（工商管理专业论文）网通公司全面预算管理与控制模式的发展方向研究.pdf

网通公司全面预算管理与控制模式研究 摘要 本文从全面预算管理的基本要领出发，论述了全面预算管理的特点以及对现代 企业管理的重要意义，并认真分析总结了网通公司实行全面预算管理与控制的具体 做法及有利和不利的因素，在此基础上，对网通公司全面预算管理和控制模式进行 预算研究，针对性地提出了全面预算管理应处理的主要关系，适用原则，编制方法 以及对预算编制结果评估的具体思路，并进一步根据预算管理的需要，从预算控制 模式、实施方法和预算差异分析等方面，提出预算预算控制的具体思路 关键词：全面预算现状分析预算管理控制模式 一 s t u d yo fc o m p r e h e n s i v eb u d g e t a r ym a n a g e m e n ta n d c o n t r o lp a t t e r no fc h i n an e t c o m a b s t r a c t s t a r t i n gb yi n t r o d u c i n gan u m b e ro fm a i np o i n t so fc o m p r e h e n s i v eb u d g e t a r y m a n a g e m e n t ，t h i sp a p e rd i s c u s s e st h ec h a r a c t e r i s t i c so fc o m p r e h e n s i v eb u d g e t a r y m a n a g e m e n ta n ds i g n i f i c a n c eo fw h i c hi n t h em o d e r ne n t e r p r i s em a n a g e m e n t t h i s p a p e ra l s oa n a l y s e sa n ds u m m a r i z e se a r n e s t l yt h ec o n c r e t em e a s u r e st a k e nb yc n c ， a d v a n t a g e sa n dd i s a d v a n t a g e st oc a r r yo u tc o m p r e h e n s i v eb u d g e t a r ym a n a g e m e n ta n d c o n t r 0 1 b a s e do nt h a t ，t h i sp a p e rc o n d u c t st h eb u d g e t a r y s t u d yo nc o m p r e h e n s i v e b u d g e t a r ym a n a g e m e n ta n dc o n t r o lp a t t e r no fc n c ，p r e s e n t sp e r t i n e n t l yt h em a i n r e l a t i o n s h i p sc o m p r e h e n s i v eb u d g e t a r ym a n a g e m e n ts h o u l dd e a lw i t h ，t h ea p p l y i n g p r i n c i p l e s ，c o m p i l a t i o nm e t h o d sa n dc o n c r e t ei d e a sa b o u te v a l u a t i o no ft h er e s u l t so f b u d g e t a r yc o m p i l a t i o n t h e n ，a c c o r d i n gt ot h en e e d so fb u d g e t a r ym a n a g e m e n t ，f r o m a s p e c t sa sb u d g e t a r yc o n t r o lp a t t e r n ，i m p l e m e n t a r ym e a s u r ea n db u d g e t a r yd i f f e r e n c e a n a l y s i ，t h i sp a p e rp r e s e n t st h em a i ni d e a so fb u d g e t a r yc o n t r 0 1 k e yw o r d s ：c o m p r e h e n s i v eb u d g e t s t a t u sa n a l y s i s b u d g e t a r ym a n a g e m e n t c o n t r o lp a t t e r n 独创性( 或创新性) 声明 本人声明所呈交的论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成 果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢中所罗列的内容以外，论文中不包含 其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得北京邮电大学或其他教育机 构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均 已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 申请学位论文与资料若有不实之处，本人承担一切相关责任。 