（工商管理专业论文）重庆华兴实业公司内部控制分析.pdf

重庆大学硕士学位论文 中文摘要 摘要 内部控制是公司的一种管理活动，是公司管理不断发展、完善的产物。随着华 兴公司经营规模的不断扩大，对公司管理方法进行改进也一直是公司领导人的工作 重点，但取得的成效有限。尽管公司的内部控制是一个十分复杂的问题，公司情况 不同，对内部控制的应用也各不相同，然而内部控制是公司提高管理效率、建立现 代企业制度的一个关键的、必要的环节，任何现代企业的管理都离不开内部控制制 度的建立。 本文首先从企业发展所面临的社会环境、竞争环境以及企业自身需要几方面分 析了华兴公司进行内部控制的必要性。然后回顾了企业内部控制在国内外的发展历 史及研究现状，在对涉及内部控制的相关理论作了简要的介绍的基础上，主要阐述 了c o s o 理论。并结合华兴公司的发展现状，根据c o s o 报告中提出的五项构成要 素( 控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督) 分析华兴公司内部控制 存在的问题及原因，同时提出解决这些问题的方案。 本文全文应用c o s o 理论对公司的内部控制进行分析和改进，并且通过案例分 析法对华兴公司存在的问题进行深入的研究，寻找最适合公司的内部控制方案，特 别提出要注重五个基本要素的全面发展，以及它们之间的相互协调。 关键词：内部控制c o s o 理论 重庆大学硕士学位论文英文摘要 a bs t r a c t i n t e r n a lc o n t r o li st h em a n a g e m e n to fac o m p a n ya n da l s ot h eo u t c o m eo ft h e d e v e l o p m e n ta n di m p r o v e m e n to fm a n a g e m e n to fc o m p a n y w i t ht h ei n c r e a s i n ge n l a r g e o ft h eb u s i n e s ss c a l e ，t h ei m p r o v e m e n to fm a n a g e m e n tm a n n e ri nc o m p a n yh a sb e c o m e t h ef o c u so fl e a d e r sw o r k ，h o w e v e r , t h ea c h i e v e m e n ti sl i m i t e d a l t h o u g ht h ei n t e m a l c o n t r o lo fc o m p a n yi sac o m p l i c a t e di s s u e t h ed i f f e r e n c eo fa p p l y i n gi n t e m a lc o n t r o l d e p e n d so nd i f f e r e n ts i t u a t i o no fc o m p a n y , i n t e r n a lc o n t r o li st h ek e ya n di n d i s p e n s a b l e l i n ko fi m p r o v e m e n ti n m a n a g e m e n te f f i c i e n c ya n de s t a b l i s h m e n tm o d e r ne n t e r p r i s e s y s t e m ，m a n a g e m e n ti na n yc o m p a n yi sn o ts u c c e s s f u lw i t h o u tt h ee s t a b l i s h m e n to f i n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m f i r s t l yt h ed i s s e r t a t i o na r j a l y z e si n d i s p e n s a b i l i t yo fi n t e r n a lc o n t r o li nh u a x i n g c o m p a n yf r o mt h es o c i a la n dc o m p e t i t i v ee n v i r o n m e n tc o m p a n yd e v e l o p m e n tf a c i n ga n d t h i sc o m p a n y sc o n d i t i o n t h e n ，l o o kb a c ko nt h ed e v e l o p m e n th i s t o r ya n dr e s e a r c h s t a t u sq u oo fi n t e r n a lc o n t r o li nd o m e s t i ca n da b r o a d o nt h eb a s i so fb r i e f l yi n t r o d u c i n g t h e o r i