（工商管理专业论文）论会计信息失真的成因及治理对策.pdf

摘要 摘要 经济越发展，会计越重要。在现代社会化大生产的条件下，无论 是对宏观经济还是对微观经济，会计信息都发挥着十分重要的作用， 而要使会计信息发挥应有的作用，就要求会计信息具有相关性和可靠 性的质量特征，从国内外曝光的一系列会计丑闻来看，会计信息失真 已成为全球性难题。由于会计信息失真，导致了市场资源的劣化配置、 宏观凋控与微观决策的失误等等问题，因此必须深入研究会计信息失 真的成因，并采取针对性措施进行治理。 通过研究认为：资本的逐利性与市场存在失信收益是造成会计信 息失真的主要原因；法制不健全，执法不严格，不能有效扼制通过虚 假会计信息得利，助长了会计信息失真；所有权与经营权的分离是形 成会计信息失真的内在原因；国有企业改制不充分，政府职能的“错 位”与“缺位”并存是造成会计信息失真的深层原因；审计监督不足 助长了会计信息失真的恶性循环：内部控制制度不健全导致出现会计 信息失真；财会人员整体素质偏低，财务部门自身工作不到位，是会 计信息失真的又一重要原因；会计制度的有些核算原则及通货膨胀和 价格等经济因素往往也是造成企业会计信息失真的客观原因。 针对存在的问题及产生问题的原因，要治理虚假的会计信息，必 须采取综合治理措施，多管齐下，标本兼治。总的思路是：通过加强 教育，使各市场主体不想造假；通过完善法律法规，使各市场主体不 能造假；通过加大行政、刑事处罚力度，使各市场主体不敢造假。到 了那时，虚假会计信息将被逐出市场，真实完整的会计信息时代必将 到来。 关键词：会计信息信息失真 a b s t r a c t a b s t r a c t a c c o u n t i n gb e c o m e sm o r ea n dm o r ei m p o r t a n tw h e nt h ee c o n o m y d e v e l o p sr a p i d l y t h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nw i l lp l a ya ni m p o r t a n tr o l e i nt h em a c r o e c o n o m i ca n dm i c r o e c o n o m i cw i t ht h es o c i a l i z a t i o no f p r o d u c t i o n t h e i n f o r m a t i o no ft 1 1 e a c c o u n t i n gm u s t b er e l a t i v ea n d r e l i a b l ei fi t p l a y s ap r o p e rr o l e t h ed i s t o r t i o no ft h ei n f o r m a t i o no f a c c o u n t i n gh a sb e e naw o r l d w i d ed i f f i c u l tp r o b l e ms i n c e t h es c a n d a l s a b o u ta c c o u n t i n gw e r ee x p o s e di nt h ew o r l d i t1 c a d st h ei n f e r i o ra l l o c a t i o n o ft h e r e s o u r c e s ，t h e l a p s u s o f m a c r o s c o p i c a l a n dm i c r o c o s m i c d e c i s i o n m a k i n g s ow em u s tf i n dt h er e a s o n sa b o u tt h ed i s t o r t i o no ft h e i n f o r m a t i o na n dt a k es o m em e a s u r e s t h em a i nc a u s e so ft h ed i s t o r t i o no ft h ei n f o r m a t i o na r et h e p r o f i t p u r s u i n gc h a r a c t e ro f t h ec a p i t a la n dt 1 1 eb e n e f i tf r o mt h ed i s t o r t i o n o f t h ei n f o r m a t i o n t h em o r b i d i t yo f t h el a wa n dt h el o o s ee x e c u t i o no f t h e l a wf u r t h e rt h ed i s t o r t i o no ft h ei n f o r m a t i o n t h e s e p a r a t i o n o ft h e o w n e r s h i p a n dt h er i g h to fm a n a g e m e n ti st h ei n n e rr e a s