（工商管理专业论文）贵都高速二合同项目成本分析及控制.pdf

摘要 随着市场经济的发展，影响施工成本的因素逐渐复杂化、多样化。在这样的环境下， 一方面加大了成本控制的难度，另一方面更加体现出成本分析的重要性和必要性，通过 施工项目成本分析可以强化项目过程经营策划，掌握项目成本现状，分析辫识项目成本 风险或潜在亏损因素，及时采取措施减少和控制风险，从找出成本盈亏原因入手，制定 相应的对策，寻找降低项目部施工成本的途径，减少不合理消耗，达到降低项目成本的 目的。 本文介绍了贵都二合同项目成本构成情况，利用项目实际数据对项目的成本进行分 析，运用比较法对主要成本项目及其对总成本构成的影响进行了分析，具体分析了各项 工程成本费用，运用因素分析法和目标成本法及定额成本法对具体费用进行了详尽的分 析；通过实际发生成本与定额成本的对比分析，找出项目具体的成本变动及其影响因素， 导致贵都二合同项目总成本增加的主要因素有：人工价格的上涨、人工数量的增加、工 作效率的降低；材料价格的上涨、材料单位耗用的上升和材料数量的增加；项目施工组 织措施和施工组织设计等原因导致其他直接费用的增加，上述因素是导致项目实际成本 增加的主要因素。通过揭示成本变动对施工成本费用的影响，提出降低项目成本的有效 控制措施。 本文通过对项目成本的分析，旨在揭示目前建筑施工企业的成本分析和控制现状， 促进企业树立科学的内部成本管理理念，加强项目的成本分析工作，冀希可以促进我国 建筑施工企业成本管理走上规范化、健全及科学化的轨道，进而提高施工企业经济效益。 关键词：施工项目；贵都高速二合同项目；成本分析；成本控制 a bs t r a c t a st h ed e v e l o p m e n to fm a r k e te c o n o m y , t h ef a c t o ra f f e c t i n gt h ec o n s t r u c t i o nc o s t b e c a m em o r ec o m p l e xa n dd i v e r s i f i e d i ns u c ha ne n v i r o n m e n t , o nt h eo n eh a n d , d i f f i c u l t i e s i nc o s tc o n t r o lh a v ei n c r e a s e d , a n do nt h eo t h e rh a n d , c o s ta n a l y s i sf i n d si t sw a yt of u l l y d i s p l a yi t si m p o r t a n c ea n dn e c e s s i t y o nt h eb a s i so f t h ep r o j e c tc o s ta n a l y s i s ，w ec a ni m p r o v e t h em a n a g e m e n tp l a n n i n go ft h ep r o j e c tp r o c e s sa n dk n o wt h ec u r r e n ts i t u a t i o no fp r o j e c tc o s t f u r t h e r m o r e ，w ec a na n a l y z ea n di d e n t i f yt h er i s ko fp r o j e c tc o s ta sw e l la sp o t e n t i a lf a c t o r s c a u s i n gl o s s ，s oa st ot a k ee f f e c t i v em e a s u r e st or e d u c ea n dc o n t r o lt h er i s k w ef i n do u tw h a t c a u s ep r o f i ta n dl o s sf i r s t , a n dt h e nd e v e l o pa p p r o p r i a t ec o u n t e r m e a s u r e sa n ds e e kf o r s o l u t i o n st or e d u c t i o no ft h ec o n s t r u c t i o nc o s t ，u n r e a s o n a b l ec o n s u m p t i o ns h a l lb ec u td o w ni n t h ep u r p o s eo f t h el o w e rp r o j e c tc o s t t h i sa r t i c l ed e s c r i b e st h es e c o n ds e c t i o no fg u i - d up r o j e c tc o m p o s i t i o n , t h eu s eo f p r o j e c td a t a t oa n a l y z et h ec o s to ft h ep r o j e c t , t h eu