（工商管理专业论文）东方公司采购循环内部控制研究.pdf

南开大学学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师指导下进行研究工作所 取得的研究成果。除文中已经注明引用的内容外，本学位论文的研究成果不包 含任何他人创作的、已公开发表或者没有公开发表的作品的内容。对本论文所 涉及的研究工作做出贡献的其他个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本 学位论文原创性声明的法律责任由本人承担。 学位论文作者签名： 尘仁i t ! 蟹 非公开学位论文标注说明 根据南开大学有关规定，非公开学位论文须经指导教师同意、作者本人申 请和相关部门批准方能标注。未经批准的均为公开学位论文，公开学位论文本 说明为空白。 论文题目东方公司采购循环内部控制研究 申请密级 口限制( 2 年)口秘密( 1 0 年)口机密( 2 0 年) 保密期限2 0 0 9 年1 1月2 4 日至2 0 1 9 年1 1 月 2 3日 审批表编号批准日期 2 0 年月 日 限制2 年( 最长2 年，可少于2 年) 秘密1 0 年( 最长5 年，可少于5 年) 机密2 0 年( 最长l o 年，可少于1 0 年) 2 南开大学学位论文使用授权书 根据南开大学关于研究生学位论文收藏和利用管理办法，我校的博士、硕士学位 获得者均须向南开大学提交本人的学位论文纸质本及相应电子版。 本人完全了解南开大学有关研究生学位论文收藏和利用的管理规定。南开大学拥有在 著作权法规定范围内的学位论文使用权，即：( 1 ) 学位获得者必须按规定提交学位论文 ( 包括纸质印刷本及电子版) ，学校可以采用影印、缩印或其他复制手段保存研究生学位论 文，并编入南开大学博硕士学位论文全文数据库；( 2 ) 为教学和科研目的，学校可以将 公开的学位论文作为资料在图书馆等场所提供校内师生阅读，在校园网上提供论文目录检 索、文摘以及论文全文浏览、下载等免费信息服务；( 3 ) 根据教育部有关规定，南开大学向 教育部指定单位提交公开的学位论文；( 4 ) 学位论文作者授权学校向中国科技信息研究所和 中国学术期刊( 光盘) 电子出版社提交规定范围的学位论文及其电子版并收入相应学位论文 数据库，通过其相关网站对外进行信息服务。同时本人保留在其他媒体发表论文的权利。 非公开学位论文，保密期限内不向外提交和提供服务，解密后提交和服务同公开论文。 论文电子版提交至校图书馆网站：h t t p ：2 0 2 1 1 3 2 0 1 6 1 ：8 0 0 1 i n d e x h t m 。 本人承诺：本人的学位论文是在南开大学学习期间创作完成的作品，并已通过论文答 辩；提交的学位论文电子版与纸质本论文的内容一致，如因不同造成不良后果由本人自负。 本人同意遵守上述规定。本授权书签署一式两份，由研究生院和图书馆留存。 作者暨授权人签 南开大学研究生学位论文作者信息 论文题目 东方公司采购循环内部控制研究 姓名杨艳军 j 学号j2 2 2 0 0 7 0 9 5 8i 答辩日期l2 0 0 9 年1 1 月2 4 日 论文类别博士口学历硕士口硕士专业学位高校教师口同等学力硕士口 院系所商学院 i 专业fe m b a 联系电话 010 8 2 9 8 2 818e m a i lj 剃 b n b m c o m c n 通信地址( 邮编) ：北京市海淀区建材城西路1 6 号( 北新集团建材股份有限公司财务部) 备注：i 是否批准为非公开论文 注：本授权书适用我校授予的所有博士、硕士的学位论文。由作者填写( 一式两份) 签字后交校图书 馆，非公开学位论文须附南开大学研究生申请非公开学位论文审批表。 摘要 摘要 加入w t o 后，随着我国市场经济体制的完善及现代公司的建立，公司的经 营管理环境发生了巨大变化，现代管理理念越来越受到重视。同时，我国法制 化进程加快，有关法律法规日益健全，合规性成为公司管理的关键词。完善的 内部控制体系，能够加强公司的经营和财务管理、保证会计信息真实可靠、确 保资金资产的安全、维持生产经营活动正常进行、有效抵御和控制经营风险， 进而实现公司管理目标。采购循环内部控制作为内部控制的重要组成部分，在 企业的自身约束机制中起到了举足轻重的作用。企业只有根据环境条件、自身 特点等设计和不断完善企业采购循环内部控制，才能在日益激烈的竞争环境中 取得优势。 东方公司是一家国务院国资委直属央企集团控制下的a 股上市公司，以墙 体及吊顶系统、住宅部品及建筑节能系统、外墙屋面及多层房屋系统为主营业 务。目前，该公司核心产品石膏板业务规模已跃居亚洲第一、矿棉板和龙骨业 务规模位居中国第一。作为我国新型建材行业的龙头企业，研究东方公司采购 循环内部控制有重要的现实意义，不仅能为规范该公司采购循环内部控制提供 科学思路、支持，同时也可以为新型建材行业其他公司的相关建设和实施提供 借鉴。 