o nf o rt h e d i s t o r t i o no ft h ei n f o r m a t i o n t h ei n s u f f i c i e n c yo ft h er e f o r i l lo ft h e s t a t e o w n e dc o r p o r a t i o n sa n dt h ed e f a u l to f t h ef u n c t i o no f t h eg o v e m m e n t a r et h ef u r t h e rr e a s o n s t h ei n s u 伍c i e n tr e g u l a t i o nf r o mt h ea u d i tf u r t h e r s t h ed i s t o r t i o no ft h ei n f o r m a t i o no ft h ea c c o u n t i n g t h em o r b i d i t yo ft h e i n n e rc o n t r o l l i n g s y s t e ma l s ol c a d st i l ed i s t o r t i o n t h el o wh u m a n q u a l i t y o ft h ea c c o u n t a n t sa n dt h ed e f e c f i o no ff i n a n c i a ld e p a r t m e n t sa r ea l s ot h e r e a s o n sf o rt h ed i s t o r t i o n s o m es e t t l e m e n t 鲥n c i p l e sa n de c o n o m i c f a c t o r sa b o u tt h ei n f i a t i o na n dp r i c ea r et h ei m p e r s o n a l i t yr e a s o n sf o rt h e i n f o r m a t i o nd i s t o r t i o n t h ec o m p r e h e n s i v em e a s u r e ss h o u l db et a k e na g a i n s tt h ej l l u s i v e i n f o r m a t i o no ft h ea c c o u n t i n g t h em e a s u r e si n c l u d et h ef o l l o w i n ga s p e c t s f i r s t l y , e d u c a t i o n s h o u l db e s t r e n g t h e n e d t om a k e 廿1 e m a i nb o d i e s u n w i l l i n g l yd i s t o r tt h ei n f o r m a t i o n s e c o n d l y , t h el a w s h o u l db ep e r f e c t e d t om a k et h em a i nb o d i e sb ei n c a p a b l et od i s t o r tt 1 ei n f o r m a t i o n f i n a l l y , t h ep u n i s h m e n ts h o u l db es h a r p e n e dt om a k et h em a i nb o d i e sn o td a r et o d i s t o r tt h ei n f o r m a t i o n s i n c et h e nt h ei l l u s i v ei n f o r m a t i o nw i l lb ed r i v e d o u to f t h em a r k e t t h ee r ao f t l l et r u ei n f o r m a t i o nw i l ld r a w n e a r k e y w o r d s ：a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nd i s t o r t i o no ft h ei n f o r m a t i o n 独创性声明 本人声明，所呈交的学位论文是我个人在导师 指导下进行的研究工作及取得的研究成果。尽本人 所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论 文中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也 不包含为获得北方交通大学或其他教学机构的学位 或证书而使用过的材料。与我一起工作的同志对本 研究所做的任何贡献己在论文中作了明确的说明并 表示了谢意。 本人签名： 日期：型年上月丑日 苯鎏俸轷、导师同意 纫全文公布 导言 1 导言 近年来，会计信息问题越来越受到国人的关注。