s eo fc o m p a r i s o nm e t h o do nt h em a j o rc o s t o ft h et o t a lc o s to fad e t a i l e da n a l y s i so ft h ec o s t so fv a r i o u sp r o j e c t sad e t a i l e da n a l y s i so f s p e c i f i cc o s t s ，t h eu s eo ff a c t o ra n a l y s i sa n dt a r g e tc o s t i n ga n df i x e d - c o s tm e t h o d ；a c t u a lc o s t s a n df i x e dc o s t si nc o m p a r a t i v ea n a l y s i st oi d e n t i f yp r o j e c t - s p e c i f i cc o s tc h a n g e sa n dt h e i r i m p a c tf a c t o r s ，r e s u l t i n go ft h es e c o n ds e c t i o no fg u i - d up r o j e c tf o rt h et o t a lp r o j e c tc o s t i n c r e a s ef a c t o r s ：a r t i f i c i a lp r i c e s ，t h ea r t i f i c i a li n c r e a s ei nt h en u m b e r , t h er e d u c t i o no fw o r k e f f i c i e n c y ；m a t e r i a lp r i c e s ，t h er i s ei nc o n s u m p t i o no f m a t e r i a lu n i t sa n dm a t e r i a li n c r e a s ei n t h en u m b e r ；p r o j e c tc o n s t r u c t i o no r g a n i z a t i o nm e a s u r e sa n dc o n s t r u c t i o nd e s i g nc a u s e st h e i n c r e a s eo fo t h e rd i r e c tc o s t s ，t h ea b o v ef a c t o r sa r et h em a i nf a c t o r sl e a d i n gt oi n c r e a s ei nt h e a c t b a lc o s to ft h ep r o j e c t b yr e v e a l i n gc h a n g e si nt h ec o s to ft h ec o n s t r u c t i o nc o s t , a n d e f f e c t i v ec o n t r o lm e a s u r e st ol o w e rt h ec o s to f t h ep r o j e c t t h r o u g ht h ea n a l y s i so ft h ep r o j e c tc o s t , t h i sp a p e ri sd e s i g n e dt od i s c o v e rt h ep r e s e n t c o s tm a n a g e m e n tf o rc o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s e s ，a n de n c o u r a g ee n t e r p r i s e st oe n h a n c et h e i r i n t e r n a lc o s tm a n a g e m e n tc o n c e p t sa n dt os t r e n g t h e nt h ea n a l y s i sw o r ko ft h ep r o j e c tc o s t , i n t h eh o p eo fp r o m o t i n gt h ec o s tm a n a g e m e n to fc o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s e si nc h i n at o w a r d sa s t a n d a r d i z e da n ds o u n da n ds c i e n t i f i ct r a c k , t h u si m p r o v i n gt h ee c o n o m i ce f f i c i e n c yo f e n t e r p r i s e s k e yw o r d s ：c o n s t r u c t i o np r o j e c t ；t h es e c o n ds e c t i o no fg u i d ue x p r e s s w a yp r o j e c t ； c o s ta n a l y s i s ；c o s tc o n t r o l 嚷沙理歹戈孝工商管理硕士( a ) 贵都高速二合同项目成本分析及控制 1 1 研究背景及意义 1 1 1 研究背景 第1 章引言 建筑业已经成为我国支柱产业之一，为了实现两个转变的改革，政府的职能部门由 过去的管企业、管项目，逐步转向通过有效的调控和必要的监督管理，为施工企业的运 行发展创造良好的条件。