e sr e f e r r i n gt oi n t e r n a lc o n t r o l ，m a i n l ye x p l a i nt h er e p o r to fc o s o c o n s i d e r i n gt h e s t a t u s q u oo fh u a x i n gc o m p a n yd e v e l o p m e n ta n da c c o r d i n gt o t h ef i v ee l e m e n t s ， i n c l u d i n g c o n t r o le n v i r o n m e n t ，r i s k a p p r a i s a l ，c o n t r o la c t i v i t y , i n f o r m a t i o n a n d c o m m u n i c a t i o na n dm o n i t o r i n g ，a n a l y z et h ee x i s t i n gp r o b l e m sa n dr e a s o n so fi n t e r n a l c o n t r o li nh u a x i n gc o m p a n y , a n df o r w a r dt h er e s o l u t i o nt ot h e s ep r o b l e m s t h i sd i s s e r t a t i o na p p l i e sc o s or e p o r tt oa n a l y z i n ga n di m p r o v i n gt h em a n a g e m e n t m o d e lo fc o m p a n y , d e e p l yr e s e a r c ht h ee x i s t i n gp r o b l e mo fh u a x i n gc o m p a n yw i t hc a s e s t u d ya n df r e dt h em o s tp r o p e rm a n a g e m e n ts c h e m eo fc o m p a n y e s p e c i a l l y , f o r w a r dt h a t f o c u s i n go nt h eo v e r a l ld e v e l o p m e n to ff i v eb a s i ce l e m e n t sa n dc o o r d i n a t i o nb e t w e e n t h e m k e yw o r d s ：i n t e r n a lc o n t r o l c o s or e p o r t i i 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研 究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人 发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得重麽太堂或其他教育机构的学位或证书 而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了 明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名：关埙签字日期：2 n 年 7 月j 严日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解重麽太堂有关保留、使用学位论文的规定，有权保留 并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人 授权重麽太堂可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以 采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。 保密( ) ，在年解密后适用本授权书。 本论文属于 不保密( ) 。 ( 请只在上述一个括号内打“”) 学位论文作者签名：关坡 导师签名： 云3 氓 签字日期：2 以 年a 月哕e l签字日期：撕 年i 月7 夕日 重庆大学硕士学位论文l 绪论 1 绪论 1 1 选题意义 现代企业内部控锖4 是社会经济发展到一定阶段的产物，随着华兴公司加强内部 管理的需要，公司的内部控制不断丰富和发展起来。建立和完善企业内部控制，已 成为当前华兴公司最为关注的话题之一在我国，企业普遍缺乏从整体上对内部控 制进行研究，华兴公司也不例外，公司的内部控制机制和制度都很欠缺。随着国外 先进管理思想的引入，提高管理水平、向管理要效益已渐渐成为公司改进的焦点。 尤其是加入w t o 后，公司面临更严峻的挑战，对管理提出了更高的要求，在企业 中建立全方位的内部控制已成为华兴公司当前的一项重要而紧迫的任务。 