（工商管理专业论文）中原高速税务风险控制研究.pdf

a thesis submitted in partial fulfillment of the requirements for the degree of mba tax risk control of zhong yuan expressway candidate : ye xu major : business administration supervisor : prof. yang chao huazhong university of science and technology wuhan, hubei 430074, p. r. china october, 2011 独创性声明独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研 究成果。尽我所知，除文中已经标明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或 集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出贡献的个人和集体，均已在 文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名： 日期： 年 月 日 学位论文版权使用授权书学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权 保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。 本人授权华中科技大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检 索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 保密 ，在 年解密后适用本授权书。 本论文属于 不保密 。 (请在以上方框内打 “ ” ) 学位论文作者签名： 指导教师签名： 日期： 年 月 日 日期： 年 月 日 i 摘摘 要要 本文主要研究了中原高速的税务风险控制。旨在通过分析和研究，结合企业的 行业特点和经营模式，依据风险管理理论，总结高速公路行业涉税风险的特点和表 现，在此基础上分析中原高速面临的税务风险的影响因素、起因、可能造成的损失 等，从而提出了企业税务风险管理体系的构建思路。 中原高速下属多个子公司及分支机构，企业财务核算较为规范，内部控制较为 健全，但税务风险管理体系有待搭建。本文采取理论分析与案例研究相结合的方法， 以风险控制理论为基础，详细分析了企业的外部税务风险影响因素和内部税务风险 影响因素；以中原高速为样本，结合高速公路行业的实际情况，对中原高速税务风 险管理的现状进行了描述性分析，据此指出中原高速在税务风险控制方面所存在的 问题以及应重点防范的税务风险；针对税务风险识别、税务风险评估、税务风险的 应对策略和控制、信息与沟通平台的建立等关键事项，列举了详细的影响分析，设 计了相关流程。 通过研究，笔者试构建了符合中原高速自身特点的企业税务风险管理体系。税 务风险控制是企业可持续发展的基础。税务风险管理是一个复杂的框架体系，是企 业整体内部控制体系的重要组成部分。河南省高速公路通车里程位于全国第一位， 中原高速是河南省内唯一一家公路经营类上市公司，希望本文的研究能够对其他高 速公路企业税务风险控制体系的构建提供参考。 关键词：关键词：高速公路 税务 风险控制 风险管理体系 ii abstract this article studies the tax risk control of zhongyuan expressway. designed through analysis and research, combined with the companys industry characteristics and business model, based on risk management theory, summed up the characteristics of the highway industry and the performance of tax-related risks, based on the analysis of the high tax risk factors, causes, potential losses that zhongyuan expressway faced, then presents the ideas about how to build corporate tax risk management system. zhongyuan