企业的改革，也开始从突破旧体制的束缚走上了制度创新之路。 在建筑市场管理方面，实行了工程建设招、投标制度、工程报建制度、施工许可证制度、 企业资源管理制度等。目前，全国基本上都已建立了有形的建筑业市场，促进了统一、 开放、竞争、有序的建筑市场的形成。建筑业市场开放后，由于工程造价不断向下调整， 施工企业面临着严峻的生存挑战，研究如何在同行业间恐慌性压价、争夺施工任务的竞 争中，优化资源配置、降低成本、增加利润、提高市场竞争力是施工企业当前生产经营 中最重要的内容，技术革新和科技进步的开展已成为当务之急，如何进行适应市场化的 企业管理的变革、如何进一步发展积累资金及各种资源，已成为急需探讨的重要课题。 近两年来建筑业市场由于资金的问题逐步的萎缩，市场份额的减少使建筑施工企业的生 产经营面临着各种挑战和困难，但建筑施工企业也具有其他企业所不具有的优势，特别 是项目成本管理的优势。建筑施工企业是以施工项目为管理基点的企业，对每个项目的 管理都是一次性的，而且每个项目的施工成本也具有独立性，即不受其他项目的影响， 同时又有着相互的关联，即施工经验的总结及汲取。随着计价规范的实施，推行工 程量清单招投标和评标成为大趋势。这对施工企业强化成本的控制制度，发展项目管理 理论，都有很大的推动作用h 1 施工企业从项目投标、采购供应、施工生产、竣工验收、工程结算到尾款回收的一 系列经济活动，成本管理贯穿始终。项目成本管理主要通过两种途径，一是通过详细的 项目成本分析，根据过程中的成本数据分析找出管理中存在的不足，以弥补后期施工过 程中由于忽视或是管理者的决策而造成的施工损失，又能提高毛利与固定成本的比差， 降低固定成本的分摊比重，以增加项目的获利水平：二是加强项目的成本控制，控制成 0 童吵理歹文事 工商管理硕士( a )贵都高速二合同项目成本分析及控制 本耗费，以求降低项目成本。但是成本分析工作的开展需要项目全员参与，它受项目本 身的人力资源、项目的经营管理水平的影响。而追求利润是每个项目的最终经营目标， 如果通过盲目的压低供应商供应价格，会使企业失去一些比较好的合作伙伴，而且谈判 太多，也会造成交易成本增加和采购供应的麻烦。任何成本都不可能做到无限制地压缩 和降低。 随着市场经济的发展，建筑业市场影响施工成本的因素逐渐复杂化、多样化。在这 样的环境下，一方面加大了成本控制的难度，另一方面更加体现出成本分析的重要性和 必要性。通过项目成本分析可以强化项目过程经营策划，掌握项目成本现状，分析辩识 项目成本风险或潜在亏损因素，及时采取措施减少和控制风险，从找出成本盈亏原因入 手，制定相应的对策，寻找降低项目施工成本的途径，减少不合理消耗，达到降低项目 成本的目的晗1 。同时项目成本分析工作的开展可以让项目管理者更加全面、清晰地掌握 影响施工项目经济效益的核心环节，全面了解项目的成本构架、盈利情况，从而提高项 目管理者对项目的管理水平；通过对项目成本的透彻分析，可以积累管理经验，为编制 下期成本预算提供依据。建筑工程项目成本分析不止是一个复杂的计算过程，施工企业 如何以建筑工程项目成本管理为中心，加强成本分析工作的同时，利用信息反馈的作用 提高工程质量，保证进度，降低工程成本，提高经济效益，这是事关建筑施工企业生存 和发展的关键。尤其在我国加入w t o 后，建筑市场全面开放，市场竞争更加激烈的同时， 也带来了不可避免的冲击和挑战口3 。所以建筑施工企业只有使工程项目在安全、质量、 工期保证的情况下，严格控制工程成本，确保实现合理的较低工程成本，才能使建筑施 工企业在市场竞争中保持一定的竞争优势h 即。因此，对项目成本管理，产生了许多相 关的理论研究，同时各单位也非常重视对项目具体成本分析和控制的总结，以期不断提 高项目成本控制水平，促进施工企业的良性发展。 1 1 2 研究意义 在社会生活中，为了获得必要的物质资料，就必须进行生产和分配活动。在社会再 生产过程中所发生的一切活动，都称为经济活动3 。对经济活动的过程和结果进行科学 的分析，称为经济活动分析。施工项目的成本直接影响企业的经济效益，加强对成本的 管理和控制是一项十分重要的工作通过对施工项目的成本活动分析，把项目的成本活 动每一环节弄清，这样，管理者才能正确运用各种技术经济手段，对施工项目的成本活 2 囝童沙理歹戈孝 工商管理硕士( 瑚a ) 贵都高速二合同项目成本分析及控制 动进行优化和监督，帮助企业提高经济效益，改善项目经营管理，本课题来源于生产实 践要解决的成本管理技术问题。