（工商管理专业论文）鑫源市场个体税源管理研究.pdf

大连理工大学专业学位硕士学位论文 摘要 管理是一个协调工作活动的过程，管理的目标在于关注如何有效率地达到和实现组 织的目标。因此，个体税源管理的目标就在于关注如何有效率地达到和实现基层税务机 关的目标，即：掌握纳税人的状态、监控税源变动情况、公平税负、完成税收收入计划。 然而，从实际来看，当前基层税务机关在个体税源管理中存在着一些问题，这些问题直 接影响到管理目标的实现，所以需要解决。 文章在阐述7 _ ，体税源管理的内容、目标及流程等理论的基础上，结合工作实际， 说明了当前个体税源管理存在的问题，主要表现为：税务登记及调查核实信息不充分、 定额核定有失公平、征收岗位工作衔接不畅、发票管理存在漏洞等。同时，运用管理学 的基本思想对问题进行了分析，指出这些问题降低了基层税务机关的工作效率，影响了 个体税源管理目标的实现。针对问题，提出了改进个体税源管理的对策与方法，并对改 进后的个体税源管理的效果进行了预测和分析。 ， 全文共分为六部分：第一章为引言，重点阐述了选题意义、选题背景、研究内容等。 第二章运用管理学的基本思想，指出了目前个体税源管理中存在的影响管理目标实现的 实际问题。第三章对鑫源市场的个体税源管理问题作了详细的说明与分析，并提出了解 决这些问题的初步设想。第四章针对实际问题提出了具体解决方法。第五章对解决方法 的实施效果进行了评价。最后得出结论：本文提出的方法能够有效解决当前存在于个体 税源管理中的实际问题。 关键词：个体；税源管理；研究 鑫源市场个体税源管理研究 r e s e a r c ho ns e l f - e m p l o y e dt a xs o u r c e a d m i n i s t r a t i o ni nx i n y u a nm a r k e t a b s t r a c t a d m i n i s t r a t i o ni sap r o c e s so fa d j u s t i n gw o r k i n ga c t i v i t i e s i t sp u r p o s ei st of o c u so n h o wt or e a c ha n da c h i e v eo r g a n i z a t i o n sg o a l se f f i c i e n t l y s o ，f o rt h eg r a s s r o o t su n i t so f a d m i n i s t r a t i o no ft a x a t i o n , i t sg o a lo ns e l f - e m p l o y e dt a xs o u r o es e c t o ri st or e a c ha n d a c h i e v ei t sf o l l o w i n gg o a l se f f i c i e n t l y ：t ol e a r nt h et a x p a y e r sg e n e r a ls t a t u s ，t om o n i t o ra n d c o n g o lt h ec h a n g eo ft h et a x a t i o ns o u r c e ，t oe q u a l i z et a xi n c i d e n c ea n dt oa c c o m p l i s ht h e o b j e c t o ft a xr e v e n u e h o w e v e r , s o m ep r o b l e m st h a t m a ya f f e c tt h e r e a l i z a t i o no f a d m i n i s t r a t i o ng o a l so ns e l f - e m p l o y e dt a xs o u r c es t i l le x i s ti nr e a lw o r k s ot h e yh a v et ob e s o l v e d m sd i s s e r t a t i o n ，b a s e do nt h e o r ya n a l y s i so fs e l f - e m p l o y e dt a xs o u r c ea d m i n i s t r a t i o n ， e m p l o y ss u c hp r o b l e m si no p e r a t i o na st h ei n f o r m a t i o nc o l l e c t e di nt a xr e g i s t m t i o na n d i n v e s t i g a t i o ni sn o tr i c h ，t h ec h e c k e da n dr a t i f i e dt a xi sn o ts of a i r ，t h ec o n n e c t i n gb e t w e e n d i f f e r e n tw o r kp o s i t i o n si sn o tg