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非对称信息下税收征管有效性研究 以无锡市税收征管为例 研究生：袁春兰导师：吴斌 东南大学 摘要 信息不对称理论是从研究市场交易起源的，它是指有些参与者拥有但另一些参与者 不拥有的信息。从内容上看它可能是某些市场参与者的行动也可能是知识。从时间上看 它可能发生在当事人签约之前也可能发生在签约之后，这导致了逆向选择、信号甄别理 论及道德风险理论。非对称交易会引发委托一代理关系，拥有私人信息的一方为代理人， 另一方称为委托人。 税收征管中存在大量的信息不对称现象，主要是由于税收信息本身多样和不确定、 税收法规多变、税收征管信息化程度低等原因造成。它存在于税务机关、税务人员、纳 税人之间。信息不对称在税收征管中是客观存在的，它对税收征管的不利影响主要表现 为纳税人的“逆向选择”和税务人员的“道德风险”，因此解决思路也必须着眼于这两 个方面。本文根据信息不对称产生的原因，以无锡市的实际情况为例提出了有针对性的 措施。主要是提高纳税人获取税收信息的能力、加快信息化建设等方面入手，避免纳税 人的逆向选择和税务人员的道德风险。目的在于减少征纳双方的信息不对称，提高纳税 人的纳税积极性，提高税收征管效率。 关键词：税收征管非对称信息道德风险 逆向选择激励机制 as t u d yo n 唧e m c i e n c yo ft 筮a i o n c o l l e c t i o na n da d a 们n i s t r a t l o nu n d e rt h e c o n d i t i o no fa s y m 口垣e n c 肿o r m 姗i o n c l t e i h e r u x lt & 也气t l o nc o l l e c n o na n d a d m 矾i s t ra t i o np r a 1 l c ea se x a m p l e g r a d u a t e ：y u a nc h u n l a n s u p e r v i s o r ：w ub i n s o u t h e a s tu n i v e r s i t y a b s t r c t t h et h e o r yo fa s y m m e t r i ci n f o r m a t i o n , w h i c ho r i g i n a t a sf r o mt h es t u d yo nm a r k e t b u s i n e s s i ti ss i t u a t i o ni nw h i c ho n es i d eo fa ne c o n o m i ct e l a t i o n s h i ph a sb e t t e ri n f o r m a t i o n t h a nt h eo t h e r t h e r ef o u rm o d e l si na s y m m e t r i c i n f o r m a t i o nt h e o r y ：a d v e r s es e l e c t i o n , s c r e e n i n g ，s i g n a l i n g , a n dm o r a lh a z a r d p r i n c i p a l a g e n tm o d e lr e f e rt oa n yk i n d so f a s y m m e t r i c i n f o r m a t i o nr e l a t i o n s h i p t h ei n f o r m e dp a r t yi sc a l l e da g e n ta n dt h eo t h e ri s c a l l e dp r i n c i p a l b e c a u s eo ft h ee x i s t e n c eo fu n c e r t a i n ，p o o ri n f o r m a t i o ns y s t e m ，t h e r ea r el o t so f a s y m m e t r i ci n f o r m a t i o ni nt a xc o l l e c t i o n a s y m m e t r i ci n f o r m a t i o ni nt a x a t i o nc o l l e c t i o na n d a d m i n i s t r a t i o nh a sb e t w e e nt h ef o l l o w i n gs u b j e c t ：t a xa u t h o r i t y , t a xs t a f fa n dt a x p a y e r a s y m m e t r i ci n f o r m a t i o ne x i s t si nt a x a t i o nc o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o n , w h o s ea d v