目前大部分施工企业都实行了项目法施工，日益显其灵 活、高效、专业、便于成本核算的优点；项目法施工管理的核心内容就是项目成本管理， 项目成本管理的成功与否，一定程度上决定了施工管理的最终结果口1 。但企业内部的基层 施工单位仍采用投标报价与施工定额一一对应的做法，抱怨投标价格太低，履约完成施 工任务只会亏本；企业将中标工程划分几块分包出去，以包代管，认为这是控制成本的 有效方法；企业下属的资源分公司与项目经理部为供应价格、服务内容上互相扯皮、纠 缠不清、为了自身利益而争吵；成本标准无法统一、成本核算混乱、成本责任不明确， 同时施工项目还存在管理费用居高不下的状况嗍。 本论文针对这一问题，运用比较法、因素分析法等方法，通过案例及数据分析，论 述施工企业的生产经营过程中的成本分析的重要性，同时在项目完工后及时的做出分析 结论以期对以后的项目生产经营活动有一定的指导意义。本文运用施工项目成本控制的 分析方法，结合案例及数据分析提出了标价计算成本与项目的施工总成本对比计算、以 项目的预计总成本与实施后的实际成本对比计算、以内部定额成本与项目实际成本进行 对比计算、以及各成本费用所占总成本费用对比计算的分析结果，以社会生产能力和社 会生产要素资源供给为依据，以企业中标后的实际施工成本不高于中标标价成本为标 准，探讨适应市场竞争环境的成本控制技术对策和方法，总结一些成本影响的主要因素 以及其他一些相关因素。 施工企业项目成本分析的必要性主要体现在以下三个方面： 首先，施工项目的成本分析，就是根据统计核算、业务核算和会计核算提供的资料， 对项目成本的形成过程和影响成本升降的因素进行分析，以寻求进一步降低成本的途径 ( 包括项目成本中的有利偏差的挖潜和不利偏差的纠正) ；另一方面，通过成本分析，可 从项目的帐薄、报表反映出来的成本现象看清成本的实质，从而增强项目成本的透明度 和可控性，目的是为加强项目的成本控制，为实现项目的成本目标创造条件。由此可见， 施工项目的成本分析，也是降低成本，提高项目经济效益的重要手段之一。 其次，施工项目成本综合反映了施工企业施工项目管理水平的高低，因为材料和能 源的节约和浪费、施工效率的高低、施工项目质量的优劣，都可以通过施工项目的实际 成本表现出来。施工企业在完成施工项目计划、保证施工项目质量的前提下，施工项目 成本水平越低，表明其施工项目管理水平越高，经济效益越好。因此，努力降低施工项 目成本是施工企业施工项目管理中单项长期任务。施工项目成本降低意味着施工过程中 0 壤沙理歹戈霉工商管理硕士( a ) 贵都高速二合同项目成本分析及控制 人力、物力、财力的节约，意味着施工企业利润的增长。为了达到不断降低施工项目成 本的目的，施工企业必须加强施工项目成本管控，积极有效的开展项目成本分析工作。 最后，通过项目成本分析，把项目成本与生产、技术、劳动组织及经营管理各个方 面联系起来进行综合研究，可以全面了解施工企业项目成本管理方而的效益，查明节约 或浪费的原因，总结项目成本管理的经验和教训，逐步认识和掌握项目成本变动的规律， 从而促使施工企业科学地预测项目成本变动的趋势，正确地进行项目成本决策，制定切 实可行的措施消除影响项目成本的不利因素，以达到改善经营管理、降低项目成本消耗、 提高施工项目经济效益和施工企业整体经济效益的目的。 1 2 国内外研究现状分析 1 2 1 国外研究现状分析 国外工程项目成本分析和控制的研究起步比较早，上世纪5 0 年代初，美国就已经 提出了网络计划技术，国外许多国家对项目成本控制都非常重视，把项目成本控制视为 一项系统工程，并设有专门的项目成本管理和研究的组织机构，如美国的成本工程师协 会、日本的建筑学会成本计划分会、英国的造价师协会及丹麦的c b c 系统。同时美国 从事工程承包公司的内部也设有专门成本控制的人员和机构。目前，国外研究机构的成 果主要为动态控制、网络计划技术和成本优化。现在应用最多也是最广泛的是基于美国 国防部c s p e c 的向前看挣值绩效法分析方法。英国的著名项目管理大师f l 哈里森在 其高级项目管理一书中写道：“以挣值为基础的绩效分析为管理提供了一种有效的 分析项目数据的方法，每个管理团队都能快速而有效获得对他们绩效的测量结果。这也 可以大大增加它的积极性，特别是当它与工作在项目上的其他团队进行比较的时候。用 任何一个项目控制的结构化方法都能够进行绩效测量，但是c s p e c 成本进度控制系 统方法是最佳的。 2 0 世纪8 0 年代，英国学者西蒙( s i m o n ) 提出战略成本管理( s 仃a t e g i cc o s t m a n a g e m e n t ) 理论，其理论偏重于理论性的探讨，之后美国管理会计学者桑克( s h a n k ) 等接受了这种观 点后加入美国学者迈克尔波特( m i c h e l p o r t e r ) 的观点，于1 9 9 3 年出版了建筑战略成 本管理的专著，使成本管理更加具体化。1 9 9 8 年，一向推崇作业成本法的英国教授罗 宾库拍也提出以作业成本制度为核心的成本管理体系。进入2 0 世纪9 0 年代以后，日 4 0 盔沙形歹文拳 工商管理硕士( m b a )贵都高速二合同项目成本分析及控制 本成本管理理论界和企业界也开始加强建筑施工项目成本管理的研究，提出了具有代表 意义的成本管理模式成本企画。