华兴公司构建内部控制的重要性主要体现在以下几个方面： 内部控制作为企业生产经营活动的自我制约和自我调节的内在机制，处于企 业中枢神经系统的重要位置，建立、健全一套科学合理、行之有效、并与企业发展 相适应的内部控制系统，是建立现代企业制度的关键； 健全企业内部控制能够保护所有者资产的安全完整以及解决会计控制失控， 进而保证华兴公司经营管理目标的实现； 我国目前一些相关法律制度对内部控制提出了相应的规定和要求，但这些规 定和要求只是原则性的，华兴公司需要建立具体的、与之相协调的内部控制系统， 以贯彻落实国家的相关政策法规。 1 2 国内外研究现状 1 2 1 国外研究现状 美国国会于1 9 7 7 年通过的反国外贿赂法( f o r e i g nc o r r u p tp r a c t i c e sa c t ， f c p a ) 中，规定了与会计及内部控制有关的条款d i 4 。此后，很多职业团体及主管 机关就内部控制的不同层面进行研究并发布指南。其中，a i c p a 所属审计人员责任 委员会发布了报告、结论与建议( r e p o r t ，c o n c l u s i o n sa n dr e c o m m e n d a t i o n ) ， 并颁布了审计准则公告第3 0 号( 1 9 8 0 ) 、第4 3 号( 1 9 8 2 ) 、第4 8 号( 1 9 8 4 ) 嘲； 财务经理人员协会( f e i ) 发布了美国公司之内部控制：现状( i n t c “m a lc o n t r o li n u s c o r p o r a t i o n s ：t h es t a t e m e n t o f t h ea r t ) 嘲；s e c 拟订了管理阶层对内部会计 控制的报告书( s t a t e m e n to f m a n a g e m e n to i li n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r 0 1 ) ，强制公司 对其内部会计控制提出报告书【1 ；内部审计人员协会( i i a ) 发布了内部审计准则公 告第1 号控制：观念及责任( c o n t r o l ：c o n c e p t s a n dr e s p o n s i b i l i t i e s ) 8 1 ，等等。 1 9 8 5 年，由a i c p a 、美国审计总署( a a a ) 、f e i 、i i a 及管理会计师协会( i m a ) 重庆大学硕士学位论文i 绪论 共同赞助成立了全国舞弊性财务报告委员会( n a t i o n a lc o m m i s s i o no nf r a u d u l e n t f i n a n c i a lr e p o r t i n g ) ，即t r c a d w a y 委员会，该委员会所探讨的问题之就是舞弊性 财务报告产生的原因，其中包括内部控制不健全问题。基于t r e a d w a y 委员会的建 议，其赞助机构组成了一个专门研究内部控制问题的委员会c o s o 委员会 ( c o m m i t t e eo f s p o n s o r i n go r g a n i z a t i o n so f t h et r e a d w a yc o m m i s s i o n ) 3 1 1 4 11 9 9 2 年 c o s o 委员会提出报告内部控制整体框架( i n t e r n a lc o n t r o l ：i n t e g r a t e d f r a m e w o r k ) ，1 9 9 4 年进行了增补。1 4 1 1 2 1 1 9 报告扩大了内部控制涵盖的范围，增加了 与保障资产安全有关的控制，并得到美国审计署( g e n e r a la c c o u n t i n go f f i c e ，o a o ) 和a i c p a 的认可，其中，a i c p a 于1 9 9 6 年发布了审计准则公告第7 8 号( s a s n o 7 8 ) ，取代审计准则公告第5 5 号( s a sn o 5 5 ) i l l 3 】【l c o s o 报告指出：内部控制是一个提供合理保证的过程，受企业董事会、管理 当局和其他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法 规的遵循，其构成要素来源于管理阶层经营企业的方式，并与管理的过程相结合。 具体包括以下五项构成要素：控制环境( c o n t r o le n v i r o n m e n t ) 、风险评估( r i s k a p p r a i s a l ) 、控制活动( c o n t r o l a c t i v i t y ) 、信息和沟通( i n f o r m a t i o n a n d c o m m u n i c a t i o n ) 、 监督( m o n i t o r i n g ) 。 c o s o 报告同时提出，对于任何企业或企业中的任何部门，内部控制都极为重 要。企业所设定的目标是努力的方向，而内部控制组成要素则是为实现或达成该目 标所必需的条件，两者之间存在直接的关系。