e r s ee f f e c t i sf o c u so n a d v e r s es e l e c t i o n a n d m o r a lh a z a r d a n di t ss o l u t i o nm u s tb ec o n c e n t r a t e do n t w op r o b l e m s a c c o r d i n gt ot h er e a s o n so ft h ea s y m m e t r i ci n f o r m a t i o ni nt a x a t i o nc o l l e c t i o na n d a d m i n i s t r a t i o n , b a s i n go nt h ea c t u a lc o n d i t i o n so ft h ec i t yo fw u - x i ，i sp u tf o r w a r ds e v e r a l p o i n t e dm e a s u r e s ：t h ea b i l i t yt h a tt a x p a y e r so b t a i nt h ei n f o r m a t i o no ft h et a xr e v e n u e , t h e c o n s t r u c t i o no fi n f o r m a t i o ns y s t e m t oa v o i dt h et a x p a y e r sf e v e r s es e l e c t i o na n dt a xs t a f f s m o r a lh a z a r d t h ep u r p o s el i e si nr e d u c i n gt h ei n f o r m a t i o na s y m m e 埘ca b o u tt a x a t i o n b e t w e e nt a x p a y e r sa n dt a xs t a f f s ，s ot h a ti n c r e a s i n gt a x p a y e r s e n t h u s i a s ma n di m p r o v i n gt h e e f f i c i e n c yo f t a x a t i o nc o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o n k e yw o r d s ：t a x a t i o nc o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o na s y m m e t r i c i n f o r m a t i o n ， m o r a lh a z a r d a d v e r s es e l e c t i o ni n c e n t i v ec o n t r a c t h 东南大学学位论文独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成 果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表 或撰写过的研究成果，也不包含为获得东南大学或其它教育机构的学位或证书而使用过 的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并 表示了谢意。 研究生签名：妊兰 日 期：。趟么：丝：皇2 ： 东南大学学位论文使用授权声明 东南大学、中国科学技术信息研究所、国家图书馆有权保留本人所送交学位论文的 复印件和电子文档，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。本人电子文档的内 容和纸质论文的内容相一致。除在保密期内的保密论文外，允许论文被查阅和借阅，可 以公布( 包括刊登) 论文的全部或部分内容。论文的公布( 包括刊登) 授权东南大学研 究生院办理。 研究生签名：童苤兰 导师签名： 东南大学硕”i 二学位论文第一章绪论 第一章绪论 1 1 研究的背景与动机 现代国家为税收国家，税收在国家的财政收入中的地位越来越重要，税收征管作为 实现国家税收政策的手段，在现代社会中的地位是不言自明的。税收是我国政府部门生 产或提供公共物品的资金来源，各项税款能否如数到位，关系到各项政府职能的履行。 税务机关能否做到”应收尽收”，与政府所能生产或提供公共物品或服务的数量、质量息 息相关。然而，做到”应收尽收”的客观条件在现实工作中却难一一满足。其中，税收征 收管理过程中的信息不对称难题便是制约实现”应收尽收”的关键因素之一。 在现实的经济活动中，经济行为不仅不具备充分完全的信息，而且处理信息的能力 十分有限。交易双方除了对公共信息都了解外，还有部分是只有某个行为者自己知道， 但其他行为者和对方当事人不了解的信息，称之为私人信息。如果当事人双方各自拥有 自己的私人信息这样就形成了信息不对称。信息不对称必定导致信息拥有方为牟取自身 更大的利益使另一方的利益受到损害，这种行为在理论上就称作道德风险和逆向选择。 