日期：2 q q 5 = ! ! = 1 5 关于论文使用授权的说明 学位论文作者完全了解北京邮电大学有关保留和使用学位论文的规定，即：研究 生在校攻读学位期间论文工作的知识产权单位属北京邮电大学。学校有权保留并向国 家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许学位论文被查阅和借阅；学校可以 公布学位论文的全部或部分内容，可以允许采用影印、缩印或其它复制手段保存、汇 编学位论文。( 保密的学位论文在解密后遵守此规定) 保密论文注释：本学位论文属于保密在一年解密后适用本授权书。非保密论 文注释：本学位论文不属于保密范围，适用本授权书。 本人签名： 韭佳： 导师签名： 2 日期： 日期： 北京邮电大学硕士学位论文 笫l 页共2 8 页 第一章全面预算管理的含义及其主要特点 1 1 全面预算管理的含义 全面预算管理，是一种将企业资源预先分配给特定活动的分配计划，是指以公 司战略目标为导向，将宏观战略目标分解落实到具体工作中，对整个企业的所有经 营活动实施全面的预算管理，通过编制全面的业务预算、投资预算、采购预算、成 本费用预算，形成最终的资产负债预算、损益预算和现金流量预算，在执行中利用 有效的管理控制体系，提供对全面预算的编制、控制、差异分析，通过完善对成本 中心、利润中心和投资中心的绩效考核体系，使整个企业的组织经营活动能沿着预 算管理轨道科学合理地进行。 现代管理理论认为，管理具有的四大职能是：计划( p l a n ) 、组织( o r g a n i z e ) 、 领导( l e a d i n g ) 和控制( c o n t r o l l i n g ) 。传统企业管理习惯于使用线性归纳的方法， 侧重于对已往事实的分析和总结，并归纳指导以后工作的方法。但随着2 1 世纪信 息经济环境的形成，市场形势变化迅速。市场变化的不确定性，注定了传统的经验 管理模式的失败。从而使管理者越来越多地使用现代管理手段，来保证四大职能的 实施，全面预算管理作为先进的管理手段，逐渐被现代企业所接受。 2 全面预算管理的特点 ( 1 ) 全面预算具有明确的导向，目的性强。全面预算具有明确的导向性，一 般说来，全面预算具有目标利润、公司战略、绩效评价、市场导向四种导向，离开 了这些目标导向，预算管理以至整个企业管理也就失去了方向和目标，因此在预算 的编制、监督和控制过程中应牢固树立导向意识，从而以财务数据形式体现对企业 战略的具体实施方案和控制方法，做到预算目标与战略目标直接相并且高度一致。 ( 2 ) 预算以价值的测量为表现形式，以财务管理为核心。全面预算最终是 以货币单位进行测量，并以货币形式表现出来，它主要用价值形式反映未来一定期 间内生产经营中各种业务活动，是对未来经济活动的预计和测量。同时预算管理活 动以财务管理活动体现出来，预算管理过程中的各个环节、预算信息的归集、分类、 整理和反映，都离不开财务管理活动，从而更加突出财务管理的核心作用。 ( 3 ) 预算管理以公司战略目标为旗帜，以经济效益为出发点。预算活动是 对一定期间内生产经营活动的规划，是对公司发展战略在近期的细化分解，它将公 司长远战略在预算期间内做出精确细致的预测和规划，并以此指导实际工作。同时， 预算管理以经济效益为出发点，预算管理的具体环节中，处处体现提高整体经济效 网通公司全面预算管理与控制研究 北京邮电大学硕士学位论文 第2 页共2 8 页 益的核心思想，如果具体的预算行为违反了这一根本出发点，就会导致预算与战略 目标的背离，在预算的执行过程中以纠偏的形式来调整。 ( 4 )全面预算体现了全员参与的思想，更有助于提高员工参与公司管理的 积极性。无论是预算的编制沟通还是预算的执行与评价，都涉及到公司上下各个生 产环节，具体落脚在每个员工。由于全体员工参与了预算的编制，员工才更能主动 做好预算的执行工作，减少了管理层与基层员工之间的信息不对称。员工参与过程 中满足了尊重和价值实现的需要，因而更能发挥主观能动性，做好预算管理工作。 1 3 实施全面预算管理的重要意义 ( 1 ) 全面预算管理可以促进企业整体管理水平的提高。全面预算是现代企 业必不可少的管理手段，通过预算的编制执行和控制，明确了各个部门的工作内容 和工作目标，并且将一些软性的生产经营工作，以货币计量的形式体现出来，加强 了目标的导向作用，保全公司内部各部门认真履行预算所要求的各项工作计划，最 终达成整体预算目标的完成。 ( 2 ) 全面预算管理是实现公司战略目标必不可少的工具。通过预算管理，将 公司宏观的概念性的战略目标分解为各个时期微观的实际的阶段性目标，提高了目 标的亲和力，更容易被经营者所接受，具有更强的执行性。 ( 3 ) 全面预算管理能够有效地控制公司的经济活动，提高经济效益。