（工商管理专业论文）辽化仪表厂产品设计成本管理研究.pdf

大连理工大学专业学位硕士学位论文 摘要 企业面临的竞争越来越激烈，在提高生产效率的同时，降低企业的生产和运作成本， 成为提高企业竞争力的关键环节。因此，企业越来越重视成本管理。 现实中，多数企业的成本管理仅仅停留在事中控制和事后核算的层次上。但是，一 些研究表明，未来大部分的成本其实己经锁定在产品设计阶段，在之后的产品生产环节 和销售服务环节，成本调整空间已经不大。因此，在产品设计阶段进行有效的成本管理 能在很大程度上提高企业整体的成本管理水平。 论文对如何进行产品设计阶段的成本管理进行分析论述。 第一部分，对产品设计阶段成本管理有关理论进行研究。首先，对有关此论题的现 有文献进行了研究综述，分别从工程学和管理学两个领域总结了有关产品设计阶段成本 管理的研究成果；其次，从分析成本管理的内涵、作用入手，着重分析了产品设计阶段 成本管理区别于其他阶段成本管理的特性；再次，阐述了在产品设计阶段进行成本管理 酌必要性。 第二部分，对产品设计阶段成本管理的方法进行研究。着重论述了在产品设计阶段 进行成本管理的两个重要的方法：目标成本规划法和作业成本法，并对其它方法进行了 简单介绍。同时结合辽化仪表厂的实际应用进行分析。 第三部分，对全文的一个总结性论述。这一部分还提出了企业在实际进行产品设计 阶段的成本管理时的一些建议。 关键词：产品设计；目标成本规划；作业成本法；价值工程；寿命周期成本 辽化仪表厂产品设计成本管理研究 r e s e a r c ho nc o s tm a n a g e m e n ti np r o d u c td e v e l o p m e n to f l i a o h u ai n s t r u m e n tf a c t o r y a b s t r a c t o u rf a c t o r i e sb e g i nt om e e tw i t hf i e r c e rc o m p e t i t i o n h o wt or e d u c et h em a n u f a c t u r ea n d o p e r a t i n gc o s ta sw e l la si n e a s et h ep r o d u c t i v i t yh a sb e e nt h ek e yp o i n to fi m p r o v i n gt h e c o m p e t i t i v e n e s so fa l lt h ee n t e r p r i s e s a sar e s u l t ，m o r ea n dm o r ee n t e r p r i s e sb e g i n t oa t t a c h i m p o r t a n c et ot h ec o s tm a n a g e m e m i nf a c t ，m a l t ye n t e r p r i s e so n l ym a k et h ec o s tm a n a g e m e n ti nt h ew a yo fc o n c u r r e n t c o n t r o la n dr e f l e c t i o na f t e r w a r d s b u t a ss o m es t u d i e ss h o wm o s to ft h ef u t u r ec o s th a sb e e n l o c k e dd u r i n gt h en e wp r o d u c td e v e l o p m e n ts t a g e i nt h ef o l l o w i n gs t a g e s ，t h e r ei sl i t t l er o o m f o rc o s tr e d u c t i o n t h e r e f o r e ，e f f e c t i v ec o s tm a n a g e m e n ti nn e wp r o d u c td e v e l o p m e n tc a r l i m p r o v et h ec o s tm a n a g e m e u t o ft h ew h o l ec o m p a n y n em a i ns u b j e c to ft h ea r t i c l ei st od i s c u s sh o wt om a k et h ec o s tm a n a g e m e n ti nn e w p r o d u c td e v e l o p m e n t p a r to n ei sa b o u tt h er e s e a r c ho nt h et h e o r yo ft h ec o s tm a n a g e m e n ti nn e wp r o d u c t d e v e l o p m e n t i nt h eb e g i n n i n g ，i tg i v e st h ei n t r o d u c t i o no fa l lt h er e s