l i d i n g l y ，a n dt h e r ea r es t i l ls o m el o o p h o l e si ni n v o i c e a d m i n i s t r a t i o n , e t c t h e na n a l y z e s 也er e s u l t sl e db yt h e s ep r o b l e m sa n dp r e s e n t sf o u r i m p r o v i n gp l a n sb a s e do na c t u a lc o n d i t i o n st os o l v e 也e m f i n a l l y ，p r e d i c t st h ee f f e c to f i m p r o v i n gm e t h o d sb yc o m p a r i n gm s m t so fp e r f o r m a n c ee x a m i n a t i o nf o rx i g a n gs t a t e a d m i n i s t r a t i o no f t a x a t i o ni nr e c e n tt w oy e a r s n l i sd i s s e r t a t i o ni sc o n s i s t e do fs i xp a r t s ：耵1 ef i r s tp a r ti st h ei n t r o d u c t i o n , w h i c hm a i n l y d e s c r i b et h i n g sr e g a r d i n gr e s e a r c hs i g n i f i c a n c e ，t h eb a c k g r o u n da n dt h ec o n t e n to fr e s e a r c ho f s e l f - e m p l o y e dt a xs o u r c ea d m i n i s t r a t i o n 1 1 1 ef i r s tc h a p t e rp r e s e n t sa c t u a lp r o b l e m st h a ta _ f l e e t t h ea c h i e v e m e n to fs e l f - e m p l o y e dt a xs o u r c ea d m i n i s t r a t i o ng o a l sf r o mt h e t h o u g h to f a d m i n i s t r a t i o n c h a p t e rt w oi sf o rac l e a r l yd e s c r i p t i o na n da n a l y s i so nc u r r e n ts i t u a t i o no f s e l f - e m p l o y e d t a xs o u r c ea d m i n i s t r a t i o ni nx i n y u a nm a r k e ta n dp r e s e n tp r e l i m i n a r y a s s u m p t i o nt os o l v et h e s ep r o b l e m s f e a s i b l es o l u t i o nm e t h o d sa r ed e s c r i b e di nd e t a i li n c h a p t e rt h r e ea n da ne v a l u a t i o nh a v em a d eo nt h ee f f e c ti nc h a p t e rf o u r t h ed i s s e r t a t i o na t l a s ta r r i v ea tac o n c l u s i o nt h a tt h em e t h o d sm e n t i o n e dc a ns o l v et h ee x i s t i n gp r o b l e m si n s e l f - e m p l o y e dt a xs o u r c ea d m i n i s t r a t i o ne f f e c t i v e l y k e yw o r d s ：s e l f - e m p l o y e d ；t a xs o u r c ea d m i n i s t r a t i o n ；r e s e a r c h i i 大连理工大学学位论文独创性声明 作者郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下进行研究 工作所取得的成果。尽我所知，除文中已经注明引用内容和致谢的地方外， 本论文不包含其他个人或集体已经发表的研究成果，也不包含其他已申请 学位或其他用途使用过的成果。与我一同工作的同志对本研究所做的贡献 均已在论文中做了明确的说明并表示了谢意。 