（会计学专业论文）论商业银行财务报表分析.pdf

内容摘要 面对加入w t o 的挑战和银行商业化进程的加快，中国的商业银 行已确立了“在加强管理和有效控制金融风险的前提下，提高资金运 行效率，实现最大化的经济效益”的治理目标。而现代商业银行的经 营管理，是一项复杂的系统工程，涉及到方方面面的问题，但其终极 目标都必须体现为效益，都必须从财务上综合、全面地反映出来。所 以，财务管理是商业银行经营管理的核心。加强财务管理，既是强化 内部管理，防范金融风险的客观要求，也是提高商业银行经济效益的 重要手段。 商业银行财务管理包括预测、决策、控制、反馈和分析等职能， 而财务分析则是财务管理的重要环节，它既是对已完成的各项财务活 动的总结，又是进行财务预测、决策的基础以及进行财务控制的依据。 财务分析在整个财务管理循环中起着承上启下的重要作用。一般而 言，商业银行财务分析以财务报表所提供的财务信息为逻辑起点。如 何有效地开展以财务报表为核心的财务分析工作? 这就离不开财务 报表分析理论的指导，然而，长期以来适合商业银行财务管理实践的 财务报表分析理论是比较欠缺，跟不上商业银行形势发展的要求，这 不仅制约着商业银行财务分析工作的有效开展和各项财务管理职能 的发挥，也影响着商业银行治理目标的实现。 本文正是从构建商业银行财务报表分析的理论体系入手，并结合 商业银行财务报表实际，论述了如何有效地进行财务报表分析。全文 从四个部分论述了商业银行财务报表分析。 第一部分，概述。从认识什么是商业银行财务报表分析的本质入 手，比较了商业银行财务报表分析与其他组织形式的企业报表分析的 不同之处，突出了商业银行财务报表分析所具有的特征是：分析主体 的复杂性；分析重点侧重于银行的财务状况；分析具体内容的差别性。 进而指出了当前我国商业银行进行财务报表分析的现实必要性，即： 加强对商业银行财务报表分析有助于金融监管当局全面了解商业银 行经营信息，更好地履行其监管职责；加强对商业银行财务报表分析 有助于银行其他外部利益主体清楚地了解银行的财务状况、经营业绩 等财务信息，便于其作出相关理性的财务决策；加强对商业银行财务 报表分析还有助于内部管理者把握银行的经营状况，诊察管理中存在 的问题，评价经营业绩，预测发展前景和为管理献计献策。该部分的 最后，较深入地剖析了目前我国商业银行财务报表分析存在的现状： 一是财务报表分析目的不明确；二是财务报表分析的理论、方法缺乏； 三是受到财务报表本身局限性的影响。这种和报表分析重要性的强烈 反差的现状，进一步突出了文章选题的目的。 对财务报表分析质量的高低取决于商业银行财务报表信息的真 实与否及揭示的详略程度。 第二部分，根据现行金融企业会计制度的规定和企业财务 会计报告条例的要求，较全面地介绍了商业银行财务报表。商业银 行财务报表包括对外报表和对内报表两大类，其对外报表有资产负债 表、利润表和现金流量表三张主表和利润分配表张附表。对内报表 是指适用于银行内部管理需要的报表，其种类较多且格式和内容不统 一。本部分着重说明了对外报送的三张主表和一张附表揭示了哪些财 务信息；它们具体的结构和内容如何以及资产负债表，利润表和现金 流量表三张主要报表之间的相互关系。这有利于帮助分析者阅读报 表，为报表分析打下基础。 第三部分，商业银行财务报表分析理论体系的构建。这是全文的 重心，也是自己多年理论研究和教学实践的总结。该部分借鉴了制造 业财务报表分析的理论体系，并在分析了商业银行财务信息生存系统 特点的基础上，提出了构建商业银行财务报表分析理论体系应包括： 财务报表分析重心；财务报表分析指导原则；财务报表分析方法和建 立财务报表分析指标体系四个主要方面的内容。其中：财务报表分析 重心是商业银行财务报表分析理论体系的精髓，是构建财务报表分析 指标体系的灵魂。财务报表分析重心表述为银行价值利润最大化 或经济效益最大化。而银行价值是银行期望收益和风险的函数，期望 收益反映了资产的盈利性，风险反映了资产的安全性，流动性则是一 种特殊风险。银行要实现其盈利目标，就应该降低风险，保证安全。 而识别和控制风险离不开对商业银行偿债能力、资金结构、资金运用 效率、管理者业绩和成长能力的分析，并以此为基础建立风险评价系 统和预警系统。故，体现商业银行财务报表分析重心的财务报表分析 内容应包括：盈利能力分析、偿债能力分析、资金结构分析、资金运 用效率分析、管理者业绩分析和银行成长能力分析。 在进行财务报表分析时应遵循七条指导原则：真实可靠的财务报 表是进行财务报表分析的重要依据，但并非唯一；由目的决定分析内 容，根据内容选择适当的分析方法；坚持定量分析与定性分析相结合； 坚持动态分析与静态分析相结合；坚持纵向分析与横向分析相结合； 既要重视结果，又要关注过程；充分认识指标间的勾稽关系，坚持多 元化立体原则，根据多项财务指标的变化全面评价商业银行的财务状 况、经营成果和现金流量。 财务报表分析的方法是有效完成各项财务报表分析任务的手段， 是选定财务报表分析指标的前提。商业银行财务报表分析方法可分为 三个层次来认识：一是作为观点、思路的财务报表分析方法；二是作 为基础的财务报表分析方法：三是具体的财务报表分析方法。文章里 联系银行部分业务介绍了一些常用的财务报表分析方法，如趋势分析 法、连环替代法和量本利分析法等。 商业银行财务报表分析指标体系是为了达到分析目的，按相关性 和系统性要求，对分析内容的分类和细化，是科学、全面、系统地开 展财务报表分析的基础。文章构建了体现商业银行财务报表分析重心 的，遵循了商业银行“三性”原则要求的，并以财务报表分析内容为 前提的六大指标体系，每一指标体系分别由不同的财务分析指标组 成，并详细论述了各种指标的内容和经济实质。 文章的最后一部分，选择了两家国有商业银行基层行的真实财务 报表数据，通过对其作具体分析，较详细地说明了如何有效地进行财 务诊断、考核式分析和财务预测式分析，使前面论述的理论与银行业 务的实际较为有机地结合。 