e a r c ho nt h i ss u b j e c t ，a n d s u m m a r i z e st h er e s e a r c ha c h i e v e m e n t so nt h ec o s tm a n a g e m e n ti nn e w p r o d u c td e v e l o p m e n t i nt h ef i e l d so fa c c o u n t i n ga n de n g i n e e r i n gs c i e n c er e s p e c t i v e l y t h e n b e g i n n i n gw i t l lt h e a n a l y s i so ft h ec o n n o t a t i o na n dt h ee f f e c t o ft h ec o s tm a n a g e m e n t ，i td i s c u s s e st h e c h a r a c t e r i s t i c so ft h ec o s tm a n a g e m e n ti nn e wp r o d u c td e v e l o p m e n t ，w h i c hi sd i f f e r e n tf r o m t h ec o s tm a n a g e m e n ti no t h e rp h a s e s t h e n ，i ts t a t e st h en e c e s s i t yo ft h ec o s tm a n a g e m e n ti n t h i ss t a g e ： p a r tt w oi sa b o u tt h er e s e a r c ho nt h em e t h o d so ft h ec o s tm a n a g e m e n ti nn e wp r o d u c t d e v e l o p m e n t i nt h i sp a r t ，i tm a i n l yd i s c u s s e st w om e t h o d so ft h ec o s tm a n a g e m e n ti nn e w p r o d u c td e v e l o p m e n t ：t a r g e tc o s t i n ga n da c t i v i t y - b a s e dc o s t i n g p a r tt h r e ei sac o n c l u s i o n n l i sp a r ta l s op u t sf o r w a r ds o m es u g g e s t i o n sa b o u th o wt o m a k e 也ec o s tm a n a g e m e n ti nn e w p r o d u c td e v e l o p m e n t k e yw o r d s ：p r o d u c td e v e l o p m e n t ：t a r g e tc o s t i n g ；a c t i v i t y b a s e dc o s t i n g ；v a l u e e n g i n e e r i n g ；l i f ec y c l ec o s t 独创性说明 作者郑重声明：本硕士学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工 作及取得研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外， 论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也不包含为获得大连理 工大学或者其他单位的学位或证书所使用过的材料。与我一同工作的同志 对本研究所做的贡献均已在论文中做了明确的说明并表示了谢意。 工一 作者签名：乏! 叁日期：之竺垄：! ：) 大连理工大学专业学位硕士学位论文 大连理工大学学位论文版权使用授权书 本学位论文作者及指导教师完全了解“大连理工大学硕士、博士学位 论文版权使用规定 ，同意大连理工大学保留并向国家有关部门或机构送 交学位论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权大连理 工大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，也 可采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编学位论文。 作者虢芝。基 导师签名： 2 翌互年月卫日 大连理工大学专业学位硕士学位论文 1绪论 市场经济的发展，使企业间的竞争日趋激烈。在激烈的竞争中人们认识到，要在竞 争中取胜，低成本是一个重要的武器。而要做到低成本，必须进行有效的成本管理。现 在成本管理的重点一般还都停留在生产阶段，但是许多研究表明，产品设计阶段已经可 以决定产品成本的8 0 或者更多。一旦产品设计成形，在之后的生产阶段，就很难较大 程度的改变成本了。