若有不实之处，本人愿意承担相关法律责任。 学位论文题目：熟疆聋! 丝篁笙阻垒边至重型垦竭型 作者签名： 么历查立日期：邋年丛月j l 日 大连理工大学专业学位硕士学位论文 大连理工大学学位论文版权使用授权书 本人完全了解学校有关学位论文知识产权的规定，在校攻读学位期间 论文工作的知识产权属于大连理工大学，允许论文被查阅和借阅。学校有 权保留论文并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，可以将 本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、 缩印、或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 学位论文题 作者签名： 导师签名： 大连理工大学专业学位硕士学位论文 1 绪论 1 1问题的提出 税源管理是贯穿税收征管全过程的一项重要的基础性工作。对税务机关来说，只有 抓住了税源管理这一主要矛盾，才能不断提高征管效能，有效防止税款的流失，并且在最 大限度地减少税收征管漏洞的同时，为纳税人营造公平的税收环境。加强税源管理既是 我国税收征管改革科学化、现代化的必然结果，也是进一步深化征管改革的客观需要。 相对各类企业来讲，个体工商户( 简称个体户) 自有的一些特点如不建账、流动性 大等，使其在税收上难于征管，现行的对个体工商户的税源管理流程效率不高。可以说 税源管理的难点和薄弱环节在个体工商户中体现最多，也最明显。然而，税收理论上， 对如何加强对企业的税源管理问题研究较多，而对如何针对个体工商户的特点，提出具 有较强操作性的提高税源管理效率方法的研究还很少见；税收实践中对企业的税源管理 日益受到税务机关的重视，相对而言对个体工商户的税源管理还存在诸多疏漏。 由此看来，研究对个体户的税源管理问题在当前的税收征管研究工作领域较薄弱， 且有着强烈的现实需求。前人之所以对这个问题研究较少，原因有z - 一是税收理论研 究的传统使然。传统的税收理论通常以纳税额的大小来区分研究对象。对纳税额大的行 业和企业做重点研究，而对纳税额相对较小的行业则很少或者不研究。这种传统沿袭至 今，造成了现在的局面。二是个体户纳税额占国家全部税收收入的比例较小。从统计结 果来看，个体增值税收入占增值税收入的比例，无论在全国、辽宁省还是大连地区都很 小。根据2 0 0 7 年中国税务年鉴统计，2 0 0 6 年全国增值税收入1 7 7 ，5 5 9 ，4 1 4 万元，个体 经营增值税收入4 ，1 6 1 ，3 0 2 万元，个体增值税收入只占全国增值税收入的2 3 4 ，辽宁省 2 0 0 6 年国家税务局税收收入为6 ，2 0 2 ，7 2 0 万元，其中个体经营税收收入3 6 7 ，0 0 1 万元， 个体经营收入占全省税收收入的5 9 2 ，大连市2 0 0 6 年国家税务局税收收入为 3 ，2 4 1 ，8 8 1 万元，其中个体经营收入7 9 ，8 4 8 万元，个体经营收入占全市税收收入的 2 4 6 1 】。 以上两个原因导致人们对个体工商户的税源管理问题重视不够。殊不知当前个体工 商户无论在纳税额的绝对量上，还是对于解决人员就业、维护社会稳定都起着重要作用。 因此，进一步完善对个体工商户的税源管理，有效地解决现行个体税源管理中存在的效 率低下问题，成为当前对个体税源管理研究中亟待解决的重要问题。 据统计，截止2 0 0 7 年1 2 月3 1 日止，大连地区办理税务登记的正常经营户为2 0 7 ， 9 2 7 户，其中个体户为1 2 5 ，0 3 5 户，占比超过半数，为6 0 1 3 。 鑫源市场个体税源管理研究 从大连地区正常经营的纳税人分布的行业大类看，截止2 0 0 7 年1 2 月3 1 日，批发 和零售业、交通运输、仓储和邮政业、制造业、居民服务及其他服务业、住宿和餐饮业 是位居前五的行业，这五个行业总户数为1 7 6 ，8 2 0 户，占开业户( 含停业) 的8 5 0 4 。 其中：批发和零售业最多，有8 6 ，0 7 2 户，占全部纳税人的4 1 4 0 。个体工商户主要集 中在批发和零售业、交通仓储及邮政业，占个体类的6 9 6 9 ，其中批发和零售业的个体 工商户占全部个体类的4 7 2 6 ，如1 1 表所示。 表1 1 纳税人分行业情况统计表 t a b 1 1s t a t i s t i c st a b l ef o rt a x p a y e r sb u s i n e s s 统计日期：2 0 0 8 年0 1 月0 1 日 单位：户 由表1 1 可知，对在各个行业占比超过6 0 的个体工商户的税源管理问题进行研究， 在进一步提高国税部门的征管效能、有效防止税款流失、减少目前税收征管工作漏洞、 为纳税人营造公平的税收环境等方面，有着重要的意义。 当前对个体户的税源管理中存在的一些问题直接影响到税源管理目标的实现。对于 从开业起一直处于正常经营状态的个体户，现行的税源管理流程为：从纳税人取得工商 营业执照后，顺次包括：税务登记，实地调查核实，定额核定，征收服务， 税务检查，发票管理。 