因此，总的看来，国外学者对于建筑施工项目成本 管理研究是从2 0 世纪8 0 年代开始的，其研究的出发点是成本管理体系如何为建筑施工 项目的管理服务，其研究成果主要表现为通过对成本管理视野和方法拓展来提供决策有 用的成本信息，如价值链分析，定位分析、动因分析等呻1 。 在国外，工程项目成本控制有着极为重要的地位，因此成本工程师或工料测量师有 很重要的作用，要参与施工全过程的成本控制n 们。在美国就有许多专门的估价公司，英 国有专门的工料测量行业，从事造价估算、标底编制、成本及进度控制、合同管理等工 作n 。另外，美国还有专门的商业性公司从事编制、出版与工程造价有关的各种基础性 数据资料，为社会服务。还有相当发达的社会化的计算机信息网络，通过网络可以方便 的对设备、材料进行询价，可用于造价资料的互通和共享以及业务咨询等。上面提到的 基础性资料不同于我国政府颁发的定额、指标、费率和预算价格，它们都是由商业公司 编制的参考性资料，但很详细，而且每年更新，因此实用于市场实际情况。 1 2 2 国内研究现状分析 由于我国建筑施工项目的成本管理在近几年才兴起，我国学者对成本管理的研究起 步较晚。纵观我国施工项目成本管理轨迹的发展，项目管理经历了潜意识形态的项目成 本管理，传统的项目成本管理，现代项目成本管理的发展阶段。钟灵( 2 0 0 5 ) 从建筑施工 项目成本、成本控制的含义分析了项目成本控制的原则，最后提出了项目成本控制的方 法n 羽。郑豪民( 2 0 0 6 ) 通过对建筑施工项目实施过程中所发生的各种耗费如材料费等成本 控制尽可能地降低工程成本费用n 副。韩晓军等( 2 0 0 6 ) 从合理补偿施工耗费，保证企业生 产的进行，促进企业不断挖潜，降低成本，提高效益、提升企业整体竞争力的角度对成 本费用控制进行了阐述。李双录( 2 0 0 5 ) 针对建筑管理项目目标的实现，干扰因素多的状 况从进度控制、质量控制、成本控制三个方面进行了论述，提出了项目目标实现的科学 方法，解决了我国基本建设中浪费现象严重、建筑施工项目投资失控，工期失控、质量 失控的问题n 钔。孙晨( 2 0 0 6 ) 从建筑工程成本即时化角度论述了通过利用企业信息化平台 建立一套有效的成本即时化方法和流程，实行动态成本控制，以促进建筑管理水平和经 济效益的提高。为强化公正地反映建筑工程成本管理的绩效适应“量价分离的形式， 王永峰在建筑施工项目成本的量化管理一文提出了现场生产管理能力，价格谈判能 囝童沙髫歹戈乎工商管理硕士( m a ) 贵都高速二合同项目成本分析及控制 力，费用控制能力以及综合成本管理水平四个量化测评参数，衡量施工企业项目成本管 理的能力n 引。何平等在关于建筑施工项目成本控制的反思一文中论述了建筑施工项 目成本管理的内涵，从全员管理、全过程管理、综合质量、工期与成本的关系等几方面 分析了成本控制管理的诸多要素。王立东( 2 0 0 6 ) 在加强建筑工程成本管理的意义一 文中指出：我国己加入w t o ，建筑业即将面临激烈的国际竞争，加强建筑企业成本核算更 显重要。为此，展开项目成本核算的实用性研究工作将会对建筑企业长期的发展提供有 益的帮助。姜新平( 2 0 1 2 ) 在公路施工项目成本分析探讨中结合了公路施工管理的 特点，总结了公路工程施工项目成本分析的原则，提出了采取降低成本措施时应注意的 问题n 阳。白玉彬，吴晓锐( 2 0 0 9 ) 在关于施工项目成本分析一文中阐述了施工项目 成本分析的概念和必要性，对施工项目成本分析的方法做了全面的分析，并阐述了项目 在开展成本分析时应注意的问题n 7 1 。陈丽萍( 2 0 1 1 ) 在施工项目如何进行成本分析与 控制一文中通过对施工项目各施工阶段的成本分析与控制的论述，阐述了项目科学管 理对于项目成本分析与控制的重要性n 引。朱耀华( 2 0 11 ) 在企业成本的分析与控制 一文中从成本控制在企业管理中的作用作为立足点，分析了成本控制对企业发展的重要 性，并提出在市场竞争中，企业要想立于不败之地，应根据企业自身内外环境的变化， 不断创新成本控制的新途径，获得企业的长期发展。刘晓娜( 2 0 0 9 ) 在浅谈国有建筑 施工企业项目成本控制的文章中针对项目成本管理的现状、对施工企业成本控制现存 的问题、加强成本控制的方法进行了分析和探讨，提出了降低施工项目成本的具体的有 效途径n 9 1 。 传统的成本同目前实行的总分包管理体系不一样。项目管理的实质是合同管理，项 目成本管理应着眼于项目合同成本管理，并应以总分包合同成本管理贯穿于项目成本管 理的全过程啪1 。比如，人工费的核算应按外包工月度完成的实物量或点工，凭开具的施 工任务单作为月度预提人工费成本的依据。合同内容完成后，外包队伍要按项目经理部 开具的施工任务单和外包合同与项目部办理结算，结算数与预提数差额再补进成本。由 于施工任务单与核算结果反映外包结算数与合同预算数据往往偏差较大，致使人工费难 以按合同成本进行控制，影响月度成本的真实性。又如，材料费核算在传统的成本控制 中是以实际成本报耗为主要控制手段，作业施工人员与耗用材料之间没有经济利益关 系，致使有的项目在竣工后，现场材料发生大量剩余，或材料用量超预算用量的现象十 分严重，这样影响了成本核算的真实性。