eh o p et h i st h e s i sw o u l db e b e n e f i c i a lf o rf u r t h e rd i s c u s s i o no nc b mm o d e k e yw o r d s ：t o g e t h e rb u d g e tm a n a g e m e n t ；s y s t e md e s i g n ；e v a l u a t i o na n d i n c e n t i v em e c h a n i s m 1 1 1 东南大学学位论文独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得 的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含 其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得东南大学或其它教育机构 的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均 已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 研究生签名：摩争j ；。每日 东南大学学位论文使用授权声明 东南大学、中国科学技术信息研究所、国家图书馆有权保留本人所送交学位 论文的复印件和电子文档，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。本人 电子文档的内容和纸质论文的内容相一致。除在保密期内的保密论文外，允许论 文被查阅和借阅，可以公钮( 包括：f l j 登) 论文的全部或部分内容。论文的公布( 包 括刊登) 授权东南大学研究生院办理。 研究生签名：堕兰叁兰导师签名： 瓣e t期： 东南大学硕士学位论文第一章绪论 1 1 研究背景和意义 第一章绪论 1 1 1 研究背景和意义 企业想要有良好的经营效益就要有良好的工作效率，而效率基于实际的目标 和计划，所以为企业制定目标和计划，使企业有一个良好的经营效益就需要预算 管理。预算管理作为现代企业管理机制之一，具有机制性、战略性、全员性等一 系列其他管理手段无法替代的作用特征，其一直都是企业管理的一项重要内容， 正因如此，预算管理研究受到了广大学者和管理实践者的特别关注，它是公司财 务和管理会计领域的一个重大课题，而且也是一个极具现实意义的应用问题。 长期以来，我国对石化行业一直实行加工、分配、销售等垂直一体化的垄断 经营为主的管理模式，石化行业的市场竞争并不充分。随着中国正式加入w t o ， 石化行业面临的机遇和考验也就完全展示在世人面前。国内市场与国外市场的 “打通”，意味着石化行业也要根据w t o 的要求，按照国际通行的游戏规则参与 市场竞争。w t o 给石化生产企业带来的新挑战，不仅会促进石化企业扩大规模以 获取规模经济效益，同时也会推动企业采取各种有效措施控制成本，提高管理效 率，以增强市场竞争力。石化产品的同质性和石化产业的强规模效应属性，在相 当大的程度上决定了成本优势才是石化企业的战略优势，有效地控制和降低成本 就成为石化企业内部管理的重心所在。因此，石化生产企业只有改变传统的成本 管理模式，建立科学的成本管理体系，才能在日益激烈的竞争中获得较大优势。 在管理实践中，全面预算管理方法成为许多石化企业控制成本的一种有效的 方法。所谓全面预算管理是指以企业目标为导向，通过编制全面的业务预算、资 本预算和财务预算，并提供全面预算的编制、预警控制、预算追踪及预算分析， 建立起以成本、利润、投资为中心的绩效考核体系和有效的管理控制体系，使整 个企业的经营活动沿着预算管理的轨道科学合理地进行。它不是计划和预算的简 单转换，而是一种集系统化、战略化、人本化理念为一体的现代企业管理模式。 全面预算通过业务、信息的整合，明确而又适度的分权与授权，战略驱动的有效 监控与考评，进一步规范企业的财务管理行为，最终控制企业的经营活动。改革 企业管理机制，提高内部管理水平和加强竞争力是企业当今最重要的工作，建立 东南大学硕士学位论文第一章绪论 健全预算管理机制是企业必须做的“内部功课”之一。 