当前的个体税源管理流程简示如下： 一2 一 大连理工大学专业学位硕士学位论文 图1 1 个体税源管理流程 f 遮1 1 t a xs o u r c ea d m i n i s t r a t i o np r o c e d u r ef o rs e l f - e m p l o y e d 需要说明的是，图1 1 仅仅是对个体户税源管理一般流程的简述，而实际上的个体 税源管理并不是非常机械地按照上述流程逐步进行的。因为纳税人的经营过程非常复 杂。仅就发票管理中的发票发售一项来说，当纳税人的经营状况较好，业务量大时，很 短时间内就能用完所购发票，这时如果需要，纳税人还会购买发票。这样就会发生一个 征期之内纳税人多次校验并购买发票的行为。而当其经营状况不好或者有其他原因时， 发票的用量会很小，有的可能一年用不完一本发票( 2 5 组) 。这就出现了发票管理的问 题：如何才能避免纳税人使用发票过程中出现的错开、错剪问题以及纳税人因长期持有 空白发票而发生的丢失、被盗等问题? 如果对当前的个体税源管理流程加以详细分析，我们会发现其中存在一些有必要解 决而且有可能解决的问题，比如怎样扩展税务登记的范围以判断采取何种频率和强度的 监控? 对新开业户如何能更加科学、合理、公平地核定其每月的应纳税定额? 怎样减少 发票管理环节的漏洞? 征收服务流程能否改进以提高税源管理效率? 据了解，对于这些 问题的专门研究还很少。因此，有必要对个体户的税源管理问题进行细致研究，并在此 基础上提出切合实际、具有可操作性的改进措施。 1 2 国内外研究现状 国外已对税源管理进行了多年的理论研究和实践探索，积累了大量有益的税源管理 制度、方法和经验。它们可以为我国进行税源管理提供很好的借鉴。 为有效地实施税源管理，很多国家推行了统一的税务代码制度。税务代码在国外非 常普遍，发达国家通常都规定，一个纳税人只能有一个税务代码，用以办理一切相关涉 税事宜。推行统一的税务代码制度，一方面可以使涉税信息在全社会范围内实现共享， 鑫源市场个体税源管理研究 另一方面也可以使社会其他部门配合税务机关对不申报或不按时缴纳税款的纳税人采 取合理的控制措施，从而有力地强化了税源管理( 刭。 2 0 世纪7 0 年代，特别是8 0 年代，西方国家受到减少财政赤字和降低税负的双重压 力，逐渐从过去的增设新税种、提高税率来增加财政收入转变为加强税收征管、堵塞税 收漏洞，对税源管理的重视程度提高【3 1 。各国在税源管理方面也形成了一些特色经验， 并逐渐被借鉴推广。如日本的税理士制度以蓝白申报表鼓励纳税遵从的做法；美国实行 由计算机审核评估纳税申报表；新加坡国家收入局1 9 9 5 年推行“国家收入综合制度 ， 建立了完整的文件、图像和工作流程数据库，采用流水作业的方式，依据预先确定的检 查标准，运用计算机处理所有个人所得税申报表，大大缩短了核税的时间；韩国近年采 用了完全计算机化的税收综合信息制度，以计算机核税制度代替传统的手工核税制度， 等等【4 】。 在我国，有不少专家吸收了国外税源管理的先进经验，结合中国的具体情况针对中 国的税源管理做了不少理论研究。 陈著泉，吕骥( 2 0 0 1 ) 指出在企业转制过程中，很多税源管理部门介入的程度不够深 入，内部分工管理不规范，导致税款流失。提出了建立事前税源监控体系，延伸税收服 务的观点，设立网络稽查，关联税源采集等单位，加强税源信息采集的效率。 郭蓓( 2 0 0 5 ) 认为税源法制化是加强税源管理的制度保证，借鉴国外经验，设置税源 监控中心机构，结合集中征收的格局，依托信息资源，实施有效的监控，实现对税源征 收管理构建面向多维数据的监控，解决目前存在的漏征漏管问题【5 】。 关于税源管理的宏观管理方面，张健，李明蔚( 2 0 0 2 ) 在从宏观的角度指出当前税制 的运行特点，并着重分析了税源的发展趋势，从税源信息采集的角度提出相关对策与建 议：一是开展税源普查，二是积极开拓新的税源，三是调整税制结构促进税源结构的优 化，以促进税源的可持续性发展。 中国国际税收研究会课题组( 2 0 0 5 ) 在当代税源管理新论一书中在对税源管理进 行基础分析时，创新性的提出了税源管理的环境分析，在此基础上，对我国的税源管理 从征管行为环节、微观税源监控核算环节及宏观管理方面提出了我国税源管理的策略【6 】。 安体富，王海勇( 2 0 0 4 ) 从税源管理中征纳双方存在的信息不对称导致的委托一代理 问题的存在，提出了我国税源管理运行机制尚未建立，税源管理质量不高的问题。借鉴 了国外的税源管理实践，提出了完善我国税源管理的对策：推行统一税务代码制度，加 强对纳税人税务登记管理，最大程度的控制现金交易，强化重点税源管理，强化税源管 理手段，建立以税源专业化管理和社会化管理相结合的税源管理的新格局。 一4 一 大连理工大学专业学位硕士学位论文 当代科技的快速发展对税源管理信息化提出了新的要求，肖光远，肖涛( 2 0 0 5 ) 则提 出利用信息化强化税源管理，利用信息分层次评估，强化税源分析，深层次的利用信息， 提高管理水平。对江西省国税局的信息化改革过程中遇到的问题，通过过程监控和质量 考核来提高评估工作的集中性和准确度，从而全面加强了税源分析的质量【7 1 。 关云峰，崔效宗( 2 0 0 6 ) 从分类管理税源的角度，提出税源分类管理体系的对策选择， 并指出通过建立户籍税源管理监控网络，建立税源指标分析体系，建立税源分类管理机 制，建立税源监控分类评估机制4 个方面确保了税源分类管理措施的落实，使得税源分 析的结果得到核查，提高了税源分析的层次和质量阎。 