（工商管理专业论文）转移定价与税负研究——以JOHNSON约翰逊投资公司为例.pdf

c l a s s i f i e di n d e x ：f 8 1 0 4 2 3 u d c ： s o u t h w e s tjia o t o n gu niv ersit y m a s t e rd e g r e et h e sis t h e s t u d yo n t h et r a n s f e rp r i c i n gm e t h o d s a n dt a x a t i o no fj o h n s o nc o r p o r a t e g r a d e ：2 0 0 6 c a n did a t e ：z h uh uik a n a c a d e micd e g r e ea p pi ie df o r ：m a s t e rd e g r e e s p e c iaiit y ：m b a s u p e r v is o r ： w uf e n gy u n m a r c h1s t ，2 0 0 8 西南交通大学曲南父逋大字 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保 留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。 本人授权西南交通大学可以将本论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检 索，可以采用影印、缩印或扫描等复印手段保存和汇编本学位论文。 本学位论文属于 1 保密 2 不保 2 年解密后适用本授权书； 用本授权书。 ( 请在以上方框内打“4 ”) 学位 日期 指导老师签名：，炙跽玄 b 觏：妒毽f c ol 九 西南交通大学学位论文创新性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文， 的成果。除文中已经注明引用的内容外， 是在导师指导下独立进行研究工作所得 本论文不包含任何其他个人或集体已经 发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出贡献的个人和集体，均已在文中作 了明确的说明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 本学位论文的主要创新点如下： 1 运用实证的研究方法，注重的是对理论联系税务政策条例。 2 调研经济实体j o h n s o n ( 约翰逊) 中国投资公司与其在中国的生产制造 厂商为案例。 3 结合m b a 课程中所学的管理知识，研究其经营营销模式及其各管理职能的 改变对集团内部销售转移价格的合理制定。 4 将目前大多数企业面临和碰到的税务的事后调整转变为积极有效的事前控 制，从而进行有效的税务策划。 5 唯有合理的关联交易评估，与相关的政府部门达成共识，从而将税务风险降 到最低，为企业的经营管理，财务管理和税务管理决策提供有效的管理模式 学位论文作者签 日期：护r 年f 口月f 汐日 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 页 摘要 历年来，从著名的国际会计师事务所普华永道，安永，德勤，毕马威等的调 查报告均显示，合理的避税是大多数跨国公司运用转移定价的首要动机。跨国公 司出于利润最大化目标而进行的避税转移性定价，是国际转移定价的主流。 本文着重于总部企业的关联交易转移定价政策方案的研究，避免与地方政府 在实施转移定价过程中存在的事后税务风险。 企业关联方之间的交易就是关联交易。转移价格是总部企业进行税收转移和 避税的常用手段，转移价格指关联企业之间的商品，劳务，技术等的交易价格。 本文首先通过介绍转移定价税务的导论，引出转移定价的方案和必要性，以 此基础进行逐步分析。最新的关于转移定价条例及与税局相关的转移定价预约政 策进行分析，并选择有利于说服当地税局的转移定价政策的选择，规避了盲目制 定预约转移定价造成的税务风险。成功降低了整个集团公司的税务成本，达到公 司长期稳定发展的目的。 本文采用的实证的个案分析是j o h n s o n ( 约翰逊) 中国投资公司转移定价和税 负研究，从其各职能部门分析对转移定价政策影响。主要阐述了转让定价方法的 探讨和其选择的过程，最终交易净利润率法是最适用于分析约翰逊在中国的生产 制造厂商与约翰逊中国投资公司之间的有形资产转让关联交易的方法。再次对交 易净利润法中转移定价的价格区间的合理设定。主要运用整体交易评估方式分析 利润水平的合理性。同时，采用完全成本加成率作为主要利润水平指标计算了交 易净利润率法下的公平交易值域获得的整体营业利润率应保持在公平交易值域的 中位数左右。最后给关联交易及预约定价的进行总体评估。 