j l p r 公司是中国目前最大的石油加工企业之一一儿公司的下属单位，该公 司主要是为儿公司的原油进厂和产品出厂提供中转和储运服务，以及为生产装 置提供新鲜水和循环水。目前有三个主要的生产车间：码头车间、中转车间、供 水车间，全面预算管理自2 0 0 1 年实行以来，在企业管理中越来越受到重视，但也 存在着对全面预算管理的管理组织机构设置、编制方法、预算责任划分不清等问 题，造成公司管理水平低、工作效率低下、成本居高不下。随着中国正式加入 w t o ，国内市场与国外市场的“打通”，意味着j l p r 公司也要按照国际通行的游 戏规则参与市场竞争。因此，公司应当迅速提高自身竞争力，提高公司的盈利能 力，必须采取更为先进的、科学的管理方法。提高公司预算管理能力成为了j l p r 公司迫在眉睫的任务。预算管理作为现代企业管理机制之一，具有机制性、战略 性、全员性等一系列其他管理手段所无法替代的作用。实施预算管理通过系统思 考，能给企业管理者一幅前瞻性的企业全貌，同时为有效实施预算管理，加强企业 控制、考核和决策提供科学的思考方法和意见。 全面预算管理体系的构建是公司能否实现其战略目标的保证，只有完善j l p r 公司的全面预算管理体系，并保证其顺利实施，即完善企业的目标体系，内容体 系，控制体系及考评体系、加强信息流动与沟通、加强企业的内部监督才能解决 国有垄断企业j l p r 公司在改革过程中的诸多弊端，才能增强其自身的竞争实力。 因此，在当前石化行业市场经济体制改革的环境下，研究全面预算管理体系在 j l p r 公司的构建，具有极其重要的理论和现实意义。 1 1 2 研究目标 本文以j l p r 公司为实例，通过定量分析和定性分析相结合的方法，试图提 高j l p r 公司全面预算管理理论水平。首先，全面预算管理在j l p r 公司己得到初 步应用，但是，由于对预算管理缺乏理论认识，影响了预算管理的深度和广度， 本文的目的之一是通过对预算管理理论和对预算管理模式的深入研究，提高对全 面预算管理的理论认识；其次，鉴于j l p r 公司预算管理中存在的诸多问题，本 文的目的之二是根据全面预算管理理论结合企业实际情况，选择并设计适合j l p r 公司的全面预算管理模式和运行机制；最后，随着石化企业改革的逐步深入，对 j l p r 公司的管理机制提出了更高的要求，本文的目的之三是通过完善j l p r 公司 2 东南人学硕士学位论文第一章绪论 的全面预算管理，使其成为公司管理的核心，以提高管理水平，促进公司发展。 1 2 研究思路、内容和方法 本论文主要通过对全面预算管理这一有效的企业内部控制机制与方法的理 论方面的学习和理解，结合石化行业特殊性，探讨j l p r 公司推进全面预算管理 的历史和现状，提出存在的问题，以及完善j l p r 公司全面预算管理体系的应对 策略和思路。具体内容主要如下： l 、介绍国内外全面预算管理的相关理论，包括：预算制度的发展历程，并将 各种预算管理理论进行比较。通过该问题的研究，为在j l p r 公司实施和完善全 面预算管理制度提供理论依据和支持。 2 、应用新的全面预算管理理论与方法，对j l p r 公司的全面预算实际现状进 行调查，查清公司在全面预算管理实施中存在的问题，为制定和优化公司全面预 算管理模式提供基础。 3 、进行j l p r 公司外部环境分析，并结合企业实际情况，重构企业全面预算 管理体系。主要包括：企业全面预算管理组织体系的设计、全面预算管理模式选 择、全面预算编制体系的设计、预算管理调控体系的构建、全面预算的考评与奖 惩五个方面。 4 、新的全面预算管理体系的实施分析，用j l p r 公司2 0 0 8 年的预测数据， 进行分析、验证和调整；并对2 0 0 8 该公司一季度的实施情况进行评价。 5 、提出完善j l p r 公司全面预算管理的建议。 在本文的研究过程中，将结合多个学科的知识，综合运用比较、实证、规范 等研究方法。比较研究的方法在该研究中得到了充分运用，通过相关文献资料的 学习，使之系统化，进而对各种全面预算管理体系的相同点与不同点、优势与缺 陷予以分析比较，并在比较的基础上进行归纳与总结，试图得出一定的观点与结 论。