预算一 经确定，就具有执行的强制性和权威性，同时预算贯穿于公司生产经营的全过程， 执行过程中每一项经济活动首先要考虑对预算的影响性，如果是预算中没有项目， 就无法进行实施，没有预算没有支出，增强了经济活动的计划性，从而提高公司的 整体效益。 ( 4 ) 全面预算为公司经营活动提供了执行标准和依据。全面预算编制过程 中经过对环境的充分预测，对各项具体工作做出详细的计划和安排，并对每一项工 作利用货币计量的手段进行量化，从而使预算涵盖了生产经营的每一个环节。在执 行过程中，每一项工作执行的好坏，完全可以以预算做为评价标准和依据，对工作 进行评估和考核，甚至可以以此为衡量经营者的业绩。 网通公司全面预算管理与控制研究 北京邮电大学硕士学位论文 第3 页共2 8 页 第二章网通公司全面预算管理现状分分析 2 1 全面预算管理的现状 2 , 1 1 网通集团全面预算管理的组织体系 预算不单单是财务部门的职能，预算管理应当设置独立的预算管理机构，并形 成与企业行政管理机构相平行的组织机构体系，具体承担预算编制、调整、执行、 分析和考核等工作任务。目前网通集团的预算管理，集团、省以及市公司分别设立 预算管理委员会，负责审查批准同级公司的预算方案，协调本级机构预算的编制、 调整、执行、分析和考核。 网通集团全面预算管理的组织体系可用图1 表示。 全面预算管理组织机构图 图1 2 1 2 网通集团公司全面预算管理层次 集团公司全面预算是由各级公司的全面预算组成的一个预算系统，集团公司的 网通公司全面预算管理与控制研究 北京邮电大学硕士学位论文 全面预算是所有分支公司的全面预算的整合， 表示： 第4 页共2 8 页 第一缀 第二绥 筠三浆 绮图数 集团公司的全面预算系统可用图2 2 1 3 网通集团全面预算管理的内容 图2 目前网通集团预算管理体系中，主要有经营预算、投资预算、运行维护预算、 人力资源预算四大类专业预算和财务综合预算五大部分。分别负责公司业务经营、 资本性支出、维护费支出、人工成本支出以及各项综合性收支、现金流量等财务指 标完成情况的预算编制、执行和控制。 ( 1 ) 经营预算。指公司日常发生的各项基本经营活动预算。它主要包括预测 三大业务( 固定电话、小灵通、宽带) 的发展情况，并以此预测出所带来的a r p u 值的变化以及总收入的增减变动情况，预测随业务发展所需的宣传、广告费预算， 业务渠道构建所需的采购、供应、成本费用预算等。其中最基本和关键的是三大业 务的发展预算，它是整个预算管理的基础，没有发展预算，就没有全面预算。 ( 。2 ) 投资预算。投资预算反映全集团关于固定资产的购置、扩建、改造和更 新、资本运作的可行性研究情况。表明公司根据战略发展以及年度经营预算中业务 发展的需要，所必须保证支出的投资，具体包括投资的时点、额度、收益确认、回 收期、筹资和现金流等内容。投资预算必须和公司的战略以及长期计划紧密联系在 一起。目前预算执行中资本性支出控制的重点首先是区分资本性支出与权益性支出 的界限，其次是充分考虑资本性支出与业务收入的关系，将资本性支出控制在业务 收入的一定比例范围之内，0 5 年总体控制比例为2 0 。 网通公司全面预算管理与控制研究 北京邮电大学硕士学位论文第5 页共2 8 页 ( 3 ) 维护费支出预算。反映公司为保有实在网络服务能力所必需的对交换、 传输、线路以及用户接入网等设备有维护成本支出，维护费支出的预算是财务支出 预算的一部分，由于其在网通公司生产经营中占有特殊的地位，因此在预算管理体 系中，将其作为一项单独的专业预算来进行管理，其主要内容包括网络维护费用和 设备维保费用支出。 ( 4 ) 人工成本预算。反映公司预算期内人工成本支出情况，人工成本预算是财 务成本 ( 5 ) 财务预算。是指计划期内反映有关预计现金收支、经营成果和财务状况的 预算。它反映了各项专业预算对公司预算期内财务状况的影响程度，并将各专业预 算的执行结果以财务报表( 预测资产负债表、预测利润表和预测现金流量表) 的形式 来表达集团全面预算的总预算。规范的财务预算应当包含四方面预算。第一，现金 预算，反映预算期内预计的现金收支的详细情况。第二，利润表预算，综合反映企 业在预算期间生产经营的财务情况并作为预计企业经营活动最终成果的重要依据， 是企业财务预算的重点。第三，预计资产负债表，反映集团企业在预算期末要实现 的资产负债状态。第四，现金流量预算，根据利润预算、投资预算、维护费预算及 有关资料，综合反映公司在预算期内的现金流。 图3 公司专业预算相互关系图 网通公司全面预算管理与控制研究 北京邮电大学硕士学位论文 割e 嚣蒋# 管理关系，蔼图 第6 页共2 8 页 2 1 4 网通集团全面预算管理流程 预算管理是预算编制、调整、执行、分析和考核过程的总称，这个过程反映了 预算的程序性。 ( 1 ) 预算的编制。董事会责成预算管理委员会根据预算年度经营目标及相关 制度确定公司年度预算目标，下达给各分子公司，并要求编制其独立的全面预算； 分子公司预算管理委员会进行目标分解，在本企业部门预算基础上编制预算草案并 上报总公司；总公司根据分公司的预算草案形成整体预算并将预算草案审批形成预 算法案下达给分子公司分解执行。 ( 2 ) 预算调整。预算调整是以预算执行为前提的一种协调机制，是在预算编 制和执行的基础上，对由于对客观情况预测不足形成的预算差异进行修正的过程， 调整遵循自下而上，自上而下的原则。