与以往的内部控制理论及研究成果相 比，c o s o 报告提出了许多新的、有价值的观点，主要体现在；指出内部控制应与 企业的经营管理过程相结合、强调内部控制是一个“动态过程”以及在这个过程中 “人”的重要性、强调控制环境的作用和风险意识、揉和了管理与控制的界限、强 调内部控制的分类及目标、明确指出内部控制只能做到“合理”保证以及内部控制 应建立在成本效益原则的基础上。例f j 美国内部控制规范除了c o s o 报告外，还包括s s a e 第2 号和第6 号公报以及 s a s 第7 8 号公告s s a e 第2 号公报是a i c p a 于1 9 9 3 年5 月颁布的签证准则公报 ( s t a t e m e n t0 1 1s t a n d a r d so f a t t e s t a t i o ne n g a g e m e n t s ，以下简称s s a e ) 第2 号，名称 为“对个体与财务报告有关的内部控制提出的报告”( r e p o r t i n go n a n e n t i t y s i n t e r n a lc o n t r o ls t r u c t u r eo v e rf i n a n c i a lr e p o r t i n g ) ，其目的是规范会计师就受查者对 内部控制所作的声明进行审查，对外提出审查报告时所应尽到的责任。1 9 9 5 年1 2 月，s s a e 第6 号公报对s s a e 第2 号公报进行修正。1 9 9 5 年底。a s b 颁布了审 计准则公告第7 8 号 ( s a sn o 7 8 ) ，名称为“财务报表查核下对内部控制结构的 考虑”( c o n s i d e r a t i o no ft h ei n t e r n a lc o n t r o li naf i n a n c i a ls t a t e m e n ta u d i t ：a n a m e n d m e n tt os a sn o 5 5 ) ，该公告全面接受了c o s o 报告的内容，并从1 9 9 7 年l 2 重庆大学硕士学位论文1 绪论 月起取代1 9 8 8 年发布的审计准则公告第5 5 号。 现代内部控制不仅在美国得到了快速的发展，同时也被其他一些发达国家所重 视并加以迅速推广应用。日本会计研究学会所属的审计特别委员会、英国注册会计 师协会、加拿大特许会计师协会、国际会计师联合会、最高审计机关国际组织等在 2 0 世纪6 0 - 8 0 年代，都对其理论问题进行了深入的探讨，并结合本国经济发展状况 和企业管理水平，提出了适合本国实际的内部控制概念。0 0 1 从以上可以看出，国外对内部控制的认识经历了从最初涵义模糊狭窄到后来内 涵清晰完整、涵盖范畴更广泛的过程，现代的内部控制概念已经融合了古今管理思 想和实践经验。最近几十年来，内部控制在美国等经济发达国家得到迅速发展和应 用，主要是受自然科学技术和企业管理理论发展的促进、利益相关者的需要、以及 外部审计发展和国家宏观经济控制等因素的影响，其中，尤其是控制论、系统论、 信息论和电子计算机的应用，使内部控制从对若干单项经济活动实施独立的控制为 主，向对单位各项经济活动实施系统控制为主的方向发展，形成涵盖范围更广、运 行更严密的现代内部控制系统。1 3 j 1 川 1 2 2 国内研究现状 我国注册会计师及职业会计组织一直十分关注内部控制1 9 9 6 年1 2 月财政部 发布的独立审计具体准则第9 号内部控制和审计风险( 1 9 9 7 年1 月1 日起 施行) i l l | ，要求注册会计师审查企业的内部控制，并对内部控制定义、内部控制要 素( 控制环境、会计系统和控制程序) 等作出了规定。 自2 0 世纪9 0 年代起，我国政府有关部门逐渐认识到内部控制对于保证企业经 营合法性和效益性所起的重要作用，开始加大对内部控制的推行。1 9 9 7 年5 月，中 国人民银行颁布的加强金融机构内部控制的指导原则【1 2 】，是我国第一个关于内 部控制的行政规定。1 9 9 9 年中国证监会发布的关于上市公司做好各项资产减值准 各等有关事项的通知【1 3 l ，以及2 0 0 0 年发布的第l 、3 、5 号公开发行证券公司 信息披露编报规则i t 4 ，要求上市公司拟定或修订有关提取坏账准备、短期投资跌 价准备、存货跌价准备和长期投资减值准备等各项资产减值准备和损失处理的内部 控制制度，监事会对内部控制制度的制定情况进行监督；要求公开发行证券的商业 银行、保险公司、证券公司披露因内部控制不健全而可能存在的风险。证监会2 0 0 1 年1 月发布的证券公司内部控制指引i l5 1 ，要求所有的证券公司从内部控制机制 和内部控制制度两个方面建立和完善公司的内部控制。 1 9 9 9 年修订、2 0 0 0 年实施的新会计法 1 6 1 是我国第一部体现内部会计控制 要求的法律，该法在第四章会计监督中第二十七条明确提出：各单位应当建立，健 全本单位内部会计监督制度。