实证分析的研究方法也是本论文的一个分析方法，通过对分析对象实际发生 过程的描述、解释、预测，研究经济事物本身的内在规律，强调理论分析的现实 以及对行为假设的经验检验，本研究运用实证分析方法主要体现在对j l p r 公司 预算体系预实施的分析上。规范分析的研究方法则以一定的价值判断为基础，提 出某些标准作为分析处理经济问题的标准，并研究如何才能符合这些标准，本研 究运用规范分析方法主要体现在预算内容体系框架的建立。 3 东南大学硕士学位论文第一章绪论 1 3 论文的结构安排 图1 - 1 论文框架结构图 4 东南大学硕士学位论文第二章相关理论回顾和实践进展综述 第二章相关理论回顾和实践进展综述 2 1 全面预算管理的概念和特征 2 1 1 全面预算的概念 预算( b u d g e t ) 在不同的领域中应用，应用的背景和范围不同，本质和内涵也 有所不同。我们日常生活中所讲的预算主要是指事业单位的收支计划或某项活 动、某项工程的资金需求计划瞄1 。辞海给预算所下的定义为：经法定程序批 准的政府、机关、团体和事业单位在一定期间的收支预计。这是对我国财政领域 里的预算概念所作的规范嘲。企业领域运用的预算则有其特定的含义。美国管理 学家德克斯塔等人将企业预算的定义规范为：预算就是用金额表示的综合的活动 计划，是用金额表示经营管理者在将来特定期间的计划及目的的正式计算书( d e c o s t a1 9 7 6 ) ；考普兰德等人将预算定义为：将特定的活动方案以计算数字表示 的正式活动计划，并明显表示企业目的及其达成手段( c o p e l a n d1 9 7 4 ) 。两位学 者对预算都解释为正式的活动计划，前者的定义以金额预算为对象，以期间预算 为主；后者的定义则从数量上对预算进行解释。对企业来说，预算是指预定期间 内企业及其各部门的具体工作计划用货币或数量的表示。以此作为企业预定期间 内的目标，用以调整各业务部门活动的工具，这种预算的含义不仅包括现金的收 支、需求，也包括经营成果和财务状况。 企业预算管理是将预算作为控制经营活动( 包括预测过程、预算编制) 的手段 而使用的过程。美国的管理学家罗兰( f l o y d h r o l a n d ) 从控制的角度来论述企 业预算管理，把企业预算管理叙述为：由目标的设定，事前激发管理者达成预算 的意愿，而与实际比较作为评价的方法。威尔士( w e l s c h ) 将“企业预算的编成及 控制”称为预算管理，并提出了“综合的利益计划及控制 这一预算术语，并定 义为“为实施经营计划及经营控制机能的重要的、组织上的正式方法。日本的 预算管理学者小林健吾将企业预算管理定义为“企业最高经营者就各部门的活动 计划做事前的综合性调整后，订出部门的活动方向，并透过预算与实际的比较及 差异分析评定各管理者的业绩，以此激励管理者，实现利益管理的管理技法州矧。 随着社会生产力水平的进一步发展、社会生产组织形式多样化和市场竞争 的日趋激烈，企业在提高自身的竞争能力和抵御变幻莫测的风险过程中，不断地 5 东南大学硕士学位论文第二章相关理论【日i 顾和实践进展综述 深化预算管理的职能、作用与范围。本人认为全面预算管理是以效益为出发点， 以目标为导向，以货币或数量等形式明确企业预定期间内的经营成果、财务状况 以及达成手段，从而控制企业及各业务部门的经营活动。它通过“分散权责，集 中监督，促进企业资源有效配置，实现企业目标，提高生产效率。有了全面预 算，企业就可以按照预算体系进行经营管理，而不是主观臆断、随心所欲。 2 1 2 全面预算管理的特征 全面预算管理作为一种特殊有效的管理手段被推广和应用，有其鲜明的特 征，具体表现以下几个方面： l 、全面性。具体体现为全员性、全程性和全方位。全员性是指全面预算管 理涉及公司各个部门，需要全员参与，共同完成，任何环节出现问题，都会影响 整体效益；全程性是指预算管理活动从编制、执行控制、考核分析、绩效评价及 奖惩均渗透到公司经营活动中的每个环节，表现为全过程的预算管理；全方位是 指预算管理包括业务预算、资本预算和财务预算各个方面预算。 2 、机制性。全面预算管理的根本点是要通过预算来强化内部管理，使预算 成为一种管理上的制度安排。而不是临时性、分散性的管理手段。全面预算以市 场为主导，全面考虑市场机制( 供求机制、竞争机制、价格机制等) ；全面预算 管理是一种权力控制管理，是一种机制安排，权、责、利须对等；全面预算的决 策权、执行权、监督权必须相互分立，以保证权力的制衡和系统的有序运转。 