本文运用实证的研究方法，注重的是对理论联系政策条例的实际运用而不是 理论的创新，以j o h n s o n ( 约翰逊) 中国投资公司与其在中国的生产制造厂商为背 景，结合m b a 课程中所学的管理知识对其利用经营营销模式和各管理职能的改变对 比，进行有效的税务策划，与相关的政府部门达成共识，将税务风险降到最低， 为企业的经营管理，财务管理和税务管理决策提供有效的管理模式。 关键词：转移定价；转移定价合约；税收竞争：关联交易。 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 i 页 a b s t r a c t i nr e c e n ty e a r s ，t h e r ea r es o m es u r v e yr e p o r t i n gh a v eb e e np r e s e n t e db yp w c ， e a r n e s t & y o u n g ，d e l o i t t ea n dk p m g p e a tm a r w i c k , t a x a t i o ns t r a t e g i cp l a n n i n gi st h e f i r s tm o t i v a t i o nt ot h et a xs c h e d u l i n g m u l t i n a t i o n a lc o m p a n yc o r p o r a t et h e yh a v e s t u d i e da n df o l l o w e dt a x a t i o np o l i c yc l o s e l y m u l t i n a t i o n a l c o m p a n yp u r s u e s m a x i m u mp r o f i tt h a ta l w a y sa c c o m p a n yw i t ht r a n s f e rp r i c i n g ，s o ，i ti sr i od o u b tt h a t m u l t i n a t i o n a l s t r a n s f e rp r i c i n gs t r a t e g ya n di t sa p p l i c a t i o n sa r eb e c o m e sh o t t e rt o p i ca l l o v e rt h ew o r l d f o r mc o r p o r a t ep o i n to fv i e w ；i ti sa s s o c i a t e dw i t hb e s tp e r f o r m a n c es t r a t a g e mt o b et i ew i t l lm i n i m i z e dt a x e sc o s t i n g w h e nc o m p a n yd e c i d e sp r o d u c t ss e l l i n gp r i c e ， w h i c ha r eb a s eo nc o m p a n ys a l e sg o a l ，p r o f i tt a r g e ta n dm a r k e ts h a r es oo n t h es t u d yi sf o c u so nt r a n s f e rp r i c i n gd e f i n e db e t w e e ni n t e r c o m p a n y t r a n s a c t i o nw i t h i ng r o u po rc o r p o r a t e d u et ol o c a lg o v e r n m e n tp e r f o r m a n c ea p p r a i s a l a r ea l m o s tb a s eo n “g d p ”a n dt a x a t i o na m o u n t t h e r e f o r e e v e nn of l u e n c yt oa 1 1o v e r ，c h i n a , b u tt h e r ea r es t i l lh a v eu n b a l a n c eb e t w e e nd i f f e r e n ta r e a s ，i tw a sb r i n gu pl o t s d i f f i c u l tt ot h o s ec o m p a n yw h ow a n tt oi m p l e m e n tt r a n s f e rp r i c i n g t h e r e f o r e ，t or e a c h t r a n s f e r - p r i c i n ga g r e e m e n tb e t w e e n l o c a lt a xg o v e r n m e n t sw o u l db ea t e n d e n c yf o