（工商管理专业论文）芜湖卷烟厂内部审计研究.pdf

硕士论文芜湖卷烟厂内部审计研究 摘要 快速发展的芜湖卷烟厂经技术改造进入了现代化大生产和信息化的管理平 台，政府和烟草行业越来越重视内部审计的建设，传统的审计技术已经不太适合 审计环境的变化，客观存在的审计风险促使芜湖卷烟厂内部审计部门重新衡量工 作的方法和思路。 通过介绍芜湖卷烟厂内部审计部门开展工作的内审经验和案例，研讨完善内 部审计的工作思路，揭示企业内部审计的目的是为了组织增加价值并提高组织运 行效率的审计宗旨。 关键词：芜湖卷烟厂内部审计工作思路 硕士论文芜湖卷烟厂内部审计研究 a b s t r a c t r a p i d l yd e v e l o p i n gw u h uc i g a r e t t ef a c t o r yh a sa l r e a d ye n t r ym o d e r np r o c e s s m a n a g e m e n tp l a t f o r ma sf i n i s h e dt e c h n i c a lr e f o r m ，g o v e r n m e n ta n dc i g a r e t t ei n d u s t r y t a k em o r ea n dm o r ee m p h a s i so nt h ec o n s t r u c t i o no ft h ei n t e r n a la u d i t t r a d i t i o n a la u d i t t e c h n o l o g yc a nn o ts u i tf o rt h ec h a n g i n go ft h ea u d i te n v i r o n m e n t ，a c t u a le x i s t i n ga u d i t r i s kp r o m p ti n t e r n a la u d i td e p a r t m e n to ft h ew u h uc i g a r e t t ef a c t o r yw h i c hh a v et o r e v i e wt h ei d e a so f w o r k t h r o u g hi n t r o d u c i n gt h ei n t e r n a la u d i te x p e r i e n c ea n da c t u a lc a s ew h i c hi n t e r n a l a u d i td e p a r t m e n to fw u h uc i g a r e t t ef a c t o r yh a v ed o n e t os t u d ya n di m p r o v et h ew o r k w a yo ft h ei n t e r n a la u d i t ，t h ea i mo fo p e n i n go u tt h ei n t e r n a la u d i ti st oi n c r e a s ev a l u e a n di m p r o v eo p e r a t i n ge f f i c i e n c yf o ro r g a n i z a t i o n k e yw o r d s ：w u h uc i g a r e t t ef a c t o r y i n t e r n a la u d i tw o r ki d e a h v6 8 3 4 4 0 声明 本学位论文是我在导师的指导下取得的研究成果，尽我所知，在 本学位论文中，除了加以标注和致谢的部分外，不包含其他人已经发 表或公布过的研究成果，也不包含我为获得任何教育机构的学位或学 历而使用过的材料。与我一同工作的同事对本学位论文做出的贡献均 已在论文中作了明确的说明。 学位论文使用授权声明 南京理工大学有权保存本学位论文的电子和纸质文档，可以借阅 或上网公布本学位论文的全部或部分内容，可以向有关部门或机构送 交并授权其保存、借阅或上网公布本学位论文的全部或部分内容。对 于保密论文，按保密的有关规定和程序处理。 研究生躲杜 形年瑚岁日 硕士论文芜湖卷烟厂内部审汁研究 引言 芜湖卷烟厂建于1 9 4 9 年，是全国5 2 0 家大型国有重点企业，行业3 6 家重点 企业之一。该厂主营卷烟生产业务，生产烤烟型、混合型卷烟，主要产品为：迎 客松、都宝、盛唐系列，市场范围覆盖全国。2 0 0 3 共计实现销售收入2 7 4 亿元， 实现税利1 3 5 亿元。 目前，投资6 亿元的“十五”技改重点工程基本完成，8 0 0 0 公斤制丝线、h x d 等一批先进的设备已投入使用。技改结束后，该厂将拥有2 0 套国内先进的卷接包 设备，年生产能力达8 0 多万箱，为企业的进一步发展提供坚实的基础。当前，以 信息技术、网络技术为代表的高新技术正全速将企业带入一个新经济时代，芜湖 卷烟厂已全面实施办公自动化、金碟e a s 计算机集成系统，对业务流程实行再造 和整合，以提高核心竞争力。今年1 0 月更实现“都宝”首次出口台湾，企业已开 始实施国际化战略。