3 、战略性。全面预算管理的战略性特征是指：其构建必须以公司战略为导 向；符合战略要求的全面预算管理能对公司战略发展起到全方位的支持作用，是 公司战略目标的具体实施规划。 4 、系统性。具体可分为纵向和横向两方面：纵向系统性是指预算的编制、 执行控制、考核和奖惩各环节共同构成一个完整体系，上下环节紧密相连，共同 形成预算的刚性；横向系统性是指各个部门的工作内容都是相互联系的，某部门 的预算目标未完成，会影响其他部门的预算执行，必须经过有权部门按照规定的 权限批准。 5 、科学性。与传统的公司计划相比，全面预算建立在更科学的基础上，主 要表现为：基础资料充实、计算方法先进、执行过程高效。 6 、整合性。全面预算管理的整合性体现在权责利的整合及管理的整合两方 6 东南大学硕士学位论文 第二章相关理论回顾和实践进展综述 面。权责利的整合是全面建立公司内部各部门、各岗位的权责利体系，通过预算 的分解，使各部门、各岗位都赋予责任目标和相应的权利、利益，并形成相互制 约。管理的整合是指：预算是一种目标价值，通过预算体系建立以实现出资者目 标价值为轴心的运动体系，把公司各种资源与现实价值联结起来，是一个统筹管 理的指挥棒。 综上所述，企业全面预算管理就其本质特征而言，是以提高企业经济效益为 根本出发点，以市场为导向，以企业全员参与为保障，借助企业财务管理工作推 行的、全面落实企业战略目标、控制企业生产经营活动，使之有序运行的一种企 业管理机制。 2 2 全面预算管理体系的基本框架 2 2 1 全面预算管理的基本内容 全面预算管理是根据企业的战略目标，确定年度及月度经营目标，并将目标 逐层分解、下达于企业各个经济单位，以预算、控制、分析和考核为手段，将各 个单位指标同企业生产经营目标联系起来，对生产经营活动进行全过程控制的管 理系统。全面预算管理是企业管理的一种方式。企业管理不外乎是计划、组织、 控制、考核等职能的循环。与此相适应，全面预算管理也是预算编制、执行、控 制和考核的循环系统m 3 。 全面预算的编制就是依据企业的决策方案，对销售、生产、分配及筹资活动 确定目标，并以财务形式制定出企业在一定期间对经营和资源分配的计划。它由 一整套预计的财务报表和其他附表构成，用来反映企业计划期内预期的经济活动 及其成果。 全面预算编制的内容一般包括业务预算、资本预算和财务预算三大部分。业 务预算是与企业预算期损益状况有关的、与企业日常经营活动直接相关的，具有 实质性的基本经济活动预算。财务预算是指预算期内与企业现金收支、经营成果 和财务状况等有关的各种预算，主要包括：现金预算、预计损益表和预计资产负 债表。资本预算是指预算期内企业涉及长期投资的、非经常发生的一次性业务预 算。 预算编制的方法可采用自上而下式、自下而上式，上下结合式三种。基本过 程如下：企业高层根据长期规划，提出企业一定时期的总目标，并下达规划指 7 东南大学硕士学位论文第二章相关理论回顾和实践进展综述 标；最基层责任部门自行草编预算，使预算比较符合实际；各部门再根据下 级各责任单位的预算及部门分目标编制本部门的预算，报预算委员会；预算委 员会审查各分部预算草案，经过协商、平衡，拟定整个组织的预算方案；报经 审议机构通过或驳回修改预算；预算方案再反馈到各部门征求意见。经过自上 而下、自下而上多次反复，形成最终预算；主要预算指标经上级主管单位或董 事会讨论通过或驳回修改预算；经企业最高决策层审批后，形成正式预算，逐 级下达。 预算控制是指依照已经制定好的行动计划或标准，对业绩进行监督和评价， 其根本意图在于不利形势造成巨大损失之前迅速采取补救行动。具体就是说对编 制好的预算在执行过程中要严格以预算为标准。确保收入项目要完成预算，支出 项目严格控制在预算以内。 差异分析就是对执行进度和结果加以计量并对预算执行进行审计，在此基础 上对产生的差异进行分析，并找出原因。无论有利的还是不利的，都需分析其成 因。提出拟采取的措施，评估的重点在于形成差异的原因及应采取的措施。通过 分析出现差异的原因，找出管理的弱项与强项，总结经验教训。对于某些差异， 在满足预算调整条件下，由预算委员会对预算进行调整，以适应新的市场环境， 并将调整后的预算进行下达执行。 