为减少或避免这类行为的发生或者降低信息搜寻的成本，提高社会资源配置效率，经济 学家为此提出了许多理论和模型。三位美国经济学家：约瑟夫斯蒂格利茨、乔治阿 克尔洛夫、迈克尔斯彭斯将信息不对称理论应用于税收领域，并得到了实践的验证。 目前在我国税收征管实践中信息不对称现象已经影响到税务机关是否“应收尽收”， 纳税人是否“应纳尽纳”。但是，由于我国的实际情况是科技发展水平较低，信息化程 度低，涉税人员对非对称信息在税收征管中的影响认识不够，这使得非对称信息在我国 税收征管中的表现更加明显。无处不在的税收信息加上涉及面广的税收活动使得不对称 信息在税收征管中的表现形式有很多种，其中最主要的是税务机关与税务人员之间，纳 税人与征税人之间的信息不对称，他们之间的信息不对称用博弈论的方法分析，可以发 现，逃税是“经济人”的行为倾向，税务机关面临一个“博弈困境”，如少稽查则会产 生大量逃税，如稽查过多税收征管成本太大。 本文结合无锡市的税收征管实际分析税务机关与纳税人之间，税务机关与税务人员 之问，各自存在的不对称信息的种类及影响，提出迸一步降低代理成本，提高无锡市税 收征管有效性的对策。本文运用信息经济学中的非对称信息理论，从税收征管的实践出 发研究这个问题，并运用到实践中。这不但将理论与实践结合，还为无锡市税收征管改 革提出切实可行的建议。 东南人学硕l 学位论文 第一章绪论 1 2 研究的意义与目的 1 2 1 研究的意义 税收征管中信息不对称的表现形式有多种多样，本文通过分析纳税人与税务机关之 间，税务机关与税务人员之间的信息不对称对税收征管工作的影响，以无锡市为例，进 而提出相关建议。 第一，信息不对称对纳税人与征税人的影响。税收征收管理，是税务机关依据国家 税收法律、行政法规的规定，通过一定的程序，对纳税人的应纳税款依法征收入库的活 动。从理性角度分析，纳税入履行纳税义务取得公共服务，纳税人应提供所有关于纳税 的信息并自觉缴纳应纳税款。但人的自利性决定纳税人逃避纳税义务成为必然。纳税人 了解自己的生产经营以及核算情况，知道自己的能力。而税务机关是局外人，对纳税入 的生产经营、会计核算信息知之不多。纳税人作为“经济人”，为了自身的利益，可能会 制造假象来掩盖真实的税务信息。如果税务机关对此不能加以辨别，不仅不能惩治现存 的违法者，原有的依法纳税者也会加入到违法行列中，使偷逃税蔓延。纳税人自利行为 与税务机关征税的公利性之间的矛盾十分突出，在这种情况下，纳税人会采取逆向选择 的方式，使自身获得尽可能多的利益。 在实行“一人进厂，各税通管，征管查一人负责”的专管员征管模式下，税务人员通 过长年累月的调查积累，对纳税人信息的掌握是比较充分的。 实行“征、管、查分离”以及“自行申报、集中征收、重点稽查”的模式后，税务人员 与纳税人之间没有固定的对应关系，税务机关缺乏对纳税人生产经营情况和财务状况进 行深入了解的渠道。所以，实行“征收、管理、稽查分离”模式后信息不对称问题更加严 重。但是，这次征管模式的变革，将纳税人作为征管的基础因素来考虑， 建立征纳双 方互动的征管模式，而且2 0 0 0 年底，又将“科技加管理”、“信息化加专业化”补充进去， 充分利用高科技平台，将征管的切入点归结到纳税人的涉税信息上。 国家为了满足财政需要，希望税收越多越好；但是纳税人作为独立的利益主体，追 求的是自身利益的最大化，只要有可能，就会采取各种手段减少纳税或逃避纳税义务， 从而形成了税收征纳博弈关系。那么，税务机关采取何种策略才能有效地促使纳税人依 法纳税呢? 此时，税务机关要在信息不对称的条件下做出征税的策略选择。就税务机关 而言，其期望的效用是在依法征税的前提下，税收收入越多越好，同时税务机关的期望 效用能否完全实现还取决于纳税人的纳税倾向。纳税人在纳税过程中有两种策略选择： 偷税或依法纳税。纳税入纳税策略的选择对税收收入的影响很大。税务管理的目标就是 制定合适的策略使纳税人更倾向于选择依法纳税。根据信息不对称理论，税务机关在征 2 东南入学硕士学位论文第一章绪论 税的过程中对纳税人必须采取必要的措施进行参与约束( p a r t i c i p a t i o nc o n s t r a i n t ) 和激励 相容约束( i n c e n t i v ec o m p a t i b i l i t yc o n s t r a i m ) ，鼓励纳税人依法纳税。这实际上是一个 问题的两个方面：一方面如果纳税人不依法纳税，将遭受严厉处罚，为此付出代价，使 其偷税的效用最小；另一方面对偷税者的严厉处罚就是对依法纳税的鼓励。因此，税务 机关对纳税人纳税行为的监督即纳税检查在税务管理中是十分重要的。 第二，信息不对称对税务机关与征税人员的影响。税收征管质量是反映一定时期内 税务机关征管工作水平和效率高低的一个重要尺度，从一定意义上来说，它不仅用来 检验税务机关行政执法的规范化程度与管理质量，同时也是特定时期、特定社会区域内 税收法制化程度的一个显著标志。近年来，各级税务机关都把提高税收征管质量摆到了 税收工作的重要位置，并对如何提高税收征管质量进行了积极的探索和实践。但从近 些年税收征管质量考核结果和审计的检查情况来看，我国税收征管质量并不容乐观， 税收征管依然存在很多问题。