expressway has several subsidiaries and affiliates, the corporate financial accounting is standard, and the internal control is robust, but the tax risk management system needs to be set up. this article takes the theoretical analysis and case study method of combining the risks control theory, detailed analysis of the enterprises external and internal tax risk factors; set zhongyuan expressway as a sample, combine the actual situation with the highway industry, and find out the problems of zhongyuan expressways tax risk management and the risks need to be prevent. according to tax risk identification, risk assessment, and taxation, tax strategy and risk control, information and communication platform, the establishment of key issues are the influence of detailed analysis, design of related process. through the study, the author attempts to build an enterprise tax risk management system consistent with zhongyuan expressways own characteristics. tax risk control is the base for sustainable development of the enterprise. tax risk management is a complex framework of the system, and the important component of enterprises internal control system. henans highway mileages is at the first place of the country, henan zhongyuan expressway is the only one listed highway company, we hope that this paper studies can provide references for other highway enterprises construction of tax risk control system. key words: expressway, tax, risk control, risk management system iii 目目 录录 摘 要 . i abstract . ii 1 绪 论 1.1 问题的提出 . (1) 1.2 研究对象及研究思路 . (2) 1.3 本文研究框架 . (4) 2 企业税务风险管理理论 2.1 风险的基本概念 . (5) 2.2 企业税务风险管理的基本理论 . (7) 2.3 企业税务风险可能造成的损失 . (9) 3 中原高速税务风险现状分析 3.1 外部影响因素分析 . (11) 3.2 内部影响因素分析 . (13) 3.3 税务风险的主要特点 . (16) 3.4 中原高速主要税种税务风险的分析 . (17) 4 中原高速税务风险管理体系的构建 iv 4.1 税务风险管理的基本框架 . (20) 4.2 公司税务风险管理的组织架构与步骤 . (23) 4.3 公司税务风险的识别和评估 . (26) 4.4 公司税务风险的应对策略和内部控制 . (33) 4.5 信息与沟通 . (55) 4.6 监督与改进 . (57) 结束语 . (59) 致 谢 . (60) 参考文献 . (61) 1 1 绪绪 论论 1.1 问题的提出问题的提出 tom neubig 认为，税务风险管理是指在纳税义务发生之前，有系统地对公司经 营或投资行为进行审阅，寻找最易引起税务执法机关关注的事项并事先进行合理安 排，以达到既不引起税务执法机关关注，又能尽量地少缴所得税，这个过程就是税 务风险管理。 