预算考评应以企业各级预算执行主体为考评对象，以预算目标为考评标准， 以预算完成状况的考察为考评核心，通过预算实际执行情况与预算目标的比较， 确定差异并查明产生差异的原因，进而据以评价各级责任单位和个人的工作业 绩，并于其相应的激励制度挂钩，使企业利益与相应的工作业绩紧密相关，以充 分调动各级责任单位和个人的工作积极性，促进企业整体效益的提高。 上述的内容是相互关联的，循环往复的，预算管理的内容基本关系如图2 - 1 所示。 8 东南大学硕士学位论文第二章相关理论回顾和实践进展综述 图2 - 1 预算管理的内容流程图 2 2 2 企业全面预算管理模式 在编制全面预算时，要以长期发展目标为基础，确定企业适宜的预算起点。 它是预算管理的基础。王斌教授( 1 9 9 9 ) 提出依据企业的在其生命周期的不同阶 段，预算的编制起点也不同，其中心是：当企业处于企业初创期的预算管理模式， 以资本预算为起点的预算管理模式；企业增长期的预算管理，以销售为起点的预 算管理模式；成熟期的预算管理，以成本控制为起点的预算管理模式；衰退期的 预算管理，以现金流量为起点的预算管理模式【1 8 1 。著名学者于增彪( 2 0 0 2 ) 认为， 利润观预算编制起点首先从理论上符合委托- l 弋理分析模型，预算是公司所有 者与经营者之间的一种契约。其次最适合两权分离的公司，其分离程度越高，利 润观预算的效应就越大，因为，利润观预算间接反映了每股收益，而每股收益有 着深刻的内涵，每股收益既反映股东的利益期望，又与公司的愿景和战略相联系， 又可以利用成熟的杜邦分析体系，便以查找问题的原因所在，另外，每股收益与 证券市场上企业的价格相联系，若把利润观的预算在上市公司的报告公布中，可 以向投资者传递信息，使股价对其具有信息效应。归纳以上的理论，主要有以下 四点预算管理模式： 1 、以销售为核心的预算管理模式 9 东南大学硕士学位论文第二章相关理论回顾和实践进展综述 以销售预测为基础的预算基本上是按“以销定产”的体系编制的。预算的起 点是以销售预测为基础的销售预算；然后再根据销售预算考虑期初、期末存货的 变动来安排生产；最后是保证生产顺利进行的各项资源的供应和配置。在考核时 以销售收入作为主要指标考核。 以销售为核心的预算管理模式主要适用于如下企业：以快速成长为目标的企 业或是处于市场增长期的企业，这种企业不是追求短期利润的高低，而是追求市 场占有率的提高。还有一类即季节性经营企业。这种企业所面临的市场不确定性 较大，其生产经营活动必须根据市场变化灵活调整。 以销售为核心的预算管理模式的优点主要有：符合市场需求，能够实现以销 定产；有利于减少资金沉淀，提高资金使用效率；有利于不断提高市场占有率， 使企业快速成长。缺点主要有：可能会造成产品过度开发，不利于企业长远发展： 可能会忽略成本降低，不利于提高企业利润；可能出现过度赊销，增加企业坏账 损失。 2 、以利润为核心的预算管理模式 这里的利润是指会计利润，宗旨是实现企业价值最大化，这种模式中，利润 是财务预算编制的起点，这就使利润不仅是预算的结果，还是预算的前提，预算 利润会促使企业千方百计增加收入、降低成本，以保证目标利润能顺利实现。 以利润为核心的预算管理模式主要适用予如下企业；以利润最大化为目标的 企业或是大型企业集团的利润中心。 以利润为核心的预算管理模式的优点主要有：有助于使企业管理方式由直接 管理转向间接管理：明确工作目标，激发员工工作积极性；有利于增强企业集团 的综合盈利能力。缺点主要有：可能引发短期行为，使企业只顾预算年度利润， 忽略企业长远发展；可能引发冒险行为，使企业只顾追求高额利润，增加企业的 财务和经营风险；可能引发虚假行为，使企业通过一系列手段虚降成本，虚增利 润。 3 、以成本为核心的预算管理模式 此种模式下，预算编制以成本预算为起点，预算控制以成本控制为主轴，预 算考评以成本为主要指标。它在明确企业目前实际情况的前提下，通过市场调查， 结合企业潜力和预期利润进行分类整理，形成一套系统完善的成本预算指标，进 而将之分解落实到各级责任单位和个人，直至规划出达成每个目标的大致过程， 1 0 东南大学硕士学位论文第二章相关理论闻顾和实践进展综述 并明确相应的以成本指标完成情况为考评依据的奖惩制度，使相关责任单位和个 人权责利紧密结合。