关键词：商业银行财务报表分析 a bs t r a c t f a c i n gt h ec h a l l e n g eo fe n t r yt ow t o a n dt h ee x p e d i t i o no fb a n k c o m m e r c i a l i z a t i o n ，a r e h a b i l i t a t i o n o b j e c t h a sb e e ne s t a b l i s h e di n c o m m e r c i a lb a n ki nc h i n a ，w h i c ha i m sa t e n h a n c i n gc a p i t a l i z a t i o n r u n n i n ge f f i c i e n c y , r e a l i z i n gm a x i m u me c o n o m i cp r o f i to nt h eb a s i so f e f f e c t i v e m a n a g e m e n t a n dc o n t r o lo v e r c a p i t a l v e n t u r e ”h o w e v e r ， r u n n i n g a n dm a n a g e m e n to fm o d e mc o m m e r c i a lb a n ki s q u i t e a c o m p l i c a t e ds y s t e me n g i n e e r i n g i ti n v o l v e sv a r i o u sa s p e c t sw h i l ea l l a d m i n i s t r a t i o nm u s te v e n t u a l l ye m b o d yp r o f i ta n db er e f l e c t e df i n a n c i a l l y t h e r e f o r e ，f i n a n c i a lm a n a g e m e n ti sc o r eo fc o m m e r c i a lb a n ko p e r a t i o n a n d a d m i n i s t r a t i o n s t r e n g t h e n i n g f i n a n c i a l m a n a g e m e n t n o t o n l y c o n s o l i d a t e si n t e r n a la d m i n i s t r a t i o n ，b u ta l s og u a r d sa g a i n s tf i n a n c i a lr i s k ， a n di m p r o v e se c o n o m i cp r o f i to fc o m m e r c i a lb a n k f i n a n c i a lm a n a g e m e n tt oc o m m e r c i a lb a n ki n v o l v e sr o l e si nt h e f i e l d so fp r e d i c t i o n ，d e c i s i o n ，c o n t r o l ，f e e d b a c k , a n da n a l y s i s ，w h i l e f i n a n c i a la n a l y s i si sak e yc o m p o n e n to fi t f i n a n c i a la n a l y s i si st h e c o n c l u s i o no fv a r i o u sf i n i s h e df i n a n c i a lb u s i n e s s e s ，t h eb a s i so ff i n a n c i a l p r e d i c t i o na n dd e c i s i o n ，a n dt h eg r o u n d so ff i n a n c i a lc o n t r 0 1 i tf u n c t i o n s a sac o n n e c t i n gl i n kt oo t h e rc o m p o n e n t si nf i n a n c i a lm a n a g e m e n t c i r c u l a t i o n i ts t a r t sl o g i c a l l yw i t hi n f o r m a t i o nf r o mf i n a n c i a ls t a t e m e n t e f f e c t i v ef i n a n c i a la n a l y s i sb a s e do nf i n a n c i a ls t a t e m e n tn e e d st ob e c a r r i e do u tu n d e rt h ed i r e c t i o no ff i n a n c i a ls t a t e m e n ta n a l y t i c a lt h e o r y f o ral o n gt i m e ，h o w e v e r , s u c ht h e o r yt h a tg u i d e sp r a c t i c ei nf i n a n c i a l m a n a g e m e n th a sa l w a y s b e e ns c a r c e ，w h i c hb o u n d st h ep r a c t i c eo f f i n a n c i a la n a l y s i sa n dv a r i o u sf i n a n c i a lm a n a g e m e n tf u n c t i o n s ，a f f e c t i n g t h er e a l i z a t i o no fr e h a b i l i t a t i o no b j e c t i v ei nc o m m e r c i a lb a n k 。