rl o n g t i m e ，t h eb e s tw a yf o rt h ec o m p a n yt o d e c r e a s er e a s o n a b l et a xc o s tb yu s i n g t r a n s f e r - p r i c i n ga g r e e m e n t t r a n s f e r p r i c i n gt o t h er e g i o n a lt a xc o m p e t i t i o nb yd e t a i l i n gt h ea f f i l i a t e d t r a n s a c t i o n so ft h ee n t e r p r i s e sl o c a t e d t h em o s td i 伍c u l tl a yo nt a xr e g u l a t i o na n d c o m p a r i n g t h ep r e f e r e n t i a lf i s c a la n dt a xp o l i c i e si ns o m ed i f f e r e n tr e g i o n s t h i sa r t i c l ei sa d o p t e dj o h n s o nc o r p o r a t et r a n s f e rp r i c i n ga g r e e m e n tm a k i n g i nr e l a t i o nt ot h ej o h n s o n sp r o d u c t ss o l di nc h i n am a r k e ta n dm a n u f a c t u r e r ss o l d d i r e c t l yt oc u s t o m e r s g o i n gf o r w a r d ，t h eg r o u pi n t e n d st oi m p l e m e n t at r a d i n gm o d e l i nc h i n ab yh a v i n gc e n t r a l l yb u y i n gf r o mt h em a n u f a c t u r e r sa n ds e l l i n gi nt h ec h i n e s e d o m e s t i cm a r k e t w i t hr e s p e c tt ot h en e wt r a d i n gm o d e li nc h i n a , n e e dat r a n s f e r p r i c i n gs t u d yt o e v a l u a t et h er i s kf r o mc h i n at r a n s f e rp e r s p e c t i v e t h ef u n c t i o n a l a n a l y s i si n d i c a t o rt h a tg o i n gf o r w a r du n d e rt h en e wm o d e lw i l lb e c o m et h ep r i n c i p a l _ - _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ i _ _ _ _ _ - - _ _ _ _ - _ _ _ _ _ _ _ _ _ - _ - _ _ _ - _ _ _ _ _ - - _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ - _ - - _ _ _ _ _ _ _ _ - - 二_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ - - - _ _ _ _ - _ _ _ _ - _ _ _ _ _ _ _ _ - _ _ _ _ _ _ - _ - _ _ _ _ _ 一 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 i i 页 t r a d i n gc o m p a n yb e a r i n gm o s to f t h eb u s i n e s sa n de n t r e p r e n e u r i a lr i s k sa s s o c i a t e d 、析也 t h em a r k e t b a s e do na n a l y s i s ，w h i c hw i l lh a sd e t a i la n da d d r e s st h i sp a p e r t h er e d i s t r i b u t i o n o fp r o f i t si sc o n s i s t e n