1企业税务风险管理是企业运用风险管理的理念和方法，合理配置管理 资源，通过风险分析识别，风险等级排序，风险应对处理，以及过程监控、绩效评 估等措施，不断提高企业自身纳税遵从度的过程和方法。andrews 在其决策理论中 认为，战略风险就是战略性决策带来的风险2，2005 年毕马威会计师事务所对美国 98 家上市公司税务部门主管为期三个月的调查表明， 企业税务风险的压力不断增大。 3 kerim peren arine 认为税务风险是企业面临的众多风险之一，它属于财务风险， 但又具有法律风险的特征。 4在当今经济快速发展的时代，影响企业经营的环境因素 越来越多，越来越复杂多变，竞争越来越激烈，构建有效的纳税风险防范体系，越 来越显示出其在企业管理中的重要性。 随着国美、苏宁、创维、娃哈哈、中国平安等诸多国内知名大企业先后掉进“税 务门”，税务风险已经成为企业特别是大企业“甩不掉的影子”和“定时炸弹”。5 2009 年 5 月 5 日，国家税务总局印发了大企业税务风险管理指引（试行） ，旨在引导 大企业合理控制税务风险，防范税务违法行为，依法履行纳税义务，避免因未遵循 税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害。 河南中原高速公路股份有限公司（以下简称中原高速）是经中国证券监督管理 委员会核准 2003 年 8 月 8 日在上海证券交易所挂牌 a 股的上市公司。 该公司过去的 十年取得了骄人的业绩。尤其 2003 年公司上市以来，资产规模、经营规模和实现利 税均迈上一个新的台阶，企业综合实力迅速提高，市场竞争力也不断增强。中原高 速自成立以来始终致力于依法诚信纳税的体系建设，并与省、市、区各级税务机关 逐步建立起了报告、研讨、座谈等各种形式的沟通渠道，有力地降低了企业纳税遵 2 循度的风险。经过多年的努力，已在税务机关建立了良好的诚信纳税信誉，多次被 税务机关授予诚信纳税单位、诚信纳税免检单位、a 级纳税信用企业等称号，并给 予了公开表彰，提高了公司在市场上的信誉等级。作为国家和河南省的重点纳税企 业，截至 2010 年底，公司累计交纳各项税金 23.58 亿元，成为河南省纳税百强企业， 为国家和河南省的经济建设做出了突出贡献。 但是中原高速在快速发展的同时，税务风险管理也面临着挑战。其税务风险主 要来自三个方面：一是我国目前正处于经济的大变革时期，为了适应经济发展的需 要，财税法规和财税政策变化频繁、不够稳定，加之信息传输渠道的不畅，难以让 纳税人及时准确掌握，使得原先合法的纳税行为变得不合法；二是由于企业业务范 围的拓宽，对办税人员自身业务素质的要求随之提高，进而要求企业纳税行为对税 法的遵从不能只局限于表面，而是要求能够对税法有全面的认识与运用，并且能够 准确把握有关税收法规的立法精神，否则将给企业带来税务风险；三是虽然目前高 速公路行业的办公信息化水平相对较高，但仍存在信息报送不及时，总部无法实时 掌握各成员单位的经营状况，各信息平台之间信息不共享，无法达到协同一致的问 题。尤其是税务风险自动识别信息系统的建立更是一片空白，从而加大了企业的税 务风险。 税务风险控制事关公司发展战略。如何通过企业税务风险控制的实施，为实现 企业的可持续发展打下坚实的基础，已成为目前急需探索的课题之一。本文以中原 高速为样本，在对该公司发展现状深度了解的基础上，分析其内、外部环境，并进 行内部因素评价及外部因素评价，以明确其自身发展的优势和劣势，了解其面临的 机遇和挑战，设计制定适合中原高速发展战略的税务风险管理体系，从而防止出现 因税务风险管理水平较低而引起的管理失控。同时通过对中原高速的个案分析，希 望为高速公路行业在制定税务风险内部控制规范时提供可借鉴的参考意见。 1.2 研究研究对象对象及及研究思路研究思路 中原高速成立于 2000 年 12 月，由河南高速公路发展有限责任公司、华建交通 3 经济开发中心、河南省高速公路实业开发公司、河南省交通规划勘察设计院以及河 南公路港务局 5 家企业共同发起成立，设立时注册资本为人民币 77,000 万元。2003 年 7 月，经中国证券监督管理委员会关于核准河南中原高速公路股份有限公司公 开发行股票的通知核准，采用上网定价方式向社会公开发行人民币普通股（a 股） 28,000 万股，每股面值 1 元，每股发行价格 6.36 元。2003 年 8 月 8 日，本公司向社 会公开发行的 28,000 万股人民币流通股（a 股）在上海证券交易所挂牌上市，发行 后注册资本为 105,000 万元。 中原高速经过公开发行和历年股票股利的分配，公司注册资本现为人民币 214,035.42 万元。