但由于权限的不同，对不同的调整项目，应 当明确审批的标准。 ( 3 ) 执行、分析与考核。各级预算主体的执行部门负责预算执行。根据经营 期的实绩与预算的差异提出评价意见和激励要求，报上级公司审批，上级公司分别 根据各分子公司差异确认评价标准，进行有区别的预算分析考核。 网通公司全面预算管理与控制研究 北京邮电大学硕士学位论文 第7 页共2 8 页 2 2 现行预算管理的利弊分析 ( 1 ) 公司成立了专门的预算管理机构，各级总经理作同级预算管理委员会的 主任，各专业预算管理部门的负责人作委员会委员，并在财务部设置全面预算管理 办公室，这种机构的设置与行政机构设置相平行，使全面预算具有较高的权威性， 有利于全面预算的贯彻和执行。但是这种平行设置的机构，往往缺乏必要的制度约 束，造成预算管理机构与行政管理机构相比形同虚设，不能更充分地发挥预算管理 与调控作用。 ( 2 ) 预算管理与财务核算系统相互独立，致使相互之间的信息共享性差，不 利于预算执行过程的控制。首先从管理系统上来说，全面预算使用的预算管理软件 与财务核算系统软件没有建立接1 ：3 ，管理支撑功能相对较差，仅能满足预算报表的 编制和汇总功能，对于确定之后的预算管理情况，缺乏与财务核算系统的信息沟通， 从而使预算的实际执行情况不能及时进行数据分析和事前控制，给工作中的预算管 理带来很大的不便之处。 ( 3 ) 实行专业预算管理，将各预算的目标分解到专业管理部门进行管理、分 解和控制，能够更细、更具体地将预算的管理细化到项目，提高预算管理的准确度 和可靠性。但是从执行的实际情况来看，由于过多注重专业预算管理中的作用，特 别是上级公司将本专业预算与公司全面预算管理相割裂，并以此为出发点约束下级 专业预算的使用情况，有时会通过行政命令的形式干扰下级公司预算管理中的调控 作用，造成专业预算管理与行政预算管理中的混乱。另一方面专业预算管理会使得 总体预算资源的共享性减弱，降低了预算执行中的灵活性。 。( 4 ) 目前预算执行过程的控制，金额的预算较多，项目预算较少，预算的准 确性较差。在实际预算控制中，容易出现“事后预算”代替全面预算的现象。作为 基层部门，为了“较好 地完成预算目标，往往采用执行与预算分离的方式，将会 计列帐作为预算的分界点，不符合预算要求的项目，财务上不报帐，但并不能真正 分解预算目标，不能真正落实和控制预算的执行过程。 第三章全面预算管理的发展模式的设计 随着信息社会的发展以及公司所有者对公司目标控制的需要，全面预算的发展 方向也在发生着新的变化，总体而言，全面预算管理思想已逐渐从目标利润为最终 目标的管理模式向以“现金为王 为核心管理理念，以硬化预算约束和控制为主要 手段，充分体现预算对资源的整合作用，以公司整体战略为最终目标的管理模式发 展。 网通公司全面预算管理与控制研究 北京邮电大学硕士学位论文 第8 页共2 8 页 3 1 正确处理全面预算与各环节的关系 正确处理预算与公司管理中各环节的关系，是决定预算管理的关键。全面预算 管理过程就是对公司资源的一种整合，在当前社会条件下，公司资源已不仅仅是传 统意义上的人、财、物，它有着更为广泛的内涵，既包括公司所拥有的技术、客户 等具体的资源，也包括公司所处的市场环境、政策环境、时间和机遇以及公司所能 接收的各类信息资源。因此处理好预算管理与各环节之间的关系，有利于更好地整 合公司的资源，提高预算的准确性。 ( 1 ) 处理好全面预算管理与企业的发展战略之间的关系：战略是实现企业长期 目标、增强企业竞争优势的基本策略方法。企业成败关键看企业有无正确的战略， “做对的事情”( d ot h er i g h tt h i n g s ) 比“把事情做对( d ot h et h i n g sr i g h t ) 更重要。全面预算管理是阶段性的目标，一般是一年或一定的期间内起作用。从某 种意义上讲，公司的战略是由各个阶段全面预算管理目标组织的阶梯，没有各期间 全面预算目标的完成，就不可能最终实现战略目标，因此公司全面预算管理要与公 司长远发展战略相一致，做到全面预算管理目标与公司战略发展相一致，每一项阶 段性的预算目标为公司长远的战略目标服务。同时公司长远的战略目标是不会一蹴 而就的，需要分解为各个阶段性目标来达成，全面预算管理，就是通过预算来保证 资源的落实，通过预算来控制各阶段战略目标的执行和实施。 ( 2 ) 正确处理全面预算管理与公司治理结构之间的关系。根据公司法的规 定，公司必须设立股东大会、董事会、监事会，通常所说的公司治理结构就是指具 体落实股东大会、董事会与公司的经营者乃至每个员工的责、权、利关系，明晰它 们各自的权限空间和责任的制度。实施全面预算管理，将公司的每一项指标落实到 公司经营发展的各个时间、地域、部门甚至是工作人员，实现对公司全方位、全过 程、全员的预算管理的实施，强化了预算的财务控制功能，使公司的财务目标和决 策得以细化落实，更能有效地发挥公司治理的作用。 ( 3 ) 正确处理全面预算与财务核算的关系。全面预算与财务核算有着密不可分 的联系，预算是对各项业务全面预测的基础上编制的未来经济成果的表现，预算中 所涉及的各类经济事项的执行情况，最终要通过财务核算的结果反映出现来，而核 算是对实际发生的各种经济事项的反映，核算的内容是预算执行情况的实在性的记 录。