t h i st h e s i s s t a r t sw i t hc o n s t r u c t i o no ft h e o r yf r a m eo ff i n a n c i a ls t a t e m e n ta n a l y s i s ， a n dt h e na d d r e s s e sh o wt oe x e c u t ef i n a n c i a ls t a t e m e n ta n a l y s i s e f f e c t i v e l yc o m b i n e dw i t hf i n a n c i a ls t a t e m e n tp r a c t i c e t h i st h e s i si sd i v i d e di n t of o u rs e c t i o n st oe x p l a i nt h ef i n a n c i a l s t a t e m e n ta n a l y s i si nc o m m e r c i a lb a n k a sas u m m a r y , t h ef i r s ts e c t i o nb e g i n sw i t ht h ef o u n d a t i o no f f i n a n c i a ls t a t e m e n ta n a l y s i s ，i d e n t i f i e st h ed i f f e r e n c e i nf i n a n c i a l s t a t e m e n t a n a l y s i s b e t w e e nc o m m e r c i a lb a j l ka n do t h e rf o r m s o f e n t e r p r i s e s i ti ss h o w nt h a tf i n a n c i a ls t a t e m e n ta n a l y s i si nc o m m e r c i a l b a n kh a sf o l l o w i n gc h a r a c t e r i s t i c s ：c o m p l e xi na n a l y s i ss u b j e c t , e m p h a s i s o nb a n kf i n a n c i a lp o s i t i o n ，d i f f e r e n c ei nd e t a i l e dc o n t e n t n en e c e s s i t yo f f i ，n a n c i a ls t a t e m e n ta n a l y s i si nc o m m e r c i a lb a n ki st h e np o i n t e do u t ，i e ， i t h e l p s t h ef i n a n c i a l s u p e r v i s i o n a u t h o r i t y t o a c k n o w l e d g e c o m p r e h e n s i v e l y o p e r a t i o n a li n f o r m a t i o ni nc o m m e r c i a lb a n kt oe x e c u t e s u p e r v i s i n g ，i t a l s oh e l p sr e l a t e de x t e r n a ls u b j e c tt ok n o wf i n a n c i a l c o n d i t i o na n do p e r a t i o n a lp e r f o r m a n c ei nc o m m e r c i a lb a n k sa n dm a k e d e c i s i o n s i na d d i t i o n ，i ta i d si n t e r n a lm a n a g e r st oa p p r e h e n do p e r a t i o n p o s i t i o n ，t oi d e n t i f yp r o b l e m sa s s o c i a t e dw i t hm a n a g e m e n t ，t oe v a l u a t e o p e r a t i o np e r f o r m a n c e ，t op r e d i c tp r o s p e c t , a n dt op r o v i d et h ea u t h o r i t y w i t ht a c t i c sa n ds t r a t e g i e s a tt h ee n do ft h i ss e c t i o n ，t h ec u r r e n ts i t u a t i o n i nf i n a n c i a ls t a t e m e n ta n a l y s i si nc o m m e r c i a lb a n ki se x a m i n e di nd e t a i l s i ts h o w st h a tt h e g o a li n f i n a n c i a ls t a t e m e n ta n a