首先是国内证券 市场上银广夏、麦科特、s t 黎明、。红光实业等一系列财务造假公司的 曝光，接着，远在地球另一端的美国，从安然到世界通信公司，再到 施乐，频频曝出财务丑闻。一般的企业做假账，达到少交税的或者实 现利润平滑等目的，其社会影晌还不会太大。而上市公司一旦出现会 计造假，会影响众多投资者的利益，其波及范围之广，对整个经济的 影响之大都可能是惊人的。因此有专家惊叹会计诚信已成为全球性难 题。 经济越发展，会计越重要，随着商品经济的发展和社会化大生产 的形成，任何行业、任何部门、任何单位的经济活动都不可能独立于 社会经济生活之外，每个企业都与外界有着千丝万缕的联系，会计作 为一种全社会通用的商业语言，承担着向外界传递经济活动信息的重 要职责，企业的会计信息受到外界越来越多的关注”1 。会计信息最基 本的质量特征就是决策有用性，会计信息的质量直接关系到决策者的 决策及其后果，会计信息的真实性和可靠性是保证信息使用者做出正 确决策的基本前提和条件。真实完整的会计信息，是政府管理部门、 投资者、债权人以及社会公众进行宏观调控、做出投资决策的重要依 据o 。反之，虚假的会计信息不仅严重削弱了会计工作为经济管理服 务的功能，它将引起投资决策失误和社会经济资源的无效配置，使交 易费用越来越高昂，最终导致交易的停顿，企业由于无法筹集到资金 而纷纷破产，银行倒闭，失业率高，物资短缺，物价飞涨，整个社会 将陷入严重经济危机之中。1 9 2 9 - - 1 9 3 3 年美国经济危机就是会计信息 失真“催化”的结果”1 。 众所周知，由于各种原因，目前我国存在十分严重的会计信息失 真问题，造成了国有资产严重流失、证券市场发育不良、社会交易费 用高昂、企业难以筹集到足够资金而出现“贫血”，会计信息的失真， 影响了会计信息使用者的正确决策，进而在宏观上影响了国民经济的 运行秩序和发展。因此，研究如何保证会计信息的真实性，如何在最 大范围内防止会计信息失真，具有重要的现实意义。 会计信息失真的问题已引起了我国高层的高度关注，朱镕基总理 既于2 0 0 i 年4 月1 6 日在上海国家会计学院题写了“不做假帐”的四 字校训后，又在同年l o 月2 9 日在北京国家会计学院考察工作时强调： 北方交通大学硕士学位论文 不做假帐是会计人员的基本职业道德和行为准则，所有会计人 员! 西须以诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假帐，保证会计信息 的真实、可靠。国家会计学院要把诚信教育放在首位，培养出来的人 才不仅要有一流的专业知识水平，更要有一流的职业道德水平，绝对 不做假帐。”3 表面看起来是朱总理对财务人员的要求，但会计信 ，窟涉及多个方面，这也是总理对整个经济界的要求。会计信息到底有 什么作用? 我国目前会计信息的现状怎样? 会计信息失真会造成哪 些危害? 尤其是造成会计信息失真的原因有哪些? 面对会计信息失 真的问题我们应该采取哪些对策? 作为一个学会计、又先后在基层及 机关从事了十多年会计工作、现在又肩负着对站段会计工作监管的人 来说，这些问题我一直在研究中。在论文中，首先对会计信息及其作 用进行了阐述，对我国会计信息现状、会计信息失真危害迸行了简要 分析，重点剖析会计信息失真的成因，并针对会计信息失真的成因提 出了综合治理的对策。 会计信息及其作j l = f j 2 会计信息及其作用 会计是一种国际通用语言，它是以货币为主要计量单位，通过确 认、计量、记录和报告等手段，为经营管理者、投资者、债权人、政 府管理部门以及其他会计信息需求者提供有关单位的财务状况、经营 成果及财务状况变动情况的一种信息系统，也是一种管理活动。 会计信息是会计主体按照国家统一会计制度规定所提供的一种 标准语言文字信息它是经过加工或者处理后的会计数据，是对会计 数据的解释。会计信息是价值运动及其属性的一种客观表达，是价值 运动的各种错综复杂的变化及其特征的如实反映，具有质、量、度三 方面特征和过去、现在、未来三种时态。 会计信息应该具备那些质量特征呢? 美国财务会计准则委员会 ( f a s b ) 1 9 8 0 年5 月发表的财务会计概念公告第二号指出：“对决策有 用性应作为会计信息最重要的质量特征”并进而指出：“会计信息要 于决策有用，要具备两种主要的质量，即相关性和可靠性，信息的相 关| 生越大，可靠程度越高，越是合乎需要，那就是越与决策有用。” 并在可靠性中特别强调了会计信息的反映真实性，即是指项计量或 叙述，与其所要表达的现象或状况应一致或吻合。我国企业会计准 则第二章般原则中也规定：“会计核算应当以实际发生的经 济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。”即会计信息反映真 实性的原则。所谓真实性，是指企业会计信息的来源和所描述反映的 经济业务事项都是真实的客观存在，它要求会计行为主体遵循会计准 则的规定，如实反映企业在商务活动中的一切内容及其数量关系，包 括广义的“会计行为人”，即所有会计行为实施者和对会计行为能够 直接或间接产生影响的单位和个人，都必须真实地提供形成企业会计 信息的资料实际发生的经济业务事项，这是会计核算的前提，是 会计信息加工、处理、生成的“原料”，是企业会计信息质量的关键。 企业的会计账簿和报表，作为会计信息的载体，其所有内容及其数据 都应该真实反映企业一切与货币有关的各项经济业务事项的运动情 况。