不仅是纳税人与征税机关之问的税收信息不对称引发税收 流失，还存在税务机关与税务人员之间的信息不对称带来的税款流失。在实际工作中， 和纳税人直接接触的是税务人员，税收征管中的各项具体工作都要由税务人员去完成， 税务人员是实际执行税收征管各项具体操作的人，税收机关难于掌握税务人员工作的具 体情况，税务人员拥有信息优势。另外，税务人员对自身工作能力的信息也超过税收机 关，税收机关不能准确的分辨出税务人员实际工作能力高低。这种模式是非对称信息理 论所描述的道德风险模型，具体实践中是通过设计有效的激励机制与监督约束机制预防 此类风险。例如，增加税务人员的工资、指定严厉的惩罚制度、纳税人举报制度等。 1 2 2 本文研究目的 一是在对我国当前税收征管过程中的信息不对称问题的成因及影响分析，提出解决 思路。二是，针对无锡市的实际情况找出目前征管中由于信息不对称引发的问题，进而 提出具有操作性的方案。 1 3 本文可能的创新点 税收征管( t a xc o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o n ) 这一概念在国外税收理论和实 践中并不多见。在我国，税收征管概念的使用不仅十分普遍，甚至，许多税收理论和实践 问题的研究和探索常常与这一概念之间存在着一定的联系。2 0 0 1 年新税收征管法颁布 后，税收征管概念的内涵再一次获得丰富和发展。新征管法对税收征管的概念定位几乎 涉及税收执法阶段的各个方面，从而进一步拓宽了人们全面认识税收征管概念的视野， 也为税收征管的新内涵提供了法律基础。 东南大学硕i + 学位论文 第一章绪论 本文试图将信息经济学中不对称信息这一理论运用到税收征管实践，并以此为基 础，结合无锡市的实际情况，着重探讨我国税收征管中非对称信息产生的原因及其危害， 最后初步设计出一套在现阶段有一定操作性的方案，对无锡市税收征管实践提出具有指 导意义的建议。 本文可能的创新点主要在于以下几点： l 、对税收征管领域中信息不对称问题的研究进行了系统综述。 2 、将委托代理理论应用于税收征管制度框架中。 3 、以无锡市税收征管制度为例，提出了提高税收征管有效性的方法和措施，并因 此丽产生实用效果。 1 4 研究方法和结构安捧 根据以上两个目的，本文以信息不对称理论为依据，主要运用实证分析法与规范分 析法对非对称条件下税收征管有效性进行分析。实证研究是解决“是什么”的问题，只 研究经济本身的规律，分析经济交量之间的关系，从客观的角度分析研究有关经济问题。 本文在实证研究的基础上，将综合使用归纳和演绎、定量与定性、案例研究等方法，系 统分析信息不对称情况下如何做好税收征管工作，增加国家收入，提升无锡市税收征管 能力。 本文分为五个部分，具体包括： 第一部分研究背景与分析框架的说明 第二部分回顾了近年来各界对信息不对称对税收征管影响方面的研究成果 第三部分从理论角度分析信息不对称对税收征管的影响。首先分析了信息不对称理 论的部分内容，接着分析了税收征管中信息不对称现象出现的原因，信息不对称对税收 征管的不利影响。 第四部分从实践角度分析信息不对称对税收征管的影响。在这里以无锡市的税收征 管为例，主要是以地税为例进行分析。先介绍无锡市地税征管的实际情况，虽然目前无 锡市地税收入不断增长，但主要是因为经济发展势头好，而税收征管则存在很多问题， 对此加以列举，并在此基础上，设计出具有现实意义和可操作性的解决方案，旨在为无 锡市税收征管改革提出建设性的建议，并为以后的税收征管改革提供一种思路。 第五部分总结了本文的研究结论及研究的局限 东南人学硕士学位论文 第一章绪论 上 征管有效性的方法和措旌 图1 本文的主要研究结构 1 5 文中所涉及到的主要概念的界定 l 、非对称信息 所谓非对称信息理论，是指在对策中某些局中人( 即参与者) 拥有但另一些局中人 不拥有的信息，由此造成的不对称信息下交易关系和契约安排的经济理论。对策中拥有 信息优势的一方称为“代理人”，不拥有信息优势的一方称为“委托人”。委托代 理关系是泛指任何一种非对称交易。非对称信息可以从两个角度划分，一是不对称信息 发生的时间，二是不对称信息的内容。从不对称信息发生的时间看，它可能发生在当事 人签约之前，也可能发生在当事人签约之后，分别称为事前非对称信息和事后非对称信息。 2 、税收征管 又称税收征收管理，是税务机关依据国家税收法律、行政法规的规定，通过一定的 程序，对纳税人的应纳税款依法征收入库的活动。 3 、道德风险 道德风险是指当事人双方在契约签订之前拥有的信息是对称的，但签约之后，一方 因无法对另一方的行为进行约束和监督，很可能因为对方部负责人、浑水摸鱼的做法而 东南人学硕i ：学位论文 第一章绪论 利益受损。换言之，这种信息不对称发生在签订契约之后，是一种人为的道德风险。 4 、逆向选择 逆向选择是指在信息不对称的条件下，当事人中的信息优势方可能会故意隐瞒私人 信息，以求在交易中获取更大收益，而另一方则可能由于缺乏信息而利益受损。这种状 况经常妨碍和阻止某些有效率的交易的达成。 5 、激励约束制度 对于委托人来说，只有使代理人行动效用最大化才可能获得自身效用最大化，然 而要使代理人采取效用最大化的行动必须对代理人进行有效的激励，即税务机关怎样 使纳税人达到自身利益最大化的同时实现税务机关或中央利益最大化。 