正确处理预算与核算的关系首先要做到预算与核算口径的一致性，具体地说就 是做到预算与核算在使用的科目、经济业务的分类、数据采集的标准、记载和反映 的期间等方面相一致，即使不能完全一致的，也要建立相应的对应关系，使二者对 经济业务的归集上，具有可比性。其次做到预算与核算数据的共享，预算目标分解 到公司经营的具体业务、时间和过程中，表现为各项业务、各期间和每个环节的执 行目标，将这个目标与核算共享，并作为核算数据归依的标准，更能有效地控制预 网通公司全面预算管理与控制研究 北京邮电大学硕士学位论文 第9 页共2 8 页 算的执行，及时地发现和纠正偏差。同时，核算的数据，是预算执行情况的记录， 是预算评价和考核的依据。第三，做到预算工作和核算工作互为基础，相互促进。 在编制预算时，其基础数据的采集大部分来自于财务核算的历史数据，建立在历史 数据基础之上的预算更为科学可行。核算是对预算执行结果的反映，建立在预算目 标基础上的核算，才更具有目标性，减少业务发生的随机性和盲目性。 3 2 预算的编制 3 2 1 总体原则与思路 ( 1 ) 导向明确原则：公司全面预算管理首先必须有明确的目标导向，并在此 基础上确定预算管理目标，通常全面预算管理有四种导向：目标利润、公司战略、 绩效评价、市场导向。目标利润导向，是指公司实行全面预算管理的核心目标是在 预算期内完成目标利润，并以此为基础进行预算目标的编制、分解和控制，最终完 成预算所确定的目标利润。公司战略导向是指以公司发展战略作为预算编制的基 础，预算管理所达到的最终目标是实现公司长远的战略规划。绩效评价导向是指根 据绩效评价体系，设计出高绩效的工作方案，并以此为基础编制全面预算，控制绩 效指标的完成，从而达到一个较高的绩效评价。市场导向是根据市场的需求与市场 环境的变化情况，确定全面预算管理目标，以最大地满足市场的需要，通过满足市 场需要来达到公司效益和提高，完成公司目标。这四种导向虽然在具体目标的定位 上存在很大的差别，但绝不是相互对立的，公司所处的环境中，确定任何一种预算 管理的目标导向，都需要结合其他导向所要求的总体目标。根据目前电信市场发展 所面临的形势，网通公司的全面预算管理，应树立以公司长期战略目标为长期导向， 以提高目标利润和增强利润的有效性为核心导向，以求取得长远利益与当期利益结 合的控制效果。 ( 2 ) 立足现实，实事求是原则：制定全面预算的管理目标，必须要立足于公 司的现实情况，实事求是，编制的预算要与经营管理情况基本相符，既不能为了求 得良好绩效，按较低的预算目标编制预算，也不能脱离实际编制目标过高的预算。 在实际工作中，作为基层的单位，为了降低预算实施的难度，减少对完成预算目标 的压力，都希望将预算目标定得低一些，甚至一味地强调实际困难，而不考虑公司 的长远利益，而与之相反，上级公司则希望将目标定得高一些。这两种情况都会 产生脱离实际的主观主义错误，使编制的预算与公司实际的发展状况、面对的市场 环境、经济发展的自然规律不符，有时甚至出现相背离的现象，这些都将导致预算 管理的失败。因此，在编制预算时，必须立足现实实事求是，充分考虑公司所面临 的发展形势、公司内部管理状况、发展所需的外部环境，既要考虑困难，也要合理 网通公司全面预算管理与控制研究 北京邮电大学硕士学位论文第1 0 页共2 8 页 预测各项有利因素，制定切实可行的预算管理目标，编制执行性较强的预算。 ( 3 ) 充分沟通原则：在预算编制中，各预算相关者要进行充分的沟通，防止 各相关者由于信息不对称所产生的各种偏差。首先上之下级之间要进行沟通，通过 沟通将上级单位在预算编制中的总体要求，所了解的预算管理的各项信息，完全对 称地传达给下级单位，使下级单位能够正确地理解预算编制中所要求的各项具体内 容，更好地指导预算的编制工作j 同时可以将下级单位掌握的实际情况及时反馈到 上级部门，及时调整总体思路和预算目标，使确定的目标更符合实事求是的原则。 其次，预算的执行者和管理者要进行充分的沟通，特别是基层预算管理部门，编制 工作计划时，往往站的角度较低，考虑的问题不全面，有时还会出现与公司整体战 略规划相矛盾的情况，通过充分的沟通，可以使预算管理者与执行者统一思想，协 调一致，更能保障预算的实施。 ( 4 ) 效益优先的原则：公司的存在是以公司整体价值最大化为目的的，而公 司价值的提升，主要取决于公司效益的提高，因此，在预算编制的每个环节，必须 体现出效益优先的原则。 ( 5 ) 强制性与灵活性相结合的原则：预算目标一经确定，就具有了强制性， 预算的执行部门必须组织开展实际的工作，完成预算目标。但由于社会环境的不确 定性，有时会出现没有预料的问题，从而造成预算目标与实际情况的偏差，这时如 果再一味强调预算的强制性，就会违背实事求是原则，因此预算的编制应该具有灵 活性，即明确具体可能出现偏差的事件，当事件发生时，可以根据事件的影响对预 算目标进行调整。强制性与灵活性的有机结合，可以避免强制性形成的主观主义错 误，也可以防止由于过度灵活造成了预算约束软化，从而使预算管理失去相应的作 用。 3 2 2 预算编制方法 - 全面预算的编制方法是多种多样的，在实际的工作中经常用到的有以下几种， 工作计划法、经验法、模型法。 ( 1 ) 工作计划法：是指根据公司的战略目标和当前经营工作的实际情况，合 理预测预算期的各项经营管理工作，制定详细的工作计划，对每一项工作计划配置 落实和实施工作计划所需要的各种资源，使用货币计量的方法，将各项资源进行价 值计量，最终编制出整体预算的方法。 