企业在整合创新中，依靠一贯的“严、细、实”的内控管理 为基础，对业务流程进行集成，开始用系统性的眼光重新审视现有的工作，并在 企业中强调整体团队能力发挥。各种工作在新的管理理念中以臼新月异的方式在 进行改变，技术改造的完成使技术的自动化更趋完备，企业驾驭生产、控制质量 的能力更加强大；全员学习、培训已经形成氛围，3 6 0 度的绩效考核正趋近完 善，一个现代化企业正在形成。 芜湖卷烟厂的内部审计部门在企业转型并且管理更加深入的关口，受到了前 所未有的挑战。1 9 9 9 年以前的内审部门全部是从老的财务战线转岗而柬，财务经 验丰富，但存在业务面狭窄老于世故的传统弊病。除财务审计外，业务无法拓展， 经验老化，部门不受重视，更跟不上企业变化的形势。现在企业内审受到普遍的 重视，审计人员年富力强，开始摒弃传统的内审模式，力求尽快与社会审计及国 家审计并轨，争取建立具有芜烟特色的企业内审模式。当企业内审部门丌始思考 如何开展内部审计工作的时候，却发现内部审计存在生存危机，表现在工作岗位 出现了残酷的竞争，企业罩不可能让一个形同虚设甚至是浪费钱财的内部监督部 门存在。内部审计人员如果每天没有6 个小时的工作量，甚至就没有自己的岗位。 竞争使内部审计重新审视自己和企业，重新焕发更大的热情。光有热情仍然发挥 不了作用，必须要有顺应企业变化的工作思路，工作方法及人员素质。笔者作为 企业内部审计人员，通过本篇文章从理论上研究内部审计不可替代的监督作用， 研究内部审计业务范围和内部审计可能重点发展的主要业务类型；从业务操作层 面研究内部审计如何履行工作职责，如何提高素质，减少审计风险，以便使工作 开展的更卓有成效，使它成为企业当中不可缺少的职能部门。 硕士论文 芜湖卷炯厂内部审计研究 1 内部审计概述 1 1 内部审计的定义 中国内部审计协会2 0 0 3 年6 月1 曰发布施行内部审计基本准则，内部审 计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动 及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。 内部审计是组织内部自发组织的监督和评价活动，它体现的是内部监督，方 法手段是依法检查会计账目及其相关资产，独立监督和评价本单位及所属单位财 政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，它以促进加强经济管 理和实现组织经济目标为最终目标。 我国内部审计起步较晚，发展历程不同于西方，因而与西方现代内部审计存 在着不小的差距，可以说还处于初级发展阶段。从西方对内部审计的定义来看就 存在不小的差距。 国际内部审计师协会于1 9 7 8 年制定并颁布了内部审计实务标准，内部审 计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动，它的目的是为了组织增加价值并提 高组织的运行效率。 西方的内部审计更注重为组织服务，对组织进行提升，笔者认为这是最为关 键的。并且它对内部审计增加了另外一种诠释，那就是内部审计还是一种咨询活 动，是互动的而且提供咨询的服务。我国的内部审计仅仅定义内部审计通过审查 和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。 笔者曾经困惑，仅仅通过审查和评价事后出具的内部审计报告真的能促进组织目 标实现吗? 核实会计信息的合法性、客观性只能是内部审计的鉴证服务中必要的 特征之一，而判断内部审计是否成功最重要的标准是其服务给组织提供的价值。 1 2 内部审计的特征 内部审计和外部审计，是按审计主体的不同对审计进行的分类，其中内部审 计是指由部门、单位内部审计机构或专职审计人员对本单位及所属单位财政收支、 财务收支、经济活动的真实性、合法性和效益性的独立监督和评价行为，目的是 促进加强经济管理和经济目标的实现。内部审计的主体是单位设立的内部审计机 构或专职审计人员。 硕士论文芜湖卷烟厂内部审计研究 外部审计包括国家审计和社会审计。国家审计是指由国家审计机关所实施的 审计。国家审计的主体是审计署以及各省、市、自治区、县设立的审计机关，对 被审计单位的财务财政活动、执行财经法纪情况以及经济效益性进行审计监督。 社会审计是指由经政府有关部门审核批准的社会中介机构进行的审计，其主体是 注册会计师。 内部审计与国家审计、社会审计都是我国完整的审计组织体系的重要组成部 分，三者特征突出、自成体系、各司其职，又相互联系、相互补充。内部审计相 对于外部审计具有如下特征： ( 1 ) 在审计性质上，内部审计属于内部审计机构或专职审计人员履行的内部 审计监督，只对本单位负责；外部审计则是由独立的外部机构以第三者身份提供 的签证活动，对国家权力部门或社会公众负责。 ( 2 ) 在审计独立性上，内部审计在组织、工作、经济方面都受本单位的制约， 独立性受到局限；外部审计在经济、组织、工作等方面都与被审计单位没有关系， 具有较强的独立性。 ( 3 ) 在审计方式上，内部审计是根据本单位的安排进行审计工作，具有一定 的任意性；外部审计大多则是受委托施行的。 ( 4 ) 在工作范围上，内部审计的工作范围涵盖单位管理流程的所有方面，包 括风险管理、控制和治理过程等；外部审计则集中在企业的财务流程及与财务信 息有关的内部控制方面。 ( 5 ) 在审计方法上，内部审计的方法是多样的，应结合组织的具体情况，采 取各种不同的方法，其中也可以包括外审的一些程序；外部审计的方法则侧重报 表审计程序。 ( 6 ) 在服务对象上，内部审计的服务对象是单位负责人；外部审计的服务对 象是国家权力机关或各相关利益方。 ( 7 ) 在审计报告的作用上，内部审计报告只能作为本单位进行经营管理的参 考，对外不起鉴证作用，不能向外界公开：国家审计除涉及商业秘密或其他不宜 公开的内容外，审计结果要对外公示；社会审计报告则要向外界公丌，对投资者、 债权人及社会公众负责，具有社会鉴证的作用。 ( 8 ) 在审计对象上，国家审计以各级政府、事业单位及大型骨干企业的财政 财务收支及资金运作情况为主；社会审计对象则包括一切盈利及非盈利单位；内 部审计的对象是本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动。 ( 9 ) 在审计权限上，国家审计代表国家利益，对被审计单位的违法违纪问题 既有审查权，也有处理权；社会审计只能对委托人指定的被审单位的有关经济活 硕士论文芜湖卷烟厂内部审计研究 动进行审查、鉴证：内部审计有审查处理权，但其内向服务性决定了其强制性和 独立性较国家审计弱，其审查结论也没有社会审计的社会权威性高。 ( 1 0 ) 在审计监督的性质上，国家审计属于行政监督，具有强制性；社会审 计属于社会监督，国家法律只能规定哪些企业必须由社会审计组织查账验证，而 被审计企业与社会审计组织之间则是双向自愿选择的关系；内部审计是单位自我 监督。 ( 1 1 ) 在依据的审计准则上，国家审计所依据的准则是审计署制定的国家审 计准则；社会审计依据的审计准则是中国注册会计师协会制定的独立审计准则； 内部审计所依据的则是中国内部审计协会制定的内部审计准则。 通过以上分析，可以看出内部审计与外部审计各具特色，既不能相互替代， 也不能相互排斥，二者既有区别又有联系，因此应该而且可以相互协调、相互补 充。 1 3 内部审计的功能 内部审计的功能是内部审计职能的外在表现。内部审计在企业管理中的功能， 体现在内部审计部门行使审计职能、完成审计任务，在实现审计目标过程中( 或 之后) 产生的客观效果。 ( i ) 制约功能 内部审计通过对企业经济活动及其经营管理制度的监督检查，对照国家的法 律法规和企业的规章制度，按照审计工作规范，揭示企业的违法乱纪行为，维护 企业的经济秩序。主要有以下四个方面： 制止违规违纪现象，保护国家财产和企业利益。 通过检查监督被审计单位执行国家财经纪律情况，制止违规行为，有利于企 业健康发展。 披露经济活动资料中存在的错误和舞弊行为，保证会计信息资料真实、萨 确、及时、合理合法的反映事实。纠f 经济活动中的不正之风。 配合纪检监察部门，打击各种经济犯罪活动 内部审计部门通过开展财务收支审计、财经法纪审计、领导于部离任审计， 发现问题，查明损失浪费、贪污腐化行为，及时向纪检监察部门提供证据和信息， 采取措施，充分发挥审计的“经济警察”的特殊作用。 ( 2 ) 防护功能 内部审计工作在执行监督职能中，对深化改革，降本增效起到了保证、保障、 维护作用。 4 硕士论文芜湖卷烟厂内部审汁研究 为建立健全高效的内部控制制度提供有力保证。 为了适应w t o 环境下的新形势，应对激烈的市场竞争，内部审计人员有必要 开展事前、事中、事后审计，内控系统的健全性和有效性审计，风险审计及计算 机审计，揭示并建议改正内部控制制度存在的薄弱环节和失控点，提高企业管理 水平。 保障国有资产的安全、完整。 内部审计人员应重视生产经营情况，对企业资产状况做到心中有数，随时随 地开展内部审计督查，提出有效措施，经济有效的使用资产，确保国有资产保值 增值，防止国有资产流失。 降本增效，维护财经纪律。 有效地开展经济效益审计是当前企业内部审计工作的重点和关键。降低成本 增加效益，维护财经纪律是经济效益审计的出发点。 ( 3 ) 鉴证功能 实行领导班子在任定期审计，有助于监督企业领导依法办事，遏制腐败，促 进企业廉政建设，为上级主管部门和政府考察提拔干部提供依据。 开展领导干部离任审计，评价企业领导在任期间生产经营情况、遵守财经纪 律情况、履行经济责任情况，肯定成绩，纠正不足，有利于人事制度改革和企业 方针政策的连续性和稳定性。 ( 4 ) 促进功能 促进企业改善经营管理，提高经济效益。 通过财务收支审计和经济效益审计，发现影响财务成果和经济效益的各种因 素，提出解决问题的措施，进一步挖潜降耗，增加收入。 促进经济责任制的完善和履行。 通过经济责任制审计，发现制度本身的缺陷，向有关部门反馈信息，解决履 行情况和责任归属不清的问题。 促进各种经济利益关系的讵确协调处理。 不定期的开展对企业子公司、分公司的审计，规范下属实体遵章守纪，正当 经营，依法办事。有利于调动各方面的积极性。 ( 5 ) 建设性功能 建设性功能是通过对被审计单位的经济活动的检查和评价，针对管理和控制 中存在的问题，提出富有成效的意见和方案，促进企业改善经营管理。 审查评价企业管理和控制制度的健全性和有效性，披露薄弱环节，解决存 在的问题，完善内部控制制度，堵塞漏洞。 审查评价企业的财务收支和经济效益，寻找新的经济效益增长点，消化不 s 硕士论文芜湖卷烟j 内部审计研究 利因素，优化资源配置，增强企业活力和市场竞争力。 ( 6 ) 参谋功能 我国已经加入世界贸易组织，企业也由原来的面向国内市场转上了国际市场， 企业经营决策的正确与否依赖于可靠的经济信息。互联网技术的普及，促进了内 部审计事业的飞速发展。内部审计可以提供世界性的先进的技术资料和经济信息， 客观公正的为领导决策服务。 综上所述，内部审计在贯彻执行党和政府的方针政策和维护财经纪律方面， 在保护国家和企业的合法权益、改善企业的经营管理、提高经济效益及应对国际 市场竞争等方面，都起到了重要作用。 硕士论文芜湖卷烟厂内部审计研究 2 芜湖卷烟厂内部审计的现状 2 1 芜湖卷烟厂内部审计的历史沿革 芜湖卷烟厂成立至今已经5 5 周年。1 9 4 9 年1 1 月成立长江烟厂( 芜湖卷烟厂 前身) ，1 9 8 1 年安徽省烟草公司芜湖分公司( 与芜湖卷烟厂两块牌子一套班子) 组 建，下属芜湖、繁昌、南陵、青阳、宣城、广德、郎溪、宁国、泾县、无为、含 山、和县、当涂十三个县公司。 为了全面开展审计工作，我国于1 9 8 4 年要求在部门、单位内部成立了审计机 构，实行内部审计监督。1 9 8 5 年1 0 月发布了审计署关于内部审计工作的若干规 定，内部审计工作走上了规范化、法制化的轨道。芜湖卷烟厂于1 9 8 5 年7 月设 立审计科，审计科主要负责下属十三个烟草公司、四个三产企业、以及同级财务 审计工作。到1 9 9 9 年下属县烟草公司全部整编制移交地方烟草专卖局，2 0 0 0 年开 始完善基建审计的职责，2 0 0 1 年开始完善合同审计的内容。到2 0 0 3 年，审计科与 纪检监察科合并更名为监审部，工作职位全部由年富力强的专职人员担任，编制6 人。承担厂纪委、监察、呆坏账清理、法律和审计的职能，与财务部、办公室等9 个管理部门平级。人员配置年轻化，平均年龄3 3 岁，均本科以上学历，其中一人 硕士学位，一人双学士企业法律顾问资格。由专职呆坏账清理人员，基建工程审 计管理人员，专职纪检监察员，专职法律事务管理员，专职财务审计员组成，并 且多数人员一专多能。2 0 0 4 年6 月份，按国家局的要求，单独设置审计部，强化 审计的监督职能，把纪委监察的职能进行剥离。 2 2 芜湖卷烟厂内部审计的主要内容 目前芜湖卷烟厂的内部审计部门开展的主要工作有年度财务收支审计、法人 代表离任经济责任审计、同级审计、基建工程审计、合同审核审计和专项审计。 审计项目专业性强，对人员的素质要求很高。财务审计岗位必须由财务、审计专 业本科以上毕业人员担任，必须持有审计执业资格证书；基建工程审计必须由有 造价员以上资质证明的人员担任：合同审计必须由具有企业法律顾问执业资格的 人员担任。 2 2 1 财务审计 厂审计部把财务审计分成财务收支审计、经济责任审计和同级审计三种类型， 硕士论文芜湖卷烟厂内部审计研究 以审计财务信息为主但各有特点。内部审计工作程序按下图所示： j 面口 士 r 。- _ h 。，。_ 。_ - 。_ 。_ _ _ _ 一 与被审计单位见面协调会 匾赢舞 l 审计报告审核与审定l 图2 t 2 1内部审计工作程序图 顾十论文芜湖卷炳厂内部审计研究 ( 1 ) 财务收支审计 企业年度财务收支审计是芜湖卷烟厂内部审计机构对下属独立法人单位一年 来财务收支及其有关的经济活动进行审计。主要审计企业财务收支核算的合规性。 企业财务收支核算合规性是指企业负责人任职期间财务收支管理是否符合国 家有关法律法规规定，会计核算是否符合国家有关财务会计制度，年度财务决算 是否全面、真实地反映企业财务收支状况。主要内容包括： 企业收入确认和核算是否完整、准确，是否符合国家财务会计制度规定， 有无公款私存、私设，j 、金库”，以及以个人账户从事股票交易、违规对外拆借资金、 对外资金担保和出借账户等问题； 企业成本开支范围和开支标准是否符台国家有关财务会计制度规定，有无 多列、少列或不列成本费用等问题，以及企业工资总额来源、发放、结余和企业 负责人收入情况； 企业会计核算是否符合国家有关财务会计制度规定，是否随意改变资产、 负债、所有者权益的确认标准或计量方法，有无虚列、多列、不列或者少列资产、 负债、所有者权益的问题； 企业会计账簿记录与实物、款项和有关资料是否相符，有无存在账外资产、 潜亏挂账等问题，有无存在劳动工资核算不实等问题。 ( 2 ) 经济责任审计 企业经济责任审计，是指依据国家规定的程序、方法和要求，对企业负责人 任职期间其所在企业资产、负债、权益和损益的真实性、合法性和效益性及重大 经营决策等有关经济活动，以及执行国家有关法律法规情况进行的监督和评价的 活动。目的是代表下属企业的上级管理部门履行管理国家资产的职责，客观评判 企业负责人任期经济责任及经营绩效。 企业应当按照国家有关规定，依照内部审计准则的要求，认真组织做好内部 审计工作，及时发现问题，明确经济责任，纠正违规行为，检查内部控制程序的 有效性，防范和化解经营风险，维护企业诈常生产经营秩序，促进企业提高经营 管理水平，实现国有资产的保值增值。 企业法入代表离任审计是经济责任审计的一种形式，芜湖卷烟厂为了加强对 下派企业法定代表人离任进行审计监督，以便明确任期内的经济责任，客观公正 地评价其业绩，保障国有资产的保值、增值。企业法定代表人离任，必须进行离 任审计。未经离任审计的，不得晋升或者转任其他职务。