会计学会计科目会计账户和复式记账.ppt

会计学,第2章会计科目、会计账户和复式记账,梁志强人文与管理学院经济学系QQ:524623959E-ail:wpin6688,第2章会计科目、会计账户和复式记账,第1节资金平衡原理第2节会计科目第3节会计账户第4节复式记账,教学目的与要求,理解会计科目与会计账户之间的区别和联系掌握会计账户的结构与内容掌握借贷记账法的主要内容,第1节资金平衡原理,1.1资金平衡关系(fundbalancing)资金存在和分布形态（资金运用）及资金取得和形成（资金来源）两个方面是同一资金的两个侧面，两者金额始终相等，完整地反映资金的来龙去脉。,1.2基本会计等式基本会计等式(accountingequation)由会计要素组成，反映了会计要素之间的平衡关系。静态会计等式动态会计等式动、静结合会计等式,资产负债所有者权益反映资金运动静态情况下会计三要素的关系，反映企业一定时点的财务状况的等式。,静态会计等式,静态会计等式体现了某一时点资金的两个不同侧面：资金运用与资金来源，是资金平衡的理论依据。,静态会计要素的作用,静态会计等式是资产负债表的编制基础。静态会计等式也是设置会计科目和会计账户、复式记账的理论依据。静态会计等式是基本会计等式。,收入费用=利润反映企业资金运动动态情况下会计三要素之间的关系。反映企业资金运动的结果。动态会计等式是利润表的编制基础。,动态会计等式,定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。反映会计期间任一时刻会计六要素之间的恒等关系。资产费用负债所有者权益收入资产负债+所有者权益+（收入费用）利润,动、静结合会计等式,分析,费用：资产或负债收入：资产或负债会计期间任一时刻，未结账前：资产负债所有者权益收入费用即：资产费用负债所有者权益收入会计期末结账后，利润收入费用，利润会构成所有者权益的一部分。资产负债所有者权益利润。利润经过分配，上列平衡公式又表现为：资产=负债+所有者权益,1.3经济业务的发生对会计等式各个会计要素的影响经济业务是企业在经营过程中发生的各种经济活动中，能用货币计量，并引起会计要素有关项目变动的事项，又称为会计事项。,经济业务分类按其涉及的关系和范围外部经济业务：与国家、外部单位或个人之间发生的各种经济业务内部经济业务：本单位范围以内发生的各种经济业务按其是否与货币资金发生关系收款业务：引起货币资金增加付款业务：引起货币资金减少转账业务：不涉及货币资金的增减,（一）会计要素变动的四种类型1资产方与负债及所有者权益方同时等额增加，双方总额相等。2资产方与负债及所有者权益方同时等额减少，双方总额相等。3资产方内部项目有增有减，增减金额相等，双方总额不变。4.负债及所有者权益方内部项目有增有减，增减金额相等，双方总额不变。,举例说明上述增减变动的四种类型：某企业某一天资产和负债及所有者权益各为1452000元，双方金额相等。,上述四笔经济业务所引起的资产和负债及所有者权益的变动情况如下表所示。,结论,随着经济业务的发生，会计要素的有关项目会相应发生变化，但无论怎样变化，双方的总额总是相等的。,（二）会计要素增减变动的九种情况：1一项资产增加，另一项资产减少2一项负债增加，另一项负债减少3一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少4一项资产增加，一项负债增加5一项资产增加，一项所有者权益增加6一项资产减少，一项负债减少7一项资产减少，一项所有者权益减少8一项负债减少，一项所有者权益增加9一项负债增加，一项所有者权益减少,现举例说明如下表所示：,举例（续）,=,经济业务的发生对会计等式的影响,=,+,增加,增加,增加,增加,增加,增加,减少,减少,减少,减少,减少,增加减少,增加减少,增加,减少,减少,增加,减少,增加,减少,增加,减少,增加,减少,增加,减少,1.经济业务的发生,无非是影响资产、负债、所有者权益、收入、费用的增减;2每一项经济业务的发生,至少要影响两个具体项目发生增减变化;3经济业务的发生,不会破坏会计等式的平衡关系;4.会计等式是设置账户、复式记账和编制会计报表的理论依据。,结论,第2节会计科目,2.1会计科目的概念会计科目(accountingtitle)：对会计要素的具体内容进行分类核算的类目。,会计对象,会计要素,科学分类,具体化,会计科目,第一层次,会计对象,资金运动,第二层次,资产=负债+所有者权益,收入-费用=利润,会计要素,第三层次,会计科目,资产类科目负债类科目所有者权益类科目成本类科目,损益类科目,2.2设置会计科目的原则1.合法性：符合国家统一的会计制度的规定，并统一编号；保持会计指标的完整和统一。2.相关性：适应国家经济管理要求满足企业内部经营管理的需要3.实用性：符合单位自身特点，可自行增设、减少或合并某些会计科目；会计科目力求简明扼要，内涵要确切、讲究实用。