工作计划法对网通公司的预算编制来说，普遍适用于网络维护费用预算、资本 性支出预算等专业预算中。比如，对网络维护费用的预算，先由负责该项工作的职 能部门下达预算期的工作目标，具体维护部门根据工作目标，制定详细的工作计划， 明确做出预算期内每个阶段需要进行的工作内容和工作目标，结合这些内容，整理 所需要的经济资源，最终编制出维护费用预算。 网通公司全面预算管理与控制研究 北京邮电大学硕士学位论文第1 1 页共2 8 页 ( 2 ) 经验法：是指根据某一类工作以前所发生的工作事件所支出的成本、产 生的收益情况，预测预算期内该类工作所需要的经济资源，进而编制出编制的方法。 该方法适用于工作内容确定，但该类工作又具有一定规律性的预算编制。通常情况 下，经验法又可以具体划分为经验数据法、定额预算法、零基预算法。 经验数据法是指完全根据历史数据测算预算期的各项预算数据，并据以形成总 体预算的方法。通常对单项预算较小，工作繁琐的零星项目使用经验数据法编制预 算。例如，在办公费用预算的编制中，由于每个预算期变化不大，费用支出的规律 性较强，一般采用历史数据作为预算年度的预算数据，准确度高、可行性强。 定额测算法是指根据历史数据和预算数据驱动量的关系，测算出每一单位数据 驱动量所产生的预算数，作为测算定额，然后预测预算期内驱动量的变化趋势，进 而编制该项工作的预算。例如对通信行业新增用户成本预算的编制中，普遍采用 定额测算法。首先采集以前2 3 年的新增用户数量，和由于新增用户所支出的成本 费用，计算出每增加一个用户所需耗费的平均成本，然后根据业务预算中确定的预 算期内新增的用户数量，计算出预算期所需的费用，形成预算期内新增用户所需要 的成本预算。 零基预算法是指对预算项目不考虑历史发生的数据，直接测算出发生该项目所 需的资源情况，进而量化编制预算。该方法适用于规律性较差，受环境影响较大的 项目的预算编制。例如在业务预算中对用户量发展数量的预算编制时，适合采用零 基预算法，对目前产品用户群的基本情况做出充分的调查研究，了解该产品的市场 占有情况，用户接程度，产品所处的生命周期等相关信息，测算出预算期内用户发 展规模，进而量化形成预算。 ( 3 ) 模型法是指在预算编制中，先对预算项目建立相关的模型，然后将项目 套用到模型之中，测算形成预算的方法，通常可以分为财务模型法和数学模型法两 种。 财务模型法：是依据财务管理理论及各项财务指标之间的平衡关系，建立财务 模型，将相关的财务指标纳入到模型的因果关系之中，通过财务模型编制预算。财 务模型法适用于关预算项目关联程度较高，因果关系相对稳定的预算编制。财务模 型法在编制利润分配预算时被广泛地采用。将利润分配中各分配方作为分配的结 果，以公司预算期内实现利润情况作用模型的诱因，建立实现利润和各分配方之间 的因果关系，从而形利润分配预算。 在编制预算时，一般使用两种或两种以上编制方法，对不同的专业预算， 使用不同的编制方法，以寻求更适合的编制途径，编制最佳的预算方案。 3 2 3 预算编制的实施步骤 预算项目的启动：首先由集团公司的预算管理部门根据公司战略目标与短期规划， 网通公司全面预算管理与控制研究 北京邮电大学硕士学位论文 第1 2 页共2 8 页 提出年度的预算目标及具体工作要求，布置预算编制工作，启动年度预算项目；省公 司根据集团公司下达的预算目标及本省预算管理的实际情况，确定全省的预算目标， 制定本年度预算编制的具体要求，安排各市分公司实施预算编制工作。 经营计划的编制：各市分公司根据省公司的安排，结合本市企业实际和管理需 要，在对市场进行充分调查研究的基础上，确定各项业务发展的具体目标，制定各 项业务发展的初步预算，并根据业务发展的要求，测算发展所需要的营销费用，形 成市公司的经营计划。省公司根据市公司的上报的经营计划进行汇总和综合平衡之 后，形成省公司的经营计划。集团公司根据各省公司上报的经营计划，最终确定整 个集团年度的经营计划，并做出年度预算的整体目标。 预算的编制与沟通：集团公司将确定的年度预算目标下达各省公司，省公司平 衡分解以后下达各市公司，要求各基层单位编制预算。市公司根据经营计划及上级 公司下达的预算目标，编制本单位全预算后上报。上级单位根据下级上报的预算， 组织预算质询，对预算编制过程、原则及具体工作进行充分的了解和沟通，进一步 分析平衡，调整预算目标，并纠正预算编制过程中产生的偏差，提出对下级公司的 预算提出修改意见，与下级单位进行沟通，并要求下级单位重新编报预算。 全面预算的确定：经过两到三次的沟通与调整，最终由集团公司确定最终的预 算目标，层层分解到各基层单位据以编制最终的预算。基层单位编制完成以后，上 报上级单位，上级公司审核同意后，对最终的预算目标给予批复，并与下级单位负 责人签定预算目标责任书。 市公司预算目标的分解执行：目前网通公司普遍实行了市公司对所属县公司的 报帐制管理，县公司不再作为独立的预算编制单位，因此，在最终确定了预算目标 以后，市公司要对预算目标进行更进一步的分解，按照专业预算管理的要求，将每 一项目标分解到具体的时间、地区以及具体的业务和工作项目中，并书面下达给各 执行部门。整个预算编制过程结束。 3 2 4 预算编制的主要内容 业务预算：主要包括业务发展量、业务收入、业务费用的预算。