单位内部会计监督制度应当符合下列要求：记账人员 与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当 重庆大学硕士学位论文1 绪论 明确，并相互分离、相互制约；重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经 济业务事项的决策与执行的相互监督、相互制约程序应当明确；财产清查的范围、 期限和组织程序应当明确；对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确 【垌作为会计法的配套法规，财政部于2 0 0 1 年6 月颁布了内部会计控制规 范基本规范( 试行) 【1 7 】和内部会计控制规范货币资金( 试行) 【1 8 】； 于2 0 0 2 年1 2 月颁布了内部会计控制规范采购与付款( 试行) 和内部会 计控制规范销售与收款( 试行) ；于2 0 0 4 年9 月颁布了内部会计控制规范 担保( 试行) 内部会计控制规范一对外投资( 试行) ，以上规范对单位内 部会计控制和与会计相关的控制进行了原则性的详细规范。 我国学者目前对内部控制的研究主要有以下几个方面： 在对内部控制规范建设的研究方面，潘秀丽【1 9 】( 2 0 0 1 ) 认为内部控制的完整 性、合理性及有效性缺乏一个公认标准，需要尽快制定内部控制标准及内部控制评 价规范。陈铃刚( 2 0 0 1 ) 认为应对内部控制体系、目标定位、内容范围、设置方式 和评价规范等进行规范建设方面的改进。朱荣恩 2 1 1 ( 2 0 0 1 ) 提出内部控制的发展与 政府的推动密不可分，在我国应注重内部控制理论和方法的研究，并重视内部控制 的实务指导。吴水澎等【4 】( 2 0 0 0 ) 从控制论原理出发，提出c o s o 报告对构建我国 企业内部控制综合框架的启发和借鉴意义体现在五个方面，即完善企业的控制环 境、进行全面的风险评估、设立良好的控制活动、加强信息流动与沟通、加强企业 的内部监督；建议有关部门和团体制定企业内部控制准则或指南，为企业内部控制 建设提供一个框架和参考依据。刘俊琴、姜野( 2 0 0 4 ) 对改进我国现行内部控制 规范提出了几点建议：提高内部控制的设置层次并突出重点；足部发挥风险评估在 内部控制体系中的作用；改变内部控制定位的不合理性；尽快建立内部控制的评价 指标体系及相应的监督机制。 在对内部控制理论的研究方面，胡继荣、杜景来圈( 2 0 0 0 ) 根据系统论和联 系的观点，认为我国目前研究内部控制环境的改善，宜内外兼顾，尤其注重人的因 素。张俊民嘲( 2 0 0 1 ) 认为现代企业制度下的企业产权关系、治理结构中管理权责 安排结构、企业经济管理要求的多样性是构造企业内部会计控制目标的基本理论， 在确定内部会计控制目标的基础上，按照公司治理结构层次和企业内部会计控制目 标的内容层次，对企业内部会计控制目标进行层次划分与设计。刘桂艳、鲁永睢脚1 ( 2 0 0 0 ) 分析内部控制失效的成因在于内部控制体制不顺、制度不完善、执行不得 力、考核机制不完善、会计人员素质较低和外部监督乏力。周宏坤( 2 0 0 3 ) 依据企 业交易成本理论和委托代理理论，说明了内部控制是降低内部交易成本的引擎，使 企业内部组织代理冲突的润滑剂，并分析了企业内部控制的必要性和必然结果。刘 金文( 2 0 0 4 ) 在评析c o s o 委员会发布的内部控制整体框架和我国财政 4 重庆大学硕士学位论文1 绪论 部发布的 内部会计控制规范的基础上，提出一个完整的内部控制理论框架应由三 个必不可少的要素组成，即控制环境、控制系统、监督与评价控制环境是基础，控 制系统是核心，监督与评价是保障，三者缺一不可 对内部控制制度的研究上，刘玉廷1 2 5 1 ( 2 0 0 0 ) 认为内控制度属于单位内部管 理范畴，国家法律规定强化单位的内控制度，应当认为是公有制的主导地位所决定 的，从而形成了我国会计监督体系的特色之一焦建玲 2 0 3 ( 2 0 0 2 ) 认为完善企业内 部控制制度在于所有者的监督约束意识、控制环境和内部控制运行效果的评价。潘 经民 2 7 1 ( 2 0 0 1 ) 认为内部控制的难点包括把握授权的度，提高被控对象的受控度、 提升规范控制程度和提高控制人员的熟练程度，在实施过程中应考虑控与被控、控 面与控点、控制与创新的关系等王棣华网( 2 0 0 1 ) 认为新经济条件下内部控制将 发生显著变化，应对企业内部控制制度进行创新和本土化。张先治( 2 0 0 3 ) 在研究 了西蒙的管理控制系统理论与方法的基础上，构建了我国企业内部管理控制系统框 架，即制度控制系统、预算控制系统、考评控制系统和激励控制系统。谷祺、张相 洲( 2 0 0 3 ) 将内部控制机制划分为制度控制、市场控制、文化控制三种类型，探讨 了其作用机制、使用条件及优缺点。田绍为( 2 0 0 4 ) 研究了对企业内部制定的内部 控制制度进行有效性和合理性的评审，并渗透到企业的业务领域中，跟踪调查，杜绝漏 洞，纠错防误，加强企业的管理，保证控制的完整性、经济性和时效性。 在内部控制构建方面，阎达五、杨有红【2 】( 2 0 0 1 ) 提出保证资产安全和会计 信息的真实性是内部控制发展的主线，会计控制是企业内部控制的核心；内部控制 目标随公司治理机制的完善呈多元化趋势；内部控制框架与公司治理机制的关系是 内部管理监控系统与制度环境的关系；内部控制框架在公司制度安排中担任内部管 理监控的角色，并成为公司管理中不可缺少的部分；在内部控制框架的构建中，应 采取双管齐下和分步走的战略。齐兴利( 2 0 0 1 ) 2 9 1 从系统论和控制论的角度出发提 出企业对其经营活动的控制是一个调节的过程，构建内部控制应处理好内部控制与 内部审计的关系，常规控制与例外控制的关系，“硬控制”与“软控制”的关系， 内部控制的灵活性、经济性及简便性的关系，会计控制与管理控制等方面的关系。 