由此看来，要想有效地进行成本管理，产品设计阶段就是一个关键 环节。 1 1课题背景和研究意义 时代的变革对经济运行和企业管理产生了深远的影响，这一影响将引起企业内、外 经营环境的深刻变化，而企业经营环境的变化推动了管理科学的发展，也必将冲击并持 续影响成本控制理论的发展与运用。 1 1 1课题背景 ( 1 ) 企业外部经营环境变化对成本控制的影响 企业外部经营环境主要是指其所面临的市场环境，进入2 0 世纪8 0 年代以来，现 代企业所面临的市场环境发生了巨大变化。 首先，顾客需求多元化。在2 0 世纪初期，企业处于提倡规模经济、大批量专业化 生产和流水作业的机器大工业时代的经营环境中。由于当时社会生产力相对低下，产品 品种单一，而且供应不足，卖方市场占主导地位。在这个时期，企业只要通过大批量生 产，取得规模经济的效果，尽可能多地占有市场份额，就可获得丰厚的利润。顾客的需 求往往处于被忽视的境地，只能没有选择地接受企业生产出来的产品，企业生产的产品 不愁没有销路，因此企业也不重视成本控制和管理工作。到了2 0 世纪8 0 年代，由于 先进的高新技术应用于生产领域，企业生产效率得到极大提高，市场上产品丰富，供应 量的增长远远大于需求量的增长，市场逐渐趋向饱和。产品质量也在不断提高，产品种 类日益繁多，顾客的选择范围不断扩大。市场逐步演变为买方市场，主导权由生产者转 移到了顾客。随着人们收入的增加和生活水平的提高，顾客开始趋向于追求别具一格并 且能体现自己个怙的与众不同的产品。顾客对个性化产品的追求导致社会需求的多元 化，并对企业提出了更新、更高的要求，要求他们具有高度灵活反应能力，根据每名顾 客的“特殊要求 量身定做( 包括产品的性能、功能、质量、外观、造型、数量、价格 等等) 。产品的研制开发模式发生了根本性的变化，改变了过去企业提供什么样的产品 顾客就购买什么样的产品的旧模式，由企业根据消费者的需求，以签订定制产品订单的 辽化仪表厂产品设计成本管理研究 方式进行生产，以满足顾客对个性化产品的追求。顾客的多元化需求使得产品易于在较 短的时间内过时，淘汰的速度加快，从而使大量传统产品不得不提前退出市场，取而代 之的是具有独特设计、新型功能的更新换代产品。然而这些产品也可能很快被更新的产 品所取代，这实际上意味着产品的生命周期大大缩短。社会需求的改变使得市场竞争的 关键不再是简单的通过规模经济占有市场份额，反映到生产组织上来则表现为传统的少 品种、大批量、标准化生产向多品种、小批量和个性化生产转变。企业经营者既要充分 掌握顾客对产品的特定需求以及对顾客的特定需求进行迅速反应，同时要尽量缩短从产 品设计到制造的时间，在尽可能短的时间内投放市场。然而传统的成本控制忽视了这方 面的信息，仅仅是对生产过程进行控制，而未考虑到顾客需求的变化，这就要求对企业 的成本控制进行新的扩展。 其次，竞争的激烈化。在市场经济环境下，竞争是不可避免的经济现象。随着经济 的发展，高新技术的进步导致产品生命周期缩短、卖方市场向买方市场转变以及顾客需 求的个性化、多样化，这一系列变化加剧了企业之间的竞争。以往凭借物美价廉就能从 竞争中获胜的简单模式己经被多层面的竞争所取代，企业竞相投入大量资金，更新技术， 更新设备，更新产品以及改变经营方式和改革内部组织结构。同时企业间的竞争范围也 大大拓宽，以往由于交通、信息等的限制，企业之间的竞争往往局限于局部地区或国内。 而现代社会是一个信息社会，信息的传播快捷而广泛，交通运输的发达使贸易更趋频繁， 竞争范围由一个地区、一个国家扩展到了全世界。由于成本管理可以提高组织的效率， 在当今竞争空前激烈的时代，企业对成本管理的需求会越来越迫切。激烈的竞争增加了 对成本管理的需求，而成本管理的重要职能之一就是成本控制，因此激烈的竞争加剧了 成本控制在企业中的重要性。 再次，全球经济发展的一体化。当代世界经济发展的大潮流是形成以金融市场为主 导的趋于一体化的全球市场体系。企业经营的国际化趋势不断发展，形成了许多跨国公 司，知识密集和资本密集型企业迅速发展，经济资源在全球范围内自由流动与组合，进 而实现生产经营全球化。全球经济一体化成为当今世界经济的一个显著特征。全球经济 一体化给企业的发展带来了机遇与挑战。在市场范围广阔，发展余地扩大的同时，企业 的竞争跨越了国界，将要面对更多的竞争强手，如果企业不能及时生产出满足顾客多元 化需求的产品，并提供良好的服务，不仅会影响企业的获利能力和优势地位，而且会随 时面临在竞争中被淘汰的危险。为了适应这一环境的变化，越来越多的企业开始重视成 本控制工作。 ( 2 ) 企业内部环境变化对成本控制的影响 大连理工大学专业学位硕士学位论文 时代的发展导致了社会需求的多元化、竞争的日趋激烈化及全球经济一体化，而企 业外部经营环境的这种巨大变化，必然要反映到企业内部的生产组织和管理上，企业的 内部环境也发生了深刻的变化。2 0 世纪5 0 年代，以电子技术革命为基础的第三次技 术革命，导致了生产的高度电脑化、自动化。主要表现在计算机辅助设计、计算机辅助 制造等先进制造技术广泛应用于生产领域，相应地形成了弹性制造系统、计算机集成制 造系统和适时生产系统等先进的生产方式，实现了生产的自动化与弹性化，达到了高效 率、高质量、低成本和灵活性生产的目的。 ( 3 ) 成本控制重点发生转移 自9 0 年代以来，市场要求企业以最短的时间( t ) 开发出成本( c ) 低、质量( q ) 高、服务( s ) 好的新产品。迅速开发出满足用户需求的新产品并尽快上市成为企业赢 得市场竞争的关键，那种不注重产品开发的企业将在市场竞争中处于劣势地位。产品设 计不仅是新产品开发的一个重要环节，而且是整个企业生产经营管理系统中的一个重要 组成部分，产品的技术水平、质量水平和成本水平都是在设计阶段确定的。资料表明， 虽然设计费用仅占产品总成本的5 1 0 ，但设计决策却决定了产品成本的7 0 8 0 ，这意味着产品设计工作完成后，大部分成本己成为约束性成本，后续阶段成本控 制的余地不大。因此，产品设计被认为是企业经营的核心，在产品设计阶段，精心考虑， 选择合理的设计方案，对于提高产品质量，降低产品成本具有很重要的意义。同时，我 们应该遵循现代成本管理的成本效益原则，将产品设计阶段的成本控制作为整个产品成 本控制的起点和重心，加强事前成本控制观念。但是，成本控制的方法多种多样，而成 本控制的核心是选取合适的成本控制方法，成本控制方法是否适当决定了成本控制的效 果。 1 1 2 研究意义 产品设计阶段进行的成本管理是一种事前管理，既然产品设计阶段可以决定生产阶 段所发生的大部分成本，因此在这一过程进行成本管理是十分有效率的。但是实际上， 有很多企业的成本管理仍然只停留在事中控制和事后检查的层次上。这种现象的产生一 方面是由于许多企业还没有形成事前成本管理的思想，另一方面也是因为要在产品设计 阶段进行成本管理会遇到许多难题。总的来说，进行这方面的研究十分有意义，可以为 更有效的进行成本管理实践提供指导作用。国内外对这一领域虽然岂育些研究，但是 总的来说比较零散。论文将会利用已有的研究成果( 包括工程学领域的研究成果) 试就 产品设计阶段的成本管理做一个较为系统的综合研究。 辽化仪表厂产品设计成本管理研究 论文还对产品设计过程管理的内容和特性进行了理论分析。结合辽化仪表厂企业实 际、考虑技术发展的条件，对产品设计成本管理进行统筹规划，为今后开发项目中产品 设计阶段的成本管理打下理论基础，对新产品开发工作的具体实施提供指导和借鉴。 1 2文献综述 对于产品设计阶段的成本管理，国内外有一些文献资料论及，但是这些文献资料， 只是就其中的某一个方面进行研究，现在还没有十分系统的研究成果。因为产品设计阶 段的成本管理可是说是工程学和管理学的交叉点，所以在工程学领域，也有大量文献进 行了这方面的研究。只不过工程学领域的研究更注重技术细节，而管理学领域的研究则 更注重管理思想。为了更全面系统的研究产品设计阶段的成本管理，下文将从工程学领 域和管理学领域两个方面分别进行研究综述。 1 2 1 工程学领域的研究综述 在工程学领域，产品设计阶段的成本管理活动，被称作产品设计中的成本工程。日 本学者田中雅康定义了所谓“成本工程。成本工程是指“根据成本信息，按既定目标 使企业经营中各种假定前提条件得以达成的思想及技法的总称 。这种成本工程在产品 设计的每一个阶段都可以进行成本估算、建模、优化、控制和分析等。其中有一些方面， 特别是成本分析方面的研究主要是借鉴会计学领域的理论，在这里就不再论述了。下面 主要从产品设计领域中的成本研究方法论、支持产品设计的成本建模、成本优化控制方 面阐述相关方面的研究现状【l j ： ( 1 ) 产品设计中的成本研究方法论 当前，产品设计领域中的成本研究主要包括两个方法论：面向成本的设计和按成本 来设计。 面向成本的设计：在满足用户需求的前提下，尽可能的降低成本，通过分析、研究 和评价产品寿命周期成本组成，对原设计中影响产品成本的过高费用部分进行修改，以 达到降低成本的目的。 按成本设计：在工程设计中将成本的确定与技术、性能和工程进度列为同等重要的 概念考虑，根据可靠的模型和经验确定合理的目标成本，发挥设计人员的能动作用，使 设计结果达到预期的目标1 2 】。 上述两种方法，目前的研究集中在对其框架体系的研究，由于两种方法都与产品设 计及其过程具有强大的耦合关系，因此不同研究人员在其框架上有着非常不同的见解。 前者的研究主要集中在降低产品成本的方法论上，而后者的研究主要集中在产品设计中 目标成本管理的方法论方面。 大连理工大学专业学位硕士学位论文 ( 2 ) 支持产品设计的成本建模 产品设计全过程包括方案设计、结构设计、详细设计等阶段。在成本建模方面，很 多研究都是针对产品设计过程中的某一环节进行的。 在方案设计阶段的成本建模主要集中在三个方面： 第一，价值工程，其主要研究的是产品的功能与成本之间的关系。价值工程的研究 主要集中在针对某一特定对象的方案设计过程，如台湾成功大学h s i a o ，s h i h w e n 等在 电扇方案设计中应用价值工程实现开发时间和生产成本的综合优选。由于目前产品功能 与成本之间的映射关系没有得到有效的解决，因此价值工程的研究一直没有得到很好的 发展。 第二，回归统计分析，其主要利用设计或制造过程中产生的一些经营数据，进行统 计分析，用回归函数去模拟产品成本模型，然后利用现有模型进行成本的估算和预测。 回归统计分析是当前应用得比较成熟和比较多的方法，但当系统缺乏数据等情况时应用 该方法比较困难。 第三，新的技术和技巧，包括专冢系统、神经网络、模糊算法等。在新的技术和技 巧中，专家系统的应用最为成功，但限制在特定的产品或者对象，估算通用产品的成本 时就显得无能为力。 