l y s i si sa m b i g u o u s ， t h e o r i e sa n dm e t h o d sa r es c a r c e ，e v e nt h ea n a l y s i si se f f e c t e db yt h e l i m i t a t i o no ft h ef i n a n c i a ls t a t e m e n ti t s e l f t h es t r o n gc o n t r a s tb e t w e e n t h ei m p o r t a n c eo ft h ef i n a n c i a ls t a t e m e n ta n a l y s i sa n dl i m i t e dw o r kd o n e s of a ri nt h i sa r e ai n d i c a t e s 也en e c e s s a r i l yo f t h i sw o r k n l eq u a l i t yo ff i n a n c i a ls t a t e m e n ta n a l y s i sr e l i e so nt h ev a l i d i t ya n d d e t a i lo fi n f o r m a t i o nr e v e a l e di nf i n a n c i a ls t a t e m e n t a c c o r d i n gt ot h ee x i s t i n go f a c c o u n t i n gs y s t e m i nf i n a n c i a l b u s i n e s s a n d “r e g u l a t i o n so f b u s i n e s sf i n a n c i a la c c o u n t i n gs t a t e m e n t ， t h es e c o n ds e c t i o na d d r e s s e sf i n a n c i a ls t a t e m e n ti nc o m m e r c i a lb a n k c o m p r e h e n s i v e l y f i n a n c i a ls t a t e m e n ti sc a t e g o r i z e da si n t e r n a ls t a t e m e n t a n de x t e r n a ls t a t e m e n t t h ee x t e r n a ls t a t e m e n ti n c l u d e st h r e ep r i n c i p a l 2 s h e e t s ( b a l a n c es h e e t ，p r o f i ts h e e t ，a n dc a s hf l o w ) a n do n ec o m p l e m e n t a r y s h e e t ( p r o f i t d i s t r i b u t i o n s h e e t ) t h e i n t e r n a ls t a t e m e n tf i n d si t s a p p l i c a t i o ni n i n t e r n a lb a n ka d m i n i s t r a t i o n i tc a nb e d i v i d e di n t oa n u m b e ro fs u b c a t e g o r i e s ，w h i c hv a r yi nb o t hf o r m sa n dc o n t e n t s t h r e e p r i n c i p a ls t a t e m e n t sa n do n ec o m p l e m e n t a r ys t a t e m e n ta r ee x a m i n e di n d e t a i l si nf o l l o w i n ga s p e c t s ：t y p ei n f o r m a t i o n ，s t r u c t u r e ，a n dc o n t e n to f e a c hs t a t e m e n t ，a n da l s ot h em u t u a lr e l a t i o n s h i p sb e t w e e nt h et h r e e p r i n c i p a ls t a t e m e n t s a n a l y z e r sm a yb e n e f i tf r o mt h i ss e c t i o nt h r o u g h r o a d i n ga n da n a l y z i n gs t a t e m e n t s t h et h i r ds e c t i o nd e a l sw i t ht h et h e o r yf l a m eo ff i n a n c i a ls t a t e m e n t a n a l y s i si nc o m m e r c i a lb a n k t h i ss e c t i o ni st h ef o c u so ft h i st h e s i s ，a n d a l s oar e f l e c t i o no ft h ea u t h o r s y e a r so fr e s e a r c ha n di n s t r u c t i o n a l p r a c t i c e s t h et h e o r y f r a m eo ff i n a n c