张纯( 2 0 0 4 ) 提出财务预测管理体系的构建是完善我国企业内部控制会计机制的关 键。 由于我国研究内部控制起步较晚，对我国企业内部控制构建的理论研究和实践 规范还处于探索阶段，尤其在民营企业如何结合自身特点、构建符合自身发展实际 的行之有效的内部控制方面，还研究较少本文认为有必要对民营企业的内部控制 构建进行深入研究，这不仅有助于民营企业提高市场竞争力，而且对于国家经济发 展也将起到重要作用。 重庆大学硕士学位论文l 绪论 1 3 本文的主要工作 本文的研究对象是重庆本地一家主要生产豪华木门的民营企业( 以下简称华兴 公司) 本文的数据、资料，除特别说明外，均特指华兴公司 本文将运用案例分析、归纳分析与演绎分析等研究方法，对华兴公司内部控制 构建进行深入研究，其研究思路如下：在研究内部控制理论的基础上，描述华兴公 司内部控制现状：然后分析华兴公司内部控制存在的问题与不足，最后提出该公司 内部控制的改进方案，以解决公司内部控制目前存在的问题，完善华兴公司的内部控 制。 重庆大学硕士学位论文 2 相关理论回顾 2 相关理论回顾 2 1 内部控制的定义 早在1 9 6 3 年美国执业会计师协会所属的审查委员会在发布的“审查程序第3 3 号文件”中就提出了内部会计控制的概念，该文件指出，“会计控制包括组织计划 和主要与保护该组织的财产、保证财务记录的可信性有关系的所有协调方法与步 骤。它通常指授权和批准制度，即在会计记录和报告、财产的保管等方面的职责分 上和内部审查。”1 9 7 2 年1 2 月，该委员会又在“审计准则公告第l 号”中对会计控 制重新表述，认为会计控制包括组织的规划及保护该组织的财产和保证财务记录的 可信性有关的程序和记录。组织规划的作用，在于确保经济业务的实施都必须得到 管理当局的批准；经济业务完善记录的目的，在于保证能根据公认的会计原则和其 他规定编制财务报表，未经管理当局批准，任何人不得随意接近组织的财产，以保 证财产的安全和完整：有关的程序则主要是指账面记录和实物资产定期的相互核 对，并对差异进行合理的处理【5 叫。 我国在2 0 0 1 年6 月，财政部发布的内部会计控制规范基本规范( 试行) 中 的第二条指出“本规范所称内部会计控制是指企业为提高会计信息质量，保护资产 安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控 制方法、措施和程序” 2 2 内部控制理论的发展 内部控制具有其科学的定义和丰富的内容，只有深刻理解内控的内涵才能明确 如何强化内控。纵观历史上对内部控制的理论研究大致上分为四个阶段： 2 2 1 内部牵制阶段 内部牵制这个概念最早于1 9 0 5 年由l r d i c k s e e 提出，他认为，内部牵制 由三个要素构成：职责分工、会计记录、人员轮换。当时的内部牵制是基于以下两 个基本设想： 二个或以上的人或部门无意识地犯同样错误的机会是很小的； 二个或以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或 部门舞弊的可能性。 实践证明这些设想是合理的，内部牵制机制确实有效地减少了错误和舞弊行 为，因此在现代内部控制理论中，内部牵制仍占有重要的地位，成为有关组织机构 控制、职务分离控制的基础。 7 重庆大学硕士学位论文2 相关理论回顾 2 2 2 内部控制阶段 1 9 4 9 年，美国会计师协会的审计程序委员会在内部控制，一种协调制度要素 及其对管理当局和独立注册会计师的重要性的报告中，对内部控制首次作了权威 性定义：“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和 措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产，检查会计信息的准确性，提高经营 效率，推动企业坚持执行既定的管理政策。1 9 5 8 年l o 月该委员会发布的审计程 序公告第2 9 号对内部控制定义重新进行表述，并将内部控制划分为会计控制和 管理控制 2 2 3 内部控制结构阶段 1 9 8 8 年美国注册会计师协会发布审计准则公告第5 5 号，提出了“内部控制 结构”是为了对实现特定公司目标提供合理保证而建立的一系列政策和程序构成的 有机总体，包括控制环境、会计系统及控制程序三个部分，其中控制环境包括管理 哲学和经营状态、组织机构、审计委员会、授权与分配、责任方式、管理控制方法、 人事政策与外部影响几方面内容；会计制度包括：确认记录所有的有效业务，及时 说明业务类型以便在财务报告表中记录货币价值，确定业务发生期间以便在报表中 记录货币价值，确定业务发生期间以便在报表中将也无归入适当的期间，以及在财 务报表中恰当表达业务和披露有关事项；控制程序包括：授权程序、职责分工、文 件凭证记录、接近控制、独立内部验证。审计准则公告第5 5 号从1 9 9 0 年1 月 起实行，自此，审计程序公告第2 9 号中将内部控制划分为内部管理控制和内部 会计控制的提法也被“内部控制结构”所取代。最明显的特征是将控制环境纳入内部 控制的范畴，强调环境因素是实现控制口的的环境保证，使内部控制的内容更加全 面。 2 2 4 一体化控制阶段 八十年代以来，虚假财务报表时有发生。