本文首先对国内外内部控制理论的研究及特点进行了回顾，重点介绍对内 部控制有重要指导意义的c o s o 内部控制整体框架，然后介绍东方公司的基本 情况及采购业务，重点分析该公司整体内部控制和采购循环内部控制的现状， 得到其整体内部控制和采购内部控制存在的问题及原因，从而确定该公司采购 循环内部控制的构建目标及原则，并在其指导下为公司设计了符合实际情况的 采购循环内部控制构建方案。最后，在采购循环内控实施保障因素的基础上， 分析该公司采购与付款循环的五大流程及其关键控制点，随之提出完善该公司 采购循环内部控制的建议。 关键词：内部控制采购循环关键控制点建材行业 a b s t r a c t a b s t r a c t a f t e rc h i n a se n t r yi n t ow t o ，m a r k e te c o n o m ya n dt h eb u s i n e s se n v i r o n m e n t a r ei nar a p i dc h a n g e ，a n dt h em o d e mm a n a g e m e n ti d e a sb e c o m em o r ea n dm o r e p o p u l a r a st h ea c c e l e r a t i n go fl e g a lp r o c e s sa n dp e r f e c t i n go fe n t e r p r i s em a n a g e m e n t l e g a la n dr e g u l a t i o n s ，r e g u l a r i t yi sb e c o m i n ga ne s s e n t i a lf a c t o rt oa c h i e v es u c c e s s f u l m a n a g e m e n t t h ea p p r o p r i a t ei n t e m a lc o n t r o lc a ns t r e n g t h e nt h ec o m p a n y sf i n a n c i a l m a n a g e m e n t ，g u a r a n t e et h er e l i a b i l i t ya n dt r u s t i n e s s o fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ， e n s u r et h es a f e t ya n di n t e g r i t yo fc a s ha n dc a p i t a l ，m a i n t a i nt h en o r m a lo p e r a t i o n ， r e s i s ta n dc o n t r o lo p e r a t i o nr i s k s ，a n dr e a l i z ec o m p a n y sg o a lf i n a l l y d o n g f a n gc o m p a n yi sa na - s h a r el i s t e dc e n t r a le n t e r p r i s e sd i r e c t l yu n d e rt h e c o u n t r yf o l l o w i n gt h es a s a c ，w i mt h r e em a i nb u s i n e s s ：w a l la n dc e i l i n g ，r e s i d e n t i a l c o m p o n e n ta n de n e r g y - s a v i n g ，w a l lr o o f i n ga n dm u l t i l a y e r a tp r e s e n t ，t h e c o m p a n y sc o r ep r o d u c tp l a s t e r b o a r dr a n k st h ef i r s ti na s 试a n dm i n e r a lw o o lb o a r d a n dk e e lr a n kt h ef i r s ti nc h i n a a st h em a i nf o r c ei nc h i n a sb u i l d i n gm a t e r i a l s i n d u s t r y , m a k i n gr e s e a r c ho nd o n g f a n gc o m p a n y sp r o c u r e m e n tc y c l e si n t e m a l c o n t r o lh a si m p o r t a n tr e a l i s t i cm