i a ls t a t e m e n t a n a l y s i s i n m a n u f a c t u r i n gi n d u s t r y i sb o r r o w e d o nt h eb a s i so fc h a r a c t e r i s t i c a n a l y s i so ff i n a n c i a li n f o r m a t i o nd e v e l o p m e n ts y s t e m ，i ti sp o i n t e do u t t h a tt h ec o n s t r u c t i o no f t h e o r yf r a m ei n c l u d e s ：e m p h a s i s ，g u i d ep r i n c i p l e ， a p p r o a c h e sa n di n d e xf r a m e w o r ko ff i n a n c i a ls t a t e m e n ta n a l y s i s a m o n g t h e m ，e m p h a s i so ff i n a n c i a ls t a t e m e n ta n a l y s i si st h ee s s e n c eo f t h et h e o r y f r a m ea n dt h es o u lo fc o n s t r u c t i n gf i n a n c i a ls t a t e m e n ta n a l y s i si n d e x f r a m e w o r k i ti se x p r e s s e da sb a n kv a l u e ，i e ，p r o f i tm a x i m i z a t i o no r e c o n o m i cp r o f i tm a x i m i z a t i o n ，w h e r e a sb a n kv a l u ei saf u n c t i o no fb a n k e x p e c t e dr e v e n u ea n dr i s k e x p e c t e dr e v e n u er e f l e c t sf u n dp r o f i t a b i l i t y , w h i l er i s ki sar e f l e c t i o no fc a p i t a ls e c u r i t y f l o wa b i l i t yi sa s p e c i a lr i s k ab a n ks h o u l dk e e po f fr i s kt oe a l t l ，m a k i n gs u r et h es e c u r i t yo fi t sc a p i t a l w h i l et h ea n a l y s i so fa c q u i t t a lc a p a b i l i t y , c a p i t a ls t r u c t u r e ，f u n do p e r a t i o n e f f i c i e n c y , m a n a g e m e n tp e r f o r m a n c e ，a n dd e v e l o p m e n tc a p a b i l i t y i s i n d i s p e n s a b l et oi d e n t i f i c a t i o no fa n dc o n t r o l o v e rr i s k ，w h i c hi st h e g r o u n d o fr i s ke v a l u a t i o ns y s t e ma n dp r e c a u t i o ns y s t e m i ns h o r t ， f i n a n c i a ls t a t e m e n ta n a l y s i si n c l u d e s p r o f i t a b i l i t ya n a l y s i s ，a c q u i t t a l c a p a b i l i t ya n a l y s i s ，c a p i t a ls t r u c t u r ea n a l y s i s ，c a p i t a lo p e r a t i o ne f f i c i e n c y 3 a n a l y s i s ，a d m i n i s t r a t i o np e r f o r m a n c ea n a l y s i s ，a n db a n kd e v e l o p m e n t c a p a b i l i t ya n a l y s i s t oc o n d u c ts e v e nf u n d a m e n t a lp r i n c i p l e so ff i n a n c i a ls t a t e m e n t a n a l y s i ss h o u l db ec o n f o r m e dt o ：v a l i df i n a n c i a ls t a t e m e n ti sa ni m p o r t a n t b a s i so ff i n a n c i a ls t a t e m e n ta n a l y s i sw h i l ei ti sn o tt h eo n l yb a s i s a n a l y t i c a lt o p i c i sd e t e r m i n e db yp u r p o s ea n