在税源数据分析方面，税源监控管理及其数据应用分析编委会( 2 0 0 5 ) 在编写的 税源监控管理及其数据应用分析一书中在近几年开展税源数据分析所作的工作的基 础上，从现行的重点税源监控管理入手，系统地介绍了税源管理体系的设计思想、管理 的基本内容和手段方法，同时结合现实数据系统地介绍了数据分析技术、应用领域和分 析目的，将数理统计知识应用于税源数据分析中，并建立了相关分析模型，丰富了微观 税收分析技术和方法。对指导加强税源管理、提高税源数据应用分析能力具有很好的指 导价值【9 】。 在目前研究解决个体税源管理存在问题的资料中，多数立足点较高，希望在较大范 围内建立一套严密、科学、高效的监控措施，试图通过这样来实现个体税收管理的规范 化、科学化、法制化。立足于这种出发点的研究所提出的措施往往较宽泛，需要较高成 本，不易操作。如：徐文明、朱萍提出的加强个体税收征管的构想包括：加强宣传，提 高税务人员素质和全民纳税愿望；促进发票管理，以票控税，推广税控收款机；科学、 规范地核定定额、建立公平的纳税环境；构建和谐征纳关系等【1 0 】。 而张明义针对个体税源管理中存在的问题提出了四个方面的解决方法：广泛宣传， 正确引导；纳入科学的微机化管理；整顿税收秩序，夯实征管基础；各方配合，健全网 络，形成全社会齐抓共管的局面【l 。 甘旭光提出的解决个体税收征管的对策则有三个，一是充实人员，二是多部门联合， 取缔无证经营，三是加强对个体户定额管理，提高定额标准【1 2 】。这些方法和对策听起来 很有道理，但一个明显的问题是：如何实施? 多部门联合需要高层的协调和执行人员的 严密配合；加强宣传是一个长期有过程，其效果不可能在短期显现出来。而税控收款机 的高成本无法让个体户来自愿使用。加强定额管理也只是提出了初步设想，并没指出具 体的操作方法。 鑫源市场个体税源管理研究 综观以上国内外的税源管理工作经验和理论研究资料，即没有提出适合我国国情的 个体税源管理理论上的基本架构，也没有提出结合目前个体税源管理实际的具有较强操 作性和可行性的方法，这无疑是一个缺憾。 1 3 本文的研究思路与方法 由于涉及税源管理的一些理论问题并没有在理论界和实际部门中取得共识，因此， 税源管理的理论研究显得比较分散、薄弱。鉴于此，本文首先根据管理的定义和职能， 结合实际，归纳出了基层税务机关在税源管理中应着力解决的两个问题，其次，根据现 有的税源管理理论，从实际出发，明确了个体税源管理的内容、目标和具体流程。然后 再对问题进行系统的分析研究。 从所要研究的问题中可以看出，本文的研究范围包括针对个体户的税源管理理论和 实际流程两大部分。与研究范围相适应，本文将采用的研究方法是现象描述( 实证) 与 科学抽象( 规范) 的融合、定性分析与定量分析的结合。同时注意处理好借鉴他人研究 成果与本人工作实践的辩证关系。在研究过程上，本论文遵循了从抽象到具体、从理论 到实践、从一般到特殊的研究过程。 在篇章结构上，本文按照提出问题、分析问题、解决问题的结构，对鑫源市场的个 体税源管理问题做了系统分析，提出了解决方法并对方法的运用做了评价，最后得出结 论：本文所提出的方法有较强的针对性和可行性，能够有效解决当前存在于个体税源管 理中的实际问题。 1 4 本文的相关概念 为写作本文的需要，现将有关概念逐一明确。 税源：是税收的来源或税收的源泉，是来自国民经济各部门所创造的价值的一部分。 税源有广义和狭义之分。 ( 1 ) 广义税源 广义税源是指理论上可以开征税收的所有有价值的物质和有意识的经济活动，诸如 生产、收益、财产、行为等，这些都可能成为税收的最终来源。广义税源既包括一定税 制条件下己开征的税源，也包括由于诸多原因还没有开征的税源，如财产税源、社会保 障税源、环境保护税源等。 ( 2 ) 狭义税源 并非所有有价值的物质和有意识的经济活动都纳入税收制度所确定的税源范畴。任 何一种税收制度都是在一定的经济、政治、社会、文化、历史等条件的制约下，从广义 税源中选择一部分作为税收收入的最终来源，即所谓的狭义税源。狭义税源是指由税法 一6 一 大连理工大学专业学位硕士学位论文 通过纳税人、税目、税率、计税依据等税制要素所明确的税源，它对应着具体的征税对 象，可以通过税务机关的依法征收转变为实际的税收收入。通俗地说，税源即税收的来 源。从一般意义上讲，税源是指根据税法规定可能产生税收的一切社会资源。从税收征 管的角度讲，税源是指直接产生某一具体税种并据以计算该税种税收数额的经济量或行 为活动量【1 3 】。 本文要研究的是关于具体的个体市场的税源管理问题，采用的是狭义税源的概念。 税源管理：目前，我国税收理论界尚没有关于税源管理统一的定义。根据现有资料， 结合工作实际，笔者认为从税源管理的内涵来看可做如下定义：它是以税务机关为主体， 其他相关部门配合，以现行税收的法律、行政法规为基础，通过一系列科学、规范、有 效的方法和手段，对税源进行采集、监控、分析，以缩小潜在税源与实际税收之间的差 距，不断提高税收征收效率的一系列对税源的管理活动。 个体工商户：简称个体户。我国民法通则第二十六条规定，公民在法律允许的 范围内，依法经核准登记，从事工商业经营的，为个体工商户。 