6 东南大学硕上学位论文第二章文献综述 2 1 委托代理理论 第二章文献回顾 2 ，委托代理理论的提出 委托代理理论是过去3 0 多年里最重要的发展之一。它是2 0 世纪6 0 年代末7 0 年代 初，一些经济学家深入研究企业内部信息不对称和激励问题发展起来的，创始人包括 w i i s o n ( 1 9 6 9 ) 、r o s s ( 1 9 7 3 ) 、m i r r l e s s ( 1 9 7 4 、1 9 7 6 ) 、h o l m s t r o m ( 1 9 7 9 、1 9 8 2 ) 、g r o s s m a n 和h a r t ( 1 9 8 3 ) 等。委托代理理论的中心任务是研究在利益相冲突和信息不对称的环境 下，委托人如何设计最优契约激励代理人( s a p p i n g t o n ，1 9 9 1 ) 。 委托代理理论的研究被认为是微观经济学的基础研究的革命，它的所有的结论均来 自正式的数学模型。经济学上的委托代理关系泛指任何一种涉及非对称信息的交 易，交易中有信息优势的一方称为代理人，另一方成本为委托人。张维迎( 1 9 9 6 ) 认为， 标准的委托代理理论建立在两个基本假设上：( 1 ) 委托入对随机的产出没有( 直 接的) 贡献( 即在一个参数化模型中，对产出的分布函数不起作用) ；( 2 ) 代理人的 行为不易直接地被委托人观察到( 虽然有些间接的信号可以利用) 。两个基本观点：( 1 ) 在任何满足代理人参与约束及激励相容约束条件下而使委托人的预期效用最大化的激 励机制或契约中，代理人必须承担部分风险；( 2 ) 如果代理人是一个风险中性者，可 通过使代理人承受完全风险的方法达到最优激励结果。这两个基本观点的通俗含义是： ( 1 ) 经营者的报酬中必须含有风险收入，否则所有者的利益不可能达到最大；( 2 ) 当 经营者的报酬全部是风险收入时，即完全享有剩余索取权时( 此时经营者所有者合二为 - - ) ，激励机制最优，所有者的利益能保证达到最大。 2 1 2 委托代理理论的基本内容 委托代理理论的内容是委托人为了实现自身效用最大化，将其所拥有( 控制) 资源的 某些决策权授予代理人，并要求代理人提供有利于委托人利益的服务或行为。代理人也 是追求自身效用最大化的经济人，在利益不一致和信息不对称的情况下，代理人在行使 委托人授予的资源决策权时可能会受到诱惑，把自己的利益置于委托人利益之上，从而 损害委托入的利益，即产生代理问题。由于代理问题的存在，委托入就必须建立一套有 效的制衡机制( 契约) 来规范、约束并激励代理人的行为，减少代理问题，降低代理成本， 提高代理效率，更好地满足自身利益。基本路径是：委托人设计契约代理人根据情 况选择接受( 或拒绝) 契约代理人提供努力随机因素决定现状态委托人根 7 东南大学硕士学位论文第- 二章文献综述 据结果进行支付。 上述分析是在委托人与代理人建立了委托关系基础上进行的，而要建立委托代理关 系还必须具备两个条件：( 1 ) 委托人支付给代理人报酬带来的效用要不低于代理人从事 其他事务所获得的效用( 市场机会成本) 。如果低于这一效用，代理入就不会参与该契约， 委托代理关系不成立。这一条件构成了委托代理分析的参与约束。这个最低效用叫保留 效用。( 2 ) 在信息不对称情况下，委托人要使契约可以执行，必须考虑代理人自身的利 益。委托人由于观察不到代理人努力水平，所以无法将它写入契约，因此，委托人期望 的努力水平也必须符合代理人自身的利益。即委托人为实现自身效用最大化而要求的代 理人努力程度也要使代理人自身实现效用最大化。这就是激励相容约束条件。因此，委 托代理理论基本分析逻辑是：在激励相容约束和参与约束两个条件下寻找委托人设计的 最优契约，让代理人的努力水平符合委托人的利益。 2 1 3 委托代理模型 委托人想使代理人按照它的利益选择行动，但委托人不能直接观测到代理人选择了 什么行动，能观测到的只是另一些变量，这些变量由代理人的行动和其他的外生的随机 因素共同决定，只是代理人行动的不完全信息。委托人根据这些观测到的信息来奖惩代 理人，以激励其选择对委托人最有利的行动。 假设a 表示代理人所有可选择的行动的组合，0 a 表示代理人的一个特定行动， 是代表努力水平的一维变量。令口是不受代理人和委托人控制的外生随机变量( 称为“自 然状态”) ，o 是口的取值范围，0 在。上的分布函数和密度函数分别是g ( 口) 和g ( 口) ( 一 般地假定口是连续变量；如果口只有有限个可能值，g ( 0 1 为概率分布) 。在代理人选择 行动口后，外生变量口实现，a 和口共同决定一个可观测的结果x ( a ，们和一个货币收入 ( “产出”) 万( 口，口) ，其中万( 口，口) 的直接所有权属于委托人。假定万是a 严格递增的 凹函数( 即给定p ，代理人工作越努力，产出越高，但努力的边际产出率递减) ，石是口 的严格增函数，( 即较高的口代表较有利的自然状态) 。委托人的问题是设计一个激励 合同s ( 工) ，根据观测到的x 对代理人进行奖惩。 假定委托人和代理人的期望效用函数分别为v ( 万一s ( 工) ) 和z ，o ( 万) ) 一c 0 ) ，其中 v 。0 ； 0 ，甜”0 ；f 0 ，c 。 0 。