虚拟经济业务、账外设账、杜撰和篡改会计数据、随意变更会计 确认标准和计价方法等违法造假行为，都不仅严重违背了会计准则规 定，而且也有悖于会计信息的真实性特点，将会受到法律制裁。可见， 真实性是企业会计信息的本质属性，它不仅是企业会计信息质量的内 在要求，也是我们从事会计信息质量监督的出发点和归宿。相关性要 求会计信息能够满足不周使用者的需要，其最重要的两个质量标准就 北方交通大学硕七学位论文 是预测价值和反馈价值。因此，判断一项会计信息是否公允、客观， 不是看数据精确到小数点后多少位，而是看它是否同时达到可靠性和 相关性的要求，是否有使用价值“。 会计信息具有怎样的作用呢? 从根本来说，会计信息的作用，在 于能够f 确地评价公司的经营状况、财务状况和发展前景，并提供一 定的预警作用，为使用者正确决策提供依据。简单而言，就是使其使 用者能够“学以致用”，通过使用会计信息，使用者达到“凡事预则 立”的效果。具体表现在： ( 1 ) 对政府来说，掌握国民经济运行态势、研究制定有关政策法 规、发挥宏观调控和指导职能，离不开会计信息；要了解和监控企业 执行财会、财政、税收政策情况，以维护所有者合法权益，使国有资 产良性运作，发挥最佳经济效益，离不开会计信息。 ( 2 ) 对政府主管部门来说，了解行业情况、制定行业政策、协调 行业发展也离不开会计信息；尤其是财政部门、证券管理机构既是会 计信息的主要使用者，同时又负有对会计信息及其质量的规范、监督 和管理的职责，更是离不开会计信息。 ( 3 ) 对企业内部管理部门来说，对未来的经济活动作出预测、决 策、规划以便提高经济效益；为了增收节支，加强费用的管理控制， 以较少的钱办较多的事；为发挥监督、分析等职能，使得会计工作可 以对企业的经济活动的合法性、合理性和有效性以及是否符合管理要 求实施监控等，都需要会计信息。 ( 4 ) 对投资者来说，作出是否买进、出售或者保留其企业股份的 投资决策，考核经营者受托责任的履行情况，评价项目收益、维护自 身投资权益等均离不开会计信息。 ( j ) 对银行及其他金融机构来说，决定贷款投向、要求企业提供 相应的贷款保证、评价债权风险等离不开会计信息。 ( 6 ) 对原材料等供应商决定企业可被接受的信用额度；对雇员和 未来的债权人必须据以确定企业的目标是否与自己的目标相一致、企 业能否稳定发展、对自己是否具有充分的吸引力，以及根据现有协议， 他们是否有权利得到红利或其他特别的报酬；职工个人及其工会组织 根据会计报表所提供的信息来了解和争取他们应得的权益，在公有制 下，职工还会据此参与管理，为企业的发展出主意、想办法；其他外 部使用者寻求商机等，都离不开会计信息。 总之，无论从微观方面，还是宏观方面考察，会计信息都具有非 常重要的作用。真实可靠的会计信息有利于保证企业内部管理活动的 有效开展：有利于保证国家宏观调控的正确有效，保证国家的利益不 受损失：有利于保证企业各有关利害关系集团和个人作出科学的决 会计信息及其作用 策，保证他们的经济利益不受损失和侵犯，从而保证国民经济的健康 发展：“。 北方交通大学硕十学位论文 3 我国目前会计信息的现状 近年来，我国会计管理部门在治理会计信息失真方面做了大量工 作，但会计信息失真的问题仍相当突出。财政部连续几年进行了会 计法执法检查，2 0 0 1 年为贯彻落实中华人民共和国会计法和国 务院关于整顿和规范市场经济秩序的决定的精神，认真做好整顿和 规范财经秩序工作，加大会计打假力度，财政部组织驻各地财政监察 专员办事处开展了对部分行业2 0 0 0 年度会计信息质量的检查工作。 从检查的情况来看，会计信息失真的情况相当严重。 那次检查共抽查了医药、纺织、民航、冶金、石油石化等行业的 3 2 0 户企业和事业单位，以及为这些单位年度会计报表出具审计报告 的1 2 5 家会计师事务所，具体情况见表2 - 1 。 表2 - 1 ：抽查结果简表 项目情况 资产不实 7 3 7 5 亿元 利润不实 3 5 ，1 1 亿元 资产不实比例在1 以上单位占全部被抽查单位的 5 0 利润不实比倒在1 0 以上单位占全部被抽查单位的 5 7 人为调节利润、虚盈实亏单位占全部被抽查单位豹 l o 人为调节利润总额 1 3 7 亿元 抽查结果显示，虽然与以前年度抽查情况相比，本次抽查中发现 的被查单位资产和利润失真度有较为明显的下降。但是，假凭证、假 账、假表、假审计和假评估等“五假”问题仍不容忽视。这次抽查结 果表明，部分企事业单位的会计信息失真现象还很严重。一些单位为 了达到扭亏为盈、享受“债转股”优惠政策、小集团利益、包装上市、 领导人出政绩等目的，随意调整报表合并范围、巨额潜亏挂账、人为 调节利润。另外，部分企事业单位财务管理混乱，缺乏有效的内部控 制机制，账外设账、私设“小金库”等问题屡禁不绝。在被查的8 2 户医药企业中，有1 2 户企业明显存在账外账，游离于法定会计账簿 之外的资金高达1 0 0 1 4 万元。药品的高额回扣、让利更加剧了部分医 药企业会计核算的混乱，使会计信息严重失真。 抽查结果还表明，会计师事务所的审计质量良莠不齐。2 0 0 1 年所 查的1 2 5 家会计师事务所的总体审计质量比往年有所提高，但仍有部 我国目前会计信息的现状 分会计师事务所未实施必要的审计程序，出具了不恰当的审计报告。 