对工程项目质量的监控不力而造成的质量低劣 会带来惨痛的代价，这种代价既有经济方面，也有危及生命安全方面的，例如重庆江虹 6 囝盔沙理歹文拳 工商管理硕士( 姒)贵都高速二合同项目成本分析及控制 桥倒塌就是因为工程质量低劣而造成人民生命财产和经济的重大损失。目前我国项目成 本控制管理体系尚未建立起对工程项目质量成本风险监控体系，比如总包单位在进行工 程转包、分包中的压价行为，使得转包、分包单位的价格太低而由此带来的施工过程中 偷工减料等现象时有发生，严重影响工程项目的质量。 改革开放以来，我国通过学习国外先进的工程管理经验，工程项目管理水平有很大 的提高，在理论研究方面与西方发达国家相比仍存在一定的差距，如何缩短这一差距， 使我国工程项目管理尽快与国际惯例接轨，是整个建筑业的一项重要任务。就工程项目 的成本分析及控制而言，我国理论界通过对西方发达国家成熟理论的研究，目前的理论 水平与实际应用方面与西方发达国家的差异正在逐渐的缩小。在整体上，我国关于成本 分析与控制的理论还处在建筑施工项目成本管理的实践与应用的探讨阶段。 1 3 研究内容及研究方法 本文共有5 章，主要内容如下： 第l 章是引言部分。指出本文关于成本分析及控制的研究背景和意义，阐述并分析 了国内外的研究现状，确立对贵都二合同项目成本分析及控制研究的目标与方法。 第2 章项目成本分析及控制理论基础。此部分首先介绍了成本分析的理论，确定了 人工费、船机使用费、材料费及其他直接费和间接费以及影响施工成本变化的因素等分 析内容，成本分析的过程中所采用的分析方法及成本控制的方法，为接下来的成本分析 工作提供理论指导。 第3 章根据贵都二合同项目的实际情况调研，介绍了贵都二合同项目的背景情况， 详细介绍了贵都二合同项目的总成本的构成情况和成本费用的构成情况及贵都二合同 项目成本费用的分析。此部分首先分析了实际成本的可比目标成本，引入了企业内部成 本定额的分析方法，并对贵都二合同项目成本的总量及构成情况进行了数据分析，引用 了贵都二合同项目大量的实际情况的表格，对项目的成本总量和成本构成情况进行了分 析。 第4 章成本影响因素分析。该部分首先对项目的直接费用运用因素分析法中的连环 替代法并利用了大量的贵都二合同项目的具体数据及表格，对人工费和材料费进行了详 尽的分析，接下来详细的分析了各项成本费用的各种影响因素，根据对各种影响因素的 归类总结了项目总成本的影响因素。 7 0 名沙理歹戈学工商管理硕士( a ) 贵都高速二合同项目成本分析及控制 第5 章成本控制措施。该部分针对贵都二合同项目成本分析的情况总结了针对该项 目应确立的目标责任成本，建立目标责任成本制度并落实到相关的责任部门及个人，提 出了项目直接成本和间接成本的控制措施。 总结部分。对全文研究的内容和结论做了扼要的总结。 本文的研究将围绕提出问题、分析问题、解决问题的思路，对当前施工项目成本分 析及控制工作中存在的问题及影响因素进行分析，根据对成本分析结果的总结提出了项 目成本的具体控制措施，具体的分析研究中运用了以下方法： 一 比较法。本文通过对贵都二合同项目实际总成本与预计总成本、实际总成本与预计 总收入、实际总成本与定额总成本的对比分析，分析了项目具体的盈亏情况。 因素分析法。在具体的影响因素中采用因素分析法对材料费用进行了具体的分析， 在对总材料的影响采用了差额法分析，在对价格的各影响因素分析中采用了连环替代法 进行了分析。 目标成本法。通过对中标价格，内部定额价格以及实施后的实际成本价格为基础条 件，以大量的表格及数据和分析计算结果，以项目内部定额为目标，确定成本控制的方 法。 定额成本法。本文在成本分析的目标确定过程中，借鉴了定额成本法的优势，并根 据定额成本法确定了企业内部成本定额法为目标控制项目实施过程中的成本。通过对项 目实际成本脱离定额的差异的分析，找出项目成本管理中存在的问题和成本控制的措 施。 8 0 盛沙；爹歹文学工商管理硕士( a ) 贵都高速二合同项目成本分析及控制 第2 章施工项目成本分析及控制基础理论 成本分析( c o s ta n a l y s i s ) ，是利用成本核算及其他有关资料，分析成本水平与构成 的变动情况，研究影响成本升降的各种因素及其变动原因，寻找降低成本的途径的分析 方法。成本分析是成本管理的重要组成部分，其作用是正确评价企业成本定额的执行结 果，揭示成本升降变动的原因，为编制成本定额和制定经营决策提供重要依据。施工项 目的成本分析是指在项目成本的形成过程中，对施工项目成本进行的对比评价和分析总 结工作，它贯穿于项目成本管理的全过程，也就是施工项目成本分析主要利用施工项目 的成本核算资料，与目标成本( 定额成本) 、预算成本以及类似的施工项目的实际成本等 进行比较，了解成本变化情况，同时也要分析主要技术经济指标对成本的影响，系统地 研究成本变动的因素，检查成本定额的合理性，并通过成本分析，深入揭示成本变动的 规律，寻找降低项目成本的有效途径。 2 1 施工项目成本分析的内容 项目施工成本分析，应该随着项目施工的进展，动态地、多形式地开展，而且要与 施工生产管理相结合。通过成本分析，要及时发现项目管理中存在的问题，解决问题， 从而改善项目管理工作。施工项目成本分析的内容应与成本核算对象的划分和成本核算 内容相一致。对于工程直接费，一般应以分部分项工程为对象进行成本分析，单独分包 的分项工程单独分析。