tw i t hs h i f to fr i s k sf r o mm a n u f a c t u r e r ；i tw i l la s s u r eaf i x e d m a r k - u p o nt h e i rc o s t t h e r e f o r e ，i t i s n e c e s s a r y t oh a v e t r a n s f e r - p r i c i n ga g r e e m e n tb e t w e e n i n t e r n a l c o m p a n i e s ，s ot h a ti tc o u l db eo p t i m i z e dp r o f i ta n dm i n i m i z e dt a xc o s tb y r e f o r m i n gt h eb u s i n e s ss a l e sm o d e lc h a n g e d t h i sm a y b ed e s i g n e dt or e a l l o c a t et a x r e v e n u ea m o n gh e a d q u a r t e ra n ds u b s i d i a r yc o m p a n y a sar e s u r ，m a j o rt a x e sw i l lb e e s t a b l i s h e dp r o p e r l ya ta l lf i s c a ll e v e l sw i t ht h eh i g he f f i c i e n c yo ft h er e v e n u es h a r i n g s y s t e m t a xp e r s p e c t i v e ，w i t ht h ec o n d u c t i n go ft h et a x a t i o np o l i c yo fc h i n a ，t ot h o s e m u l t i p l ec o m p a n y , i nt e r m so f t h es t r a t e g i ct a xd e c i s i o nb e c o m e s ，t h ea r t i c l ep o i n t so u t t h a taf i r mw o u l dc h o s et a xm e t h o d sb a s e do nt a x o r i e n t e dc o n s i d e ：r a t i o n st om a x i m i z e i t sp r o f i t k e yw o r d s ：t r a n s f e rp r i c i n g ；t r a n s f e r - p r i c i n ga g r e e m e n t ；t a xc o m p e t i t i o n ； a s s o c i a t e dt r a d i n gb e t w e e ni n t e r n a lc o m p a n y ； 西南交通大学硕士研究生学位论文第页 目录 第l 章转移定价税务的导论1 1 1问题提出的背景1 1 2 问题的初步剖析4 1 3 本文研究的主要内容和方法一7 第2 章j o h n s o n 中国投资公司转移定价和税负研究1 0 公司背景和主要竞争对手1 0 第3 章j o h n s o n 中国职能分析对转移定价政策影响1 2 3 1职能分析约翰逊中国投资公司概述1 2 3 2 供应链管理1 2 3 2 1 客户服务1 2 3 2 2 采购一1 4 3 2 3 售后服务1 4 3 2 4 物流一1 4 3 3 产品工程1 4 3 4 运营系统和质量保证1 5 3 5 销售1 5 3 6 市场营销1 6 3 7 信息技术17 3 8 财务17 3 9 主要风险17 3 9 1 市场风险1 7 3 9 2 信用与收款风险18 3 9 3 研发风险18 3 9 4 存货风险18 西南交通大学硕士研究生学位论文第v 页 3 9 5 质量担保风险18 3 9 6 外汇风险19 3 1 0 主要资产1 9 第4 章j o h n s o n 中国的生产制造厂商职能分析2 0 4 1 职能分析采购2 0 4 2 生产计划2 1 4 3 质量保证2 1 4 4 产品工程2 2 4 4 其它2 2 4 5 主要风险2 3 4 5 1市场风险2 3 4 5 2 信用和收款风险2 3 4 5 3 研发风险一2 3 4 5 4 存货风险2 3 4 5 5 质量担保风险一2 4 4 5 6 外汇风险一2 4 4 5 7 资产2 4 第5 章j o h n s o n 中国转让定价方法的选择2 6 5 1 转让定价方法2 6 5 2 转让定价方法的选择2 7 5 2 1可比非受控价格法一2 8 5 2 2 再销售价格法2 9 5 2 3 成本加成法2 