离任审计的结果，应当 作为考核企业法定代表人任职期间工作业绩的重要依据。企业法定代表人离任审 计内容包括：企业执行国家财经法律、法规、规章和政策的情况；企业主要经营 指标完成情况；国有资产保值、增值情况；企业资产、负债、损益情况；投资决 0 硕十论文 芜湖卷烟厂内部审计研究 策及其效果情况；其他应当审计的事项。企业法定代表人因辞职、辞聘、退休、 职务变动等原因离任的，必须先审计后离任。企业法定代表人因解聘、免职、撤 职等原因离任的，可以先离任，后审计。 芜湖卷烟厂下属六个独立经营的多元化法人企业，它们是商贸公司、综合商 场、卷烟材料厂、华园经营部、都宝铝箔有限责任公司( 2 0 0 4 年关闭清算) 、迎客 松大酒店( 2 0 0 4 年协议转让) ，总资产近一亿。业务范围包括为烟厂服务的辅料工 业生产、商品零售、纸箱生产、电器销售、收购废品、餐饮宾馆酒店等。每年审 计部均要对它们进行一次年度财务收支审计，出具审计报告。另外不定期对工会、 食堂进行财务收支审计。法人代表离任审计按人力资源部人事任免，下达任务书 实施。 ( 3 ) 同级审计 同级审计是指对烟厂财务的财务凭证、报表进行日常的审计监督检查。审计 部目前主要是对每一份凭证进行复核，在确认金额的准确性的同时，确认每一份 凭证的手续是否按照规范的内部控制程序操作，科目使用是否恰当，是否符合国 家有关政策。作为大中型中央企业，每年都要聘请外部会计师事物所进行年报审 计，每年都有省、市缴的税务稽查以及各类财经审计检查，因此内部审计没有对 同级进行全面的财务收支审计，毕竟内部审计出具的审计报告对外是起不到鉴证 作用的。 ( 4 ) 芜湖卷烟厂内部财务审计取得了较好的效果 财务审计工作，一直是芜湖卷烟厂内部审计的强项。审计部的多数审计员都 有着丰富的财务经验，丰富的审计项目经验。对经济事项合规性的检验、对政策 的把握、对检查的技巧都有知识的积累。在实际工作中取得了较好的效果。 案例：2 0 0 3 年4 月份，审计部迸驻某下属企业进行年度财务收支审计。因为 每年都进行审计，审计部知道企业的内控制度健全有效，工作有条不紊的进行。 审计部对“小金库、帐外帐”也有一定的研究：只要有小金库，必然能在开户的 银行以及保险柜内找到线索，因此按程序检查了保险柜，甚至到银行索要所有企 业开立的银行对帐单；小会库的来源渠道往往通过体外循环即通过帐外操作获取， 但资金一定会通过银彳亍来操作，因此事计部不但审核了银行对帐单的未达帐，而 且逐笔勾兑了银行存款。都没有发现问题。另外企业还签署了没有小金库的承诺。 但企业存在很多的带返还的保险事项，由于每笔都有据可查，企业解释资金闲置 不如投到保险公司获得额外收益而且收益比较客观，今年还返还了1 3 万元的利息， 无可厚非。审计当中，正是由于审计人员抓住了返还了1 3 万元利息的线索，一追 到底。发现此比利息实系帐外保险到期转入企业帐。金额巨大的帐外保险浮出水 面。后经核实，企业存在2 0 0 1 7 万元的帐外保险。此笔资金从9 2 年起从“专用基 1 0 硕十论文芜湖卷烟厂内部审计研究 金”科目支出，为职工购买还本养老保险，以后取消，余款帐外转存其他种类还 本保险，一直滚存。相关责任人受到了严肃处理。这个项目挽回了国家资金，既 锻炼了审计人员，也加强了企业管理，更提高了执行国家财经纪律的意识。 案例：在另一个审计项目中，审计部发现与本厂合资的外商企业1 0 年的合作 期限即将到期。审计部考虑向管理层提出预先做好到期清算，关闭原企业收归中 方经营的管理建议。于是产生对近十年经营的总体情况进行测算的念头。结果发 现前5 年的收益分配方法与后五年的分配方法不一致，没有按章程分配。解释说 前三年亏损，外方投资三年一分回报都没有，所以当时董事会决定第4 年多分配 给外方，来年再少分配( 实际未执行，董事会变动不知情) 。于是提出追回中方应 得收益2 0 余万的审计建议。作为审计人员，做审计项目时要前后联系起来，系统 地看待问题。单单只看其中一部分，可能“一叶障目”被蒙蔽。要有对权威部门 如董事会决议提出质疑的勇气，要时刻保持警惕性。这个建议的实行最终保护了 企业应得的利益。 2 2 。2 基建工程审计 基建工程审计是审计部对本企业及其下属企业的基建工程和重大技术改造、 大修等的立项、概( 预) 算、决算和竣工交付使用进行审计监督。每年芜湖卷烟 厂都有多达2 0 0 余项的工程项目需要审计，除具体经办部门的工程师外，我部门 只有一个工程师专职处理这项业务。虽然工作量很大，但审计部克服困难，在外 部工程造价事务所的协同下，每年都顺利地完成工程的审计，并且为企业节约了 大量的资金。 ( 1 ) 工程审计的把关重点 工程项目管理中决算审计是工程即将结束的最后一道把关关口，抓好工程决 算的审核重点，把住重要关口，是搞好基建工程审计的重要保证。它也是归纳、 分析事前和事中取锝“第一手”资料的总结阶段。审查的内容主要有：一是所建 项目是否竣工验收；二是竣工决算的编制依据是否符合规定，资料是否齐全，手 续是否完备：除了审查以上内容外，应重点把住以下关口： 重点关注竣工决算的工程数量关。 核实工程实际发生量是一项工作量大，质量要求高的细致工作。编制决算时， 施工方的决算编制人员按照图纸或者按照实际施工编纂工程量，出于本身利益的 驱动，往往根据自身的经验，埋f 高估冒算的伏笔；有的旖工方甚至利用业主方 的签证，人为抬高工作量。