2010 年 12 月，国务院国有资产监督管理委员会“国资产权2011 70 号”文和中国证券监督管理委员会“证监许可2011391 号”文批复，公司股东河 南高速公路发展有限责任公司、河南省高速公路实业开发有限公司和河南公路港务 局将合计持有中原高速 965,060,271 股， 占中原高速总股本 45.09%的股份全部无偿划 转给河南交通投资集团有限公司持有。 中原高速主要业务为高等级公路、大型和特大型独立桥梁等交通基础设施项目 的投资、经营管理和维护。公司路桥运营资产主要包括郑漯高速公路（142 公里）、 漯驻高速公路 （67.2 公里） 、 郑州黄河大桥 （31 公里） 、 郑尧高速公路 （183.5 公里） ， 郑新黄河大桥（22.89 公里）。主营业务收入为郑漯高速公路、漯驻高速公路、郑州 黄河大桥、郑尧高速公路和郑新黄河大桥车辆通行费收入。2009 年公司通行费收入 突破 20 亿元， 2010 年通行费收入持续增长， 通行费收入达 22.89 亿元， 实现利润 7.21 亿元。 国务院 2004 年 9 月 13 日发布的收费公路管理条例规定，我国经营性公路 的收费期限最长不得超过 30 年。因此，从未来发展和盈利模式来看，公司存在着持 续经营风险。为了分散、化解风险，中原高速自 2008 年起开始尝试多元化经营，按 照“主动出击、把握节奏、效益优先”的原则，引入专业战略合作伙伴，拓展业务领 域，稳步推进多元化开发和经营步伐，分别投资设立了置业有限公司和投资公司， 并对河南一家著名的信托公司进行了参股投资。目前，置业公司的开发项目和投资 公司的投资项目进展情况顺利；参股投资的信托有限公司 2010 年年投资回报率达 4 10.93%。 从中原高速目前的资产结构和经营模式看，路产经营板块具有投资金额大，资 产分布广、管理线路长、分支机构多等特点，给企业内部税务管理带来了一定的难 度。而房地产、投资等板块是按照多元化经营思路近年才开展的经营项目，熟悉、 掌握相关税收政策需要一定的过程。多元化经营为企业的发展创造了坚实的基础， 同时也对加大风险防控体系建设提出的要求。本文依据中原高速当前的背景，从企 业的角度，结合风险及风险管理理论，对税务风险的基本概念进行了界定，总结了 高速公路行业纳税风险的特点及表现，在此基础上分析了中原高速面临税务风险的 影响因素、起因、可能造成的损失等，总结了识别、评估和防控税务风险的关键点， 进而为企业税务风险管理体系的构建提出了设计思路。 1.3 本本文文研究研究框架框架 本文共分为四章，第一部分为绪论，介绍研究对象的基本情况、研究方法和思 路、研究问题的提出，主要是写什么、为什么写以及如何写的问题；第二部分为企 业税务风险管理理论概述。该部分阐述了风险、财务风险、税务风险的定义以及税 务风险管理的基础理论；第三部分是中原高速税务风险现状分析。分析介绍了中原 高速税务风险管理的内外部影响因素、特点和主要税种的税务风险；第四部分是中 原高速税务风险管理系统的构建。介绍了从管理和技术两个层面构建税务风险管理 体系的情况。 5 2 企业税务风险管理理论企业税务风险管理理论概述概述 了解和掌握企业税务风险管理的基本理论与方法， 是建立企业税务风险管理体系 的前提。近年来，随着经济的快速发展和企业规模的迅速扩大，防范企业税务风险 在理论界、和实务中越来越收到重视，关于企业税务风险的理论专著也很多。本文 不对企业税务风险管理理论做详尽的论述，仅从风险、财务风险和税务风险的基本 概念谈起，对企业税务风险管理的理论与方法进行简要的概述，为搭建中原高速税 务风险控制体系打下坚实的理论基础。 2.1 风险风险的基本概念的基本概念 2.1.1 风险的定义风险的定义 风险是什么？经济学家奈特在其经典名著风险、不确定性和利润一书中首 次明确提出，概率型随机事件的不确定性就是风险。 6目前，理论界对风险的内涵还 存在着分歧，无论是看法、标准、还是掌握都没有完全统一。一般认为风险大致有 两种定义：一种定义强调风险表现为不确定性；而另一种定义则强调风险表现为损 失的不确定性。j. s. rosenb 将风险定义为损失的不确定性；f. g. crane 认为风险意 味着未来损失的不确定性；ruefli 等将风险定义为不利事件或事件及发生的机会。 2006 年 6 月 6 日国务院国有资产管理委员会发布的中央企业全面风险管理指引 中对企业风险的定义为：风险是未来的不确定性对企业实现其经营目标的影响。笔 者认为，从实质上看，风险就是“结果的不确定性变化”7。 2.1.2 财务风险财务风险 财务风险的定义 财务风险(financial risk)是指企业在经营活动过程中因财务结构不合理、融资不 6 当使公司可能丧失偿债能力，从而导致投资者实际财务收益与预期收益产生偏离而 蒙受损失和其他不可预见损失的风险。 