e a n i n g ，n o to n l yc a np r o v i d es c i e n t i f i ct h i n k i n gt o r e g u l a t et h ec o m p a n yp r o c u r e m e n tc y c l e si n t e r n a lc o n t r o l ，b u ta l s oc a ns u p p o r t r e f e r e n c ef o ro t h e r b u i l d i n g m a t e r i a l s c o m p a n i e s r e l a t e d c o n s t r u c t i o na n d i m p l e m e n t a t i o n t h ep a p e rf i r s tr e v i e w e do nt h ei n t e m a lc o n t r o lt h e o r ya n dt h ec h a r a c t e r i s t i c s b o t ha th o m ea n da b r o a d ，a n de m p h a s i z e dt h ec o n c e p to fc o s oi n t e m a lc o n t r o l m o d e lw h i c hi so f g r e a ts i g n i f i c a n c et ot h ei n t e r n a lc o n t r o lt h e o r y f u r t h e r , t h ep a p e r i n t r o d u c e dt h eb a s i cs i t u a t i o na n dp r o c u r e m e n tb u s i n e s so fd o n g f a n gc o m p a n y , m a i n l ya n a l y z e dt h ew h o l ei n t e r n a lc o n t r o la n dp r o c u r e m e n tc y c l e si n t e r n a lc o n t r o l ， a n dt h e nf o u n do u tt h ep r o b l e m sa n dr e a s o n s w i t ht h eg o a l sa n dp r i n c i p l e so ft h e p r o c u r e m e n tc y c l e si n t e r n a lc o n t r o l ，t h i sp a p e rd e s i g n e dt h ec o n s t r u c t i o np l a no ft h e p r o c u r e m e n tc y c l e si n t e r n a lc o n t r o lf o rt h ec o m p a n y sc u r r e n ts i t u a t i o n f i n a l l y , b a s e d o nt h ei m p l e m e n t a t i o ns a f e g u a r df a c t o ro ft h ep r o c u r e m e n tc y c l e s ，t h i s p a p e r a n a l y z e dt h ef i v ep r o c e s s e sa n dk e yp o i n t so ft h ec o m p a n y sa c q u i s i t o na n dp a y m e n t c y c l e ，a n dt h e np r o c e s s e da d v i c et oi m p r o v ei t sp r o c u r e m e n tc y c l e si n t e r n a lc o n t r 0 1 h a b s t r a c t k e yw o r d s ：i n t e r n a lc o n t r o l ；p r o c u r e m e n tc y c l e s ；k e yc o n t r o lp o i n t s ； b u i l d i n gm a t e r i a li n d u s t r y i i i 目录 目录 第一章绪论1 第一节研究背景与意义1 1 1 1 研究背景1 1 1 2 研究意义2 第二节研究内容与方法一3 1 2 1 研究方法与创新点3 1 2 2 研究内容4 第二章内部控制基本理论回顾6 第一节内部控制理论沿革6 2 1 1 西方国家内部控制理论与特点6 2 1 2 我国内部控制理论9 第二节c o s o 内部控制整体框架1l 2 2 1c o s o 框架基本内容11 2 2 2c o s o 框架的改进15 第三章东方公司采购循环内部控制现状及问题分析1 8 第一节东方公司基本情况18 3 1 1 东方公司简介一1 8 3 1 2 东方公司采购业务概述1 9 第二节东方公司采购循环内部控制现状2 1 3 2 1 公司内部控制的环节2l 3 2 2 公司采购循环内部控制的节点。