即委托人和代理人都是风险规避者或风险中性 者，努力的边际负效用是递增的。委托人和代理人的利益冲突首先来自假设a 0 和 c 0 ：a o 意味着委托人希望代理人多努力，而c o 意味着代理人希望少努力。 因此，除非委托人能对代理人提供足够的激励，否则，代理人不会如委托人希望的那样 努力工作。 东南人学硕l 学位论文第二章文献综述 假定分布函数g ( 口) ，生产技术工( 口，口) 和z ( a ，口) 以及效用函数v ( ) 和“( ) 一c ( ) 都是 共同知识；就是说，委托人和代理人在有关这些技术关系上的认识是一致的。 委托人的期望效用函数可以表示如下： ( p ) 卜( 石( 口，口) 一s ( j ( 口，口) ) k ( 口) d p 委托入的问题就是选择口和s ( x ) 最大化上述期望效用函数。但是，委托人在这样做 的时候，面临着来自代理人的两个约束。第一个约束是参与约束( p a r t i c i p a t i o n c o n s t r a i n t ) ，即代理人从接受合同中得到的期望效用不能小于不接受合同时能得到的 最大期望效用。代理人“不接受合同时能得到的最大期望效用”由他面临的其他市场机 会决定，可以称为保留效用，用“代表。参与约束又称个人理性约束( i n d i v i d u a l r a t i o n a l i t yc o n s t r a i n t ) ，可以表述如下： ( i r ) p ( s ( x ( 毋o ) ) ) g ( e ) d e - c ( 口) 石 第二个约束是代理人的激励相容约束( i n c e n t i v ec o m p a t i b i l i t yc o n s t r a i n t ) ： 给定委托人不能观测到代理人的行动d 和自然状态0 ，在任何的激励合同下，代理人总 是选择使自己的期望效用最大化的行动a ，因此，任何委托人杀望的口都只能通过代理 人的效用最大化行为实现。换言之，如果口是委托人希望的行动，口爿是代理人可选 择的任何行动，那么，只有当代理人从选择口中得到的期望效用大于从选择口中得到的 期望效用时，代理人才会选择口。激励相容约束的数学表述如下： ( i c ) p ( s ( 工( 口，口) ) b ( 口) d ( 口) 一c ( ) p ( s ( 工( 口，侈) ) b ( p ) d ( 护) 一c ( 口) ，v a 一 综上所述，委托人的问题是选择口和s ( x 1 最大化期望效用函数( p ) ，满足约束条 件( i r ) 和( i c ) ，假定产出是可观测变量，并且只有石是可观测的，因此x = 石，此 时，委托人对代理人的奖惩只能根据观测的产出石做出，委托人的问题变成： 黑小一s ( 万) l 厂( 羁a ) d z s t ( i r ) j “( s ( 丌) 矿( 石，a ) d r c c ( 口) “ ( i c ) j “( s ( 万) 矿( 万，口) 咖一c ( 口) i ( s ( 万) 沙( 万，口) 如一c ( 口) 其中a 表示代理人的一个特定行动，万代表产出，( 万，口) 代表导出的分布函数所 对应的密度函数，s ( 万) 是委托人设计一个激励合同，“是保留效用，指代理人不接受合 同时能得到的最大期望效用，v ( ) 和“( ) 分别表示委托人和代理人的效用函数，c p ) 代 表代理人的努力成本，v 0 ，v 。s 0 ：“ 0 ，甜。0 ；c 0 ，c 。 0 。即委托人托人 和代理人都是风险规避者或风险中性者，努力的边际负效用是递增的。 9 东南人学硕士学位论文第二章文献综述 对于前面提到的委托代理模型，技术上的主要问题是如何处理代理人的激励相容约 束( i c ) ，对于任何给定的激励合同s ( 万) ，代理人总是选择最优的口最大化期望效用函 数j “( s p ) 沙( 万，口) d 石一c ( 口) ，根据莫里斯( m i r r l e e s ，1 9 7 4 ) 和霍姆斯特姆( h o l m s t o m ， 1 9 7 9 ) 的相关理论，激励相容约束可以用下式代替：j “o ( 万) 配( 万，a ) d n ：= c p ) ，则委 托代理模型可以表述如下： 黑j v p s ( 万) ) ，( 砌) d 万 s t ( i r ) f ( j ( 石) l 厂( 石，口) 砌一c ( ) 2 ” ( i c ) j 甜( s ( ，r ) 阢( 删) d 万= c ( 口) 在税收征管中也存在委托代理问题，纳税人与税务机关，税务管理人员与征税人员 之间就是一种委托代理关系，纳税人掌握的经营资料比税务机关全面，有时会利用这种 优势逃避税款，税务机关采取何种措旌激励纳税人诚实纳税就成为一个重要课题。同样， 在税务机关内部，征收人员与管理人员之间也存在委托代理关系，管理人员委托征收人 员完成具体的征收工作，但管理人员无法了解征收人员的工作努力程度，只能通过任务 的完成情况进行考核，有时会出现鞭打快牛的现象，鉴于此，征收人员会选择有利于自 己的方式来完成任务，管理人员此时的策略是设计出一个合理的制度激励征税人员尽最 大努力多征税款，使得双方的期望效用最大化。 