财务风险的分类 狭义的财务风险通常被称为举债筹资风险，是指企业能否偿还到期债务（即偿 还到期的本金和利息）的不确定性。这种观点认为财务风险只与负债经营相关，如 果企业经营的全部资本都由投资者投入就不会存在财务风险。广义的财务风险就是 指企业财务活动由于受不确定因素的影响，从而导致投资者实际财务收益与预期收 益产生偏离而蒙受损失和其他不可预见损失的风险。它不仅仅是筹资风险，还应包 括投资风险、资金回收风险、收益分配风险等。 2.1.3 税务风险税务风险 税务风险的定义 税务风险是指企业的涉税行为因未能正确有效地遵守税法规定，而导致企业所 面临的一种未来经济利益可能流出的不确定性。风险和收益是成正比的，企业在生 产经营过程中追求股东利益最大化，势必要求纳税成本最小化，因而税务风险的存 在有着客观的必然性。 税务风险具有税收上的不确定性。刘蓉认为税务风险是指税务责任的一种不确 定性，税务风险管理即是对这些不确定性的管理。8在企业正常的生产经营过程中， 企业面临着各种各样的不同决策，而每一次的决策都是经济利益与成本的博弈，同 一涉税业务，不同的纳税人、不同的时间、不同的环境和不同的决策人可能会出现 不同的税收负担。而企业主观上实施的涉税业务财务核算的调整与重述，都可能会 导致其与税收政策、法规等出现矛盾甚至相互背离的情况，即企业税务风险先于税 务责任履行行为而存在。值得注意的是，多纳税、提前纳税与少纳税、延迟纳税同 样都会引起企业的税务风险。 税务风险的分类 企业税务风险可以从不同的角度加以认识和划分：从税务风险产生的阶段划分， 7 税务风险可区分为税务风险潜伏阶段、税务风险发展阶段、税务风险恶化阶段和税 务风险爆发阶段。税务风险潜伏阶段与税款计算的准确性、纳税申报的主动性、税 收政策的了解程度以及内部控制的强弱等风险相关；税务风险发展阶段与纳税申报 的准确度、税收政策的变化、税企关系不尽和谐等风险相关；税务风险恶化阶段与 纳税申报长期异常、税务机关对其重点监控、有偷税嫌疑、业务数据异常和无效的 纳税筹划等风险相关；税务风险爆发阶段与企业被立案侦查、有证据表明其偷税、 管理人员被追究行政及刑事责任等风险相关。 3从风险的严重程度上看，税务风险区 分为致命性税务风险、严重性税务风险和一般性税务风险。从风险涉及的环境理解， 税务风险可以分为外部风险和内部风险。 2.2 企业企业税务风险管理的基本理论税务风险管理的基本理论 2.2.1 税务风险管理的含义税务风险管理的含义 美国著名风险管理大师彼得 l 伯恩斯坦对风险管理有过深刻的解释，他指出： 管理风险的能力以及进一步承担风险以做长远选择的偏好，是驱动经济系统向前发 展的关键因素。风险不仅是可以认识的，也是可以控制和掌握的。9 andrews 在其 决策理论中认为，战略风险就是战略性决策带来的风险10。 acs lubatkin 等金融学 家认为，战略风险是企业收益受宏观产业经济波动影响而发生损失的可能性。 11 jan emblesvag 等组织行为者认为， 战略风险是组织在市场竞争中为实现目标而呈现出的 不可避免的风险。13 风险管理的应用非常广泛。由于各个领域风险管理的目标不同而对风险管理的 界定有不同的理解。2004 年 4 月美国 coso 委员会颁布的企业风险管理框架认 为企业风险管理是企业的董事会、管理层和其他员工参与的一个过程，应用于企业 的战略制定和企业各个部门和各项经营活动，用于确认可能影响企业的潜在事项并 在其风险偏好范围内管理风险，对企业目标的实现提供合理的保证。本文认为，企 业税务风险管理是企业内部控制的一个方面，是从企业战略制定一直到企业各种经 8 营活动的贯穿过程，这个过程受到企业董事会、管理层、税务部门和其他人员参与 的影响，这个过程也是以风险价值为导向的风险决策过程。 donald-t.nicolaisen 认为税务风险管理是纳税人通过财务活动的合理安排， 以充 分利用税收法规所提供的优惠政策，在不引起税务执法机关关注的情况下获得最大 的税收利益。14 elood、tony 等认为有些不确定因素体现在税务领域里，这些税务 领域里的不确定性由很多因素造成，包括税务法在某些税务问题上的应用、税务法 本身的不明确性或企业日常运作所产生的某些税务上的不确定性等等。15 为了指导大企业开展税务风险管理，国家税务总局 2009 年 5 月 5 日印发了大 企业税务风险管理指引（试行）。指引第一章第二条指出，“税务风险管理的主要 目标包括：税务规划具有合理的商业目的，并符合税法规定；经营决策和日常经营 活动考虑税收因素的影响，符合税法规定；对税务事项的会计处理符合相关会计制 度或准则以及相关法律法规；纳税申报和税款缴纳符合税法规定；税务登记、账簿 凭证管理、税务档案管理以及税务资料的准备和报备等涉税事项符合税法规定。”这 是国内对税务风险管理目标的权威解释。 