2 3 第三节问题及成因2 8 3 3 1 内部控制问题及成因2 8 3 3 2 采购循环内部控制问题及成因3 0 i v 目录 第四章东方公司采购循环内部控制构建3 2 第一节东方公司采购循环内部控制总体思想3 2 4 1 1 采购循环内部控制的总体目标3 2 4 1 2 采购循环内部控制的指导原则一3 4 第二节东方公司采购循环内部控制构建方案3 7 4 2 1 优化控制环境一3 7 4 2 2 加强风险的评估和预测3 9 4 2 3 规范和完善控制活动4 0 第五章东方公司采购循环内部控制的实施与完善4 3 第一节公司采购循环内部控制实施的保障因素4 3 5 1 1 建立健全激励约束机制4 3 5 1 2 完善信息与沟通一4 4 5 1 3 加强内部监督4 5 第二节公司采购循环内部控制主要流程及关键点4 6 5 2 1 采购循环内部控制主要流程及其具体目标4 6 5 2 2 采购循环内部控制关键点5 0 第三节公司采购循环内部控制完善建议5 5 5 3 1 实现内部控制与公司治理的融合与衔接。5 5 5 3 2 与供应商建立长期合作伙伴关系5 6 5 3 3 加快信息化建设5 7 第六章结论5 9 第一节研究结论5 9 6 1 1 全文总结5 9 6 1 2 主要结论6 0 第二节研究不足与展望6 1 6 2 1 本文研究局限性。6 l 6 2 2 未来研究展望6 3 v 目录 参考文献6 5 个人简介、在学期间发表的学术论文与研究6 8 致谢6 9 v i 图表目录 图目录 图1 1 文章内容框架图5 图3 1 东方公司采购部组织结构2 0 图4 1 采购循环内部控制环境因素。3 7 图5 1 采购循环内部控制程序图4 7 表目录 表3 2 供应商分级管理表2 7 l 第一章绪论 第一章绪论 随着我国市场经济的发展和开放，内部控制作为企业治理的关键环节和经 营管理的重要举措，正在受到我国政府和企业界的广泛关注。采购循环内部控 制作为内部控制的重要组成部分，在企业的自身约束机制中起到了举足轻重的 作用。企业只有根据环境条件、自身特点等设计和不断完善企业采购循环内部 控制，才能在日益激烈的竞争环境中取得优势。 第一节研究背景与意义 采购循环内部控制作为内部控制的重要组成部分，是企业管理不可或缺的 重要组成部分，也是企业管理的重要手段。随着我国经济开放发展，国内企业 面临的外部环境发生了重大变化，企业要求获得长期发展，必须建立完善有效 的采购循环内部控制。 1 1 1 研究背景 随着我国加入w t o 后市场竞争的日趋激烈及科学技术的日新月异，国内企 业不断借鉴新的现代企业管理理念和管理方式。内部控制是一种历史悠久的管 理思想和管理实践，也是企业管理不可或缺的重要组成部分。同时，伴随着社 会主义市场经济的逐步开放完善及国家各种相关的法律法规的颁布，企业的经 营环境发生了巨大变化，企业面对更多的风险及日趋激烈的竞争，为求得生存 发展，企业必须根椐环境条件、自身特点和总体规划等情况的变化，不断强化 内部管理，完善内部控制体系。 内部控制是现代企业管理的重要手段，许多企业经营的失败、会计信息的 失真、违法经营等情况的发生，在很大程度上都可以归结为企业内部控制的缺 失。从美国安然、施乐、世通等世界知名公司的巨额会计造假案，到中国企业 界的综艺股份、郑百文、银广夏等财务舞弊案，这不得不引起政府管理部门、 理论界及企业界对内部控制的关注。但伴随着萨班斯法案的出台，内部会计控 制规范基本规范等一系列文件的颁布，c o s o 报告内部控制的三项目标和 五大要素的提出，以及商业银行内部控制评价试行办法、企业内部控制规 第一章绪论 范基本规范、中央企业全面风险管理指引、上海证券交易所上市公司 内部控制指引、深圳证券交易所上市公司内部控制指引等规范的发布，国 内许多企业开始致力于加强自身的内部控制建设，也形成较多企业和部门层面 的规章。 总体上来说，目前中国企业的内部控制还相当薄弱，以致控制目标不能顺 利实现。但内部控制的有效与否，直接关系到一个企业的兴衰成败。有效的内 部控制，是企业经营成败的前提。完善的内部控制体系能够保证业务活动的有 效运行，保护资金资产的安全和完整，防止、发现并且纠正错误与舞弊，保证 业务资料的真实、合法、完整，促使企业进行内部自我约束，能够提升企业的 管理水平和经营绩效，加快企业建立现代化企业的进程，从而提高企业的竞争 实力，提高企业的盈利能力，促进企业平稳、快速、有序、长足地发展，追求 更大经济效益与社会效益的综合成果。 采购循环内部控制是内部控制的主要组成部分之一。