为此，美国成立了“反虚假财务报告 委员会”，下设专门致力于内部控制研究的“发起组织委员会”，简称c o s o ( c o m m i t t e eo fs p o n s o r i n go r g a n i z a t i o n so ft h et r e a d w a yc o m m i s s i o n ) 。c o s o 于 1 9 9 2 年提出了题为“内部控制整体框架”的研究报告，这就是著名的c o s o 报 告。这份报告堪称内部控制发展史上的又一里程碑。审计准则委员会于1 9 9 5 年发 布了审计准则公告第7 8 号，全面接受了c o s o 报告的观点，并自1 9 9 7 年1 月 起生效。新准则将内部控制定义为；内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员 工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达 成而提供合理保证的过程。“旨在为下列三大目标提供合理保证： 经营的效果和效率( 操作性目标) ； 财务报告的可靠性( 信息性目标) ； 8 重庆大学硕士学位论文 2 相关理论回顾 符合适用的法律和法规( 遵从性目标) ” 这三大目标既能满足不同的需要，又相互交叉是一种“全部控制论”的概念。 在c o s o 报告中，认为内部控制涵盖了企业内部五大组成部分的丰富内容： 控制环境 控制环境是内部控制整体框架的基础，支撑着整个内部控制框架，是整个控制 框架的引擎，起着塑造组织控制文化、影响人员控制意识、奠定组织风格和组织结 构等关键作用对内部控制发挥此作用的环境要素包括人员操守，道德价值、能力 素质，以及管理层的管理哲学、经营理念等等。 风险评估 面对不断变化的环境，任何组织都面临各种各样的风险。必须对所面临的风险 进行有效了解和估定，建立可操作的发现、甄别、分析、管理、控制风险的机制即 风险评估机制。建立风险评估机制的一个重要前提是，从整体上和单个层面上指定 与不同作业层次相关联的目标，构成f l 标体系。风险评估机制实质上也是评估实现 目标体系的各种不利因素的机制。 控制活动 控制活动是帮助管理层确保管理方针得以贯彻的政策和程序。控制活动的目标 是，经过风险评估后确定的用以管理和控制风险所必须采取的各项活动能够得到有 效的落实控制活动由组织各部门依据不同目标要求实施，并贯穿组织过程始终， 具体包括核准、授权、验证、对帐以及对经营活动的审查、对资产的保护和不相容 职务的分离等。 信息与交流沟通 能否及时鉴别、挖掘、获取、处理丰富的内部信息和外部信息，能否实现信息 在各部门、各层次、内部外部见顺畅地传递，能否很好地沟通、理解和利用信息， 决定了组织目标的实现程度，也是组织及其员工履行职责的必要条件。 监督 内部控制的过程必须施加恰当的监督，必须不时地对内部控制运行的质量进行 评价。监督可以分为持续性监督、独立性评估。一般需要二者结合。持续性监督通 常在经营过程中进行或体现为经营过程的延续，包括日常管理、例行监督和常规性 事后监督等。独立性评估的范围和频率取决于风险评估或持续性监督程序的有效 性。监督应保持独立性，监督发现的内部控制缺陷应直接向最高层报告。 五要素之间相互协调、相互联系，每一个要素都适用于所有的目标类别，共同 构成能够对不断变化的环境作出动态反应的一个整体。同时，这五大组成部分与前 述三大目标有机地相结合，构成了内部控制的完整体系。c o s o 报告旨在为各行各 业提出这一思路的。我国的民营企业工作者很有必要适应形势，转变观念，从内控 9 重庆大学硕士学位论文 2 相关理论回顾 的三大目标出发，去考察本单位上述五大组成部分的各个方面，看是否建立了健全 的内控制度，而且看这些制度是否得以认真贯彻实施。 同以往的内部控制理论及研究成果相比，c o s o 报告提出了许多新的、有价值 的观点。体现在： 1 ) 明确对内部控制的“责任”。在世界内部控制发展史上，c o s o 报告第一次 明确地阐述了内部控制的制定与实施的责任问题。该报告认为，不仅仅是管理人员、 内部审计或董事会，组织中的每一个人都对内部控制负有责任。确立这种组织思想 有利于将企业的所有员工团结一致，使其主动地维护及改善企业的内部控制，而不 是与管理阶层相互对立，被动地执行内部控制。 2 ) 强调内部控制应该与企业的经营管理过程相结合。c o s o 报告认为，经营 过程是指通过规划、执行及监督等基本的管理过程对企业加以管理。这个过程由组 织的某一个单位或部门进行，或由若干个单位或部门共同进行。内部控制是企业经 营过程的一部分，与经营过程结合在一起，而不是凌驾于企业的基本活动之上，它 使经营达到预期的效果，并监督企业经营过程的持续进行。不过，内部控制只是管 理的一种工具，并不能取代管理。 3 ) 强调内部控制是一个“动态过程”。内部控制是对企业的整个经营管理活动 进行监督与控制的过程，企业的经营活动是永不停止的，企业的内部控制过程也因 此不会停止企业内部控制本是一项制度或一个机械的规定，企业经营管理环境的 变化必然要求企业内部控制越来越趋于完善，内部控制是一个发现问题、解决问题、 发现新问题、解决新问题的循坏往复的过程。 4 ) 强调“人”的重要性。c o s o 报告特别强调，内部控制受企业的董事会、 管理阶层及其他员工影响，透过企业之内的人所做的行为及所说的话而完成。