2.2.2 税务风险税务风险管理管理的的内容内容 国家税务总局印发的大企业税务风险管理指引（试行）指出，企业税务风 险管理应结合自身经营情况、税务风险特征和已有的内部风险控制体系，建立相应 的税务风险管理制度。企业税务风险管理主要包括： 内部环境 税务风险的管理涉及企业生产经营的各个环节，涵盖股东会、董事会、管理层、 财务、生产、销售等各个层级各个部门。如果要实现各层级各部门相互间的协同管 理，提高风险管理效率，就必须结合自身的生产经营特点以及内部税务风险管理的 要求，设置相应原的税务风险管理组织架构，明确岗位职责和权限。 风险识别 风险识别是企业管理者在生产经营过程中可能发生的现实和潜在的风险，用感 9 知、判断或归类的方式进行鉴别的过程。风险识别是风险管理的第一步，也是风险 管理的基础。税务风险识别的内容包括：环境风险、市场风险、财务风险和运营风 险。 风险评估 风险评估是在风险识别之后，运用各种风险评价技术来判定风险事件的影响程 度、危害大小进行量化评估的过程。税务风险评估的内容涉及税务风险发生的可能 性、税务风险发生的强度以及税务风险的关键风险点等。需要特别说明的是，风险 预警是风险评估过程中的一个重要工作。 风险控制和应对 通过对风险充分有效的识别、评估和分析后，企业运用风险回避、风险分摊、 风险分担、风险转移、风险自留等策略应对风险的发生，并制订和实施相应的程序 以确保风险应对措施的有效实施。风险应对是风险管理的重要阶段，直接关系到风 险管理的成败与否。 信息与沟通 信息与沟通是及时、准确、完整地收集与企业经营管理相关的各种信息，并使 这些信息以适当的方式在企业有关层级之间进行及时传递、有效沟通和正确应用的 过程，是实施内部控制的重要条件。信息与沟通主要包括信息的收集机制及在企业 内部和与企业外部有关方面的沟通机制等。 监督与改进 通过对企业风险管理的日常监督和专项监督，评估审核税务风险管理机制的有 效性，必要时加以改进。 2.3 企业税务风险可能造成的损失企业税务风险可能造成的损失 企业税务风险对企业所造成的损失来自两个方面，即经济损失和信誉损失。经 济损失是税务风险实际发生时最直接的损失，往往是由于未能及时、有效地防范税 务风险所造成的，例如，公司的应纳税额在计算过程中出现差错，这种差错可能会 10 使公司税款少缴或者晚缴，带来暂时的经济利益。但在补缴或被税务机关查出时， 不仅要补缴未缴纳的税款，还会多承担相应的滞纳金和罚款，进而形成更大的经济 损失。而信誉损失对于上市公司来说其影响可能会超过经济损失，并且对公司的影 响将是长远的。 企业税务风险所造成的损失如图 2.1 图 2.1 税务风险造成的损失 税务风险所造成的损失 有形损失 无形损失 1、期望成本损失； 2、控制成本损失； 3、风险抑制成本损失 4、残余不确定性成本损失； 5、内部税务管理部门成本损失 名誉损失 11 3 中中原高速税务风险原高速税务风险控制控制现状分析现状分析 近年来，我国高速公路建设突飞猛进，取得了令人瞩目的成绩。“十一五”期间， 将建成高速公路 3.3 万公里，总里程达到 7.4 万公里，根据交通运输部发布的交通 运输“十二五”发展规划，“十二五”末，国家高速公路网将基本建成，高速公路总里 程将达到 10.8 万公里。2010 年底，河南省高速公路已通车里程达到 5016 公里，继 续保持全国第一水平。中原高速作为河南省交通行业唯一一家上市公司，具有资产 规模大，点多，线长的特点。截止 2010 年末，公司运营和在建路桥总里程 672 公里， 其中：已通车高速公路 447 公里；在建高速公路及特大型桥梁 225 公里，约占省内 已通车高速总里程的 10%。通过对其企业税务风险现状的分析，可以折射出整个河 南省高速公路税务风险管理的现实情况，具有以点带面的作用。 3.1 外部影响因素外部影响因素分析分析 根据行业特征和企业所处的外部环境分析，中原高速外部税务风险影响因素主 要包括： 与本公司相关的税收法律环境； 影响公司税收优惠政策的变化以及其他最新税收法律法规和政策； 与公司合作的税务咨询方的权威性； 公司与税务机关联系的紧密性； 国家或地方政府对行业发展要求的调整变化情况； 国家或地方政府有关收费的文件； 车辆流量的变化； 商业环境的变化。 从以上外部因素中可以发现，所有这些外部影响因素中对中原高速影响最大的 还是税务管理环境和税收制度的设计。如果税收制度设计、税收征管模式存在缺失， 12 可能会诱发税务风险。这里对其影响试分析如下： 3.1.1 税收政策法规税收政策法规的影响的影响 税收政策法规是税企征纳双方的行为依据。税收政策法规以其强制性、无偿性 和固定性，成为国家进行宏观调控的重要杠杆。但税收政策法规的固定性并不表明 税收政策法规是一成不变的，而只是一定时期内具有相对的稳定性。我国改革开放 30 年来，税收体制也经历了 30 年的变迁。