在企业生产经营过程中跟踪成本流程，按照预算指标进行全 过程地控制管理。 以成本为核心的预算管理模式主要适用于以下企业：产品处于市场成熟期的 企业或大型企业集团的成本中心。 以成本为核心的预算管理模式的优点主要有：有利于促使企业采取降低成本 的各种办法，不断降低成本，提高盈利水平；有利于企业采取低成本扩张战略， 扩大市场占有率，提高企业成长速度。缺点主要有：可能会只顾降低成本，而忽 略新产品开发；可能会只顾降低成本，而忽略产品质量。 4 、以现金流量为核心的预算管理模式 此种模式下，企业主要以现金流量为主要依据进行预算管理。首先，资金管 理部门根据各单位的责任范围，下达现金预算应包括的内容和格式。其次，各责 任部门根据资金管理部门的要求和自身的实际情况编制相应的现金流量预算并 向上报出，逐级汇总。第三，资金管理部门将各组织单位编制的现金流量预算进 行汇总，按照“量入为出”的原则进行统筹安排，并将预算的调整数通知各下级 单位并与之进行协商，最后设定的现金流量预算数。 以现金流量为核心的预算管理模式主要适用于以下企业：产品处于市场衰退 期的企业、财务困难的企业或重视现金回收的企业。 以现金流量为核心的预算管理模式的优点有：有利于增加现金流入；有利于 控制现金流出；有利于实现资金收支平衡；有利于尽快摆脱财务危机。缺点有： 预算中安排的资金投入较少，不利于企业高速发展；预算思想比较保守，可能错 过企业发展的有利时机。 2 3 全面预算管理在国内外的发展及应用 2 3 1 国外企业全面预算管理的发展及应用 1 9 2 2 年，美国芝加哥大学教授麦肯斯教授( m e k h s e y j o ) 发表了题为预 算控制论的学术著作，第一次将预算控制广泛地运用于企业生产经营的各个领 域，从而标志着企业预算和企业预算管理的正式产生。 1 9 7 4 年，a gh o p w o o d 在研究了美国钢铁行业制造部门的2 0 0 多个的成 本中心经理后，编写了( a c c o u n t i n ga n dh u m a nb e h a v i o r ) 一书，在该书中他提出 东南大学硕士学位论文第二章相关理论回顾和实践进展综述 预算考核的三种模式：成本约束模式、利润导向模式、非财务指标导向模式，并 得到以下的结论：成本约束模式导致了经理更大程度上注重成本管理和成本信 息，并出现高度的工作压力，甚至导致经常伪造财务数据。经理与同事和上级监 督者的关系是淡漠的。利润导向模式导致出现好的与同事和监督者的人际关系， 经理仍然高度关注成本，但有更少的工作压力，伪造数据的程度降低。非财务指 标导向模式出现和利润导向模式相似的影响，但是经理更少的成本关注和更少的 工作压力。a gh o p w o o d 发现当后面两种模式被使用时，一般能得到更好的业 绩，而成本约束模式一般则出现可怜的业绩水平。 1 9 7 4 年1o 月，邓氏评论( d u n ，5 r e v i e w ) 发表一篇莫瑞( t h o m a sm u r r a y ) 的论 文零基预算的困难工作( t h et o u g h j o bo f z e r o b a s eb u d g e t i n g ) ，文章介绍 了若干机构推行这一制度的经验，文章发表后，各方反应纷至沓来。当时正值经 济不景气的中期，企业管理当局正为其衰退的利润寻找一项适当的工具，因此引 起各管理者的重视。到1 9 7 6 年己有1 2 个州政府及四百余个企业机构采用。 1 9 7 8 年，d to t l e y 对英国煤炭行业利润中心的经理进行研究，结果表明与 a gh o p w o o d 的研究存在差异，其中显著的差异是利润中心在一个紧密预算约 束模式下能得到更好的业绩。利润中心经理被评价在一个相当紧的预算约束模式 时，比被评价在更少严格的预算模式约束方式下的经理，倾向于更近的达到预算 目标。 这些结果差异能被解释为两者发生在不同的组织环境。a gh o p w o o d 研究 是在一个高度集成、内部高度相互依靠的美国制造部门的成本中心，而d to t l e y 研究是在很大程度上独立的英国煤炭行业的利润中心。情景因素是预算考核体系 的设计必须考虑的重要因素。 