,费用,资产类科目,利润类科目,负债类科目,所有者权益类科目,收入类科目,费用类科目,科目体系（按会计要素分）,会计要素,科目体系（会计实务）,资产,负债,所有者权益,利润类,收入类,资产类科目,负债类科目,所有者权益类科目,成本类科目,损益类科目,共同类科目,2.4会计科目的名称2000年12月29日财政部公布的企业会计制度规定是在原已经发布的具体会计准则和股份有限公司会计制度基础上制定的。共设置会计科目85个。2007年1月1日财政部公布的企业会计准则应用指南设置会计科目156个涵盖了我国所有企业的交易或者事项。,156个会计科目,第3节会计账户,3.1设置会计账户的概念会计账户（accounts）是根据会计科目开设的，具有一定结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。设置会计账户可以对会计要素的具体内容进行日常归类，分门别类地进行核算和监督。,A会计反映和控制的内容，是建立会计等式、设置会计账户的基础和前提。,B会计对象的组成内容，是会计等式建立的直接依据，也是会计账户所要核算和监督的具体内容。,C描述会计要素数量关系的表达式，是会计账户在应用过程中必须遵循的基本理论依据。,D对会计要素分类所形成的具体项目，是设置会计账户的直接依据。,E根据会计科目设置，具有一定格式，分类反映会计要素增减变动及其结果的工具。,会计等式,会计科目,会计账户,会计要素,会计对象,3.2会计账户的结构和内容（一）会计账户的结构和格式1会计账户的基本结构是分为左右两个部分。一部分登记增加数，一部分登记减少数，增减相抵后的数额称为账户余额。,通过账户记录可提供四个核算指标,上述四个核算指标间的关系是：,期末余额,期初余额,本期增加额,本期减少额,=,+,-,期末余额,期初余额,本期增加额,本期减少额,2会计账户的基本格式是T字式（或丁字式）目前T字式账户为教学所用，实务中常用的是三栏式。,在账户中用哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，要根据经济业务内容的性质和所采用的记账方法来决定。,下面以“T”字帐为例介绍帐户的结构,帐户名称,资产=负债+所有者权益,资产类（成本类）负债和所有者权益类,期初余额,本期增加数,本期减少数,期末余额,期初余额,本期增加数,本期减少数,期末余额,本期发生额,本期发生额,本期发生额,本期发生额,收入、费用和利润类呢？,期末余额=期初余额+本期增加数-本期减少数,以银行存款账户和应付帐款账户为例：,银行存款,期初：20000,（1）22000,（3）1000,（4）10000,本期发生数22000,本期发生数11000,期末：31000,应付帐款,期初：2000,（2）4000,（3）1000,（5）2000,本期发生数3000,本期发生数4000,期末：3000,期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额,利润=收入费用,借费用类贷借收入类（利润类）贷,本期发生额,本期发生额,本期发生额,本期发生额,本期增加数,本期减少数,本期减少数,本期增加数,在通常情况下，收入类、费用类以及利润类账户，期末没有余额。,（二）会计账户的内容会计账户的内容一般包括：1账户的名称即会计科目。2日期和凭证号数账户记录的时间及来源。3摘要会计事项的简要内容。4增加和减少的金额。5余额。,账户名称,年,月,日,凭证号数,摘要,借方,贷方,余额,借或贷,我国会计实务中三栏式会计账户基本格式,会计科目,记录经济业务确认的日期,说明登记账户的来源、依据，为以后查账提供便利,用以概括说明所记录经济业务的内容。,用以填写经济业务引起会计要素增加、减少及变动的结果。,（三）会计账户与会计科目的联系和区别,（四）总分类账户和明细分类账户的平行登记1.总分类账和明细分类账会计账户的设置与会计科目要相适应，也分为总分类账户(generalledgeraccount)和明细分类账户(subsidiaryaccount)【二级、三级账户】。总分类账户总分类账户即一级账户，或称为总账账户，是根据总分类科目开设的账户，根据统一会计制度规定设置。只能总括反映经济业务基本内容，只能反映货币计量的价值信息。便于全面反映企业状况。明细分类账户对会计要素内容进行详细分类形成的项目。可根据会计法规的有关规定和企业核算需要设置。能反映经济业务的具体内容，能全面反映经济业务的价值及数量信息。便于具体的管理控制。是对总账账户必要的补充。,原材料,固定资产,应收账款,甲材料,乙材料,丙材料,房屋及建筑物,A公司,B公司,C公司,非生产用,生产用,机器设备,工具器具,总分类账户,明细分类账户（三级账户）,明细分类账户（二级账户）,总分类账和明细分类账的关系：控制与被控制的关系总分类账是明细分类账的统驭账户，对明细分类账起着控制作用；明细分类账是总分类账户的从属账户，对总分类账起着辅助和补充作用。相互配合的关系核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。登记的依据相同。,2.总分类账与明细分类账要平行登记(parallelrecording)总分类账的余额应与所属明细分类账的余额之和相等。