城乡个体工商户管理暂行条例对个体工商户的从业人员及经营范围做出了明确 规定：有经营能力的城镇待业人员、农村村民以及国家政策允许的其他人员，可以申请 从事个体工商业经营，依法经核准登记后为个体工商户。个体工商户可以在国家法律和 政策允许的范围内，经营工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、 修理业及其他行业【1 训。 由于现行对个体工商户的税收征收管理采用定期( 通常为一年) 定额征收的办法， 故也称为定期定额户。 税收管理员：是基层税务机关及其税源管理部门中负责分片、分类管理税源，负有 管户责任的工作人员【l 引。 增值税( v a l u ea d d e dt a x ) ：增值税是对单位和个人生产经营活动取得的增值额 征收的一种税。增值额是指纳税人在一定时期内，在商品生产经营过程中新创造的价值。 对于经营某一商品的纳税人而言，其增值额就是在本环节实现的购销价差，即销售商品 和提供劳务所取得的销售收入大于购进商品和劳务所支付金额的差额。而从整个生产、 流通过程来看，某一商品的增值额就是这种商品生产过程中所包含的各个环节分别实现 的增值额之和，即该商品实现最终消费时的最终销售价。 1 9 5 4 年，时任法国税务总局局长助理的莫里斯洛雷在总结前人思想的基础上，积 极推动法国增值税制的制定与实施，并取得了成功。增值税在法国诞生以来，迅速风靡 全球。我国从1 9 8 0 年开始试点，到1 9 9 4 年全面推行，目前已经成为我国的第一大税种。 一7 一 鑫源市场个体税源管理研究 2 0 0 7 年国内增值税收入达到了1 5 6 1 0 亿元，占税收收入的3 1 5 7 ，是我国税收家族中 的顶梁柱和大哥大【l 引。 本文所要研究的鑫源市场，是一个以商品批发和零售业为主，兼有生产加工业的一 个综合市场，市场中业户经营的全部是增值税应税业务，因此本文所要研究的正是个体 工商户的增值税税源管理问题。 税基：又称计税依据，是指税法中规定的据以计算各种应征税款的直接依据或标准， 税基税率= 应纳税额。税源与税基的关系表现在：首先，税基是课税对象的量化的表 现，它有两种不同的形态，一种是价值形态，在这种情况下，税源与税基基本上是一致 的，如增值税的税源和税基都是增值额，所得税的税源和税基都是所得额或纯收入：另 一种是物理形态，在这种情况下，税源与税基是不一致的。如车船使用税，税源是车船 所有人的收入，而税基是车船的辆数或吨位。其次，税基是法定概念，而税源是非法定 概念【1 7 1 。 征期：根据中华人民共和国增值税暂行条例第二十三条的规定，增值税的纳税 期限分别为一日，三日，五日，十日，十五日或者一个月。以一个月为一期纳税的，自 期满之日起十日内申报纳税。大连市实行的增值税纳税期限为一个月。在实际工作中， 纳税人每个月的一日至十日申报纳税的期间简称为一个“征期，征期内如遇法定节假 日则顺延，但征期内的双休日不顺延。 定期定额征收：亦称“双定征收 。指税务机关依照有关法律、行政法规及规章的 规定，对个体工商户在一定经营地点、一定经营时期、一定经营范围内的应纳税经营额 ( 包括经营数量) 或所得额进行核定，并以此为计税依据，确定其应纳税额的一种征收方 式。 定额核定：纳税人( 定期定额户) 的主管税务机关根据其自行申报情况，参考典型 调查结果，采取国家税务总局个体工商户税收定期定额征收管理办法中所列示的核 定办法核定纳税人的应纳税经营额，并计算应纳税额。 定额调整：定期定额户的经营额、所得额连续纳税期超过或低于税务机关核定的定 额，应当提请税务机关重新核定定额，税务机关应当根据本办法规定的核定方法和程序 重新核定定额【l 引。 定额执行期：纳税人按既定定额缴纳税款的时期，通常为1 2 个月。 起征点：本文所说的起征点，指现行增值税的应纳税起征点。对个体工商户来说， 月经营额达到5 0 0 0 元( 含5 0 0 0 元) 即应申报缴纳增值税。月经营额低于5 0 0 0 元的称 为不达起征点。按规定不达起征点的纳税人仍需到税务机关如实申报经营额，但不缴纳 税款。 大连理工大学专业学位硕士学位论文 非正常户：所谓个体工商户中的“非正常户 ，是当月申报期不申报不纳税，次月 下达责令限改后又不改正的无法正常申报的纳税人。这些非正常户中，有的带走了未使 用完的发票无法追回；有的形成欠税无法追缴；还有的带走有关税务证件等。 一9 一 鑫源市场个体税源管理研究 2 个体税源管理存在的问题 2 1管理学的基本原理 管理学是研究管理的学科。在众多的对管理的定义中，美国的罗宾斯博士在他所著 的管理学( 第7 版) 中对管理给出了较为严谨的定义。 管理是一个协调工作活动的过程，以便能够有效率和有效果地同别人一起或通过别 人实现组织的目标。 “过程 代表了一系列进行中的有管理者参与的职能或活动。这些职能一般划分为 计划、组织、领导和控制。 “协调他人的工作区分了管理岗位与非管理岗位。此外，管理定义中还包含了有 效率和有效果地完成组织的工作活动的含义，至少对管理者来说应该这样做【1 9 】。 效率是指以尽可能少的投入获得尽可能多的产出，通常指的是“正确地做事”，即 不浪费资源。但是仅仅有效率是不够的，管理者还应该关注效果，也就是完成活动以便 达到组织的目标。效果通常是指“做正确的事 ，即所从事的工作和活动有助于组织达 到其目标( 见图2 1 ) 。