伴随着科技进步，西方工业发达国家进入了信息社会时代，通讯的发达和计 算机技术、网络信息的发展，使人们对信息的获取、分析处理更加准确可靠，从 而为预算管理的实施提供了速度快、质量高的预测和决策信息资料，使企业制定 中长期目标有了更为可靠、科学的依据。2 0 世纪8 0 年代中期以来，预算或财务 控制暴露出弊端( k a p l a n ，19 8 7 ) 。这主要表现在：全面预算管理日益暴露出缺乏 与企业战略联接的纽带和预算目标的讨价还价问题。针对上述两个问题，出现了 k a p l a n 预算模式和超越预算理论。 1 、k a p l a n 预算模式 1 2 东南大学硕士学位论文第二章相关理论回顾和实践进展综述 2 0 世纪8 0 年代，哈佛大学k a p l a n 教授对管理会计的卓著贡献就是他与 n o r t o n 创造了平衡记分卡，并在保持原有预算的基础上，通过平衡记分卡将预算 与战略、与非财务指标联结起来，使预算适应新的环境，形成k a p l a n 预算模式 ( k a p l a n ，1 9 9 6 ；2 0 0 1 ：2 0 0 4 ) 。 以平衡记分卡实现了预算和战略连接的纽带；财务与非财务指标的连接，为 发挥预算在集团公司整合作用提供了新的途径。 2 、超越预算 2 0 世纪9 0 年代，欧洲学者提出“超越预算”( b e y o n db u d g e t i n g ) 的概念，目 的在于否定现行预算理论和方法，在学术界和实务界都引起不小的“轰动”。其 思路是削减预算职能，就是预算只起预测计划作用，其他职能如战略执行、资源 配置、绩效考评、激励机制则依靠专门的管理工具，上述即是1 9 9 8 年“超越预 算圆桌论坛的主要主张。主张这个思路的企业经理和学者认为预算是阻碍企业 组织有效运作的主要祸害，认为除了财务预测职能之外，预算管理并不比其他管 理方法更有效，因而应放弃预算的业绩控制职能，力主消除对预算的依赖。他们 将组织的管理控制系统分为三个部分，第一部分是财务预测和计划，主要是通过 预算预测组织未来的短期财务业绩，并设置财务业绩目标；第二部分是以综合指 标为基础的业绩管理与评价系统，如平衡记分卡或关键绩效指标系统，与传统预 算评价不同的是，综合业绩评价系统要求部门和个人更全面、深入地了解组织特 点和任务性质，明确关键成功因素并设置比较高的但可以实现的目标，综合业绩 评价系统可以避免在预算控制中人们操纵短期财务报告数据或预算数据的行为； 第三部分是以相对标准为基础设计激励机制，主要是指运用标杆法对相对业绩水 平进行奖励，而不像在传统预算中以既定的预算目标为依据，这样同样可以避免 预算中的讨价还价问题“1 。 但是，众所周知，预算最突出的优点是系统性，在没有预算的情况下，如何 系统地确定、计量、反馈和评价那些没有直接勾稽关系的非预算或非财务的业绩 指标，至少在目前还是一个没有明确答案的重大的实务问题，或许这正是超越预 算不能被广泛接受的原因所在。 从以上西方全面预算管理理论的起源和发展的沿革过程可以看出预算管理 的职能作用在不断的完善和发展。传统的预算制度是以控制为中心的，由最初控 制王室和总统的开支到控制政府的支出。发展到2 0 世纪2 0 、3 0 年代预算管理是 1 3 东南大学硕士学位论文第二章相关理论回顾和实践进展综述 以管理为中心强调支出与效益的统一。这一时期也是预算被引入企业管理实务的 时期。到2 0 世纪6 0 、7 0 年代预算管理实际上是进入了以目标管理为重点的时期。 2 0 世纪8 0 年代以来预算管理进入了战略管理时期。这些变革是适应了管理环境 的变化而发生的。 现在西方发达国家的企业已普遍使用预算管理的企业管理方法。在大企业全 面预算管理更是广泛施行，并且和现代信息技术很好的结合起来。 2 3 2 国内企业预算管理的发展及应用 我国以前是实行计划经济体制，对预算的研究一般仅限于简单的财务计划， 且缺乏控制和考核措施，对全面预算的研究也不够深入。改革开放以后，我国对 全面预算的研究主要更多的是集中在对国外全面预算管理理论的比较、学习、吸 收和综合应用的过程，同时也融入了中国实际的个性化特点，并有了发展，下面 我就把我国预算管理的发展历程做个描述。 据文献记载，我国早在周王朝的官厅会计中就己经存在预算制度，当时主要 是用以计划王室收支，以后这一制度为历代王朝所效仿。 