在结构设计和详细设计阶段，方案设计中的成本建模方法基本上都在本阶段得到应 用，包括参数估算、回归分析、专家系统等，但应用得最多和最成熟的方法是几何特征 和时间定额法。 几何特征和时间定额法：首先用几何特征来描述设计信息，进行工艺规划，得到产 品的工艺流程，然后按照作业时间的经营数据进行估计，并累加得到产品的加工成本。 参数化成本估算：建立产品设计的参数化表达，然后根据具体的应用对象，建立专 业的估算模型，根据产品的设计参数等，计算产品的成本。参数化成本估算方法在很多 固定对象的成本估算中得到广泛的应用，该方法的缺点是用户输入信息量大，使用不方 便，根本不具有成本估算系统的通用性，具有很大的局限性【3 】。 ( 3 ) 支持产品设计的成本优化控制 因为目前的成本建模方法和技术存在较多的问题，所以在产品设计中的成本优化控 制方面难以取得实质性的进展。这方面的研究包括：美国a n d r e ws i p o s 通过网络规划、 统计曲线来进行了成本一时间控制的研究，建立产品的成本与交货时间的统计关系实现 产品成本与时间的最佳控制模型。w a l e sc a r d i f f 大学的p h a m ，d t 等研究了快速原形系 统中时间、成本和精度之间的组合优化关系。e v e r b r i t ei n c 的g o d d e n 等研究了从每个环 辽化仪表厂产品设计成本管理研究 节包括设计、生产、销售等提高产品质量带来的成本影响。a r o n s o n ，r e b e r tb 等研究了 如何进行材料成本的优化，并在新一代的交通工具中得到实验等等。 1 2 2 会计学领域的研究综述 美国国防部首例“产品设计成本”是降低成本的成功范例。由于美国军工企业较多， 使国防部在军火采购上有较大的选择权，同时由于国防部经费有限，又必须精打细算， 并不断的减低军火采购成本。因此，他们采用了“产品设计成本”的管理方法，对产品 开发、设计、制造、使用各个阶段发生的成本设定目标值，进行成本控制，即在限定成 本条件下进行设计，将降低成本的工作渗透到了产品的设计阶段，以此控制军火采购成 本，节约国防开支。 而在日本，降低成本的模式更进一步。日本丰田等汽车公司探索出“目标成本规划” 模式将成本管理视野全面转移到了产品开发设计阶段，针对目标成本，将价值工程分析 方法与成本估算方法结合为一体运用，使降低成本更具有实效性。 目标成本规划的成功，引起了管理会计界的极大重视，许多学者对之进行了跟踪研 究，形成了大量的文献资料。如：r o b i nc o o p e r 和r e g i n es l a g r n u l d e r 所著的目标成 本与价值工程( 1 9 9 7 ) 一书就介绍了欧美多家公司( 包括尼桑汽车公司等) 的目标成 本制度；又如t a k a ot a n a k a 所著的丰田汽车公司和目标成本制度( 1 9 9 3 ) ，d u a o n 和f e r g u s o n 所著的得克萨斯州仪器公司的目标成本制度( 1 9 9 6 ) 等等。 产品设计阶段的成本管理的研究重点集中在目标成本规划上。对于目标成本规划， 有很多文献涉及这一主题，我国学者也结合国情进行了一些研究，其中包括对邯钢的成 本管理方法的研究m j 。 在产品设计阶段的成本管理，强调成本信息的精确性，而作业成本法的优势就在于 能提供精确的成本信息，因此，国外也有学者对作业成本法在产品设计阶段的运用进行 了研究。 除了上述目标成本规划和作业成本法在产品设计中的运用外，还有一些较为零散的 研究。例如s h a n n o nw a n d e r s o n 和k a r e ns e d a t o l e 在“d e s i g n i n gq u a l i t yi n t op r o d u c t s ： t h eu s eo f a c c o u n t i n gd a t ai nn e wd e v e l o p m e n t 一文中重点阐述了如何在产品设计阶段利 用会计信息降低产品的质量成本；r o b e r tb h a n d f i e l d 等在一文中提出应该尽早的让供 应商加入到产品设计的决策过程中，来更有效的实现公司的成本目标；_ a n t o n i oj a v i l a 和 m a r ew o u t e r s 在“d e s i g n i n g c o s t - c o m p e t i t i v et e c h n o l o g yp r o d u c t st h r o u g h c o s t m a n a g e m e n t ”一文中归纳了一些除了目标成本规划以外的其他成本管理方法。还有一些 文献在论述产品开发的业绩评价中也提及了有关成本目标的业绩考核。例如j u l i eh 一6 一 大连理工大学专业学位硕士学位论文 h e r t e n s t e i n 和m a r j o r i eb p l a t t 合所论著的“p e r f o r m a n c em e a s u r e sa n dm a n a g e m e n tc o n t r o l i nn e wp r o d u c td e v e l o p m e n t ”一文就有所论述。 