2 2 传统税收征管制度的缺陷 一定时期的经济状况影响税收管理方式，计划经济体制下国家直接管理企业，采用 税收专管员管户的税收征管体制，专管员管户，上门收税，一员进厂，各税统管，征管 查集于一身的税收征管模式。税收专管员管多个企业、多个税种，不仅代表税务机关行 使者税务登记、纳税鉴定、纳税申报、账薄发票管理、税款交纳、直到纳税检查、违章 处理等各种税收管理权，而且还参与企业的生产经营与经济核算。随着经济体制改革的 深入与推进，中国的经济结构由单一的公有制转变为公有制为主体、多种经济成份并存， 企业独立经营。税收征管对象也由国营、集体经济转向多种经济成分。利益主体多元化 和征税对象复杂化使税收专管员制度逐渐显现出弊端：第一，未能树立纳税人的主体地 位，征纳双方责任不清。第二，纳税人形成依赖心理，缺乏自觉纳税意识。第三，专管 员权力过大，责任约束软化，尤其是税收专管员缺少权力制约，收“人情税”和“关系 税”，以税谋私的弊端暴露无遗。诸多问题的出现，使税收专管员制度逐渐淡出，并被 以职能划分为基础，征、管、查相分离的集中征管模式替代。 o 东南人学硕学位论文第二章文献综述 2 3 信息不对称理论在税收征管中运用的文献回顾 2 3 1 国内研究状况 总体上说，我国税收理论界开始了解并逐步熟悉从不对称信息这一角度来分析税收 问题是从1 9 9 6 年开始的。这一年的诺贝尔经济学奖授予了英国经济学教授j m i r r l e e s 和美国经济学教授w v i c k r e y 。这两位教授的成功就是“在不对称信息条件下对刺激性经 济理论( t h et h e o r yo fi n c e n t i v eu n d e ra s y m m e t r i ci n f o r m a t i o n ) 做出了奠基性的贡 献”。具体说来，这两位学者先后从不对称信息条件下税收制度的优化设置这一角度入 手，研究如何在不对称信息条件下将对经济行为主体的刺激因素包括进税收政策决定和 其他政府决策过程中去，创造性地提出了。优化税制理论( t h et h e o r yo fo p t i m a l t a x a t i o n ) ”，开辟了从不对称信息角度研究税收问题的新思路。应该说，在优化税制理 论获奖之前，我国税收理论界就已经注意到并开始对这一理论的介绍和评析工作，但当 时相当部分的评介论著和文章还没有将优化税制理论和不对称信息条件结合起来考察。 1 9 9 6 年底，邓力平在税务研究上发表了题为“诺贝尔经济学奖和优化税制理论”的 评介性文章，初步向国内税收理论界介绍了从不对称信息角度分析税收问题的基本思路， 评述了优化税制理论的基本观点，并对这一理论研究思路的获奖会给我国税收理论研究 可能带来的影响提出了一些看法( 邓力平，1 9 9 6 ) 。受从不对称信息条件下研究税制优 化这一全新研究思路的影响，同时得益于国内经济理论界对现代信息经济学、博弈论和 委托代理理论等基础理论和研究方法的深入介绍，国内税收理论界开始尝试从不对称信 息的角度对税收问题进行研究。这一研究主要从两个方面同时逐步向深入发展，一是着 重于对这一理论体系和基本思路的详细评介和深化研究，二是开始尝试从不对称信息角 度对我国税收实践和改革中存在的问题进行分析。在我国税收理论工作者已经熟悉从税 收一般理论、税收政策调整、经济体制改革等方面对我国税收改革实践进行分析时，了 解到还可以并且应该从不对称信息这一角度对同一问题进行再研讨。刘军( 1 9 9 7 ) 从如 何解决存在于国家与税收征管人员、国家与纳税人之间的信息不对称问题入手，主要在 委托代理理论的分析框架中讨论如何促进我国的税收征管工作，提出了诸如重塑激励机 制、重塑监控机制、重建惩罚机制和重整税收立法等方面的政策建议。孙亚( 2 0 0 0 ) 则 主要从税收征管实践的角度，强调了在税收信息不对称条件下建立激励机制的问题，并 以某一特定行业的征管措施为例来佐证这一思路的可行性。受不对称信息条件下优化税 制理论思路的启示，还有一些学者开始探讨税收征管博弈问题及在这一过程中征纳双方 相关行为主体的行为特征，在模型设计方面做了一些有益的尝试。就在我国税收理论工 作者开始逐步了解和熟悉从不对称信息角度研究税收这一思路的时候，2 0 0 1 年的诺贝尔 东南丈学硕士学位论文第二章文献综述 经济学奖又授予了三位长期从事不对称信息研究的美国经济学者g a k e r l o f 、m s p e n c e 和j s t i g i t z 。评奖委员会认为，这三位学者在2 0 世纪7 0 年代关于不对称信息的经济 学解释和应用，构成了“信息经济学革命的核心”，使对信息获取和处理的研究成为人 们研究与了解经济运行的关键所在。这些学者的研究思路与优化税制理论的内在联系是 理论界公认的，更重要的是，诺贝尔经济学奖在短短的五年内连续两次授予从事不对称 信息研究的经济学者，这一事实既表明从不对称信息这一角度研究经济问题已经成为现 代经济学的主流，又佐证了优化税制理论研究思路在税收研究领域的领先地位。 在这一新国际学术背景下，国内理论和实际工作者进一步强化了运用不对称信息理 论来研究税收问题的兴趣，并相对集中于2 0 0 2 年出现了一批新的研究成果。例如，王 磊( 2 0 0 2 ) 在信息经济学的框架内讨论了当税务机关和纳税人之间存在不对称信息的情 况下优化税收策略的制定以及税收监管的博弈分析问题，并设计出一个简单的博弈模 型，讨论税收评估制度的问题，提出了一些政策建议。