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第一章概述,会计学,1,陈福军E-mail:chenfj,假如你是一名会计，你为谁记账？何时记账、算账、报账？会计核算和监督的范围有多大？资金运动能否持续下去？采用什么计量手段？,第一章概述,第一节会计概述第二节会计对象第三节会计核算假设与会计信息质量要求第四节会计确认与会计核算方法,第一节会计概述,一、会计的含义会计是以货币为主要计量单位，采用一整套专门的方法,通过收集、处理和利用经济信息，对各单位的经济活动进行连续、系统、全面、综合的核算和监督，并通过参与决策、分析评价业绩、预测经济前景等活动，谋求提高经济效益的一种管理活动。,1、会计是一种经济管理活动。管理的范畴，提供信息2、会计是以货币为主要计量单位。显著特点，主要而不是唯一，如总账以金额记录，而明细账除金额外，还涉及有数量等实物计量单位3、会计的基本职能是反映和监督。会计的两个基本职能4、任何单位都需要会计进行核算。资金运用，有资金运用就离不开会计进行核算5、提高经济效益是会计追求的目标。,职能人、事物、机构应有的作用，功能。（见现代汉语词典）会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能或能够发挥的作用。会计具有核算和监督两大基本职能。注意：核算和监督是会计的基本职能，说明不是唯一的职能，除核算和监督外，会计还具有观测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等功能。,二、会计的职能,会计核算是通过价值量对经济活动进行确认、计量、记录，并进行公正报告的工作。要点：1、通过价值量进行核算：以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告，为各方提供会计信息。2、对经济活动进行核算：会计核算的范畴局限于经济业务活动，非经济活动不是其核算内容，如企业的人事任免。3、主要是对已发生或已经完成的经济活动进行核算。4、会计核算贯穿于经济活动的全过程，是会计的首要职能，是会计最基本的职能，也是全部会计管理工作的基础。,（一）会计核算职能,会计核算职能的基本特点,第一：主要从价值量上反映各单位的经济活动状况。,1、会计是以货币为主要计量单位，以实物量单位和劳动量单位作为辅助计量单位，来反映单位的经济活动状况。货币量度：会计主要采用，其他管理部门参考使用；实物量度：销售、采购、生产部门主要采用，会计部门参考使用；劳动量度：人力资源管理部门主要采用，会计部门参考使用。2、总账对经济活动的记录只有金额，而明细账对经济活动的记录不仅有金额，还有诸如数量、工时等。要关注“主要”二字3、会计以货币为主要计量单位，从价值量上反映单位的经济状况，体现的是会计在计量属性方面的特征。这是会计与其他管理活动的本质区别。,会计核算职能的基本特点,完整性：对所有的会计对象都要计量、记录、报告，不能有任何遗漏；连续性：对会计对象的计量、记录、报告要连续进行，不能有任何中断；系统性：保证所提供的会计资料能够成为一个系统的、有序的整体。这也是会计与其他管理活动，如设备管理、生产管理等相区别的重要特征之一，它标明会计实质上是一个信息系统。,第二：具有完整性、连续性和系统性。,会计核算职能的基本特点,第三：要对各单位经济活动的全过程进行反映，不仅要进行事中、事后的核算，还可以预测未来的经济活动。,事后核算：会计核算的主要内容，也是会计对一定期间经济活动的价值总结；事中核算：会计利用价值数据、指标等对单位经济活动的控制和调节；事前预测：会计利用以往的价值数据和相关变化因素对未来经济活动及结果的预计。这还是会计本身特性的体现，也是完整的、系统的管理赋予会计的重任。,会计监督是通过预测、决策、控制、分析、考核等具体方法，促使经济活动按照规定的要求运行，以达到预期的目的。要点：1、对经济活动进行核算的过程也是实施会计监督的会计过程，核算与监督是不可分的。2、会计监督是会计的控制职能，单位内部的一种自我约束机制。是对特定主体的经济活动和相关会计核算的合法性、合理性进行的审查。3、会计监督是有一定的标准和要求的。会计法规、会计准则,（二）会计监督职能,会计监督职能的特点为以下三点：,第一：主要通过价值指标来进行。,会计监督只有以价值指标为核心才能发挥货币反映的综合性和完整性；会计监督是一种更为有效的监督，可以全面、及时、有效地控制经济活动。,会计监督职能的特点,第二：要对经济活动进行事后、事中、事前的全过程监督。,第三：目的是保证经济活动的合法性和合理性。,事后监督：对已经发生的经济活动及相应会计资料进行审查、分析；事中监督：依据经济活动发生时的资料来纠正偏差及失误，发挥对经济活动的控制作用;事前监督：审查未来经济活动是否合乎规定和要求，是否切实可行。,合法性：经济活动是否符合国家法规，会计准则等；合理性：经济活动是否符合客观经济规律和生产经营管理方面的要求。,会计监督职能的特点,1、会计核算职能与会计监督职能是相辅相成、辩证统一的关系,2、会计的监督职能寓于会计的核算职能之中，是在核算过程中的监督。也只有搞好会计监督职能，才能保证经济活动按预期的要求进行，才能发挥会计核算的作用，保证会计信息的质量。