可见，效率是关于做事的方式，而效果涉及结果，或者说达到组 织的目标。因此，管理者不能只是关注达到和实现组织目标，也就是关注效果，还要尽 可能有效率地完成工作。在成功的组织中高效率和高效果是相辅相成的，而不良的管理 既是低效率的也是低效果的，或者虽然有效果但却是低效率的。 效室( 左式)夔墨( 绪墨2 1 资源利用 ll 目标达成 i 1 氐训 r 页，向了成 管理努力实现： 低资源浪费( 高效率) 高目标达成( 高效果) 图2 1 管理的效率和效果 f i g 2 1 e f f i c i e n c ya n de f f e c tf o rm a n a g e m e n t 2 0 世纪早期，法国工业家亨利法约尔( h e n r if a y 0 1 ) 就曾提出所有的管理者都在 从事五种管理职能，即计划、组织、指挥、协调和控制。到了2 0 世纪5 0 年代中期，管 理教科书首次使用了计划、组织、人员配备、指导和控制职能作为框架。到现在，这些 大连理工大学专业学位硕士学位论文 管理职能被进一步压缩为四个非常重要的基本职能，即计划、组织、领导和控制。也就 是说，管理过程其实是一组进行中的决策和工作活动，在这个过程中管理者从事计划、 组织、领导和控制。它的含义在于，当管理者进行管理时，他们的工作通常以连续的方 式也就是以过程的方式体现出来。 根据以上阐述，可以得出如下结论： 第一，管理是一个动态的过程，这个过程包含有计划、组织、领导、控制等职能 第二，管理不仅只是关注达到和实现组织的目标，还要尽可能有效率地完成工作。 也就是说，管理的目的在于如何有效率地达到和实现组织的目标。 从上述结论可以得出，税源管理作为管理范畴的一种，必然也是一个全面实施计划、 组织、领导、控制等管理职能的动态过程，在这个过程中各项职能从时点上和内容上没 有明显的界限区分。和所有的管理一样，税源管理也应该以有效率地达到和实现组织的 目标作为最终目的。 对基层税务机关来讲，上级通常会给出明确的任务计划，但这些任务计划更多地只 是明确了税款征收额以及增加额，而对税源管理的其他重要环节则不予明确。实际上， 为了完成征收服务任务，基层税务机关必须重视税源管理的各个环节是否对最终目标的 实现起到了应有的作用，同时，还应该关注工作效率。因为只有这样才能按照时间和质 量要求达成征收服务的目标。由此我们可以得出一个结论：基层税务机关在税源管理中 应着力解决两个问题，第一个问题是税源管理的各个环节对组织目标的实现起到应有的 作用。第二个问题是实现组织目标的过程中如何提高效率。这两个问题的有效解决能确 保基层税务机关实现其税源管理的最终目的。 2 2 个体税源管理介绍 ( 1 ) 税源管理的内容 由于目前我国尚未形成完整的税源管理理论体系，因此，对税源管理的具体内容并 没有一个被广泛认可的、权威性的概括，现有的对税源管理内容的概括基本与税源管理 的定义结合在一起，比较混乱，有的与税收管理定义通用，有的则直接把税源管理看成对 纳税人的管理，实际上这些都是不准确的。 综观散见于各种书籍、刊物中有关税源管理问题的研究成果，均能对税源管理的定 义给出较为明确的概括，而对税源管理的具体内容则很少给予明确。而且，凡给出较为 明确税源管理内容者，通常也很宽泛、笼统，缺少操作细节，如：安体富、王海勇指出， 它( 税源管理) 包括税务登记、发票管理、纳税申报、征收服务和税务稽查等诸多环节。 主要包括两个方面，即对税基的管理和对纳税人的管理。所以，税源管理的核心内容就是 鑫源市场个体税源管理研究 要通过对纳税人的管理，最大程度地缩小税收征纳双方信息不对称的差距，实现对各个 税种税基的监控【2 0 1 。 田勇在他的强化税源管理一税收管理由事后管理迈向事前管理之路一文中给出 的税源管理的内容为：税源管理主要是通过税务登记、税源采集、纳税申报、发票管理 和纳税评估等工作来实现。税源管理的重点是税源户籍信息管理和应税收入的管理，核 心是核实税基，即纳税人的收入与支出【2 l 】。 中国税收管理中对税源管理的内容概括为三方面。一是依照有关税法规定，对 税源的基础管理，包括纳税人户籍管理、发票及账簿凭证管理、属地管理基础上的分类 管理等。二是税收经济分析及企业纳税评估。三是各税种的税源管理【2 2 】。 以上概括只是给出了目前税务机关的税源管理工作较为笼统的概括，而且列举的内 容并不全面，比如：没有列出对纳税人的资格认定、对个体户的定额核定等，而且缺乏 结合工作实际的细化的操作内容，比如：个体纳税申报中的超定额补税、户籍管理中关 于纳税人状态变更的内容、纳税人潜在纳税能力的评价等。而这些都是税源管理工作中 非常具体而且重要的内容。因此，根据目前国税系统税收管理的内容，结合实际对税源 管理的具体内容予以明确，对本文的研究至关重要。 目前国税系统税收管理的内容有以下八项【2 3 j 户籍管理，包括税务登记( 设立登记、变更登记、注销登记、外出经营报验登记、 未按期报备资料管理) 、户籍巡查。 资格认定管理，包括一般纳税人资格认定、出口退税资格认定、委托代征资格认 定、享受优惠政策企业资格认定。 发票管理，包括发票领购管理、发票使用管理、发票缴销管理、税控装置管理。 纳税申报管理，包括催报催缴和对纳税人申请延期申报的调查核实。 征收服务管理，包括征税管理、减免抵退税管理、欠税管理。 