尤其是为3 2 户虚盈实亏的企业出具审计报告的事务所，均不同程度 地认可了企业虚盈实亏的情况，部分会计师事务所为了规避审计责 任，用保留意见或带说明段的无保留意见审计报告代替否定意见的审 计报告。一些经过合并重组的会计师事务所虽然取得了各类资格，但 执业质量并没有得到实质性提升。个别会计师事务所还存在出借资 格、买章卖章的问题”1 。 会计信息失真是会计信息质量问题最集中、最突出的表现，其具 体形式五花八门、错综复杂。主要表现形式有： ( 1 ) 是资产不实，权属不明，计量、确认随意性大，违反规定 处置资产，造成国有资产流失。 ( 2 ) 是盈亏不实，挤占虚列或漏计少列成本、费用，隐瞒转移 或虚列收入。一些国有企业领导，有的追求政绩，“以数谋官”， 成本、费用该提不提，该摊不摊，收入核算“寅吃卯粮”；有的无视 国家规定，“以数谋私”，从本企业甚至小团体利益出发，人为扩大成 本、费用，隐匿收入，偷漏税收，还有的企业，利用待处理或待摊销 项目，调节盈亏，操纵企业会计利润。 ( 3 ) 是债权债务不实，债权、债务不对应，手续不合法、不完 备，确认不及时，与业务往来单位不及时核对应收应付款项，使得债 权债务名存实亡，有名无实，纠纷频繁。 ( 4 ) 是资本不实，资本公积来源虚假。一些企业为了追求规模， 扩大影响，从形式上改制，注册资本巨大，而实收资本长期不到位， 甚至随意抽调资本金，形成资本“空壳”；有的虚盈实亏，无利分红， 蚕食资本；有的任意高估无形资产价值，虚增资本公积；有的为了虚 增企业规模和注册资本，在待处理科目上大做文章，等等。 ( 5 ) 是税金不实，有意或无意少计漏提，侵占流转税款。比较 突出的是：在增值税上，多列或虚列进项，扩大抵扣范围，通过关联 交易任意降低计税价格、隐匿收入、违规冲抵销售收人等手段避税、 逃税：在企业所得税上，任意挤占和违规摊销成本费用，收入挂账甚 至不入账，不按权责发生制原则结转成本、费用和收入：在消费税和 营业税上，弄虚作假少计瞒报应税收入。 ( 6 ) 是资金不实，银行账、现金账等资金账务时有空挂漏失。 不与银行按期对账，不及时清理银行未达帐项，造成银行存款账实不 符：不按规定核对现金库存，造成库存现金账实不符。 ( 7 ) 是披露信息不实，报喜不报忧，夸大业绩，回避隐患，误 导企业会计信息使用人。 ( 8 ) 是任意变更会计处理方法，或逃避税收，或粉饰财务状况， 北方交通大学硕士学位论文 骗取社会信任。 ( 9 ) 是财务分析指标不实，特别是在选用会计数据作综合性分 析时，有的时点数据和时期数据计算口径不一致，缺乏可比性，导致 所反映的会计信息失实。 ( 1 0 ) 是会计核算不规范，财务管理混乱。如乱设滥用会计科目， 导致所反映的会计信息令人费解，以致失真；企业内部财务管理无章 可循，有章不循，这种低劣的会计环境条件，也在一定程度上恶化了 会计信息失真状况”。 会计信息失真的危害 4 会计信息失真的危害 真实性是会计信息的生命之魂，因为只有真实的会计信息才有用 处，离丌了真实性，任何会计信息都一钱不值。任何会计主体提供的 会计信息，只要违背了真实性，就会在不同程度上造成会计信息质量 问题会计信息失真。政府部门、投资者、证券市场及债权人等使 用人，使用了失真的企业会计信息，所造成的危害是不言而喻的。从 微观角度来看，假如企业的会计信息是虚假的，那么对于企业的投资 者来说有可能得不到应有的投资收益。若是国家资产的投资，则造成 了国有资产的流失，这就产生了投资风险。对于企业的债权人来说， 有可能得不到应有的还本付息的结果。若国家银行是其债权人，则造 成了呆账或死账，形成了金融风险。若公众是其债权人，则形成了债 务纠纷。对于企业的经营管理者来说，有可能进入瞎指挥、盲目管理 的状态，并使企业的商誉水平大幅度下降。从宏观角度来看，假如企 业的会计信息是虚假的，那么国家对企业征收的税收收入有可能被大 量地偷逃，国家就得不到应有的国库收入，国家机器就不能得以顺利 地运转。国家应征收的税收收入大量散失在社会上，就会造成新的社 会问题，激化社会在分配上的矛盾。假如企业债券持有人不能如期兑 现，就会影响社会安定团结，导致社会动荡不安。国家有关职能部门 得不到真实的会计信息，就会在经济决策、经济管理、经济监督等方 面犯下不可弥补的错误，给国民经济造成巨大的损失浪费”1 。会计信 息失真对整个国民经济的危害是多方面的、也是巨大的。主要表现在 以下一些方面： ( 1 ) 会计信息失真导致了市场资源的劣化配置。 资源对于需求来说，总是有限的，也就是资源的稀缺性，如企业 一定的资金投资了甲项目它就不能投资乙项目，家庭一定数额的钱买 了吃的就不能再用它买穿的。市场经济的基本特征是确立了市场的多 元主体。企业、个人等具备了市场主体资格。为了追逐自身利益，各 市场经济主体千方百计改进工艺技术，改善生产条件，提高劳动生产 率，研究市场需求和消费者偏好，以提供更多更好的产品和服务。经 营有方的企业通过产品销售实现产品价值，得以滚动发展和不断壮 大；而经营不善的企业只能被逐出市场。市场的优胜劣汰机制使社会 经济资源流向其能发挥最大作用的部门，实现了资源经济合理的配 置。 市场经济给我们描绘了一幅动人的蓝图。然而，这蓝图的实现 是要以有效的政府宏观调控、良好的市场秩序为条件的。