1 9 世纪6 0 年代后，随着我国民族工业的产生和发展，预算管理的做法逐步 用之于企业。一些著名的民族企业家如张春、卢作孚、王云五等在管理企业的实 践中已包含有很多预算控制的思想。王云五先生( 1 8 8 8 - 1 9 7 9 ) 是一位积极推动在 中国民族企业界实施科学管理学的民族企业家，他认为工商业财务行政有三个重 要工作：一是预算，二是会计，三是成本会计。王云五对企业管理中的计划预算 十分重视，他认为：“计划实为工商业之必要措施，而预算制度，即可包括于其 中也。他指出工商业预算的目的有三：预先计划、预测将来、调整各部。这种 思想基本上已包括了预算的计划、协调和控制功能。但是，由于我国在相当长的 一段时间内运行计划经济管理模式，预算控制思想没有得到有效的发展，企业内 实施的管理方式完全不同于西方企业的预算管理模式n 3 1 。 2 0 世纪8 0 年代中后期，尤其是9 0 年代后，国有企业基本上做到“政企分 开，两权分离 ，基本成为市场主体，非国有企业的成长壮大使竞争激烈。再加 上8 0 年代抢购风潮后的产品滞销，使企业意识到必须考虑产品的销路，必须实 现经营方式的转变。为此，企业的预算管理得到了空前的关注。在理论界，学者 们对我国预算管理的运行模式、系统构架进行了开拓性研究，并对我国预算管理 1 4 东南大学硕士学位论文第二章相关理论同顾和实践进展综述 的运行现状进行了较大规模地问卷调查并进行了总结和评价，具体情况如下： 1 、对1 9 9 5 2 0 0 5 年5 年期间会计研究和财务会计两份杂志上发 表的论文统计结果显示：直接讨论预算问题的论文会计研究有7 篇，财务 与会计有1 8 篇，大多集中在最近几年。2 0 0 4 年6 月份中国会计学会成本与管 理会计专业委员会举办“企业内部控制与预算管理专题研讨会 ，与会者提交的 论文中，直接讨论预算管理问题的有3 0 篇。无疑，我国关于预算的学术研究已 经开展起来u 引。 2 、会计学术会1 9 9 9 年对重点课题“管理会计应用与发展的典型案例研究， 公开招标，孟焰( 中央财经大学) 、杨胜雄( 南京大学) 、王平心( 西安交大) 、于增彪 ( 河北大学清华大学) 四人同时中标获得资助。后来，潘飞( 上海财经大学) 、冯巧 根( 杭州商学院) 等人又立项加盟。该课题取得了重要成果，大部分都已经出版。 引入注目的是，除王平心侧重作业成本之外，其他学者都或多或少涉及到预算。 这并非是巧合，而是表明预算己经成为管理会计实务的核心内容。 3 、我国从2 0 世纪8 0 年代开始引进或在引进基础上编写管理会计教科书， 目前出版的种类和数量可谓汗牛充栋，每本教科书都至少有一章专门介绍全面预 算管理( c o m p r e h e n s i v eb u d g e t i n g ) 或总预算( m a s t e rb u d g e t i n g ) 。此外，一些著作 也先后出版，其中比较有代表性的有三本：潘双师主编油气生产企业预算管理 ( 石油工业出版社，2 0 0 0 ) ，潘爱香和高晨编著全面预算管理( 浙江人民出版社， 2 0 0 1 ) 和苏寿堂著以目标利润为导向的企业预算管理( 经济科学出版社，2 0 0 1 ) 等。这表明：我国预算研究有了一定的深度和系统性。 4 、在使全面预算管理与企业战略接轨方面，我国的一些学者提出了不同于 西方学者的基于平衡记分卡的全面预算管理思路。这个思路的核心思想在于通过 改进预算指标体系的结构，使之与企业战略接轨。他们认为，传统的全面预算管 理主要的问题是全面预算管理和企业战略之间相互脱节，具体表现为预算目标和 战略目标不一致、静态预算难以控制动态活动和容易导致或诱发短期行为。为此， 他们将企业战略管理理论引入传统预算管理体系，进而提出基于战略的企业全面 预算管理，简称战略全面预算管理。他们认为，战略全面预算管理有别于传统的 全面预算管理的重点，在于将财务预算指标和非财务预算指标相结合，市场化评 价和内部化的评价相结合，结果评价和过程评价相结合。在指标体系的设计方面 战略全面预算管理参考了平衡记分卡的指标体系，由两类六大指标组成，财务指 1 5 东南大学硕士学位论文第二章相关理论i 口j 顾和实践进展综述 标有盈利指标( 利润) ，现金流量指标( 现金回收率) ，企业风险指标( 经营杠杆系数 或者财