这些结果必然造成在工作量上形成金额巨大的虚差。 因此工作量的审核是这一阶段至关重要的一环，本着实事求是的原则，最科学的 办法是对已完工程进行实际测量，必须经过业主、审计、旋工方三方联合实测， 硕士论文芜湖卷烟厂内部审计研究 签字确认来挤干水分：对于数量巨大的签证，进行理论分析测算，也能找出其谬 误，进行纠正；表面上的工作量可以通过实际测量得出，通过上述办法可以得到 准确数字，隐蔽工程只能通过数理统计的随机抽查办法结合隐蔽工程记录进行符 合性测试。工程量的审核也是审计部门与施工方最不容易产生争议的地方，竣工 的实物放在那，它实际的工作量就摆在那，容易验证。 需要注意的是隐蔽工程记录必须规范详实，以减少符合性测试的风险。工作 量还需严格区分是否属于后期改造的工作量，以防重复决算。 把住套用定额关。 施工方套用定额时，往往利用业主方不熟悉施工和使用定额的缺点，进行高 套定额和重复套用定额。这要求审计人员必须业务素质高，工作责任心强，善于 发现错、漏、弊等行为。在这里必须要具有丰富工程审计经验的人员进行把关不 可，套用定额的争议解决办法很简单，咨询定额站( 市、省) 即可进行答复。根 据审计部审核零星维修工程的经验，要想把套用定额工作做好，丰富的审核经验 和必要的理论学习必不可少。 把住材料价差关。 事后的决算审计对价格的确认分下面三个层次。首先，叶1 标确认价原则上无 变更不予调整，由于设计变更或新增项目应按市场价予以渊整；其次，中标价为 暂定价的，决算时按实际使用材料的市场价原则确认，后期通过经济签证进行价 格变更的，按变更价格；再次，没有确定价格的，事后审计依据当期信息价( 芜 湖、合肥、南京三城市) 进行商谈确认。 材料价格的把关应明确以下三个原则：第一，对调整中标确认价的签证应慎 重。施工方中标是总价中标，包括了各种的优惠( 含材料价) ，不能仅仅因为个别 的价格市场变化就按施工方意图进行调整，因此中标确认价原则上无论高于还是 低于市场价，除政策性调整，均不予变更价格；第二，对事中的价格签证应完善 以下程序。确认材料品牌及技术指标，监理单位签署明确意见，工程部签署明确 意见，审计部备案审核。必须明确以上程序完结此价格签证才产生法律效果，并 且以上价格的签署各部门均应建立在调研的基础之f = = 。第三，对价格的确认最佳 办法是进行市场调研，在材料未采购之前确定价格，谈判时若不能达成一致意见， 材料甲供。 具体经办部门往往以工作忙为借口，回避定价的责任，而且喜欢简单化处理 此项事务，包括让施工方组织招议标，沿用以前工程定价，或者进行简单的理论 测算，或者参考行业已用材料的定价，对每项材料定价态度暖味，不及时定价， 往往时间拖过去造成既成事实给工作带来更大的难度。诚然材料价格的确认有一 定的难度，但企业管理部门的目的不外是加强对这一事项的把关，避免企业因此 1 2 颂士论文芜湖卷烟厂内部审计研究 蒙受高于市场价的资金损失和保障工程技术人员不违法违纪。所以材料定价的尴 尬局面，这是态度的问题不是技术和工作忙的问题。另外责任心不强，调研不深 入，缺乏魄力，受外界影响大都是其中的深层次原因。 事前确认材料价得力，将为企业节约大量的资金投入。材料价差是基建工程 竣工决算审计的重要组成部分，它的审查要结合审计人员在事中跟踪阶段掌握的 “第一手”资料进行核对、分析，若发现舞弊现象要及时纠正。 严格资质审查，把住取费标准关。 资质等级是施工单位施工能力的书面证明，根据国家规定企业拥有什么资质 等级，就有相应的取费标准相对应。因此，结合书面证明、投标承诺、合同条款 孰低的原则确认取费既是执行国家政策的具体体现，也是控制工程造价的关键环 节。 认真核实甲供材。 通过核对甲供材，本厂的管理仍然存在一定程度的漏洞。例如：办公楼项目 甲供材在工程部和财务部的核对下，没有发现任何问题。决算审计时，审计部要 求物资供应部再次核实，物资供应部解释说经办的也账员短时间内连续换了4 任， 而且都是在不愉快的情况下离任，交接无从谈起，审核甲供材的难度很大。在审 计部的介入下，加大了对帐力度，审核出4 0 吨的水泥未记。在决算审计即将结束 的时候，又发现一水泥供应商的2 5 吨水泥长达一年多没有进帐。因此甲供材的审 核也需要重点关注。 甲供材是否重复交纳税金，也是审核甲供材的重点之一。一般来说，甲供材 在企业购买时己交过税金，作为工程物资进入工程造价，不能再计工程造价的税 金，即不需再开具工程发票。 把住财务决算把关。 工程决算审计结束后，整个的工程造价核实工作完结，财务决算作为后期收 尾工作也极为重要。财务决算时应重点审核甲供材扣款、劳保统筹扣款、施工方 全额发票、预留质保维修会，并且加强与工程部的沟通，对工程有些质量需要改 进和纠f 的后期工作确保留有余地。 芜湖卷烟厂办公楼建筑面积1 4 8 5 0 平方米决算审计按照以上程序已经结束， 结果如下：旌工方结算送审价4 7 2 6 9 6 7 万元，厂内初审价3 9 9 2 6 5 6 万元，最终审 计确认价3 3 3 6 9 7 3 3 万元。总审减1 3 8 9 9 9 3 7 万元，审减率2 9 4 ；初审审减7 3 43 1 1 力元，审减率1 5 5 。外审审减6 5 5 6 8 2 7 万元( 含核增7 3 6 8 0 5 万元) ，审减率1 6 4 。 取得了良好的效果。 ( 2 ) 事中的工程审计控制 为了防范工程审计的风险，掌握更多的工程造价信息，审计部引进了“跟踪 1 1 硕士论文芜湖卷烟厂内部审计研究 审核”的管理模式，使对工程的监督实现了“起点介入、关口前移、全程跟踪”。 达到了“四两拨千斤”的效果。 事中跟踪主要环节有以下几个方面： 要经常深入麓工现场，坚持做旌工合同执行过程审计，查看旌工项目的进 度、质量、安全、投资等是否符合施工合同和有关规定、标准的要求，随时掌握 施工现场的设计变更、现场签证等第一手资料，杜绝个别人员的徇私舞弊行为； 要检查价值高的设备或主要材料是否按照有关规定进行了招标比价采购； 要经常有针对性地进行市场调查，准确了解劳、材、机的市场价格，为事 后的材料调差审核工作做好准备： 要考察记录关键的分部( 分项) 工程所采用的施工工艺( 方法) 及其工、 料、机的实际消耗使用情况，为套用定额的审核工作提供充分依据。 跟踪审核的项目审计部是请外脑即有关专家协助审计部完成的，从中汲取了 宝贵的经验。审计部参照上述的事中工程审计控制的要点，独立行使监督职能， 在零星维修、小型基建工程上尝试事巾审计控制，也取得了一些成效。如在审核 工程的形象进度，进行材料的市场价格调研等方面为企业提供了有效服务，降低 了资金支付和资金损失的风险，受到企业相关部门的好i j 。 2 2 3 经济合同审计 合同审计是审计部对本企业及其下属企业的物资( 劳务) 采购、产品销售、 工程招标、对外投资及风险控制等经济活动和重要的经济合同进行的审计监督。 随着国家法制的进一步健全，经济合同的重要性日益提高。为了进一步规范 对各种经济合同的管理，芜湖卷烟厂把本企业对外签订的各项经济合同全部纳入 常规审计范围。具体工作中企业合同类别多样、f 作量大而且涉及金额巨大，如 何防止因合同条款不当造成企业损失，加强审计把关r 益重要。内部审计要在合 同审计上“小投入”，就要在跟踪审计力度卜下“大功夫”，并适当关口前移进行 审计职能延伸。笔者通过研究对合同的把关重点进行了简化，以便于合同审计的 操作： f 1 ) 抓住“六个关键” 抓合同立项，从源头把关。审核合同项目的可行性及效益性。 抓合同招标、评标和议标公正关。对重大经济合同，审计人员要参与合同招 标、评标和议标，参与合同谈判，进行同步监督。 抓合同对方准入关。重点考察对方的行为能力、履约能力、企业信誉、产品 质量、资信情况。 抓合同条款规范关。合同条款必须合法、严密、准确，合同双方权利和义务 1 4 硕十论文芜湖卷烟j 内部市计研究 关系必须对等。 抓合同执行监督关。对合同的履行和执行结果进行监督，核实违约责任，维 护企业权益。 抓合同价格审计关。以合同价格审计为主线，利用网上询价、电话询价、市 场调查、成本计算等方法，对价格进行审计，促进成本降低。 ( 2 ) 突出“四个到位” 审核合同各方责任要到位。签订合同的第一负责人是经办部门；审计科负责 对合同的审核，起监督作用；法律顾问应对条款的合法性予以负责。 合同审计质量考核要到位。建立合同审计项目内部复核和奖惩制度，考核合 同审计质量。 动态价格信息掌握要到位。建立动态价格信息库可以从以下几个方面入手： 定额站价格信息；物价部门价格信息；历史资料价格信息；部门上报的动态价格 信息：网上价格信息；兄弟单位价格信息；市场调查价格信息等。 审核合同关键切入点要到位。签约方的行为能力、履约能力、企业信誉、产 品质量、资信情况；法定代表人授权其委托代理人签宁的，必须提供法定代表人 签字认可的授权委托书；标的、数量、质量标准和要求、价款及支付方式、履行 的期限、地点和方式、违约责任、解决争议的方法等关键点，根据国家法律财经 法规，国家烟草专卖局、省烟草专卖局及本企业相关制度严格把关。 硕士论文芜湖卷烟j 内部审计研究 合同关键切入点的审核要点见下表： 表2 2 3 合同审核关键切入点及审核要点 序号 项目重要性审核要点备注 1 、合同立项计划、衔接、需求报告、领导批示1 、严格 2 、招投标可不进行价格审核及对主体的考察 执行国 3 、 合同主体考察对方的行为能力、履约能力、企 家政 策。2 、 业信誉、产品质量、资信情况。 严格执 4 、 自主供货或授权 法定代表授权书及授权范围 行地方 5 、 标的数量 清i = l 楚明白、不产生歧义 政策。 6 、 单价招标依据、比价依据、收费标准及努3 、严格 力依据、是否需要审讣审价 执行行 7 、 支付方式 分期支付时首期宜不超过2 0 作为定业政 金，到货验收可适当支付，调试运行策。4 、 结束可全额支付，最好留质保金。承严格执 付8 0 时应丌具全额发票入账。 行企业 8 、履行期限 内部相 9 、履行地点芜湖市、到达地点芜湖卷烟厂 关制 度。 1 0 、履行方式 1 1 、 保证措施及奖罚 权利与义务对等 1 2 、 质量保证及质保期 1 3 、 违约责任 按合同法 1 4 、 解决争议的方法 选择芜湖市法院诉讼解决 1 5 、 运输费和保险费比价同“单价”、是否对方承担 1 6 、其他条款必须合法、严密、准确 硕论文 芜湖卷烟厂内部审计研究 2 2 4 专项审计 专项审计是本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项以及经 内部审计调研认为需要单独立项开展的审计业务。例如对采购商品的市场价格进 行调研，对采购的内部控制程序进行调研，对车辆维修费用的审计等。