这是因为， 北方交通火学硕士学位论文 市场经济主体的动机在于逐利，而不是为社会作出无私的贡献，这就 必然导致其行为模式的复杂化：既可能通过辛勤劳动和诚实经营获取 收益，也有可能通过损害别人如欺诈获取收益，旦某些市场主体选 择后一种方式，必然会给另外的主体造成损害。如果这种状况不能得 到及时的制止，如通过虚假会计信息不够上市条件的公司发行上市圈 到了钱，不够配股条件的配到了股，不够增发条件的拿到了增发指标， 不应给予奖励的拿到了奖励，不应给予贷款的得到了贷款，那么市场 机制就会被逆转，不再是优胜劣汰而是劣胜优汰，不再是资源优化配 置而是劣化配置：“”。 ( 2 ) 会计信息失真导致了宏观调控与微观决策的失误。 会计信息失真导致传递给全国、全社会的信息失去真实性，影响 所及诸如关于国民经济的国内生产总值、国民收入等统计资料误传给 国家计划、统计部门，凭以制定的国家长、短期发展计划和宏观经济 调控政策就会起误导作用，不能有效鼓励或控制行业和地区的资金投 向，导致行业和地区重复投资或投资不足。虚假的会计信息可能引起 错误的社会经济政策出台，并涉及社会，带来严重的社会经济问题。 会计信息失真给微观主体的决策也会造成决策失误的后果。从微 观角度看，会计信息的影响渗透于企业生产经营活动的全过程，包含 投资、融资、利益分配的决策、计划或控制等。例如一项投资技术决 策，要建立在过去经济业务数据的分析基础之上，若提供的会计资料 虚增了投资额和成本，使利润减少，甚至亏损，必然会放弃这一项目， 失去市场机会。反之，则会使份实际不可行的论证分析报告在虚假 会计信息的掩盖下通过立项。在日常经济生活中，所谓盲目建设，新 建项目效益不佳等，与此不无关系。如果会计信息失真，市场销售、 资金流转、成本水平、效益状况等数据虚假，造成微观决策失误，如 银广夏事件没暴露之前，由于银广夏公布的财务报告中天津广夏的萃 取项目产生了高额利润，使得些公司纷纷投资，造成严重的经济后 果。 ( 3 ) 会计信息失真大大增加了社会交易成本。 由于存在虚假的会计信息，使得市场交易的双方要花很多的时间 和人财物了解对方的资信，不敢轻易交易；如银行有钱不敢贷，企业 急需资金又得不到，企业不敢进行信用交易，使交易费用越来越高昂， 情况严重的时候，会使人人自危，不敢进入市场，或者将交易减少到 最低限度，企业由于无法筹集到资金而纷纷破产，银行倒闭，物资短 缺，从而使社会经济无论在总量上还是在质量上都会倒退。 ( 4 ) 会计信息失真削弱了国家财经法规的权威，激化社会矛盾。 会计信息失真的危害 会计信息失真直接冲击的是会计法、“两则”、“两制”和 税法、审计法等国家财经法规，使国家法规流于形式，其严肃性和权 威陛受到严重影响。国家的税收收入有可能被大量地偷逃，国家就得 不到应有的国库收入，国家机器就不能得以顺利地运转。国家应征收 的税收收入大量散失在社会上，就会造成新的社会问题，激化社会在 分配上的矛盾。 ( 5 ) 会计信息失真为经济犯罪活动大开方便之门，诱发经济犯罪， 滋生腐败。 会计信息失真，不论其是故意的还是无意的，必然会造成管理混 乱，漏洞百出，给不法分子有机可乘。账实不清，可以混水摸鱼；收 入不报，成本不实，截留利润，为贪污盗窃开了方便之f - ：伪造或变 造凭证，虚报冒领，虚盈实亏等。这些都侵蚀了国家资产的合法的应 有收入。如普遍存在的“小金库”问题，从查处暴露的支出方向来看， 主要是用于吃喝应酬、送礼、行贿、领导私分等。 ( 6 ) 会计信息失真会增加社会的不安定因素。 虚假的会计信息往往是操纵会计利润、夸大经营成果，掩盖企业 矛盾，如此恶性循环，导致企业资不抵债，濒临破产。一个企业一旦 破产，与此有着直接利益关系的那些职工失去经济来源，失业人口增 加，不仅给政府等各方面带来巨大的就业压力，而且也给社会增添了 许多不安定因素，影响社会稳定。假如企业以虚假的会计报表骗取了 发行债券的批准，而到期却无力兑付，债券持有人不能如期兑现，就 会影响社会安定团结，导致社会动荡不安。 ( 7 ) 会计信息失真会带来行业不正之风。 一些企业不是想方设法提高经济效益，而是挖空心思采取各种手 段做假，往脸上贴金，那么这种“重任”最终落在会计人员身上。会 计人员觉得不影响自己的利益，照做不误，因此，社会上流传着不会 做假账，不能成为“合格”的会计的说法。这股会计行业的不正之风 使会计质量大幅滑坡。 方交通人1 硕士学 奇= 论文 5 会计信息失真的原因分析 造成会计信息失真的原因是多方面的，既有企业内部的因素，又 有企业外部的因素，既有客观的原因，也有主观的原因。一般分析而 言，可概括为如下主要方面： ( 1 ) 资本的逐利性与市场存在失信收益是造成会计信息失真的主 要原因。 资本为了追求高额利润，有选择虚假会计信息的内在动力。马克 思在资本论中曾经引用了十九世纪中叶英国评论家登宁的一段话： “资本害怕没有利润或利润太少，就像自然界害怕真空一样。一旦有 适当的利润，资本就胆大起来。如果有l o 的利润，它就保证到处被 使用；有2 0 的利润，它就活跃起来；有5 0 的利润，它就铤而走险； 为了1 0 0 的利润，它就敢践踏一切人间法律：有3 0 0 的利润，它就 敢犯任何罪行，甚至冒绞首的危险。”这段话生动地描绘了资本对利 润贪得无厌的本性。哪里利润率高，资本就涌向哪里。利润率高低的 变化，决定着资本主义生产发展的方向和规模。