通常以公司经 营预算目标为基础，分析用户需求、资费标准、市场份额和市场竞争情况，对预算 网通公司全面预算管理与控制研究 北京邮电大学硕士学位论文 第1 3 页共2 8 页 年度各业务的用户发展数量等进行预测，并以此为起点编制业务收入预算。同时根 据业务发展需要，预测业务促销、委代办等支出，编制业务发展费用预算，最后形 成业务预算。 资本性支出预算：包括固定资产投资预算和对外投资预算。固定资产投资预算 根据业务预算确定的业务发展所需增加的通信能力，并结合生产维护预算的更新改 造部分进行编制。对外投资预算根据集团公司或省公司对外权益性投资或债券投资 的实际情况进行编制。 成本预算维修预算由运行维护部门和综合事务管理部门根据设备运行情况、维 护规程和非生产用资产状况提出的年度工作计划进行编制。成本费用预算根据预算 年度的工作计划报告书和以前年度的成本费用使用情况进行编制。 财务预算：在以上预算基础上，结合公司的各项财务政策，编制财务收支 预算，最终形成预计资产负债表、预计损益表和预计现金流量表。 3 3 预算评估 在预算编制完成以后，应当进行预算编制情况的评估，以确保预算编制的结果 符合整体要求，具有更大的可行性。 3 3 1 评估的概念和方法： 预算评估是通过特定的方法测算预先设定的指标体系对已初步编制完成的预 算进行评价，以衡量预算数据与战略目标及预算期目标的一致性，进而诊断出预算 中存在的偏差，最终确定该预算方案是否可行。评估方法一般有趋势分析法、因素 分析法和比率分析法。 趋势分析法是将预算财务报表与公司连续数期的会计报表进行比较，找出各 个有关项目的金额、增减方向和幅度，预测预算期财务状况和经营成果的增减变化 及其发展趋势，从而评价预算与公司长远目标的符合度。 因素分析法，首先确定影响预算期的各种经济因素，然后测定各个因素对预算 结果的影响程度。在测定各个因素的影响影响程度时，以基期指标为基础，把各个 因素的基期分别独立地依次以预算数进行替代，每次替代一个，从而最终得出对结 果的影响程度，根据每个因素影响的不同，确定具有关键影响作用的经济因素，评 估其在预算期的受控程度，如果对预算影响较大的经济因素在预算期内，可控性较 高，则认为预算是高质量的，反之，如果关键影响因素可控性差，随机性较大，则 该预算具有较大的风险。 比率分析法是指将最终预算报表的不同项目之间、不同的预算报表之间、预算 与基期实际报表数据之间的有关项目进行比较，以计算出的比率反映各个项目之间 的相互关系，并将此比率与同行业平均或先进水平进行比较，据此评价预算期的财 网通公司全面预算管理与控制研究 北京邮电大学硕士学位论文 第1 4 页共2 8 页 务状况和经营成果。一般来说，用比较法所得出的信息比较准确，所以这种方法 比较广泛的运用于预算的评估工作中。依据比率分析法确定的指标体系，主要包括 以下几类指标：收益比率、资本结构比率、流动比率。 3 3 2 财务预算报表评估 3 3 2 1 预计利润表评估 预计利润表是用于综合反映公司预算期内的财务成果的报表，从内容上来说， 主要包括三部分，即营业活动的收支、管理活动的收支和利润及利润分配情况。用 于预计利润表评价的指标主要有主营收入占比、主营收入利润率、收入e b i t d a 率 等招标。 主营收入占比，是主营业务收入占公司预算期内全部营业额的比率，反映公 司主营业务对公司的贡献程度。如果预算期内主营收入占比大幅降低，而公司战略 目标是做专业化程度高的行业专家，那么说明本预算期与公司长远目标偏差较大； 但如果公司战略目标是逐步实现多元化运作，则预算期经营与公司长远目标符合性 较高。 主营收入利润率，是主营收入与公司预算利润的比率，反映公司主营业务对利 润的贡献度。指标值高说明主营业务创利能力较强，不适宜较快转产或多元化，反 之，指标值越低，则说明预算期内主营业务市场竞争加剧，创利能力下降，应及时 安排新产品开发或多元化。 收入e b i t d a 率是指未计折旧、摊销、利息和所得税之前的利润与收入的比率， 它是反映公司在预算期内创造自由现金流和综合盈利能力的指标。 3 3 2 2 预计现金流量表评估 预计现金流量表是综合反映公司预算期内的现金流动情况的报表，从内容上来 说，包括经营性现金流量、投资性现金流量和筹资性现金流量三部分，分别反映公 司预算期内经营活动、投资活动和筹资活动所产生的现金流入流出情况。现金流量 评价主要有两个指标，即经营性现金流入量占比和现金流量的均衡性。 经营性现金流入量占比是指经营性现金流入量与预算期内全部现金流入量的 比率，反映经营活动创造现金的能力。如果指标值偏低，则说明预算期内经营活动 业绩较差，公司流入现金依靠筹资或处置现有资产，反之，则说明经营活动突出。 现金流量的均衡性，是指现金分时段现金流量表中，预算期内各分期产生现金 流是否均衡，有时现金断流的现象。 网通公司全面预算管理与控制研究 北京邮电大学硕士学位论文 第1 5 页共2 8 页 3 3 2 3 预计资产负债表评估 预计资产负债表是预算期末整体财务情况的综合反映，通常以资产负债率和股 本保值增值率来进行评价。 资产负债率是指公司全部负债与总资产的比率，负债率越高，风险越大。 股本保值增值率是指预算期内期末与期初股东权益总额的比率。综合反映预算 期股东投入资金的保值增值情况。 