现场经费一般应以工程项目为对象进行成本分析。施工项目成本 分析应包括以下内容：人工费分析；材料费分析；机械费分析；其他直接费分析；间接 成本分析及其他影响施工项目成本变化的因素分析陷。 2 1 1 人工费分析 在实行管理层和作业层两层分离的情况下，项目施工需要的人工和人工费，由项目 经理部与施工队签订劳务合同。明确承包范围、承包金额和双方的权利和义务。因此项 目经理部应分析人工费的合理性。人工费的合理性是指人工费既不过高，也不过低。如 9 囝童沙髫歹戈掌 工商管理硕士( m b a )贵都高速二合同项目成本分析及控制 果人工费过高，会增加施工项目成本，而人工费过低，工人的积极性不高，施工项目的 质量就有可能得不到保证。在其他方面也可能出现人工费用的支付，在成本分析中也要 对这些因素加以分析，如由于工程量的增减造成人工费的变化，项目零星用工造成人工 费的变化，还有对在进度质量方面优秀的劳务队伍进行奖励，也会影响到人工成本的高 低。 2 1 2 材料费的分析 材料费分析包括主要材料、结构件及周转材料使用费的分析以及材料运输储备的分 析。材料数量和能源消耗量的大小直接影响到材料和能源的成本，很大程度上影响到项 目的总成本。因此要重视物资的使用效率，这是成本分析的重要内容。在其它条件不变 的情况下，材料用量的多少，材料单位消耗的高低，直接影响材料成本的升降。材料价 格的变动，也直接影响成本的升降。由此可见，材料的用量和消耗及其价格水平是影响 项目成本升降的一项重要因素。材料费是工程项目成本所占比重最大的费用，因此要对 其着重分析，利用因素分析法分析其影响的原因。 材料费用可从价差和量差两方面分析豫刳。即：因材料价格变动对材料费的影响= ( 预 算单价一实际单价) 消耗数量；因消耗数量变动对材料费的影响= ( 预算用量一实际用 量) 预算价格。 材料费分析包括主要材料、结构件和周转材料使用费的分析以及材料储备的分析。 主要材料和结构件费用的高低，主要受消耗数量的影响。而材料价格的变动，又要受采 购价格、运输费用、途中损耗、来料不足等因素的影响：材料消耗数量的变动，受操作 损耗、管理损耗和返工损失等因素的影响。对价格变动较大和数量超用异常的情况，应 作深入分析。周转材料使用费分析，应考虑在实行周转材料内部租赁制的情况下，项目 周转材料费的节约或超支决定于周转材料的周转利用率和损耗率乜3 1 。 2 1 3 机械设备的分析 由于项目施工管理的项目经理部一般不拥有自己的机械设备，而是随着旄工的需要 向资源分公司或外单位租用。在机械设备的租用过程中，存在着两种情况：一是按产量 进行承包，并按完成的产量计算费用；另一种是按使用时间( 台班) 计算机械费用。租用 的机械设备如果完好率差或在使用中调度不当，必然会影响机械的利用率，从而延长使 l o 囝童沙理歹戈学 工商管理硕士( m b a )贵都高速二合同项目成本分析及控制 用时间，增加使用费用。由于租赁的机械设备，如果是按产量支付租赁费，则只需计产 量而进行支付。如果以机械使用的时间计算使用费用，则机械设备的完好率和平衡组织 使用机械设备能力的高低对项目的成本有直接影响。要提高自有机械设备的完好率，注 重日常维修，以免使机械设备故障影响施工，造成成本增加，也要避免机械使用率的不 够造成固定成本的增加。 由于建筑施工的特点，在流水作业和工序搭接上往往会出现某些必然或偶然的施工 间隙，影响机械的连续作业；有时为加快施工进度和工种配合，需要机械日夜不停地运 转。难免会有一些机械设备利用率高，也有一些机械设备利用不足，甚至租而不用。利 用不足，台班费需要照付，租而不用要支付停置台班费，这些都将增加机械使用费的支 出。因此，在机械设备的使用过程中，必须以满足施工需要为前提，要加强机械设备的 平衡调度，充分发挥机械的效用，同时加强机械设备的维修保养工作，保证机械设备的 正常运转。 2 1 4 其他直接费分析 其他直接费是指施工过程中发生的除直接费以外的其他费用，包括环境保护费、文 明施工费、安全施工费、临时设施费、夜间施工增加费、二次搬运费、大型机械设备进 出场及安拆费、混凝土、钢筋混凝土模板及支架费、脚手架费、己完工程及设备保护费、 施工排水和降水费。 2 1 5 间接成本分析 间接费是指项目为组织施工和进行生产经营活动，所发生的服务性费用，也就是为 项目正常生产经营而发生的项目管理费用，包括职工工资及工资附加费、福利费、保险 费、差旅费、办公费、业务招待费、燃气燃油费等等，可以通过预算( 或计划) 数与实际 数的比较来进行。 2 1 6 其他影响施工项目成本变化的因素分析 对施工企业来说，提高施工质量水平就可以降低施工中的故障成本，减少未达到质 量标准而发生的一切损失，同时为保证和提高质量而支出的费用就会增加。因此，施工 囝童沙髫歹文孝 工商管理硕士( a )贵都高速二合同项目成本分析及控制 质量水平的高低也是影响施工项目成本的主要因素之一。其他影响施工项目成本变化的 因素还有以及为施工准备、组织施工和管理所需要的费用。施工项目成本分析是成本经 济核算的重要组成部分。运用对比法、因素分析法和平衡分析等方法，定期或不定期、 全面或部分对施工生产经营活动及资金、利润、成本等情况研究分析，总结经验，挖掘 潜力，采取措施，克服影响企业计划完成的不利因素，改善企业的经营管理，坚持以收 抵支，提高盈利。