3、会计核算是会计监督的基础，没有会计核算所提供的各种信息，监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算的保障，只有会计核算，没有会计监督，就难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性。,会计核算职能与会计监督职能之间的关系,会计的目标是会计工作所要达到的终极目的。会计应当把提高经济效益作为终极目标。经济效益，就是已经投入及消耗的价值量与收回的价值量之比。在国外会计准则中，会计目标一般被定位于“满足会计信息使用者的需要”。在我国会计准则中，会计目标被一般解释为：会计提供的信息应当符合国家宏观经济管理的要求；满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要；满足企业加强内部经营管理的需要。,三、会计目标,会计信息使用者,国家宏观管理投资者（出资人）债权人内部管理其他,会计能提供的信息,财务状况经营成果（业绩）现金流量其他,第二节会计对象,会计对象资金运动,一、会计对象,会计的对象是指会计核算和监督的内容。凡是特定单位能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。说明：1、特定单位：核算会计所在单位的经济活动。A单位，还是B单位2、以货币表现的经济活动，即价值运动或资金运动。3、单位性质不同，经济活动特点不同，核算对象不尽相同。4、不是企业生产经营过程的全部内容都是会计核算的对象，只有能以货币表现的经济活动，才是会计核算的内容。,会计对象实质上就是企业的资金运动。,投入资金,资金运用,资金的退出,所有者和债权人投入货币等资金,供应、生产、销售的循环周转,上交税，偿还债务，向投资者分配利润,二、企业资金运动,工业企业的资金运动,货币资金,储备资金,生产资金,成品资金,货币资金,供应过程,生产过程,销售过程,费用投入,收入产出,固定资金,原材料,现金,产成品,供应过程,生产过程,销售过程,产品生产企业的生产经营活动,商品流通企业的生产经营活动,现金,商品,商品销售过程,商品采购过程,投资活动,筹资活动,以现金为核心的企业资金运动,经营活动,现金（企业）,原材料,产成品,供应过程,生产过程,销售过程,偿债、分红等,发行股票、债券等,被投资者（资本市场）,购入股票、债券等,转让股票、债券等,投资者、债权人（资本市场）,第三节会计假设与会计信息质量要求,一、会计假设会计核算的基本前提条件也称会计假设，是指会计对那些未经确认的经济事项和会计现象，根据客观的正常情况或趋势所作出的合乎情理的推断。它是会计核算工作赖以存在的一些必要前提，是企业设计和选择会计方法的重要依据。前提：在推理上可以推出另一个判断的判断；事物发生或发展的先决条件。（见现代汉语词典）我国会计学界承认的会计核算的基本前提为四个：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量,1、会计主体,指会计核算服务的对象即会计人员进行核算（确认、计量、记录、报告）采取的立场及空间活动范围界定。对会计事务处理对象和范围的限定。（1）明确会计为谁核算，核算谁的经济业务，即划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。（2）将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动以及其他有经济往来的外部经济活动区分开。（3）会计主体，可以是：法人；非法人，如合伙经营活动；一个企业；一个企业中的特定部分；几个企业组成的集团。会计主体与法人主体不是等同的概念；会计主体可能是法人主体之下细分的分支机构；会计主体也可能是企业集团众多法人主体的集合。可以被概括为：会计要为特定的主体进行会计核算。,2、持续经营,指企业在可预见的将来，不会破产和清算，而是持续不断地经营下去。对会计主体活动范围无限延续的规定。（1）持续经营，指在可预见的将来，企业将会按当前的规模和状态经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。只有不会破产清算，企业拥有的资产才能在正常的经营过程耗用、出售、转换等；（2）是否持续经营，关系到会计原则、会计方法的选择。它为正确地计量财产的价值、确定收益提供了理论依据。（3）该假设的目的，在于解决资产估价、费用分配等重大会计问题。可以与上一条前提结合为：会计要为特定的会计主体在不会面临破产清算的情况下进行会计核算。,3、会计分期,指会计为了确定损益和编制财务报表，定期为使用者提供信息，必须将持续不断的经营过程划分成若干期间。对会计主体活动时间范围划分为若干片段的规定。（1）含义是：将在时间上持续不断的经营活动，人为地划分为一个个连续的、长短相同的期间。它一般按照日历时间划分，是一种人为的划分；它可能与实际的经济活动周期不一致，有的经济活动可以持续至多个会计期间。（2）目的是：按照会计期间，分期结算帐目和分期编制会计报表。（3）有了会计分期，才有权责发生制和收付实现制的区别，才使企业有了记帐的基础.可以与前两条前提结合为：会计要为特定的会计主体在不会面临破产清算的情况下分期进行会计核算。,4、货币计量,指用货币来反映一切经济业务。