从总体来说，我国税制体制的变迁大致经 历了三个阶段，即有计划的商品经济时期的税制改革（1978 年1993 年）、社会主 义市场经济初期的税制改革（1994 年2000 年）和社会主义市场经济完善的税制改 革（2001 年至今）。每一次的税制改革都是国家为了适应宏观和微观经济形势上出 现的新变化。这些变化自然会给纳税人带来一定纳税遵从性的障碍，主要表现为纳 税人对新变化的税收政策、税收法规的理解、掌握以及执行造成偏差，形成一些纳 税人不可控的变数，这些不确定的因素进一步增加了纳税遵从的不确定性，使纳税 人在纳税遵从方面面临一定的困难。例如：2007 年 3 月 16 日国家颁布了中华人民 共和国企业所得税法，统一了内外资企业所得税，完善了我国企业所得税制度。 但新税法中一些具体条款的表述没有较为详细的释义，如中华人民共和国企业所 得税法实施条例中五十八条对固定资产计税基础确定方法的表述就不好理解和掌 握，对中原高速这样担负着国家基础建设的企业，可能造成纳税遵从的不确定性。 3.1.2 税收税收行政执法行政执法的影响的影响 我国现行法律、法规、规章赋予了税务行政机关过多的自由裁量权，但没有相 应对税务行政机关使用税法解释权和自由裁量权做出相应的约束，这就有可能造成 税务机关及官员行使自由裁量权不当，正如法国伟大的启蒙思想家、法学家孟德斯 鸠在论法的精神中所表述的那样：“任何掌权者都倾向于滥用权力；他会一直如 此行事，直到受到限制”19，从而增加纳税人的涉税风险。 中原高速作为河南省重点税源企业，企业所得税面临着省、市、区三级税务机 13 关的管理，往往会碰到在税务处理时相同的事项不同的解释，如中华人民共和国 企业所得税法第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包 括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”，但什 么是“有关的、合理的”，是不是只有发票才能证明其相关、合理，其他如支票、收 据、入库单等是不是也可以作为真实性支出的有效证据，税法上没有明确的解释， 这就赋予了税务行政机关的自由裁量。2009 年，在区级税务机关的纳税辅导中，中 原高速因取得发票不合规而补缴企业所得税 200 多万元。 3.2 内部影响因素内部影响因素分析分析 分析内部风险影响因素，有利于企业从公司高层意识、信息平台的搭建、组织 结构、经营成果、财务状况以及员工素质等方面识别自身可能存在的税务风险。 从管理层及实际操作层面看，企业内部税务风险影响因素主要包括： 公司文化； 高、 中层管理人员和重要业务流程中专业人员的素质 （知识结构、专业经验） ； 执行涉税业务的员工职业操守和胜任能力； 董事会、监事会以及公司管理层的税收遵从意识和对待税务风险的态度； 公司税务风险管理的现状和能力； 因公司内、外部人员的道德风险，使公司可能遭受损失或税务风险控制系统 失灵的相关信息； 对现有业务流程税务风险管理的监管、运行评价及持续改进能力； 公司的税务策略； 负债、或有负债、负债率、偿债能力； 现金流、预收账款及其变动情况、资金周转率； 应交税费及其占营业收入的比重；成本和管理费用、财务费用、营业费用； 盈利能力； 与本企业相关的会计政策、会计估算的差异与调节等信息； 14 特别纳税核算、税金结算和发票管理业务中曾发生或易发生错误的业务流程 或环节等。 公司签订的重大协议和有关贸易合同；公司发生的重大税务争议事项和法律 诉讼案件的情况； 以下以中原高速为样本，试将内部影响因素及现状归纳分析如下： 公司管理层的涉税风险防范意识有待进一步提高 一般而言，企业的内部税务风险来自两个方面，一是公司的纳税行为不符合税 收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、 刑罚处罚以及声誉损害等风险；二是公司的经营行为适用税法不准确，没有用足有 关优惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要税收负担。前者主要发生在纳税意识不 强的企业。后者则主要发生在纳税管理水平有待提高的企业。从中原高速的股权构 成看，企业是国有控股公司，同时还是上市公司，没有故意偷税的动因，中原高速 自成立以来，公司管理层也一直重视依法诚信纳税的建设。但仍停留在简单的遵从 层面，并没有从公司战略的角度采用避免、保留、减少、转移和利用等税务风险管 理策略来防范税务风险的发生。 税务岗位设置不到位 中原高速账面资产总额 284.20 亿元，下属子公司 3 个，分公司 11 个，仅路产经 营板块就管理着高速公路 447 公里，分布在省内 5 地区，下设服务区 7 个，经营事 项涉及营业税、企业所得税等税种 10 个，纳税事务管理无论是汇缴税款还是当地税 务事务协调均面临较大压力，但公司尚未设置专门的部门或专门的岗位具体负责税 务管理事务，目前只是由会计人员兼职管理。