这种单个 项目难度相对较低，便于操作，而且成效显著。例如2 0 0 4 年审计部对省内运输里 程核定的专项审计项目就取得了较好的效果。 近年来，公路建设日新月异，2 0 0 0 年长江大桥建成开通，运输车辆不再过长 江轮渡；安徽省内的大部分烟草公司的卷烟仓库已变更地点；目前我厂与运输单 位结算的公路运输里程标准参照的是9 5 年2 月份开始执行的老标准。从2 0 0 3 年 审计部重新核定涡阳和华环复烤厂到芜湖卷烟厂的运输罩程的结果看，原标准与 实际里程差距很大。通过以上情况的分析，审计部认为重新核定省内公路运输里 程非常必要。 自2 0 0 4 年6 月中旬开始，首先由营销中心布置安排省内各业务片主任于7 月 中旬将本片区各销地公司仓库到本厂的公路罩程数上报汇总。在刑上报数据进行 初步复核后，审计部、物流公司、财务部及管理信息部抽调专人并邀请运输单位 的代表一道分别对宣城、徽州、安庆、滁州、阜阳、毫州等主要地区进行了实地 测量，掌握了准确的第一手资料。根据上报数据和实测数据审计部对省内公路里 程进行了修订，并将修订后的拟定里程标准反馈给各运输单位和相关部门( 其中 已测量的地方以实测数为依据，未实测的地方以营销中心上报的自测数据为依 据) 。2 0 0 4 年8 月2 5 曰由厂相关部门和运输单位( 都宝、安捷) 对省内公路运输 里程核实调整的专题会议形成共识：实测数据准确，运输公司同意拟定的里程标 准。 专项审计核实取得了预期的效果。经初步测算，按去年的调拔情况，运价等 其他条件不变，全省成品卷烟均由运输单位装运计，一年可节省运费约5 7 万元， 下降幅度约1 7 。更重要的是，修订后的里程数更接近实际，汁费的基础也更加 科学、规范。 硕士论文 芜湖卷烟厂内部审计研究 3 芜湖卷烟厂内部审计面临的挑战 3 1外部环境的变化对内部审计提出了更高的要求 3 1 1 国家要求强化内部审计职能 当前我国的社会主义市场经济体制正在逐步完善中，并将面临重大的变化。 企业将按现代产权制度的要求进行改制，行政审批制度已经进行改革并简化审批 环节。十六大三中全会通过的中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问 题的决定要求“转变政府经济管理职能。深化行政审批制度改革，切实把政府 经济管理职能转到主要为市场主体服务和创造良好发展环境上来。完善政府重大 经济社会问题的科学化、民主化、规范化决策程序，充分利用社会智力资源和现 代信息技术，增强透明度和公众参与度。”；“完善公司法人治理结构。按照现代 企业制度要求，规范公司股东会、董事会、龄事会和经营管理者的权责，完善企 业领导人员的聘任制度。股东会决定董事会和监事会成员，董事会选择经营管理 者，经营管理者行使用人权，并形成权力机构、决策机构、峪督机构和经营管理 者之问的制衡机制。”从上述的要求可以看出，国家将集中精力致力于市场主体 服务和创造良好发展环境上来。企业将按现代产权制度的要求进行改制，行政审 批制度进行改革简化审批环节，简政放权。国家在“放权”的同时，更应该强调 “制衡机制”和加强监督。 可是当前社会外部监督乏力。为了加强监督，我国已形成了包括政府监督( 如 财政、审计、税务、证券监管等部门的监督) 和社会监督( 如注册会计师、社会 舆论等的监督) 在内的企业外部监督体系。然而，如此大的一个监督体系其监督 效果却不尽如人意。究其原因主要有三个方面：一是各种监督的功能交叉、标准 不一，再加上分散管理、缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力。二是各 种监督没有按照设定的目标进行，有的甚至以平衡预算和创收为目的，髓督弱化 问题严重。三是不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督 不力，使得“经济警察”的作用并没有发挥出来。 社会违法违规严重。国家要简政放权，一方面需要加强监督，另一方面外部 监督乏力，再加上审计署最近接连发出掀起“审计i x l 暴”的审计公告揭示：不仅 保险公司、国家电力、工商银行，而且中央各部委都存在严重违规，甚至是违法 犯罪现象，并且处理了各种人员1 0 0 0 人以上。这种个别行业和部门存在的情况不 是现在才有，以前就存在，无非是审计署加大了查处和公示的力度。这是多么触 硕l 论文芜湖卷烟j 。内部审计研究 目惊心的审计结果。举一反三，如果全社会都进行审计，披露出的结果将更加惊 人。 在这种背景下，国家机关加强内部审计的建设，内部审计越来越被重视。审 计署发布的审计署关于内部审计工作的规定自2 0 0 3 年5 月1 日起施行；国务 院国有资产监督管理委员会发布的中央企业内部审计管理暂行办法，中央企 业经济责任审计管理暂行办法，企业国有资本保值增值结果确认暂行办法自 2 0 0 4 年8 月3 0 只起施行。这些无不表现出国家对加强内部审计监督的决心。 审计署关于内部审计工作的规定第三条规定：设立内部审计机构的单位， 可以根据需要设立审计委员会，配备总审计师。审计委员会的组织形式，在美国、 加拿大都按法定要求设立。美国证券交易所硬性要求每一个股票上市公司，必须 建立一个完全独立于管理部门的由董事会组成的审计委员会，以便于进行内部审 计监督。国际内部审计师协会也建议