,平行登记要点,例如：10月5日购入材料5000元，其中A材料2000元，B材料1000元，C材料1500元，D材料500元，登账时：,第4节复式记账,4.1记账方法的概念和种类（一）记账方法的概念记账方法是根据一定原理、记账符号、记账规则，采用一定计量单位，利用文字和数字在账簿中记录经济业务活动的一种专门方法。,（二）记账方法种类(按记录方式的不同)1.单式记账法(singleentrybookkeeping)对每笔交易、事项只在一个账户中登记，如以现金支付费用，只反映现金减少，不反映费用增加。一般只记录现金的收付以及人欠、欠人的事项。2.复式记账法(doubleentrybookkeeping)对每笔交易、事项用相同的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中登记。基本理论依据：资产=负债+所有者权益,复式记账法的评价,复式簿记的核心是复式记账法。德国诗人、文学家、哲学家歌德（Goethe）形容复式簿记是“人类智慧的绝妙创造之一，每一个精明的商人从事经营活动都必须利用它”。经济史学家松巴特（WernerSombart）说：“创造复式簿记的精神，也就是创造伽利略和牛顿系统的精神”。英国数学家凯利(ArthurCayley,1821-1895)：复式簿记原理象欧几里德的比率理论一样是绝对完善的。所谓复式记账的基本原理，是指对发生的每一项经济业务在复式记账法下，为什么要在至少两个相互联系的账户中记录；为什么要以且能够以相等的金额记录。,4.2复式记账法的种类,4.3借贷记账法按企业会计准则和事业单位会计准则规定，所有企业、事业单位一律采用借贷记账法。(一)借贷记账法的产生与演进1.产生大约在12-13世纪起源于商品经济比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。2.演进借、贷二字最初只表示借贷资本家与贷款人与借贷人之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。,（二）借贷记账法的基本内容1用“借(debit)”和“贷(credit)”作为记账符号（accountingsymbol）。“借”和“贷”是一对单纯的符号，表示“增加”或“减少”，其含义因账户性质而异：资产、成本、费用的增加记借方，余额记借方。负债、所有者权益、收入的增加记贷方，余额记贷方。,2“有借必有贷，借贷必相等”，作为记账规则(recordingrules)。每笔交易或事项都必须按其内容一方面记入借方，另一方面记入贷方，借贷双方数额必须相等。有借必有贷账户登记方向。借贷必相等账户登记金额,全部账户期初借方余额合计全部账户期初贷方余额合计全部账户期末借方余额合计全部账户期末贷方余额合计,（2）余额试算平衡法。计算所有账户借贷两方的期初和期末余额合计数是否相等。,（1）发生额试算平衡法。计算所有账户借贷两方的发生额合计数是否相等。全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计,3根据借贷平衡原理进行试算平衡。试算平衡(trialbalancing)是检验所有账户记录准确性的一种方法。有发生额平衡法和余额平衡法两种，其计算公式为：,（3）在一定时期必须对全部账户进行试算平衡。借方的期初余额数，本期发生数和期末余额数必须与贷方的期初余额数、本期发生数和期末余额数相等。,期初借方余额合计163000期初贷方余额合计163000本期借方发生额合计36000本期贷方发生额合计36000期末借方余额合计173000期末贷方余额合计173000,试算平衡能够检验的错误账户记录错误（数字记错某一账户漏记）会计分录中借贷方金额不相等试算平衡不能检验的错误会计分录中借贷双方全部漏记全部重记方向颠倒用错账户借贷方记账金额比实际业务少记或者多记,4可以设置运用双重性质账户双重性账户（共同类账户）即账户性质既是资产类账户又是负债类账户，视其期末余额而定。借方余额资产类账户贷方余额负债类账户例如：“清算资金往来”账户“待处理财产损溢”账户,双重性质账户其他举例：其他应收款及其他应付款账户，可以合并设置一个“其他往来”账户，期末其余额在借方，即为资产类账户，如在贷方，即为负债类账户。,（二）借贷记账法的运用1编制会计分录会计分录（accountingentry）是对每一项交易或事项应登记的账户名称、记账方向和金额的记录。三要素：会计科目、记账符号和变动金额,应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少？,经济业务,对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。,会计分录可分为简单会计分录（Simpleaccountingentry）和复合会计分录（Compoundaccountingentry）。,会计分录书写要求,上借下贷借、贷错开一格金额错开排列金额后不必写单位,编制会计分录举例：