综合来看，有关产品设计阶段的成本管理的研究比较零散，至今还没有学者对其做 出系统化的研究。并且，这些研究多半是以案例分析为主，大都是介绍实务界的成本管 理实例经验，理论化程度不高。在国内，除了目标成本规划有部分文献论及外，其他方 面很少有人进行研剜5 i 。 1 3 论文结构和内容安排 论文的研究思路和写作结构如下： 首先介绍了选题背景和研究意义，并对有关产品设计阶段成本管理的文献进行综 述。 然后从阐述成本管理的内涵、作用开始，分析产品设计阶段成本管理的定义、内容 和特性。并在其中强调一个重要的成本管理思想：寿命周期成本。接下来，具体论述产 品设计阶段管理的必要性。 接着，介绍了产品设计成本管理的几种方法及应用：作业成本法，目标成本法和价 值工程法。 案例部分，运用辽化仪表厂的产品设计过程说明产品设计成本管理的方法在现实工 作中的应用情况。 最后对全文进行总结性的论述，除此之外，还提出了通过对这一论题进行研究所得 到的启示和建议。 辽化仪表厂产品设计成本管理研究 2 产品设计成本管理理论概述 设计和制造出一个好的产品离不开一个高质量的开发过程，过程是高质量产品生成 的一个经过，而过程管理则是保证产品质量，实现开发项目成功完成的关键。过程管理 的概念最早来源于世纪年代公司为了提高企业经营操作能力而进行的整体质量管理，把 过程管理定义成一种通过对一系列动作或业务行为的直接实施或操作来分析这一业务 过程本质的方法。现代产品的开发不仅指传统意义上的生产过程，而是泛指企业内所 有活动组成的有序集合，包括产品设计、工艺过程设计、生产制造等都是通过一定的过 程完成的，过程的质量决定了过程产品的质量。 2 1成本及其管理理论 2 1 1成本的内涵和构成 成本是一个经济学范畴，马克思认为“成本只是一个在生产要素上的资本价值c + v 的等价物或补偿价值”。马克思是从商品生产者的角度给成本下的定义，即从职能资本 家实际耗费和补偿的角度来定义，它表明了产品成本的经济内涵，即成本的实质是社会 再生产过程中需要补偿的价值而不是可分配的价值，具体量化的项目包括生产资料的消 耗( c ) 和活劳动的消耗( v ) 两个方面，是对产品成本的高度抽象( 阳昌云，2 0 0 0 ) 。 马克思这里所指的成本仅指狭义的产品成本。随着生产科学技术、市场竞争和社会经济 环境的变化，人们对成本的认识也不断深入，成本概念早己不仅仅停留在“产品成本” 阶段，狭义的成本概念已经不再适合。产品的核算必须从事后核算扩展到事前、事中、 事后的全过程核算，产品成本也必须包含了整个过程的成本概念。产品生命周期成本就 反映了基于全过程核算的成本概念。 何谓产品的生命周期成本”与“寿命周期成本”呢? 产品生命周期概念可以从以 下四个视角来加以认识【6 j ： 市场视角的生命周期； 生产者视角的生命周期； 消费者或者说用户视角的生命周期； 社会视角的生命周期。 通常经营管理实务中所说的产品生命周期是就第一种视角而言的，即是就某种产品 与市场的关系来说的。这种产品生命周期的涵义是指从产品进入市场到退出市场的循环 过程，即该产品所经历的从导入期、成长期、成熟期到衰退期这样一种循环过程，这一 思想对于经营者运用适宜的竞争战略无疑是必须的。然而，就每件产品形成乃至消亡的 大连理工大学专业学位硕士学位论文 历程而言，它所经历的则是从产品策划、开发设计到用户使用、废弃处置这样一种循环。 这一历程与上述第二种和第三种视角的产品生命周期意义是相吻合的。立足于产品形成 乃至消亡历程的意义上运用生命周期概念，对于企业竞争优势的确立具有同样重要的意 义，因为它更注重于提供满足用户从功能到使用、处置等各方面需求的产品。至于上述 第四种视角的生命周期，可视为第三种视角的生命周期的延续，它表明整个社会作为一 个广义的消费者，在环境保护等方面对产品成本的要求。显然，这里所述的“产品生命 周期”，是基于第二、三、四这二种视角意义上的产品生命周期的综合，而与第一种视 角的生命周期无关。 产品“生命周期成本”( 1 i f e c y c l ec o s t ，l c c ) 有狭义与广义两种认识。狭义的l c c 是指在企业内部及其相关联方发生的由生产者负担的成本，具体指产品策划、开发、设 计、制造、营销与物流等过程中的成本。广义的l c c 即上文所称的“寿命周期成本” ( w h o l el i f e c y c l ec o s t ，w l c c ) ，它不仅包括上述生产方发生的成本，而且要把消费者 购入产品后发生的他用成本、废弃处置成本等也包括在内。企业为了取得竞争优势，要 满足用户在质量、价格、交货期等方面的要求，需力求使用户的使用、废弃处置成本尽 可能低，因此不得不重视寿命周期成本。本文所说的“成本”概念是指上述广义的l c c ， 即w l c c 。 图2 1 生命周期成本的构成 f i g 2 1 t h ec o n s t i t u t i o no fl i f ec y c l ec o s t 鉴于整个产品生命周期可以区分为与生产制造者相关和与消费者使用相关的两个 阶段，因此生命周期成奉的构成也可以相应地分成两个主要部分，我们不妨称之为“生 产者成本 与“消费者成本” 刀。