3 3 2 4 财务预算综合评估 将三张主要预算报表之间取相关项目进行比较，计算出相关比率，得出综合指 标情况。主要有经营现金流入占收比、总资产报酬率、资本收益率、应收帐款周转 率四项指标。 经营现金流入占收比是指经营性现金流入量与与主营收入的比率，反映主营收 入创造现金的能力，同时还可以反映出公司在预算期内内向赊销政策的变化情况。 如果主营收入上升，而经营性现金流入量下降，则说明经营活动主要采取了风险较 高的赊销政策，不利于回避坏帐风险。 总资产报酬率是公司预算期内实现的税前利润总额与总资产平均占用额的比 率。指标值越高，说明公司占用的资产的创利能力越高。 资本收益率是公司在预算期内实现的税前利润总额与股东权益的比率。资本收 益率越高，说明公司资本的获利能力越高。 应收帐款周转率包括两个指标。应收帐款周转次数是赊销收入净额与应收帐款 平均余额的比率。应收帐款周转次数表明企业的应收帐款在一定时期内周转了几 次。对于应收帐款周转次数一般认为越高越好，因为它表明收款速度快，资金占用 少，坏帐损失可以减少，资金流动性高，偿债能力强。一般认为，应收帐款周转 天数越少越好。 第四章全面预算管理控制模式的设想 预算编制完成以后，必须以预算为标准进行严格的控制，来保证预算目标的完 成，如果说全面预算是公司长远战略在预算期间内做出精确细致的规划和分解，那 么预算的控制就是保证这些分解具体落实和实现的保障。没有控制的预算，就会缺 乏约束力，最终导致预算目标完不成，预算管理工作失败，全面预算也就成了纸上 谈兵。 网通公司全面预算管理与控制研究 北京邮电大学硕士学位论文 第1 6 页共2 8 页 4 1 全面预算控制的含义 预算的控制从其含义上讲，有广义和狭义之分，广义的预算控制是指对从预算 的前期准备到预算的编制再到预算目标的分解执行，进行全过程全方位的控制。狭 义上的预算控制是指对预算编制下达以后，各部门按预算落实具体工作的过程进行 控制，以保证预算收入项目完成预算，预算支出项目严格控制在预算之内，现金流 预算能够满足企业日常和长远发展的需要。本文只对狭义的预算控制进行细致的探 讨。 4 2 预算控制模式的建立 预算控制模式有紧控制和松控制之分。预算紧控制( t i g h tb u d g e t a r yc o n t r 0 1 ) 是将预算目标作为各级经营者以到公司员工在预算期内的具体目标，预算完成情况 作为考核经营业绩的主要依据，其目标是刚性的，一经确定，在控制执行期内一般 不予调整。预算紧控制有以下一些特点：( 1 ) 预算的刚性强，预算期内一般不对预 算进行修正；( 2 ) 关注预算具体项目的细节，包括预算执行中时间和过程的均衡： ( 3 ) 预算目标性强，完成预算目标是预算控制的核心任务。预算紧控制是较为传 统的预算控制模式，以控制预算执行过程中出现的各种偏差为基础，通过控制活动， 消除或减少偏差的影响。 预算松控制( 1 0 0 s eb u d g e t a r yc o n t r 0 1 ) 是近年来国外企业逐渐兴起的一种 预算控制模式，其典型代表就是在欧洲一些大公司实施的“超越预算( b e y o n d b u d g e t i n g ) 模式。所谓“超越预算”。确切地说应该是超越预算紧控制，在该模 式中预算主要用作沟通和计划的工具，每年管理人员会照样编制、复查、修订、批 准预算，每年或每季会将实际业绩与预算比较，分析和解释差异，但是预算并不被 视为是对预算执行者约束和评价的标准。预算松控制源于人本主义的管理思想，其 主要控制对象由紧控制中的内部组织单位和人员转向组织外部的环境变量。 预算紧控制以目标的准确性、先进性和可控性为前提，因而更适合于较为稳定 的经营环境和传统的层级组织。作为传统的国有企业的网通公司虽然目前已在香港 和纽约上市，但无论从组织结构还公司的各种管理手段，都没有真正从传统的管理 模式中脱胎换骨，因此更适合采有预算紧控制的管理模式。 随着经济环境的较快发展，+ 预算紧控制的制约性也表现得越来越大，公司管理 人员甚至包括一般员工的工资、奖金、可利用资源以及职业前景等高度依赖其完成 预算的能力，如果没有完成预算j 不仅会失去奖金，严重的甚至会失去工作。在这 种环境下，管理者为了保护自己会寻求一些降低风险的方法，比如在编制预算时， 保守估计预算期的的经营状况，使预算消极；为完成预算目标，进行人为地操纵会 计核算结果，利有虚假信息来形成预算目标实现的假象；管理者故意放弃部分工作， 网通公司全面预算管理与控制研究 北京邮电大学硕士学位论文 第1 7 页共2 8 页 以求后期更为易于完成的预算目标，从而不利于公司业绩的持续改善等，而这些方 法往往会引起预算功能失灵问题。 正是由于以上问题的存在，在采用预算紧控制模式时，应当采取扬长避短，既 要强调预算的刚性，也要通过企业文化、公司理念以及先进的激励理论等软性的管 理，再加上法律性约束( 如会计法萨班斯法案4 0 4 条款) ，来激励和约束各 级经营者以及员工达到更高的预算目标，具体控制的实施中，包括以下几个方面： 确定正确的控制目标：控制目标的确定是否正确，在很大程度上影响到企业预 算编制的合理性、预算执行的可控性和预算评价的准确性。明确预算目标是建立新 型预算控制系统的基本原则之一，应该紧密围绕着企业战略，环境的改变导致企业 战略的变化时，预算目标也必须及时调整。另外，预算控制目标应该与企业的管理 层次相适应，不同