9 5 2 4 利润分割法3 0 5 2 5 交易净利润率法3 0 第6 章j o h n s o n 中国交易净利润法关联交易评估3 1 西南交通大学硕士研究生学位论文第v i 页 6 1 选择测试方法3l 6 2 确定可比公司3 l 6 3 确定利润水平指标31 6 4 建立合理利润区间3 2 第7 章j o h n s o n 中国投资公司新交易模式评估4 3 结论4 4 致谢4 7 参考文献4 8 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 页 第1 章转移定价税务的导论 1 1问题提出的背景 1 9 9 1 年，我国外商投资企业和外国企业所得税法的公布，标志着我国转 移定价税制的确立。是我国税法第一次在全国范围内对转移定价的调整问题做出 明确规定的法律。该法第1 3 条规定，外商投资企业或者外国企业在中国境内设立 的从事生产，经营的机构，场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企 业之间为业务往来收取或者支付价款，费用。不按照独立企业之间的业务往来收 取或者支付价款，费用，而减少其应纳税的所得额的，税务机关有权进行合理的 调整。 近十年来，跨国公司的转移定价问题逐渐的为许多人所知晓，在跨国经济活 动中，利用关联企业之间的转让定价进行避税是一种常见的方法。从纳税人的立 场看，只要是合法的，或者没有明显违反税法，采取一些方法，包括转移定价， 就可以达到调节利润，减轻税负等目的。 关于转移定价的动机，一般文献认为至少有两个：节税和实现内部的协调管 理包括配置资金，调节利润，评估业绩，避免税务风险等。转移定价机制是在分 权化集团经营管理中，由于总部和分部间信息不对称情况下提高企业管理效率的 一种对策，也是企业内部资源的一种配置方式。从公司层面看，既与其业绩最优 的战略决策有关，也涉及如何利用转让定价实现最优的税务安排以实现集团税负 最小化。公司在确定正常目标市场产品销售价格时，一般以营销目标为依据，按 照公司的利润目标，市场目标，竞争目标来确定其产品的正常市场交易价格。 英国威斯敏斯特公爵曾经说过：“每个人，只要有能力，都有权打理自己的事 务以减少税务负担。只要它成功地做到了这一点，那么不管国内税务局对他的技 巧如何厌恶，也无人能令他支付更多的税金。 考察它的历史可以发现，转移定价问题起源于在同一税收管辖权下的两个关 西南交通大学硕士研究生学位论文第2 页 联企业之间的定价策略。最初并不是出于避税目的，而是为了节约交易成本。关 联企业是指在资金，经营，购销等方面直接或间接地被同一利益集团所拥有或控 制的有关企业，我国税法上定义的关联方是指与企业有下列关联关系之一的企 业，其它组织和个人：一是在资金，经营，购销等方面，存在直接或者间接的控 制关系；二是直接或间接地同为第三者所控制，三是在利益上具有相关联的其它 关系。随着关联企业的发展和国际经济的推进，关联企业的经营从域内发展到域 外，相应地，其税务从受制同一税收管辖权发展到受制两个或两个以上税收管辖 权。为了追求利益最大化，跨国公司常利用不同的区域税收优势在不同的区域设 立功能不同的关联企业，对在这些企业内部的交易进行定价规划，从而降低交易 成本，提高整个跨国公司的效益。 转让定价指关联企业之间的销售货物，提供劳务，转让无形资产等制定的价 格。关联企业之间具有不同于一般企业的特殊关系，其交易定价往往不是按照公平交 易的原则确定，而是一种转让定价。但从征税部门来说，如果对征税主体和客体缺乏 了解，就会造成国家或者地方税收的流失。所以，现在企业为了更好的生存和发展， 而征税机关为了税款的能合法征收缴库，都在进行着一场无声的较量。 新企业所得税法规定，企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的 定价原则协商确认后，达成预约定价安排。预约定价安排( a d v a n c e dp r i c e a r r a n g e m e n t 简称a p a ) ，指企业就其未来纳税年度关联交易的定价的定价原则和 计算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立原则协商，确认后达成的 协议。 企业在中国现时的税收体制下，我们国家的税收根本原则基本上属于属地原 则，由于下属各子公司的隶属地方不同，所以各级地方政府加大对转移定价税务 条例实施的监管力度。税收竞争，是指不同的政府主体把本区域的税收负担转嫁 给其他区域。 对于外资企业通过跨国关联交易转移利润和避税方法，我们早有所知，但对 于境内企业内部的关联交易的研究则刚刚开始。总部企业正通过关联交易以转移 西南交通大学硕士研究生学位论文第3 页 价格方式进行税收转移，特别对成长期的集团企业的战略发展有一定的作用。 本文对转移定价和税负的探讨的不是跨国国际贸易中的转移定价，而是对国 内集团企业贸易的内部销售收入的转移定价，也许你会奇怪，国内的销售如果其 利润最终实现在国内，按理说税局和企业应该没有太多的征纳分歧，因为从表面 上国家并没有损失，当地的税务部门不会有太多的干预，然而不然，由于我国自 市场分权化改革以来，地方税收竞争日益激烈。