企业经济活动中凡是能够用这一尺度计量的，就可以进行会计反映，凡是不能用这一尺度计量的，则不必进行会计反映。对会计计量手段和方法的规定。会计主体在会计核算过程中采用货币为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。（1）含义：会计以货币作为共同的计量单位；假定货币的价值是稳定的。货币计量前提包括币值稳定前提；货币计量前提一般包括以人民币为记账本位币的前提。（2）目的：增强会计提供数据的有效性，便于作出合乎逻辑的解释。可以与前三条前提结合为：会计主要以货币（我国是人民币）为计量单位，为特定的会计主体在不会面临破产清算的情况下分期进行会计核算。,二、会计信息质量要求,会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征。根据企业会计基本准则规定，会计信息质量要求包括：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征；实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是次级质量要求，是对首要质量要求的补充和完善。,1、可靠性企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。（1）会计核算各阶段必须符合会计真实、客观要求。（2）会计确认必须以实际经济业务为依据。（3）会计计量、记录的对象必须是真实的经济业务。（4）会计报告必须如实反映情况，不得掩饰。,2、相关性企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或者预测。（1）会计主体提供的信息必须与决策相关。（2）会计信息是否与决策相关，取决于信息是否具备预测价值、返馈价值和及时性。,3、可理解性企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。,4、可比性企业提供的经济信息应当具有可比性。（1）纵向可比：同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。（2）横向可比：不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。,5、实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济裨进行会计确认、计量的报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。例如：企业融资租入的固定资产在租赁期末满以前，从法律角度讲，所有权并未转移给承租人，但从经济实质上讲，与该项固定资产相关的收益和风险已经转移给了承租人，承租人实际上也能行使对该项固定资产的控制，因此承租人应将其视同自有的固定资产，进行折旧计提和处理大修理费用。,6、重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易和事项。重要性是一个相对的概念。从质的方面：发生的会计事项可能对企业决策产生重大影响则属重要事项。从量的方面：某一会计事项的发生金额达到一定程度，对决策产生重大影响。,7、谨慎性企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。对于不确定性的业务需要选择特定的会计方法作出慎重的会计处理：对费用和负债要充分估计，对资产和收益要适当从低估计；对可能发生的损失应当及时计算入账，对可能发生的收益不得预计入账；不允许企业设置秘密准备。,8、及时性企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、讲师和报告，不得提前或者延后。及时性是指会计信息要在失去其决策价值前为使用者所用。,第三节会计确认与会计核算方法,一、会计确认1、会计确认：按照一定的会计标准，对应由会计系统处理的各项经济业务和经济信息进行明确和认定的过程。（为会计计量确定空间和时间范围）2、会计记账基础多数经济业务往往跨期或跨年度才能完成，如10年10月份，某企业销售了一批商品，销售款项当时没有收到，此笔销售款项在12月份收到。问题：该笔款项是作为10月份的收入处理，还是作为12月份的收入进行处理？作为10月份收入：依据是经营活动10月份已完成作为12月份收入：依据是款项在12月份收回,权责发生制,收付实现制,（1）权责发生制,权责发生制是指收入、费用的确认应当以收入、费用的实际发生作为确认计量的标准。凡是当期已经实现的收入和已经发生和应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入、费用；凡是不属于当期的收入、费用，即使款项已经在当期收付了，都不应当作为当期的收入费用。权责发生制主要是从时间上规定会计确认的基础，其核心是根据权、责关系的实际发生的期间来确认收入和费用。根据权责发生制进行收入与成本、费用的核算，最大的优点是：更加准确地反映特定期间真实的财务状况及经营成果。,（2）收付实现制,收付实现制是对于收入和费用按照收付日期确定其权属期，是以现金收付为准。凡属本期收到的现金的收入，都作为本期收入。凡属本期