简略地可用图2 1 表示：如果用c m 表示每单位产品 的生产者成本，用c u 表示每单位产品的消费者成本，用c l 表示每单位产品的生命周 期成本，则下列关系式应该成立： 辽化仪表厂产品设计成本管理研究 c l = c m 牟c u( 2 1 ) 2 1 2 成本管理及目标 中国成本管理大辞典对成本管理所下的定义是“成本管理是对企业的产品生产 和经营过程中所发生的产品成本有组织、有系统的进行预测、计划、决策、控制、核算、 分析和考核等一系列的科学管理工作。其目的在于组织和动员群众，在保证产品质量大 前提下，挖掘降低成本的途径，达到以最少的生产耗费取得最大的生产成果。” 图2 2 成本管理的七个环节 f i g 2 2 t h es e v e np a r t so fc o s tm a n a g e m e n t 现代成本管理包括七个环节，即：成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成 本控制、成本分析和成本检查。这七个环节密切联系，相互促进，构成了现代成本管理 的整个循环。他们的相互关系如图2 1 所示： 预测，是人们根据事物己知信息，预计和推测事物未来发展趋势和可能结果的一种 行为。成本预测，就是根据历史成本资料和有关经济信息，在认真分析当前各种技术经 济条件，外界环境变化及可能采取的管理措施基础上，对未来成本水平及其发展趋势所 做的定量描述和逻辑推断。成本预侧既是成本管理工作的起点，也是成本事前控制成败 的关键，实践证明，合理有效的成本决策方案和先进可行的成本计划都必须建立在科学 严密的成本预测基础之上。通过对不同决策方案中成本水平的测量与比较，可以从提高 经济效益的角度，为企业选择最优成本决策和制定先进可行的成本计划提供依据峭j 。 大连理工大学专业学位硕士学位论文 决策，是人们为了达到所期望的目标，根据事物的现状，环境条件及未来发展趋势， 对可能采取的行为做出选择的过程。成本决策就是为了节省劳动耗费，提高单位投入耗 费所获效益，保证成本行为的合理、有效、对未来生产经营活动的规划与选择。 在企业成本管理系统中，成本预测和成本决策有着密切联系，二者同属于成本事前 控制的范畴，在实际工作中往往是同步交叉进行，相辅相成的发挥作用。但是成本预测 与决策又毕竟分属于不同的管理职能，前者是对成本发展趋势的预见，回答“是什么 的问题；后者是对成本管理方案的选择，解决“怎么办 的问题。二者结合在一起，其 基本作用是保证成本管理目标的先进可行和成本控制与调节的经济合理。 成本计划是在成本预测与决策的基础上，根据计划期的生产任务，降低成本的要求 以及有关资料，通过一定的程序，运用一定的方法，以货币形式规定计划期内产品的生 产耗费和各种产品成本水平，并运用书面文字的形式规定下来，作为目标成本执行和考 核检查的依据。 成本控制是根据预定的成本目标，对成本发生和形成过程以及影响成本的各种因素 和条件施加主动的影响，以实现最优成本和保证合理的成本补偿的一种行为。 成本分析是在成本核算及其它有关资料的基础上，运用一定的方法，揭示产品成本 水平的变动，进一步查明影响产品成本变动的因素，并提出对策建议，以采取有效措施， 进一步降低产品成本。 成本考核是定期对成本计划及其有关指标实际完成情况进行总结和评价，旨在鼓励 先进，鞭策后进，以监督和促使企业加强成本管理，履行成本管理责任，提高成本管理 水平。 成本检查是成本监督的一种形式，它通过对企业成本管理各项工作的检查。揭示问 题，明确责任，保证成本制度和财经纪律的贯彻执行，改进成本管理。 在现代成本管理中，以上七个环节形成了成本管理的整个循环，也叫全方位成本管 理。在成本形成过程以前，要进行预测、决策和计划，可以说是成本管理工作的设计阶 段：在成本形成过程中，要进行核算和控制，可以说是成本管理工作的执行阶段；在成 本形成过程以后，要进行检查和分析，可以说是成本管理工作的考核阶段。这七个环节 依次循环，紧密衔接，前二个环节为后一个环节打下基础，后一个环节对前一个环节进 行检验，前后配合，相互促进，在空间上并存，在时间上连续，共同推动成本管理工作 不断前进 9 1 。 成本控制，就是依据一定时期建立的成本管理目标，在控制主体的责权范围之内， 于生产耗费发生之前和企业成本形成过程之中，为提高成本而对各种影响因素所采取的 主动预防和及时调节措施l l o 】。 辽化仪表厂产品设计成本管理研究 产品成本控制有三重含义：一是要制定科学合理的目标成本：二是要对目标成本的 完成过程进行监督和控制；三是要在过程控制的基础上，及时分析成本变动的规律性， 提出改进措施，为不断降低成本指明方向【1 1 】。 ( 1 ) 影响成本控制目标的因素分析 影响成本的因素有外部环境与内部因素。这些因素将重点聚焦在动因、时间、质量、 效果诸方面。产品是成本的主要载体，降低产品成本成为成本控制的必然结果。但从长 期来看，成本控制是通过控制引起成本发生的驱动因素成本动因来进行的【1 2 】。 成本控制是直接控制成本发生的原因( 成本动因) 而不是成本本身，通过控制 成本动因而使成本得到长期管理。成本动因驱动成本，但成本动因并不因成本控制而存 在，企业生产经营的需要是决定成本动因的根本力量。如何在成本降低与生产经营需要 之间做出权衡取舍，是成本控制无法回避的困难选择。 现代管理中，时间与时间成本被视为有力的竞争武器。公司越来越视时间为竞 争的关键因素。