只有健全的采购循环 内部控制才能提高采购质量，才能使企业得到生存和长足的发展，才能以最少 的人力、物力、财力消耗来获得最大的经济效益，才能增强企业的经济实力， 才能使企业在日益激烈的市场竞争中立于不败之地。因此企业应增强依法采购 观念，加强采购内部管理，完善采购监督。采购人员要自觉依法办事，依法经 营，进一步更新依法采购观念，防范各类风险。由于每个企业的经营环境、所 实施的战略及所要达到的目标是不尽相同的，本文选择了在企业的角度，通过 东方公司的案例来分析采购循环内部控制的构建。 1 1 。2 研究意义 目前，公司的采购循环内部控制规范还没有达到能够使相关决策权力、业 务过程、操作环节和工作人员的行为完全处于紧密的内部制约和监督控制之下 的科学、有效的内部控制水平。采购循环内部控制是实现现代企业管理的重要 组成部分之一，也是企业生产经营活动赖以顺利进行的基础。因此，如何加强 企业的采购循环内部控制的建设是理论界和实务界所必须考虑的重要问题。 从理论方面看，本文首先阐述了内部控制概念，并以中外内部控制理论和 c o s o 内部控制整体框架的回顾为基础，按照其理论框架展开研究，深入探讨了 企业采购循环内部控制管理理论的应用。本文从东方公司的实际情况出发，探 讨其采购循环内部控制体系的构建，反过来也能够促进内部控制理论的发展， 2 第一章绪论 具有较强的理论意义。 在实践方面，企业采购循环内部控制对于企业的生存和发展具有重要的指 导意义。对于典型的制造型企业来说，采购成本是企业成本控制中的主体和核 心部分。采购成本( 包括原燃材料) 要占产品总成本的7 0 左右，甚至更高。 可见，采购成本直接影响着企业最终产品的定价及产品的市场竞争力、资金的 使用效率和企业的利润。因此，良好的采购循环内部控制将直接增加企业的利 润，有利于企业在市场竞争中赢得优势，提升企业价值。 随着社会主义市场经济秩序的建立和逐步完善，市场竞争日趋激烈。为了 增强企业的竞争实力，降低成本消耗，提高经济效益，企业必须强化采购循环 内部控制。建立完善的采购循环内部控制，不仅能够达到监管的要求，同时对 改善采购和供应管理的绩效，提高企业竞争力具有重大的研究意义，是现代化 管理、企业化经营、加强内部管理以及控制不良行为的需要。 第二节研究内容与方法 本节主要阐述论文的研究方法与内容，首先概括了文章的研究方法与创新 点，然后是对文章研究内容的介绍，通过逐章介绍和文章结构图结合，理清文 章脉络，简明扼要概括文章内容。 1 2 1 研究方法与创新点 在广泛收集资料和参考国内外有关研究文献的基础上，本研究主要采用理 论分析和应用方法设计相结合的研究方法，以内部控制的概念以及相关理论回 顾为基础，结合东方公司采购循环内部控制系统现状，找出其存在的问题并分 析原因，在此基础上设计符合公司实际情况的采购循环内部控制方案，形成覆 盖请购、供应商认定及评价、订货、采购入库、付款等各环节的采购循环内部 控制系统，然后依据相应的实施保障因素，提出进一步完善东方公司采购循环 内部控制的建议。本论文力求在阐释企业内部控制时，将采购循环实践操作与 理论指导相结合，做到理论联系实际，以使企业采购循环内部控制在理论的指 导下，开拓创新，实现实践中的突破。 本文的创新点在于针对具体企业采购循环内部控制流程及其关键控制点， 结合相关理论，从而建立和完善该企业采购循环内部控制。东方公司作为新型 3 第一章绪论 建材行业的一个领头公司，其所处的行业具有一定的特殊性，与一般行业不同， 在采购业务方面，东方公司具有采购量大、采购金额大、采购种类繁多和受价 格波动影响大等特点，因此，在其采购循环内部控制构建的过程中具有独特性。 1 2 2 研究内容 本文首先对国内外内部控制理论的研究及特点进行了回顾，重点介绍对内 部控制有重要指导意义的c o s o 内部控制整体框架，然后介绍东方公司的基本 情况及采购业务，重点分析该公司整体内部控制和采购循环内部控制的现状， 得到其整体内部控制和采购内部控制存在的问题及原因，从而确定该公司采购 循环内部控制的构建目标及原则，并在其指导下为公司设计了符合实际情况的 采购循环内部控制构建方案。最后，在采购循环内控实施保障因素的基础上， 分析该公司采购与付款循环的五大流程及其关键控制点，随之提出完善该公司 采购循环内部控制的建议。 全文包括六部分内容： 第一章绪论部分主要介绍研究的背景及意义、研究的内容及方法。健全有 效的内部控制可以约束和规范企业的各种行为，实现企业的经营目标。采购循 环内部控制作为内部控制的一部分，是企业管理的重要组成部分。随着社会主 义市场经济秩序的建立和逐步完善，市场竞争日趋激烈，为了增强企业的竞争 实力，降低成本消耗，提高经济效益，必须强化企业的采购循环内部控制。 第二章是内部控制基本理论回顾。在分析西方和我国内部控制理论特点的 基础上，介绍了内部控制的重要分析手段o s o 模型，为全文奠定了坚实的 理论基础。 第三章是东方公司采购循环内部控制现状及问题分析。