严格执行成本经济核算制度，还能进一步调动各成本中心的积极性， 促进增产节约，增收节支。实行成本经济核算的施工项目，在经营管理上应让项目经理 具有一定的独立自主权，在工、机、料、财方面有一定的支配权，并负有一定的成本经 济责任。 2 2 施工成本的分析方法 施工成本分析的方法包括：比较法、因素分析法等基本方法。 2 2 1 比较法 比较法，又称“指标对比分析法 ，就是通过技术经济指标的对比，检查目标的完 成情况，分析产生差异的原因，进而挖掘内部潜力的方法。客观事物是相互联系的，将 相互联系的经济指标进行比较，找出差距，才能鉴别好坏，揭露矛盾，才能认识和推动 事物的发展嘲1 。因此，对比分析法是一种基本的常用的分析方法。对比法要注意指标的 可比性，主要适用于单项因素的分析。这种分析，应根据对象和要求，采用不同的方法， 但不论分析对象和要求是怎样千差万别，其对比的形式一般总是相减和相除的关系如 确定两个同类经济指标差距时，若差距是绝对数( 金额或数量) ，则是扣减的形式；若差 距为相对数( 百分数) ，则是根除的形式。在成本控制工作中，进行经济指标的分析对比， 主要有下面几种形式： ( 1 ) 实际指标与计划指标对比。这种方法，用于成本计划完成情况的考核、预测等 方面的分析。通过对比，说明成本计划完成的程度，找出偏差，为进一步分析脱离成本 计划的原因提供依据。这种对比分析，可称为成本计划完成情况的分析，它对加强成本 计划管理，促进企业有效利用和配置生产资源完成生产计划，具有重要意义。 ( 2 ) 同类指标在不同时间上对比。这种对比分析，称为动态分析。通常是计算发展 速度和增长速度等指标，用来反映客观事物在不同时期上的发展速度和增长速度。通过 0 立沙理歹文孝 工商管理硕士( m b a )贵都高速二合同项目成本分析及控制 对比，可以观察事物发展方向和增减速度，摸索其变化规律。成本控制工作中，最常用 的是本期实际数与上期比、与去年同期比、与历史最好水平比，或与某特定时期比。 它对观察施工项目的成本消耗情况或研究施工项目的成本发展动态，具有重要意义。 ( 3 ) 同类指标在不同条件上对比。这种对比分析，称为类比分析。将本企业的各项 指标与国内外同行业的先进指标比较，也就是与社会上低成本生产项目相比较可以发现 薄弱环节，促进事物向有利方面转化。 ( 4 ) 部分与全体对比。是计算事物的各个组成部分占总体的比重，分析事物构成内 容变化的一种方法。这种对比方法，称为结构分析法，也叫比重分析法。实际工作中， 常用来分析分项工程成本、库存材料结构变动的分析。例如计算分项工程成本的各个费 用占总成本的比重，确定成本的构成，然后将各个时期的成本构成相比较，观察分项工 程成本构成与提高生产技术和加强科学管理的相互关系，可为进一步降低成本提出方 向。 ( 5 ) 强度指标对比。将客观存在的相互依存、相互联系的两个性质不同但又相关的 指标加以比较，求出新的指标，称为强度指标。如将成本指标与产值、利润收入比较。 将强度指标对比，称为强度分析。通过分析，可以从经济活动的内在联系中，更深入地 认识施工项目生产经营的状况。 ( 6 ) 决策方案对比。对不同决策方案的成本和收益等的差异，进行分析对比，便于 根据其经济效果，选择最优方案。 2 2 2 因素分析法 因素分析法( f a c t o r a n a l y s i sa p p r o a c h ) 。又称指数因素分析法，是利用统计 指数体系分析现象总变动中各个因素影响程度的一种统计分析方法，包括连环替代 法、差额分析法、指标分解法、定基替代法。因素分析法是现代统计学中一种重 要而实用的方法，它是多元统计分析的一个分支。使用这种方法能够使研究者把 组反映事物性质、状态、特点等的变量简化为少数几个能够反映出事物内在联 系的、固有的、决定事物本质特征的因素。因素分析法的最大功用，就是运用数 学方法对可观测的事物在发展中所表现出的外部特征和联系进行由表及里、由此 及彼、去粗取精、去伪存真的处理，从而得出客观事物普遍本质的概括。其次， 使用因素分析法可以使复杂的研究课题大为简化，并保持其基本的信息量。 0 童纱髫歹文事 工商管理硕士( a )贵都高速二合同项目成本分析及控制 一些综合性经济指标的变动，往往受很多因素影响，其中，有些因素起积极作用， 有些起消极作用。而在起相同作用的因素中，又有影响程度的主次之分，因素分析法就 是用来分析各种因素对成本的影响程度。在进行分析时，首先要假定众多因素中的一个 因素发生了变化，其他因素不变，然后逐个替换，分析比较其计算结果，以确定各个因 素的变化对成本的影响程度。通过因素分析，可以查明综合性指标变动的原因，便于提 出措施，改进工作。具体运用形式，有连环替代法和差额计算法两种。合理运用分析方 法到成本控制中，可通过分析发现哪些项目是关键因素，需要加强控制。 ( 1 ) 连环替代法 连环替代法，又称因素替换分析法。它是因素分析法按因素排列的层次连环替代的 一种形式。连环替代法的一般计算程序是： 确定某项经济指标受哪些因素影响，并根据各因素的依存关系列出算式。如加减 关系、乘除关系、乘方关系、函数关系等，计算出某项指标的计划数值和实际数值。 按照因素捧列顺序，依次用一项因素的实际数替换计划数，分别计算出各项因素 变动所