da n a l y t i c a la p p r o a c hi s d e t e r m i n e da c c o r d i n gt ot h et o p i c q u a n t i t a t i v ea n a l y s i ss h o u l db e c o m b i n e dw i t h q u a l i t a t i v ea n a l y s i s d y n a m i ca n a l y s i s s h o u l db e c o m b i n e dw i t hs t a t i ca n a l y s i s l o n g i t u d i n a la n a l y s i ss h o u l db ec o m b i n e d w i t hl a t i t u d i n a la n a l y s i s a n a l y s i sr e s u l ta sw e l la sa n a l y s i sp r o c e s s s h o u l d b ep u th i g hp r e m i u m r e l a t i o n s h i pb e t w e e ni n d i c e ss h o u l db e f u l l yi d e n t i f i e d m u k i p l i e ds u b j e c t p r i n c i p l e ss h o u l d b e s t i c kt o c o m p r e h e n s i v eb a n kf i n a n c i a lp o s i t i o ns h o u l db ee v a l u a t e da c c o r d i n gt o m u l t i p l ef i n a n c i a li n d i c e s ，o p e r a t i o n a la c h i e v e m e n t sa n dc a s hf l o w t h ea p p r o a c ho ff i n a n c i a ls t a t e m e n ta n a l y s i si sa ne f f e c t i v ew a yt o a c c o m p l i s hv a r i o u sf i n a n c i a l s t a t e m e n ta n a l y s i sp r o j e c t s ，a n di ti st h e p r e r e q u i s i t e t od e t e r m i n ef i n a n c i a ls t a t e m e n t a n a l y s i s i n d i c e s t h i s a p p r o a c hc a nb ed e c o m p o s e di n t ot h r e el a y e r s t h ef i r s ti si d e aa n d c o n c e p tl a y e qt h es e c o n di sb a s i sl a y e r , a n dt h et h i r di ss p e c i f i ca n a l y s i s m e t h o dl a y e r c o m b i n e dw i t hb a n kb u s i n e s s ，s e v e r a lc o m m o nf i n a n c i a l s t a t e m e n ta n a l y s i sa p p r o a c h e sa r ei n t r o d u c e d ；a m o n gt h e ma r et e n d e n c y o fr e c u r s i v es u b s t i t u t i o n ，a n dq u a n t i t y c a p i t a l p r o f i ta n a l y s i s f i n a n c i a ls t a t e m e n ta n a l y s i si n d e xf r a m e w o r ki nc o m m e r c i a lb a n k i n v o l v e sc l a s s i f y i n ga n dd e t a i l i n go fa n a l y s i s o b j e c t sa c c o r d i n g t o r e l e v a n c ea n ds y s t e m a t i z a t i o nr e q u i r e m e n t i ti st h eb a s i so fs c i e n t i f i c ， c o m p r e h e n s i v e ，a n ds y s t e m a t i cf i n a n c i a l s t a t e m e n ta n a l y s i s t h ew o r k c o n s i s t sw i t hs i xi n d e x 行a r n e w o r k st h a tr e f l e c tt h ee m p h a s i so fb a n k f i n a n c i a ls t a t e m e n t c o n f o r m st oc o m m e r e i a lb a n k s t h r e e p r i n c i l ：l l e r e q u i r e m e n t ，a n di sb a s e do nf i n a n c i a ls t a t e m e n ta n a l y