首先介绍公司基本 情况，包括公司简介和采购业务概述等内容，然后分析公司内部控制现状以及 采购循环内部控制现状，指出存在的问题，进而分析成因，为后文构建公司的 采购循环内部控制做准备。 第四章构建东方公司采购循环的内部控制。通过第三章的分析已经得出东 方公司现有采购循环内部控制存在的问题及成因，需要进一步改进以完善公司 的采购循环内部控制。本章从该公司采购循环内部控制的构建目标及原则出发， 从控制环境、风险评估以及控制活动等方面设计了符合其实际情况的采购循环 内控方案。 4 第一章绪论 第五章首先研究可以使东方公司己构建的采购循环内部控制得以有效实施 的保障因素。只有内部控制建立的框架，而没有实施的保障因素，就会使所构 建的成为摆设而发挥不了其应有的作用。然后，分析该公司采购与付款循环的 五大流程及其关键控制点，随之提出完善该公司采购循环内部控制的建议。 第六章首先对全文进行总结，得出研究的主要结论，然后提出本文的局限 性，并展望未来研究的发展方向。本文的内容体系，如图1 1 所示： 绪论 内部控赢相关理论 t 内部控制理论c o s o 框架 l j r 东方公司采购循环内部控制现状及分析 l i 公司基本情况采购循环内部控制现状 存在问题及原因分析 iii 上 东方公司采购循环内部控制制度构建 上 东方公司采购循环内部控制制度实施与完善 0 总结 资料来源：本文研究整理 图1 1 文章内容框架图 第二章内部控制基本理论同顾 第二章内部控制基本理论回顾 为保证组织高效、有序的运行，人们需要对其进行调节和控制。控制既是 确保组织目标实现的行动，又是确保行动充分有效的手段，是组织整个管理方 式建立的基础，同时又处于管理的中心位置。经济越发展，控制就越重要。目 前，我国理论界和实务界对内部控制的认识不够统一，基于此，文章本部分将 对内部控制基本理论进行梳理，重点介绍c o s o 内部控制整体框架。 第一节内部控制理论沿革 内部控制属于控制论中经济控制论的一个分支，用控制论和经济控制论的 科学方法，来分析和研究每个具体组织内部的经营管理过程，研究每个单位如 何发挥管理功能，以及如何对管理过程进行有效调节和控制，是一种科学合理 的管理工具或手段。内部控制是管理理论和实践进步的必然产物，国内外内部 控制的研究情况如下。 2 1 1 西方国家内部控制理论与特点 以美国的内部控制发展为主线，西方国家内部控制理论的发展在2 0 世纪大 致经历了四个阶段【l 】：萌芽时期( 2 0 世纪4 0 年代前) 、奠基时期( 2 0 世纪4 0 年 代至7 0 年代初) 、发展时期( 2 0 世纪7 0 年代至9 0 年代初) 、成熟时期( 2 0 世 纪9 0 年代至今) 。 表2 1 内部控制的发展史 时期阶段要素目标结构 萌芽时期内部牵制 无 防弊 点状结构 ( 2 0 世纪4 0 年代前) 奠基时期内部控制管理控制和会 防弊和兴利直线结构 ( 2 0 世纪4 0 至7 0 年代初) 计控制 发展时期内部控制结构控制环境、会企业完成既定平面三角形 ( 2 0 纪7 0 至9 0 年代初) 计、控制程序目标结构 1 】文硕世界审计史【m 】企业管理出版社，1 9 9 6 ：5 3 2 5 4 9 6 第二章内部控制基本理论同顾 续表2 。1 内部控制的发展史 时期阶段要素目标结构 内部控制整体控制环境、风险经营效率、财务立体三角锥 框架( i c i f )评估、控制活信息可靠、遵循形结构 动、监督、信息 性 与沟通 成熟时期 企业风险管理 内部环境、目标 战略、经营、报 立方体结构 ( 2 0 世纪9 0 年代至今)设定、事件识告、遵循性 框架( e r m ) 别、风险评估、 风险回应、控制 活动、信息与沟 通、监督 资料来源：严晖公司治理、公司管理与内部控制【j 】财会通讯( 学术) ，2 0 0 5 ( 4 ) ：1 2 2 1 1 1 内部牵制阶段 2 0 世纪4 0 年代以前的内部牵制阶段是内部控制的萌芽时期，主要以查错防 弊为目的。该阶段假设两个或两个以上的部门或人无意识犯同样错误的机会很 小，有意识地合伙舞弊的可能性也大大低于单独一个人或一个部门舞弊的可能 性。当时人们习惯用“内部牵制这一提法，这一提法早在1 9 1 2 年美国著名审 计学家蒙哥马利的著作审计理论与实践一书中已明确表述过。根据柯 氏会计辞典的解释，内部牵制是指：“以提供有效的组织和经营，并防止错误 和其他非法业务发生的业务流程设计。其主要特点是以任何个人或部门不能单 独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行组织上的责任分工，每项业务通 过正常发挥其他人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。 内部牵制的思想在管理实践中产生并发展，成为现代内部控制理论中有关 组织控制、职责分离控制的雏形，在现代内部控制理论中有着相当重要的地位。 内部控制在内部牵制阶段完成了实践塑造的过程。 