或运用减免税等优惠措施吸引资 本和其他要素流入本区域而展开的竞争，地方税收竞争也是日益激烈。实际上， 地区间税收竞争只是税源在不同地区之间转移，没有汲及中央利益。但目前的税 收竞争状况，地方政府不能正确对待总部集团销售，分税制对地方的政绩和考核 标准及地区间的财税关系都在一定的程度上限制着集团内部的销售定价。总部经 济与地区间税收竞争，与政府官员不恰当的政绩观和现阶段不恰当的政绩考核标 准分不开的。在当地政绩考核导向下，不仅是税务系统的执行人员，而且还有当 地的某些官员，都在为集团内部的贸易交易定价价格实施百般阻挠，即使是在合 法的税收条例之下。在一定的程度上，地区间的税收竞争不仅仅是地区经济社会 发展的竞争，也是地方官员们政绩和选拨任用的必备条件，所以正因为如此，对 大型集团公司其在国内的内部贸易的转移定价政策和方法及其税负的研究成为大 型集团财务管理重要的一部分，其合理的税负为集团公司的可持续发展奠定必要 的良性发展基础。 “总部经济作为一个新的名词和现象进入人们的视野并日趋活跃。北京， 上海，广州等中心城市纷纷成为跨国公司地区总部的首选之地。所谓“总部经济 是指某区域由于特有的资源优势吸引企业将总部在该区域集群布局，将生产制造 基地布局在具有比较优势的其它地区，使企业价值链与区域资源实现最优空间藕 合，是企业价值链的高端部分，包括企业高层经营管理机构，经济技术研发中心， 销售中心和物流中心等。如果总部还是销售中心，其税收不仅仅是个人所得税， 房产税，契税，土地使用说，印花税等，其更重要的是可以通过收入转移与合并 纳税的方法，即涉及企业增值税和企业所得税等主体税种。为当地贡献大量的企 西南交通大学硕士研究生学位论文第4 页 业所得税和增值税。 总部经济与地区间税收存在着隐性的竞争，这与政府官员不恰当的政绩观和 现阶段不恰当的政绩考核标准分不开的。在“g d p ”挂帅的政绩导向下，一些官员 也在为税收条例实施百般阻挠，在相当大的程度上，地区间的税收竞争不仅仅是 地区经济社会发展的竞争，也是地方官员们政绩和选拨任用的必备条件。基于这 种税制境况，集团企业如何说服当地的税务机关同意下属的各子公司提供的转移 价格是合理合法的，需要运用科学的转让定价协议可行性方案让税务机关审批通 过是首要的工作，只有当地的税务机关批准的转移定价才是集团合并税务风险最 小的。 1 2 问题的初步剖析 如何进行转让定价，怎样才能说服当地的税务部门接受预约定价方案? 根据 新企业所得税法规定，“企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而 减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调 整。企业与其关联方共同开发，受让无形资产，或者共同提供，接受劳务发生的 成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。 根据涉外企 业所得税法实施细则第5 4 条和税收征收管理法实施细则第5 5 条规定，具 体调整方法包括可比价格法、再销售价格法、成本加价法和其他合理方法。其中 “其他合理的方法”，根据关联企业间业务往来税务管理规程( 试行) 第2 8 条的规定，又包括可比利润法、利润分割法、净利润法、预约定价法以及核定利 润率法等。 新税法赋予税务机关在企业间因关联交易而产生不合理收入，费用等情况时 进行相应调整的权力，而且对税务机关所适应的调整方法有了一个概括性的规定 即合理方法。 一是可比非受控价格法，即按照从关联关系的交易各方进行相同或者类似业 务往来的价格进行定价的方法。 西南交通大学硕士研究生学位论文第5 页 二是再销售价格法，即按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易 方的交易的价格，减去相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法。 三是成本加成法，即按照成本加合理的费用和利润进行定价的方法 四是交易净利润法，即按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务 往来所取得的净利润水平确定利润的方法 五是利润分割法，即将企业下属其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采 用合理标准进行分配的方法； 六是其它符合独立交易原则的方法。 这既是判断评价企业与其关联方的业务往来是否符合独立交易的关联业务往 来进行调整的合理方法。 日本最先产生了预约定价制度，随后美国对该制度进行了完善并逐渐推广到其 他国家。在美国“i r c 法规”或“o e c d 转移定价法则”中，其主要有“可比非受 控价格法”，“再销售价格法”和“成本加成法”三种。