而时间分析除涉及到准备、等待、制造、传输等常规因素外，还涉及到 “瓶颈”资源的应用等因素。就对成本效果的评价而言，总是希望一定的产出消耗较少 的成本，或者用同等的消耗提供更多的产出。 质量与成本的关系则较为特殊，成本是支撑产品品种、质量及市场份额的重要 因素，质量是维系成本、价格、市场份额、利润之间关系的重要纽带。用较低的成本生 产出较高质量的产品总是良好的愿望。理性地看，维系一定的质量需要一定的成本，成 本和质量管理的一项重要任务就是要在成本与质量之间建立一种平衡，这种平衡包括市 场( 消费者) 的可接受标准、对扩大市场份额有利的质量与价格比，以及维系该质量标 准的成本与价格的配合程度。以低成本维系适度的质量标准，从而以较低的价格赢得市 场是一种策略；用较高的成本开发市场、维持较高水准的产品与服务质量，因而获得更 大的市场份额和更多的利润也是一种策略。尽管这些内容不一定都是成本控制的内容， 但成本、质量、价格、销量之间的这种联动关系的存在，使成本控制无法单独着眼于成 本本身。从产品单位成本及单位成本额获取的利润来看，追加成本的方式不一定很经济， 但它有可能支持企业通过扩大销售规模等获取更多的利润总额。尽管“薄利多销 这一 惯用语大多数情况下是指通过低价策略来赢得市场，但其原理也可以应用到以高成本支 持的高质量措施来赢得市场。高消耗维持的高质量与偷工减料式的低成本并不代表对质 量与成本的合理选择。因而，理解和确定成本控制目标要将成本控制放在一个更广阔的 背景中来考察，降低成本是成本控制目标的一个方面，但不是全部。 ( 2 ) 成本控制目标的确定 大连理工大学专业学位硕士学位论文 从上述分析可以看到，条件不同，观察角度不同，成本控制战略目标就有所不同。 概括起来，成本控制过程中的目标定位应当考虑以下几个问题1 1 3 j ： 配合企业取得竞争优势。成本控制首先是配合企业为取得竞争优势所进行的战 略选择，要配合企业为实旋各种战略对成本控制的需要，在企业战略许可的范围内，引 导企业走向成本最低化。企业的基本竞争战略有成本领先战略差异化战略和目标聚集战 略。成本领先战略的核心思想是以成本竞争为中心，利用低成本优势在竞争中或者取得 超过竞争对手的高额利润，或者以低成本为依托，通过价格竞争来扩大市场份额，最终 扩大企业的利润，确立企业的竞争优势对于差异化战略和目标聚集战略，不可能单独实 施，最终要与成本领先战略结合，在差异化战略和目标聚集战略过程中实现低成本，在 低成本中走向差异化与目标聚集。可见低成本既是一种战略，同时也是实施其他战略过 程中追寻的一种目标。 在既定的企业战略模式下，利用成本、质量、价格、销量等因素之间的联动关 系，以成本支持质量、价格、扩大市场份额等对成本的需要，促使企业最大限度地获得 利润。单纯以成本最低为标准容易形成误区。对“广种薄收”与“精耕细作”优劣的判 断要因条件而异。“薄利多销”不仅代表一种价格与市场策略，有时也代表一种成本策 略。以成本换效率有其可取之处，在某些情况下，具有战略意义的问题是通过增加成本 以获取其他的竞争利益。股东投资报酬现值最大化、企业经营目标对报酬、风险、长期 战略等诸方面提出了要求，成本一般不改变风险，但可以改变报酬。通过降低成本提高 报酬只是成本控制的一个方面；通过改变成本的构成、规模等提高报酬则是成本控制的 另一方面。 在资源限制条件下，通过成本控制提高资源的利用效率。当企业不能无限制地 取得所需的经济资源时，成本控制的基本作用不仅仅只表现在降低成本方面，还表现在 提高资源的利用效率方面。通过成本控制降低有限资源的消耗，不仅降低了成本，还可 以利用有限的经济资源生产出更多的产品、创造出更多的价值，达到“节约增产 的目 的。要使总体边际收益最大化，企业必须先使受限制资源的边际收益最大化。此时的重 点由降低成本转向可供利用的成本( 资源) 的使用。这一原理也可以应用于存在瓶颈效 应的企业。 降低成本。在任何设定的条件下，只要影响利润变化的其他因素不因成本的变 动而发生变化，降低成本始终是第一位的。降低成本以两种方式实现：一是在既定的经 济规模、技术条件、质量标准条件下，通过降低消耗、提高劳动生产率、合理地组织管 理等措施，降低成本；二是改变成本发生的基础条件，即改变企业生产要素的配置，提 辽化仪表厂产品设计成本管理研究 高技术装备水平，利用新技术、新材料、新工艺，改进产品结构等措施，使成本降低。 前者更多地带有战术性，后者更多地带有战略性。 综上所述，成本控制存在一个目标体系，它包含三个层次【1 4 j ：第一，通过成本控制 配合企业的战略选择与实施，以获取成本优势帮助企业取得竞争优势；第二，利用资源、 成本、质量、数量、价格之间的联动关系，配合企业尽可能获取最大利润( 包括前述第 一和第三种情况) ；第三，降低成本。其中包括以生产过程、业务进行过程为焦点的成 本降低措施和以企业为焦点、以改变成本发生的基础条件为措施的成本降低。三个层次 之间的主要差别在于考虑成本问题的视角不同。第一层次以企业与环境为视角，以企业 的长期发展和竞争优势为重点。第二层次以企业内部为主要视角，考虑到价格、供求等 市场因素，以利润为取向。第三层次以企业内部为视角，以降低成本为核心。前者更多 带有战略性，后者更多带有战术性和业务性，前者涵盖后者，后者寓于前者之中。在成 本控制目标的三个层次中，都贯穿着成本降低的要求，都不排斥成本降低的重要性，在