2 1 1 2 内部控制阶段 2 0 世纪4 0 年代到7 0 年代的内部控制阶段是内部控制的奠基时期。由于该 时期市场竞争日益加剧，企业必须采取更为有效的控制方法。这一阶段的内部 控制开始有了内部会计控制和内部管理控制的划分，并通过形成以及推行一整 套内部控制来实施控制。内部控制的目标除了保护组织财产的安全性之外，还 包括增进会计信息的可靠性、提高经营效率和遵循既定的管理方针。 7 第二章内部控制基本理论同顾 1 9 4 9 年，美国审计程序委员会下属的内部控制专门委员会的专门报告内 部控制：协调的要素及其对管理和独立公共会计师的重要性从企业经营管理 的角度来定位内部控制的，内容不局限于与会计和财务部门直接有关的控制， 还包括预算控制、成本控制、定期报告、统计分析、培训计划和内部审计以及 技术与其他领域的经营活动，比较客观的从理论上给出了内部控制的内涵，并 在报告中对内部控制首次做出了权威性定义：“内部控制是企业所制定的旨在保 护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率，推动管理部门所制定 的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施”。随后在 1 9 5 8 年，美国审计程序委员会发布了审计程序公告第2 9 号，将内部控制划 分为内部会计控制和内部管理控制，但对管理控制的概念界定仍然比较模糊。 1 9 7 2 年1 2 月，美国注册会计师协会所属审计准则委员会在其公布的审计准则 公告第1 号中，重新对内部管理控制进行了描述：“管理控制，包括组织规划 及与管理部门业务授权决策过程有关的程序和记录。这种授权是直接与达到组 织目标的责任相联系的管理职能，是对经济业务建立内部会计控制的出发点。” 2 1 1 3 内部控制结构阶段 1 9 8 8 年美国注册会计师协会发布审计准则公告第5 5 号以内部控制框架 概念代替了内部控制概念，提出内部控制框架应包括控制环境、会计系统及控 制程序三个部分。以“框架”代替“”不只是名词的改变，其内涵也有了明显 的变化，其中，控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策和程序效率发生影 响的各种因素，以反映董事会、管理者、股东和其他人员对控制的态度和行为； 会计系统指出了应当健全企业的会计，明确规定了各项业务的确认、分析、归 类和报告的方法；控制程序提出了应当明确业务的审批权，明确职责分工以及 关于财产、凭证、账簿的保护措施等内容。审计准则公告第5 5 号从1 9 9 0 年 1 月起实行，自此，审计程序公告第2 9 号中将内部控制划分为内部管理控制 和内部会计控制的提法也被“内部控制结构”所取代。 该内部控制框架理论与以前内部控制理论的明显不同是：内部控制不只是 关注资产及其记录的安全问题，而且关注组织经营管理问题，特别强调了管理 者对内部的态度、认识和行为等控制环境的重要作用，指出这些环境因素是实 现内部控制目标的环境保证，要求审计人员在评估控制风险时，不仅要关注内 部会计控制系统与控制程序，还应该对单位所面临的内外部环境进行评估，使 8 第二章内部控制基本理论回顾 得这一概念比以前更加清楚，并首次以内部控制结构取代原有的内部控制，标 志着内部控制的发展进入了内部控制结构阶段。 2 1 。1 4 内部控制整体框架阶段 2 0 世纪9 0 年代开始，随着市场经济的高速发展，企业规模的不断壮大，经 济内容及形式的日趋复杂，企业对内部控制愈加重视，内部控制理论在国外得 到了飞速发展。 19 9 2 年，美国c o s o 委员会( c o m m i t t e eo fs p o n s o r i n go r g a n i z a t i o no ft h e t r e a d w a yc o m m i s s i o n ) 发布了著名的c o s o 报告，即内部控制整体框架。 该报告将内部控制定义为：内部控制是由企业董事会、管理当局和其他员工实 施的，为达成经营活动的效率和效果、财务报告的可靠性、相关法律法规的遵 循性等目标提供合理保证的过程。其构成要素包括：控制环境( c o n t r o l e n v i r o n m e n t ) 、风险评估( r i s ka p p r a i s a l ) 、控制活动( c o n t r o la c t i v i t y ) 、信息与 沟通( i n f o r m a t i o na n dc o m m u n i c a t i o n ) 、监控( m o n i t o r i n g ) 五个方面。可以说内 部控制整体框架的提出标志着内部控制理论发展到一个崭新的阶段，它是内部 控制发展史上的又一里程碑。2 0 0 2 年7 月2 5 日，美国国会通过了2 0 0 2 年萨 班斯奥克斯利法案，其中对财务报告内部控制的有效性的评价和披露的报 告进行了相关的规定。