只有 人才可能制定企业的目标，并设置控制的机制。反过来，内部控制影响着人的行动。 5 ) 强调“软控制”的作用。相对于以前的内部控制研究成果而言，c o s o 报 告更加强调“软控制”的作用。软控制主要是指那些属于精神层面的事物，如高级 管理阶层的管理风格、管理哲学、企业文化、内部控制意识等。 6 ) 强调风险意识现代社会是一个充满剧烈竞争的社会，每一个企业都面临 着成功的挑战和失败的风险，对风险的管理是现代企业的主旋律之二，风险影响着 每个企业生存和发展的能力，也影响其在产业中的竞争力及在市场上的声誉和形 象。c o s o 报告指出，所有的企业，不论其规模、结构、性质或产业是什么，其组 织的不同层级都会遭遇风险，管理阶层须密切注意各层级的风险，并采取必要的管 理措施。 7 ) 揉和了管理与控制的界限。在c o s o 报告中，控制己不再是管理的一部分， 管理和控制的职能与界限已经模糊。 l o 重庆大学硕士学位论文2 相关理论回顾 8 ) 强调内部控制的分类及目标c o s o 报告单独对内部控制的目标进行了解 析和阐释。目标的设定是管理过程的一个重要部分，虽然它不是内部控制的组成要 素，但却是内部控制的先决条件，也是促成内部控制的要件制定目标的过程不是 控制活动，但其对内部控制的意义重大，直接影响到内部控制是否有存在的必要。 c o s o 报告将内部控制目标分为三类：与营运有关的目标、与财务报告有关的目标以 及与法令的遵循性有关的目标等。这样的分类高度概括了企业控制目标，有利于不 同的人从不同的视角关注企业内部控制的不同方面。 9 ) 明确指出内部控制只能做到“合理”保证。c o s o 报告认为：不论设计及执 行有多么完善，内部控制都只能为管理阶层及董事会提供达成企业目标的合理保 证。而目标达成的可能性，尚受内部控制之先天条件所限制。 1 0 ) 成本与效益原则。c o s o 报告明确指出，内部控制要建立在成本与效益原 则的基础上。内部控制并不是要消除任何滥用职权的可能性，而是要创造一种为防 范滥用职权而投入的成本与滥用职权的累计数额之比呈合理状态( 即经济原则) 的 机制。因此，没有不花钱的内部控制，也不存在完美无缺的内部控制。 重庆大学硕士学位论文3 公司内部控制现状 3 公司内部控制现状 3 1 公司基本情况 华兴公司成立于1 9 9 7 年，自成立以来，公司始终遵循。诚信、务实”的行为 准则，努力朝着“创建重庆一流品牌企业”的目标发展。目前华兴公司的主要产品 为豪华木门，生产方式是按客户需求定制化生产，也承接一些工程项目的木门供应， 产品单一，但规格样式繁多。华兴公司现有员工1 0 0 余人。 华兴公司设有董事会和一名监事，董事会成员由五位股东和两位高级管理人员 组成，监事由该公司一位高层管理人员兼任。公司的重要核心职位大多由董事会成 员兼任。 华兴公司的组织结构图如图3 1 所示，公司人员构成如表3 2 所示： 图3 1 华兴公司的组织结构 f i g s 1o r g a n i z a t i o n a ls t n l c 恤o f h u a x i n gc o m p a n y 表3 1 华兴公司人员组织结构 按学历和技术职称分类 员工人数( 人)所占比例( ) 硕士以上或高级技术职称6 4 本科学历或中级技术职称1 7 1 3 大专或初级技术职称 4 33 1 中专或高中 7 15 2 合计1 3 7 1 0 0 重庆大学硕士学位论文 3 公司内部控制现状 华兴公司的产品由于其样式新颖做工考究。因此，在市场上有一定的竞争力， 价格也比其他同类产品略高，从表3 3 可以看出其产品的毛利率也较高，企业有一 定的获利能力。2 0 0 4 年销售收入较2 0 0 3 年增长5 7 3 5 5 3 0 1 元，增长率为1 1 8 5 ， 利润增长为4 3 3 5 5 2 9 元，增长率为1 0 ，9 9 ，但利润的增长率与销售收入的增长率 相比较是不正常的。因为固定成本并不随着产量的增长而增长，同时公司的产能并 没有达到饱和，因此公司的利润本应大幅增长。而华兴公司的利润增长率却低于销 售收入的增长率。 表3 2 华兴公司2 0 0 4 年度简要资产负债表( 单位：元) 项目年初数年末数项目年初数年末数 货币资金4 2 2 9 1 7 71 5 1 9 1 7 0 5短期借款4 0 0 0 0 0 04 0 0 0 0 0 0 应收账款7 4 2 4 5 6 8 29 7 3 2 5 7 7 7应付账款1 1 1 8 3 0 3 8 91 2 1 2 5 2 6 4 4 预付账款6 6 6 2 8 6 8 2 1 5 1 5 7 6 8 预收账款 4 8 1 9 9 8 51 0 3 2 0 9 5 8 其他应收款 9 1 5 3 0 3 61 5 5 1 9 8 7 4 其他应付款 1 1 0 3 4 6 5 91 1 3 8 8 5 6 8 存货9 7 5 5 9 1 8 s 9 6 5 7 6 2 3 4预提费用1 3 1 1 0 6 ，2 11 2 9 】8 6 9 8 待摊费用 l1 2 3 9 0 01 5 4 8 8 6 0负债合计1 4 4 7 9 5 6 5 41 5 9 8 8 0 8 6 8 流动资产 1 9 2 9 7 3 8 4 82 4 7 6 7 8 2 1 8实收资本 5 0 0 0 0 0 0 05 0 0 0 0 0