( 资本论第l 卷， 马克思恩格斯全集第2 3 卷) 其实，在市场经济条件下，资本追 逐利润的本质是样的( 现在资本的概念已是广义的，包括货币资本、 人力资本等等) ，都想获得高额利润，如果通过提供虚假的会计信息 能够获得“高额利润”，企业自然会选择会计信息失真，在我国表现 最突出的是“上市圈钱”，很多不符合上市条件的公司，通过作假帐 达到“上市标准”，从证券市场圈到了数亿甚至数十亿的资金，这是 我国证券市场普遍存在的上市前绩优、上市后第一年绩差、第二年亏 损、第三年s t 、第四年p t 现象的一个主要原因，这几年甚至出现了 圈到了钱上市当年就亏损的公司。 社会为失信者提供了失信收益，使失信者有选择会计信息失真的 内在动力。作为制度安排的信用，其载体是社会中的个体。然而，由 于机会主义和个人主义的存在，信用并不能覆盖或贯穿整个社会交易 的始终。通过一个委托代理博弈来分析交易当事人的行为：假如在一 项交易中存在两个当事人：委托人和代理人。委托人有两种行为可供 选择：信任与不信任。信任则交易正常进行，不信任则交易不发生。 代理人也有两种行为选择：守信、失信。如果委托人选择了代理人而 代理人选择失信，则委托人遭受一个单位的损失，代理人获得2 个单 位的收益；如果代理人选择守信，则委托人、代理人各取得1 个单位 的收益；如果委托人从一开始就选择不信任，则交易不发生，委托人、 代理人都不能获得收益。这个博弈的结果是如果委托人选择了信任， 会计信息失真的治理对策 就代理人而言，其最优选择是欺骗。假如代理人欺骗的次数多了，或 委托人预先知道代理人的选优行为，则委托人的最优选择便是不信 任。这是一个非常可悲的结果，如果社会上欺骗的人多了，则会产生 更多的不信任，从而产生整个社会的信任危机。在这个博弈中，我们 可以说代理人违背了委托人的愿意，应该受到道德的谴责，但如果我 们遵循经济学中理性人假定的话，则该博弈中代理人的行为是合理 的。因为代理人之所以失信就是因为社会为其提供了失信收益2 ，而 这个失信收益大于守信收益“。 由于资本要追求利润，社会又提供了失信收益，这样就埋下了会 计信息失真的种子，只要一有条件，单位或个人就会选择失信，以取 得更大的利益。 ( 2 ) 法制不健全，执法不严格，不能有效扼制通过虚假会计信息 得利，助长了会计信息失真。 一是法制不健全。从法制建设的角度来看，这几年来，我国虽然 制定、修订了不少财务会计法规及其与之有关的经济法规，而且对刑 法也进行了修订，但从实际情况来看，还不足以威慑犯罪分子，如中 华人民共和国证券法第一百七十七条“依照本法规定，经核准上市 交易的证券，其发行人未按照有关规定披露信息，或者所披露的信息 有虚假记载、误导性陈述或者有重大遗漏的，由证券监督管理机构责 令改正，对发行人处以3 0 万元以上6 0 万元以下的罚款。对直接负责 的主管人员和其他直接责任人员给予警告，并处以3 万元以上3 0 万 元以下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任。”“中华人民 共和国刑法第一百六十条“在招股说明书、认股书、公司、企业债 券募集办法中隐瞒重要事实或者编造重大虚假内容，发行股票或者公 司、企业债券，数额巨大、后果严重或者有其他严重情节的，处5 年 以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处非法募集资金金额1 以上5 以下罚金。单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主 管人员和其他直接责任人员，处5 年以下有期徒刑或者拘役。”第一 百六十一条“公司向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的 财务会计报告，严重损害股东或者其他人利益的，对其直接负责的主 管人员和其他直接责任人员，处3 年以下有期徒刑或者拘役，并处或 者单处2 万元以上2 0 万元以下罚金。”o ”这样的处罚规定，与一个 公司通过虚假的财务报告骗取上市资格能够从证券市场圈得数亿甚 至上十亿的资金相比，显然对单位没有任何约束力。对个人来说，公 司圈到钱后，主管人员的待遇也会大大改善，而且很多人并不认为为 单位作假是耻辱的事、是犯法，经济处罚一般都会变相由单位承担， 唯一有所顾忌的是承担刑事责任，但真正因为会计信息失真追究刑事 北方交通大学硕士学位论文 责汪的事例在我国确实太少太少了，以至于没有几个人知道会计信息 失真会被追究刑事责任。一方面是巨大的利益诱惑，另一方面是低廉 的违法成本，不用“冒绞首的危险”就可获得甚至高于3 0 0 的利润， 他怎么不想冒险一试昵? 我国证券市场的实例来看，以“红光实业” 为例，该公司是由国营红光电子管厂改组成立的股份公司，1 9 9 7 年6 月初股票上市发行，以每股6 0 5 元的价格向社会公众发行7 0 0 0 万股 股票，筹集资金4 1 亿元。然而，就在该公司上市的当年，年报披露 亏损1 9 8 亿元、每股收益为一0 8 6 元。当年上市、当年亏损，开中国 股市之先河。为什么会出现这种结果? 原来红光公司是采用编造利润 的手段，骗取了上市资格。根据中国证监会事后的调查，该公司上市 自0 已处于破产边缘，1 9 9 6 年度亏损超过1 亿元；黑白玻壳生产线池炉 大修，停产8 个月，已属淘汰设备；彩色玻壳生产线池炉也无法正常 运转。