2 0 0 4 年9 月2 9 日，c o s o 委员会颁布了最新报告企业 风险管理整体框架，提出企业风险管理包括八个相互关联的构成要素，分 别为内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险回应、控制活动、信息 与沟通、监控，并引入了风险偏好、风险容忍度、风险组合观等概念。 2 1 2 我国内部控制理论 我国关于内部控制的理论研究起步较晚，主要集中在内部控制理论，内部 控制体系构建，内部控制以及内部控制评价几个方面。 2 1 2 1 内部控制理论 从控制论原理出发我国专家吴水澎等对内部控制作了多层面的研究，提出 c o s o 报告对我国构建企业内部控制综合框架的借鉴意义，同时提出了有关部门 和团体制定企业内部控制准则或指南的建议，为企业内部控制建设提供一个框 架和参考依据【l j 。李凤鸣论述了整体控制的基本理论、目标与要素、程序方法、 【1 1 吴水澎、陈汉文、邵贤弟企业内部控制理论的发展与启示【j 】会计研究，2 0 0 0 ( 5 ) ：2 - 8 9 第二章内部控制基本理论回顾 组织过程、基础设计、管理过程设计、交易循环设计、评价方式等内容；重点 阐述了管理控制、会计控制和审计控制的实务；其基本目的是为了建立中国式 的内部控制体紊n 。朱荣恩、应唯、袁敏( 2 0 0 5 ) 从会计信息失真治理、财务报 告内部控制、公司治理等方面多维度地对内部控制理论与实践进行探讨，并就 如何将内部控制和风险管理理论运用于公司治理、内部审计进行了有益的探索 1 2 1 0 2 1 2 2 内部控制体系构建 阎达五、杨有红指出内部控制框架与公司治理机制的关系是内部管理监控 系统与环境的关系。并认为从我国目前企业管理的现状看，内部控制建设上一 步到位地完全达n c o s o 委员会的理想框架是不太可能的。因此，应该抓住关键 因素，有步骤、分重点地构建内部控制体系m 。王立勇( 2 0 0 4 ) 分析了我国企业 内部控制的现状及其成因，对如何完善我国企业内部控制提出了建议。并在 c o s o 内部控制框架理论指导下，根据我国企业内部控制系统的实际情况，结合 管理学理论、委托代理理论及系统理论尝试提出了内部控制系统观，认为内部 控制是由一系列相关的要素通过一定的结构方式组合的，具有特定功能的、为 实现特定目标而运转的系统 4 1 。 2 1 2 3 内部控制 杜培仁认为中小型企业因为产出规模小、人员较少且一般身兼数职、资本 和技术构成较低、资金薄弱等因素，在管理过程中缺乏内部控制的观念，从而 使内部控制成为中小企业管理工作的盲点，通过分析中小企业内部控制的现状 提出以下建议：提高企业全体员工对内部控制的认识，在中小型企业中建立起 行之有效的内部控制，从内部控制的目标出发，加强对会计信息、资产和经营 活动三方面的控制力度跚。 王素莲( 2 0 0 5 ) 认为现有法律法规主要体现在企业内部控制建立健全的要 求上，而对内部控制的评价缺乏实质性的指导，由此她从定性分析和定量分析 f l 】李凤鸣内部控制学【m 1 北京：北京大学出版社，2 0 0 2 ：7 9 - 9 0 2 1 朱荣恩、应唯、袁敏。美国财务报告内部控制评价的发展及对我国的启示明会计研究，2 0 0 3 ( 8 ) ：4 8 5 3 【3 】阎达五、杨有红内部控制框架的构建【j 1 会计研究，2 0 0 1 ( 2 ) ：9 - 1 5 4 1 王立勇、石柱鲜内部控制系统评价的定量分析模型们财经研究，2 0 0 4 ( 9 ) ：9 3 1 0 2 5 1 杜培仁谈中小企业内部控制制度【j 】中国集体经济，2 0 0 7 ( 1 0 ) ：2 2 - 2 4 l o 第二章内部控制基本理论回顾 相结合的视角上，提出了一套较适合于我国企业实际的评价指标体系【i l 。赵东方 ( 2 0 0 5 ) 介绍了不同国家及地区的内部控制概况，并结合我国现状，认为在我 国构建企业内部控制评价体系是必要且可行的，并利用模糊层次分析法构建了 企业内部控制评价的模型，将定性问题定量化，使内部控制评价的研究更为客 观精确f 2 j 。戴彦以a 省电网公司为案例，探讨应如何构建企业内部控制评价体系， 以实现对内部控制制度的完整性和有效性，以及的遵照执行情况的全面评估。 她把内部控制评价体系构建过程分为六个步骤：构建业务控制目标体系；流程 分析和风险评估；控制点设计和关键控制点选择；评价指标及其标准设计；权 重设定；现场测试和制度设计f 3 】。张谏忠，吴轶伦( 2 0 0 5 ) 以中航油( 新加坡) 的暴仓事件为反面案例，认为内部控制自我评价在国内大型企业，特别是跨行 业的集团公司有着广阔的发展空间l 。 第二节c o s o 内部控制整体框架 c o s o 内部控制整体框架的诞生标志着对内部控制的理论研究产生了根本 性的变化，c o s o 框架提出的要素具有极强的指导意义与实践效果，因此广泛运