在这种情况下，财务部门实际上不过 是将公司业务产生的税收在账面进行处理和反映，并按照主管理税务机关的规定流 程纳税而已，一般情况下，很难从根本上解决公司税收方面的问题。正如沈冰在供 电企业税务管理更上一层楼中所指出的，如果税收问题由财务部门处理，当业务 部门业务做完后，发现有多缴税等问题，财务只能通过调整账务来解决，而解决过 程中可能会出现税务风险20。 税务管理人员的专业水平有待提高 15 企业税务管理是通过企业办税人员的行为来完成的，办税人员的专业技术水平、 能力的高低直接影响着企业税务风险管理的效果。如果办税人员的综合素质较差， 工作责任心不强，甚至在办理涉税业务过程中出现不应有的低级错误，就会给企业 带来税务风险。以企业最基本的涉税业务办理税务登记证变更为例，根据国家税 务总局税务登记管理办法的规定，企业应当自工商行政管理机关变更登记之日 起 30 日内到税务机关办理税务登记变更，如果未按期办理税务机关可以处二千元以 下的罚款，情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款。这本是一个稍加重视就 完全可以避免的处罚。 再如，2009 年，国家审计署抽查了 11 个省、区、市的 116 户享受高新技术税收 优惠的企业，其中有 86 户不符合条件，享受税收优惠 36.31 亿元；审计抽查 287 户 高污染、高耗能企业，发现有 156 户属应关停、淘汰、限制或环保不达标企业，占 54%，2007 年共享受税收优惠 19.01 亿元，占其同期入库税收的 51%10。这与企业 税务人员出于为企业节税的心理，误读税收政策，而错误的使用了所谓的税收筹划， 使企业享受了不该享受的税收优惠政策不无关系。 税务风险预警机制不健全 中原高速根据财政部、证监会等五部委联合发布的企业内部控制基本规范 、 企业内部控制配套指引和上海证券交易所上市公司内部控制指引要求，建 立了一套较为完善的内部控制制度，并结合所属行业特点和实际经营情况的变化， 不断完善其内部控制体系。但至今尚未建立税务风险的预算、预警机制，从而对企 业的税收风险主要带来三方面的影响： 税收成本的预算管理缺位 无论是哪一种风险，企业都应该对其进行预先分析和认识，以达到对风险的有 效预防。税务风险其一旦发生就会造成有形的或无形的损失，企业必须有预先介入 的方式，来减少税务风险给企业造成的损失。否则，如果听任税务风险在纳税遵从 过程中自然产生，而不采取早预算早预防，可能会使风险无法控制进而转化为严重 的危机。 尚未建立税务风险预警体系 16 实际上，税务风险尽管有其自身的不确定性，但它的发生并不是偶然的，是有 一定的规律可循的，企业可以通过对历史资料的分析，获得相关类似事件的信息， 运用科学的方法，对税务风险的发生时点和对企业经营的影响程度进行预测。虽然 中原高速对风险预警的必要性和重要性都有所了解和认同态度，并建立了重大事项 预警机制和应急措施，但这些预警都是基于业务风险和突发事件的防范，税务风险 预警体系的建立尚未提到议事日程。 缺少定期检查和风险评估制度 企业对纳税行为进行定期检查和风险评估是企业税务风险管理的核心。中原高 速虽然组织了几次针对土地使用税和房产税的专项检查，但尚未形成长效机制。公 司除了每年按期申报纳税以外，也只是按税务机关的要求进行企业所得税汇算清缴、 税务稽查前的自查以及个别税种的专项自查，很少有计划的进行企业自我“健康检 查”。而自我纳税风险评估更是很少进行，2005 年 3 月，国家税务总局下发纳税评 估管理办法（试行） 后，企业配合主管税务机关对高速公路企业建立了一个纳税评 估模型，但尚未建立常规化、制度化的评估管理制度。 3.3 中原高速中原高速税务风险的税务风险的主要主要特点特点 3.3.1 涉涉税税金额大金额大 中原高速作为大型高速公路企业，每年都承担着较重的高速公路建设投资任务， 目前在建项目总投资超过 260 亿元，资产规模也逐年增加，2010 年末资产规模已达 到 275 亿元。虽然日常经营所涉及的税种主要有营业税、企业所得税、土地使用税、 房产税等，虽然税种并不是很多，但金额较大，每年汇算清缴时企业所得税的纳税 调整事项涉及近 50 项，纳税调增调减额都在亿元以上。 3.3.2 涉税事项的复杂程度高涉税事项的复杂程度高 由于收费公路管理条例对经营性公路的收费期限做了明确的限制，中原高 17 速存在主营业务单一，业务领域集中的经营风险。如前所述，面对风险和压力，中 原高速近年来推进了多元化经营，经营的多元化随之带来涉税事项的复杂性也相对 提高，增加了集团化税务风险控制的难度。 3.4 中原高速主要税种中原高速主要税