美国转移定价法规a p a ，美 国于1 9 9 1 年推出“预约定价协议制a d v a n c ep r i c ea r r a n g e m e n t ( a p a ) 。根据这 一制度，纳税人从事有关此类内部公司的交易活动，必须事先将其和境外关联企 业之间的内部交易与财务收支往来所涉及转移定价方法，向税务机关报告，经审 定认可，作为计征所得税的会计核算依据，并免除事后税务机关对转移定价进行 调整的一份协议。实质上，a p a 就是把交易转让的事后税务调整改为预先约定。 转移定价的事后调整模式给税务部门和企业都带来管理上的沉重负担。一方 面，这种事后判断一般要追溯3 至5 年，长一些的要追溯1 0 年甚至无限期，税务 部门要证明当时的交易是否符合当时的公平交易价格有相当难度，尤其是，这种 事后的判断是对实际交易的经济实质进行税法的解释和适用，因而很容易造成纳 税人和税务部门各执一词的局面；另一方面，税务部门经常要求纳税人的提供很 多的相关资料，税务部门还要进行转移定价的调查、审计和调整。 “以成本为基础的转移价格方法( t h e c o s t b a s e dt r a n s f e rp r i c i n gm e t h o d s ) 也称“成本导向定价法”，是指公司对产品定价时最主要的依据是产品成本。虽然 西南交通大学硕士研究生学位论文第6 页 它也考虑其它因素，如企业目标，政府法令，需求状况，竞争格局等，但成本是 主要决定因素。它包括完全成本法，边际成本法，完全成本加成法及变动性成本 加固定成本法等，统称“成本法”。 推究正常交易原则的理论基础，是从企业角度，假定两个企业之间因所有权 而带来的联系完全终止，那么各个独立的企业在各自的经济利益驱使下会如何行 动? 不言而喻，由于企业的属性是经济的，独立的企业具有独立的经济利益和经 济责任，出于保护自己的本能和竞争的需要，每个企业都会尽可能按照公平独立 的价格进行交易，同时获得公平的赢利。就税法而言，把正常交易原则作为税务 部门处理转移定价问题的标准，实际上正是立法者在设想一个理性的、独立的企 业在相同或相似的情况下会如何决策的结果。为了具体实施正常交易原则，需要 确定调整定价的方法。目前国际上比较通行的调整方法主要是可比价格法( c u p 法) 、再销售价格法( r p m 法) 和成本加价法( c p m 法) ，通称传统交易法( t r a d i t i o n a l t r a n s a c t i o nm e t h o d s ) 。“传统交易法是确定关联企业间商务和财务关系状况是否独 立的最为直接的方法”，但它在实践中执行有一定的难度，一方面因为公司为数众 多，日常交易频繁且数额巨大，税务部门难以做到按照正常交易原则核实每笔交 易的价格；另一方面因为在某些情形下，税务部门很难找到那种真正独立的和可 供比较的第三方交易价格，如专有技术和特殊服务，其转移价格合理与否往往无 从比较。因此国际上又探索出了一种新的调整方法，即交易利润法，包括利润分 割法和交易净利润法。 企业与关联企业之间发生转让定价时，税务机关享有事后调整权，实施这种 事后调整权时，对双方都是不利的，一方面税务机关的确定独立交易原则时要耗 费大量的时间和精力，另一方面企业也产生了预期差，企业在经营中会受到税务 机关检查的影响。为了解决转让定价事后调整的问题。新企业所得税法对中华 人民共和国税收征收管理法实施细则第五十三条“纳税人可以向主管税务机关 提出与其关联企业之间业务往来的定价原则和计算方法，主管税务机关审核批准 后，与纳税人预先约定有关定价事项，监督纳税人执行”的规定和关联企业间 西南交通大学硕士研究生学位论文第7 页 业务往来预约定价实施规则。纳税人和税务机关可以达成一个关于转让定价的定 价原则和计算方法，纳税人就可以按照该原则和计算方法来确定其与关联企业之 间的交易价格，税务机关也认可该价格。这样就把事后调整变成了事前安排。其 基本含义是指纳税人事先将其与域外关联企业之间内部交易的业务往来所涉及的 转移定价标准( 如定价方法、可比因素、对未来事件的关键性假设等) 向税务机 关申报，经税务机关认可后，作为计征所得税依据，并免除事后税务机关对转移 定价进行价格调整的一种制度。预约定价制度不仅使公司按照事先确定的价格进 行交易不必有所顾虑，也使税务机关由此摆脱了繁琐费时的事后审核工作，同时 还有利于保证国家税收收入的稳定性。因此，预约定价制度自1 9 9 1 年美国首先采 用以来，不仅发达国家竞相采用，许多发展中国家也开始逐步建立。在税收协调 需要进一步加强的趋势下，预约定价制度“无疑成为避免税收争端的一个最具发 展潜力的重要措施 。 1 3 本文研究的主要内容和方法 本论文所研究的j o h n s o n ( 约翰逊) 中国投资公司，从事高端消费群体的卫浴 产品，所在的行业虽为传统产业，但在现在房地产快速发展且未来楼宇将交付高 标准的趋势中居有较高战略地位。j o h n s o n ( 约翰逊) 中国投资公司旗下2 0 亿的 股东资本，拥有1 5 家经营相关卫浴产品及其配套的下属公司，总资产为1 0 0 亿左 右，而且正在处于快速的成长期。