s i st o p i c s e a c ho f t h es i xi n d e xf l a m e sc o n s i s t so fd i f f e r e n tf i n a n c i a la n a l y s i si n d i c e s ，a n d 4 a d d r e s s e sc o n t e n ta sw e l la se c o n o m i ce s s e n c eo f t h ei n d i c e s i nt h ee n d i n gs e c t i o n ，t h ew o r ki n v e s t i g a t e si nd e t a i l st h e f i n a n c i a l s t a t e m e n td a t af r o mt h es e c o n dl e v e lb r a n c ho ft w os t a t e o w nc o m m e r c i a l b a n k s ，i l l u s t r a t e sh o w t oe x e c u t ee f f e c t i v ef i n a n c i a ld i a g n o s i n g ，a s s e s s i n g ， a n a l y z i n g a n d p r e d i c t i v ea n a l y z i n g ，w h i c h i sa nd e m o n s t r a t i o no f c o m b i n a t i o no ft h et h e o r i e sm e n t i o n e da b o v ea n db u s i n e s sp r a c t i c eo f b a n k s 1 哗y w o r d s ：c o m m e r c i a lb a n kf i n a n c i a ls t a t e m e n t a n a l y s i s 论商业银行财务报表分析 随着社会主义市场经济体制在我国的确立，商业银行已逐步成为 自主经营、自负盈亏、自我发展的独立经济实体。在经济金球一体化 的大趋势及我国加入w t o 进程加快的形势下，商业银行的经营管理理 念已从过去的“以存贷为中心”转移到以“财务效益为中心”上来。 这就客观上要求银行决策者以提高财务效益为目标来协调、推进银行 的各项管理工作，特别是应加强财务管理，充分运用财务管理的分析、 预测、决策、控制等职能来强化内部管理，防范金融风险，提高商业 银行财务效益。为此，财务管理，特别是财务分析的作用日显重要。 财务分析以财务报表所提供的财务信息为逻辑起点。 第一部分商业银行财务报表分析概述 一、商业银行财务报表分析的基本含义 商业银行财务报表分析是指商业银行财务信息用户以银行对外 提供的财务报表为主要依据，结合相关的环境信息，对商业银行财务 状况、经营成果及现金流量的合理性与有效性进行客观确认，并在分 析商业银行内在流动性、安全性和盈利性的基础上，预测银行未来财 务趋势和发展前景，为商业银行各利益主体的特定决策提供理性的财 务信息支持。该定义包含以下几个基本要点： 1 商业银行财务报表分析主体是各财务信息用户。这些信息用 户可分为外部利益主体和内部利益主体两大类。其中，外部利益主体 是指商业银行的投资者、债权入、有关政府职能部门、律师、专家学 者等。除此之外，还包括金融监管当局( 人民银行、国有金融机构监 事会、审计署、财政部等) 。内部利益主体主要是指商业银行的总经 理、财务主管和其它职能部门管理人员。 2 商业银行财务报表分析的主要依据是银行财务报表及相关的 环境信息。其中，财务报表是商业银行财务报告的核心。银行财务报 告包括财务报表和报表附注两个部分，财务报表附注是为了帮助理解 财务报表内容而对报表的有关事项等所作的解释，它是对财务报表的 补充。相关环境信g 贝, l j 是指非财务性质的，或受某些条件限制，财务 报告所无法披露的，对商业银行财务状况与经营业绩的现状及其变化 趋势存在或产生影响的各种环境信息。如客观经济环境( g d p 增长率、 社会信用环境状况、利率变动及税收制度和会计制度的变化等) 、行 业竞争优势、市场占有率、干部勤政廉政情况等。须加说明的是，财 务报告信息与环境信息并无明确的界限区分，事实上，财务报告信息 中的许多内容所反映的也是有关银行财务的环境因素，例如报表附注 中有关基本会计假设的说明，银行规模及其变化的说明，以及会计政 策及其变更的说明等均属于财务环境方面的信息。 3 商业银行财务报表分析内容可以从不同角度考察。从性质上 看，在紧紧围绕分析的目的和商业银行“三性”经营原则的前提下， 财务报表分析的内容包括了财务状况、经营成果及现金流量的分析； 从时间上看，包括财务现状、财务趋势及财务前景的分析；从与各利 益主体决策相关性看，则包括偿债能力、盈利能力、营运能力及经营 合规合法性等的分析。上述各项内容之间也是相互交叉、相互重叠的， 例如，无论是财务现状与前景的分析，还是各种财务能力( 偿债能力、 盈利能力等) 的分析，均须从财务状况、经营业绩及现金流量等方面 分析说明；而财务状况、经营业绩及现金流量的每一个方面的具体分 析均须从现状、趋势、前景以及对财务信息的监管等方面进行。 4 商业银行财务报表分析的目的在于为特定决策提供理性的财 务信息支持。所谓理性的财务信息，就是能够反映商业银行财务各构 成内容之间相互依存、相互制约的内在联系，以及能够揭示银行财务 变化趋势和规律的财务信息。众所周知，商业银行财务报告的目的在 于提供决策所需的财务信息，而事实上，财务报告所提供的信息与决 策所需信息是存在一定距离的。具体说，一方面，财务报告作为对商 业银行一定期间财务核算数据的分类汇总，它能够说明银行在既定时 目的财务状况和既定期间的经营业绩，也能通过报表附注部分地说明 既定财务状况和经营业绩的构成