税收分析，包括税收收入调查和分析。 纳税评估 纳税服务 按照税源信息采集、税源监控和税源分析三个基本程序，结合国税系统目前的税收 管理工作内容，税源管理应当包括以下内容： 第一，税源信息采集，包括工商登记信息、业户经营信息、税务登记( 设立登记、 变更登记、注销登记、外出经营报验登记、未按期报备资料管理) 信息、行业相关信息。 第二，税源监控，包括发票管理、资格认定、申报监控、征收服务、纳税评估、纳 税服务。 大连理工大学专业学位硕士学位论文 第三，税源分析，包括税源分布、税源结构、税源变动趋势、企业纳税能力评价、 行业调查、企业纳税情况分析。 对个体工商户的税源管理虽然属于目前国税机关税源管理的部分，但实际的管理 内容却不完全一样。如在税源监控方面，个体税源管理目前就没有资格认定、纳税评估 等内容。另外，对个体工商户的税源管理中还包括一些特有的内容，如：由于个体工商 户基本不建账，所以无法准确核算其销售额或经营额，也就无法准确计算其应纳税额。 目前解决这一问题的方法，就是按照国家税务总局于2 0 0 6 年8 月3 0 日发布的个体工 商户税收定期定额征收管理办法的规定，根据个体工商户的经营规模、经营区域、经 营内容、行业特点、管理水平等因素，采用合理的方法核定定额。因此，个体工商户的 税源管理内容不完全与上节所列内容一致，而是与个体工商户的特点密切相关。 由于目前在所能查阅的资料中，尚无对个体工商户税源管理内容的明确列示，故笔 者根据上节所明确的目前国税系统税源管理内容，结合工作实际，对个体工商户的税源 管理内容明确列举为： 第一，税源信息采集，包括采集工商登记信息、业户经营信息、税务登记( 设立登 记、变更登记、注销登记) 信息、业户经营区域及地址信息、行业信息，实地调查，业 户纳税能力评价。 第二，税源监控，包括定额核定，发票管理( 发票领购、开具、检查、保管、校验) ， 申报监控( 不达起征点户申报、超定额补税) ，征收服务，纳税服务。 第三，税源分析：包括税源分布、税源结构、税源变动趋势、业户纳税情况分析。 ( 2 ) 税源管理的目标 不同研究者从不同角度和领域给出了关于税源管理的定义，从这些定义中我们不难 看出税源管理的目标。 从安体富、王海勇给出的税源管理的定义中，得出税源管理的目标是最大限度地缩 小潜在税源与实际税收之间的差距。 楚善良、姜锡臣认为，税源控管的目标是防止税收流失。而江苏省地方税务局课题 组则认为，税源管理是为了确保税收管理目标实现【2 4 j 。 中国税收管理中对税源管理做出如下定义：通过税源管理，及时发现和解决申 报不实等问题，提高税法遵从度，从而堵塞征管漏洞，防止税收流失，使国家税款的实 际征收数尽量接近应征数的税收管理活动。 厦门大学的赵岩在其税源管理问题研究一文中认为，税源管理的目的在于运用 各种管理手段使纳税申报数额最大化地趋向于法定税收收入数额，归根到底在于提高纳 申报的准确性。 鑫源市场个体税源管理研究 王文丽认为，税源管理和监控一方面要坚持从经济到税收的工作思路，掌握税源情 况，服务于时期内的财政税收：另一方面要加强税源深层管理和监控工作，以长远的眼 光高度重视税源的可持续性发展，即通过对税源变化情况及发展趋势的分析，为税制优 化提供依据，开辟从税收到经济的思路【2 5 】。 综观以上对税源管理目标的概括，可以得出这样一个结论，即：税源管理应该以税 款的准确征收为最终目标。所谓准确征收，就是使国家税款的实际征收数等于国家税法 规定的应征收数。而实际上，这只是一种现在看来不可能实现的理想状态。因为税款的 应征收数根本无法准确得出，比如现在普遍存在着不开发票以现金结算的交易，对这部 分营业额如果纳税人不自行申报，税务机关很难准确掌握其实际情况，也就无法对其依 法征税。所以，以上这些对税源管理目标的概括都是从较宏观的角度出发得出的，与现 实税源管理的目标有一定差距。 然而，分析以上各种关于税源管理的定义，在现实情况下，比较实际的税源管理目 标可以归纳如下：掌握、监控税源及其变动情况并实现年度既定的征收服务计划，同时 为下一年度的征收服务计划提供依据。 根据以上结论，按照我国现行的个体税源管理的内容，可以把个体税源管理的目标 分列出来，共有四个：第一，纳税人的状态清楚，无走逃。第二，监控税源变动情况。 第三，公平税负，经营条件相同的纳税人税负相同。第四，完成税收收入计划。 ( 3 ) 个体税源管理流程 目前个体税源管理的实际流程并不是前文所列明的内容顺序来进行的。为了指出个 体税源管理流程中存在的问题，需要把其工作流程做如下明确。 税务登记：含设立登记，变更登记，注销登记，停业、复业登记。 实地调查核实 定额核定：含定额调整。 征收服务：含催缴、( 执行) 期末补税。 税务检查：日常检查 发票管理：含发票的领购，发票发售，辅导开具，发票检查，发票校验。 以上流程中的每个环节所包含的具体内容如表2 1 所示。 大连理工大学专业学位硕士学位论文 表2 1 个体税源管理流程表 t a b 2 1t a b l ef o rt a xs o u r c ea d m i n i s t r a t i o np r o c e d u r ef o rs e l f - e m p l o y e d 表2 1 对现行个体税源管理流程做了详细说明。这是一个看起来环