财务及税务管理在公司管理中占有非常重要的 地位。现投资公司拟改变公司原有的传统营销模式从而进行税务集中策划管理， 由原来的各子公司的直接与最终经销商的交易的模式逐步转变由j o h n s o n ( 约翰 逊) 中国投资公司统一销售，由于j o h n s o n ( 约翰逊) 中国投资公司正处于成长期， 各地生产不同产品的新制造厂刚成立或正在有序的投产，各下属公司存在着较大 的盈亏不均，如果j o h n s o n ( 约翰逊) 中国投资公司实行总部合并销售后，不但在 增值税流转税方面更好的统筹其现金流，还规避了盈余不均而造成一定时期内多 纳所得税。这样在其营销策略得到更高层次的提升的同时还降低了集团内部的总 西南交通大学硕士研究生学位论文第8 页 体税务成本。从而为j o h n s o n ( 约翰逊) 中国投资公司的快速发展创造了良好的条 件。 本论文利用最新的关于转移定价条例及与税局相关的转移定价预约政策进行 分析，并选择有利于说服当地税局的转移定价政策的选择，规避了盲目制定预约 转移定价造成的税务风险。成功降低了整个集团公司的税务成本，达到公司长期 稳定发展的目的。 本文分析可分为八部分：内容如下： 第一部分是导论，主要介绍转移定价的提出、对转移定价政策的初步剖析理 解及研究的内容及方法。 第二部分是引出经济实体j o n s o n ( 约翰逊) 中国投资公司转移定价和税负研 究，主要介绍了其公司背景和主要的竞争对手。 第三部分是j o h n s o n ( 约翰逊) 中国投资公司职能分析对转移定价政策影响， 主要分析了供应链管理，产品工程，销售，市场营销，约翰逊运营系统质量保证，信 息技术及财务职能分析。 第四部分是j o h n s o n ( 约翰逊) 中国投资公司生产制造厂商的职能分析的对比 与其转移定价政策影响，主要分析了新旧交易模式对比。在新的模式下，约翰逊 中国投资公司承担其在中国的生产制造厂商国内销售业务的市场营销以及分销职 能。约翰逊在中国的生产制造厂商大部分活动仅局限于生产业务，约翰逊中国投 资公司成为约翰逊集团在中国的核心贸易企业，承担国内市场方面绝大部分的商 业风险以及企业核心风险。约翰逊在中国的生产制造厂商将在生产成本的基础上 获取稳定的利润，从而可归纳为约翰逊中国投资公司的合约制造商。 第五部分是j o n s o n ( 约翰逊) 中国投资公司转让定价方法的选择。主要阐述 了转让定价方法的探讨和其选择的过程，最终交易净利润率法是最适用于分析约 翰逊在中国的生产制造厂商与约翰逊中国投资公司之间的有形资产转让关联交易 的方法。 第六部分是j o h n s o n ( 约翰逊) 中国投资公司关联交易评估，交易净利润法中 西南交通大学硕士研究生学位论文第9 页 转移定价的合理设定。主要运用整体交易评估方式分析约翰逊在中国的生产制造 厂商的利润水平的合理性。选择交易净利润率法作为最合适的转让定价方法以评 估约翰逊在中国的生产制造厂商在未来的交易模式下应获得的公平交易利润。同 时，采用完全成本加成率作为主要利润水平指标计算了交易净利润率法下的公平 交易值域。新的未来交易模式下获得的整体营业利润率应保持在公平交易值域的 中位数左右。 第七部分是j o h n s o n ( 约翰逊) 中国投资公司关联交易及预约定价的总体 评估。 第八部分是结论。 本文运用实证的研究方法，注重的是对理论联系政策条例的实际运用而不是 理论的创新，以j o h n s o n ( 约翰逊) 中国投资公司与其在中国的生产制造厂商为背 景，结合m b a 课程中所学的管理知识对其利用经营营销模式和各管理职能的改变对 比，进行有效的税务策划，力求与相关的政府部门达成共识，将税务风险降到最 低，为企业的经营管理，财务管理和税务管理决策提供有效的管理模式。 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 0 页 第2 章j o h n s o n 中国投资公司转移定价和税负研究 公司背景和主要竞争对手 未来全球卫浴产品的市场需求预计将扩增约4 ，并于2 0 0 8 年超过4 0 0 亿美元。 其中，亚洲及东欧等发展中国家将成为发展最快的市场，这主要是由于建筑工程 对卫浴产品的扩张性需求以及卫生设施的现代化建设和供水系统的发展。在亚太 地区，中国和印度市场卫浴产品至2 0 0 8 年需求年增长率预计将大于7 。同时，随 着中产阶级的可支配收入的增长将进一步提高对高品质高附加值的卫浴产品的需 求，全球卫浴产品市场的主要企业包括：东陶：美标：约翰逊：乐家和吉士多。 这些卫浴产品市场的大型企业采用的商业模式十分相似，即先通过集团开拓 市场，再通过分销渠道进行产品销售，产品广告由集团统一策划，其市场推广费 用投资比重大。 随着中国经济持续增长和基础设施建设的发展，国内市场已对卫浴产品的需 求十分强劲。并且，随着消费者日益成熟，其购买卫浴产品时考虑的因素己不仅 限于产品的基本功能，他们对产品的要求已逐渐从产品销售价格向注重产品的高 品质和多样化转变。有几大特点：市场竞争白