但是红光公司在股票上市申报材料中却称1 9 9 6 年度盈利5 4 0 0 力- 元，通过虚构产品销售、虚增产品库存和违规帐务处理等手段，虚 报利润1 5 7 0 0 万元，同时，在上市申报材料中对于关键设备彩玻池炉 不能币常运转的信息也未作披露。事后的惩罚措旌是：红光公司被判 罚金1 0 0 万元，主要责任人、原公司董事长何行毅、总经理焉占翠分 别被判有期徒刑3 年；原常务副总经理刘正齐被判有期徒刑2 年，缓 刑3 年：原财务部副部长陈哨兵被判有期徒刑1 年6 个月，缓刑2 年。 罚款仅仅是所圈的钱的0 2 ! 当宣判后记者问何行毅在这件事上是不 是非常后悔? 他说：“出事以后我也想过很多次，当初公司不上市又 会怎么样? 当初如果我们没有千方百计去争取上市，放弃彩管项目， 那么我将会承受的骂名和内心的自责，决不会比现在更轻松。我走到 今天这一步，不管怎么说，总是去争取过了，只不过我失败了。现在， 为自己的失败付出代价，我内心还是坦然的。”他又说：“有很多事 情真是浇不清楚。比如说弄虚作假吧，在现实生活中，很多时候不作 假还真是不行。这中间又有个机会问题，机会好，就成功了，就像我 们，如果当初跟长虹合作成了，肯定也就顺利过关了。”以这样的心 念我敢说以后有机会何行毅们还会选择在财务上作假牟利，因为他们 心里认为：违心地出具有虚假成分的财务报告，主要是由于“圈钱有 利于企业发展”，因而没有什么作假的心理负担。 二是执法不严。本来我国现有的法律对提供虚假会计信息处罚就 不到位，起不到威慑作用，结果执行又不严，更使想通过虚假会计信 息获利者无所顾忌。如通海高科，于2 0 0 0 年6 月2 2 日和7 月1 0 日 以1 6 8 8 元股6 1 8 3 倍的超高市盈率分别向法入定向配售7 5 0 0 万股、 上网发行2 5 0 0 万股，共计发行l 亿股社会公众股，共圈得资金1 6 ，8 亿元，因为是欺诈发行，至今不能上市，广大投资者的资金困死在里 会计信息，人真的治理对策 头；2 0 0 1 年8 月，全国人大常委会副委员长成思危在第九届全国人民 代表大会常务委员会第二十二次会议上，做了“全国人大常委会执法 睑查组关于检查中华人民共和国证券法实施情况报告”，段报告 中将上市搁浅的“通海高科”定性为“欺诈发行上市”，可是对于这 样一家立法机构已经明确界定为“欺诈发行上市”的公司，在发行已 两年多、人大定性也已一年多之后，有关执法和行政管理部门至今未 给以任何处罚! 那么只能使更多的公司纷纷仿效，靠“包装欺诈 发行上市”，一旦伪装揭开，就暴露了“金玉其外，败絮其中”的本 来面貌，这是我国上市公司整体质量不高的主要原因。由于存在有法 不依、违法不究、执法不严的现象，助长了会计信息失真。 ( 3 ) 所有权和经营权分离的分离，是形成会计信息失真的内在原 凼。 社会化大生产使得所有权和经营权分离，企业所有者( 委托人) 将经营管理企业的权力委托给经营者( 代理人) ，但委托人和代理人 之间又存在效用不一致、信息不对称和契约不完备等特性，就形成了 会计信息失真的内在原因。 一是委托人和代理人之间效用不一致、激励相斥，这是导致企业 会计信息失真的内在动因。马克思在( 资本论) 中曾经揭示：人们从事 一切社会实践活动，都是由物质利益动因决定的。在企业，这种动因 就表现为经营者与所有者各自追求不同的效用目标，前者的效用目标 是追求自身利益最大化，表现为通过自己的努力所得到的报酬，包括 物质的和非物质的( 如职级升迁、旅游休闲、在职消费和荣誉等) ；后 者的效用目标则是追求企业价值最大化。某一会计期间，在企业价值 最大化一定的条件下，代理人效用同时表现为委托人的负效用，即代 理人越努力，获取的报酬越多，实现的效用就越大，则委托人的效用 相对就越小。这就表明：代理人与委托人之间所追求的效用是一种此 消彼涨的关系，存在着效用不一致、激励相斥的矛盾。这种矛盾反映 在会计上则是：经营者由于注重自身效用，往往是在会计报表等会计 信息中看好地反映经营状况和从优地展示经营业绩，以显示自己的努 力程度，从而获取更多报酬、实现最大效用。而所有者则注重的是， 希望通过会计信息真实掌握企业的经营状况和经营业绩，以便做出企 业存续发展和是否继续聘用经理人员等决策，从而实现企业价值最大 化的效用目标。在这种情况下，经营者向所有者提供的会计信息就很 难做到真实、可靠。这就成为导致企业会计信息失真的内在动因。如 美国大公司的c e o 、c f o 们，在那个位子，每年可获得数百万甚至上 亿美金的年薪加股票分红，多干一年就能让他多潇洒几年几十年，而 一旦真实的财务情况暴露，他的位子就没有了，即使不失业，至少他 北方交通大学硕士学位论文 的个人收入会大幅下降，叫他怎么不想在会计信息上做手脚。 二是委托人和代理人之间信息不对称，这是导致企业会计信息失 真的客观条件。所谓信息不对称，是指委托、代理双方各自掌握的信 窟。不一致。经营者掌握着大量的第一手会计信息资料，并能对企业的 经营状况和经营业绩做出客观的评价：而所有者( 或投资者) 由于不直 接参与企业的生产经营管理过程，只能通过经营者提供的会计信息来 了解企业的经营状况和经营业绩。这样，在会计信息占有和运用方面， 经营者处于优势地位，所有者处于劣势地位。因此，经营者出于追逐 自身效用、减少经营失败风险、避免自己被经理人市场所淘汰等动机， 往往会利用信息优势和制度缺陷，采取粉饰财务报表、夸大经营业绩、 隐瞒不良经营