周叶( 2 0 0 2 ) 主要从在不对称信 息条件下对相关税收征纳主体进行协调这一角度进行分析，特别讨论了税收管理激励机 制问题。刘颖( 2 0 0 2 ) 则从如何缓解不对称信息对税收征管制约的角度探讨了税务信息 化的基本机理，对我国税务信息化实践提出了一些政策性建议。谭庆美，吴金克( 2 0 0 5 ) 根据信息不对称现象，在考虑税务机关稽查成功的概率及应税企业偷漏税行为所带来的 诚信损失这两个变量的基础上，进行税收征管的多重博弈分析卢勋( 2 0 0 6 ) 从征纳双 方信息不对称的表现及对税收征管的影响分析，提出几点对策。国内这一阶段的研讨分 析已经不仅仅停留在对从不对称信息角度研究税收这一思路的简单评介上，而开始强调 运用这一方法来具体分析我国税收改革实践中存在的问题。可以这样认为，从不对称信 息角度研究税收问题，已经成为一个渐为国内学者熟悉的思路。 2 3 2 国外研究状况 在总结我们近年来在不对称信息和税收理论关系研究方面取得的成果时，我们还应 继续关注国外在这方面研究的新进展。由于近年来我们先后对五名诺贝尔经济学奖获得 者在这方面的研究成果做过较详尽的评介，所以在这里主要简述其他税收理论学者的 研究成果。从总体上看，就从不对称信息角度研究税收这一思路而言，可以将近年来国 外已有的研究分为三个互为联系又相互独立的方面：一是优化税制理论研究的进一步深 化与系统化，主要是对优化商品税制和优化所得税制研究进行的一系列调整和充实，这 方面的成果以理论分析为主；二是优化税收征管研究，强调的是对现实税收征管制度和 措施的优化设置问题，主要是实践运用为主：三是在包括经济全球化在内的新形势下对 税制优化过程中出现的新问题的研究，这里既有理论模式设计问题，又有对新条件下税 收实践的分析。 东南人学硕 学位论文 第二章文献综述 2 4 国内外研究的评价 2 4 1 国内研究评价 综观近几年来国内关于不对称信息和税收理论关系的研究，应该说已经取得了一些 可喜的成果，出现了一批能反映中国特定国情并有一定水平和质量的学术文章。可以从 现有研究成果中归纳出以下几个特点；其一，现有研究已经充分认识到不对称信息是税 收活动中的一种永恒现象，或者说是对税收管理实践的一种经常性制约因素。这一基本 观点可以从这几个层次上加以把握：一是不对称信息和不确定性一样，是现代经济社会 的常态，也是市场失灵的主要表现形式之一。现代市场经济下的税收管理活动，和其他 管理活动一样，将长期受到不对称信息的影响与限制。二是不对称信息必然造成税收征 管的困难，加强对此的研究是搞好税收征管工作的重要前提和基础工作。三是虽然无法 从根本上消除不对称信息现象，但我们可以努力去创造条件来缓解或减少不对称信息的 制约。 其二，国内学者已经把握了从不对称信息角度研究税收问题的基本方法，熟悉了优 化税制理论的内涵。这主要表现在：一是能较准确地在委托代理这一理论框架内分析税 收信息不对称问题。对信息不对称问题的研究通常都在委托代理框架中进行，委托代理 是泛指不对称交易或关系，交易或关系中拥有信息优势的一方称为代理人，而不拥有信 息优势的一方称为委托人。与税收信息不对称相联系的委托代理模型的设计，目的却是 为了在不对称信息条件下探寻税制的优化安排。应该说，现有绝大多数科研文章都较好 地把握了这一点。二是对因信息不对称而存在于税收实践中的逆向选择和道德风险现象 描述也较到位。了解信息经济学的读者对这两个因不对称信息而带来的经济现象都很熟 悉，其在不同的经济活动中( 如保险、医疗等) 可以有不同的表现形式，而只有准确地 把握这两类现象在税收征管活动中的表象和一般特征，才能在税制改革设计中制定出相 应的对策。现有绝大多数科研文章也都做到了这一点。三是对在不对称信息条件下解决 税收征管实践中的激励相容约束问题提出了一些较好的建议。因信息不对称而带来的委 托人和代理人之间的矛盾要通过委托代理合同来解决，归根结底就是一个最优激励和约 束机制的设计问题。目前的绝大多数文章都能从不同角度就税收管理激励机制的设置提 出颇有见地的建议。 其三，现有研究还基本上把握了不对称信息在税收活动中的主要表现，较好地从税 收一般理论和中国税收实践结合的角度，描述了不对称信息在我国现行税制条件下的各 种表现形式。现阶段税收信息不对称主要存在于以下活动主体之中：政府与纳税人，政 府与税务部门，税务部门和税务人员，税务部门和纳税人，以及各级政府之间。纵观现 东南大学硕 一学位论文 第二章文献综述 有的国内文章，应该说对这类信息不对称现象的把握和描述还是比较准确和到位的。 其四，随着时间的推移，国内学者已经逐步将分析的重点放在对税收征管的研究上。 我国关于不对称信息和税收关系的研究紧紧地和税制改革的实践连在一起。在上述列举 的文章中，既有对税制改革总体上缓解信息不对称政策措施的讨论和建议，又有对诸如 出口退税、税收评估、税务信息化等具体实践的分析。这些文章除了来自高等院校的学 者外，还有相当部分的作者来自税收征管的第一线，有的还是领导干部，这是一个十分 可喜的现象。进而，我们还应看到，一方面，我国目前的这些研究带动或促进了包括税 收信息化建设、纳税信誉等级评估、“1 2 3 6 6 纳税服务热线”等一系列力图缓解信息不 对称的