（技术经济及管理专业论文）ISO9000体系基础上全面预算管理模式研究.pdf

华北电力大学硕士学位论文 摘要 针对我国企业实行全面预算管理过程中在控制过程及组织结构方面出 现的问 题，参考国内外预算管理成功经验，并通过研究 i s 0 9 0 0 0 质量管理休系的实质， 找出两者的结合点。提出借鉴 工 s 0 9 0 0 0 体系的方法及理念对全面预算管理模式进 行重构的设想。 基于以上研究，本文初步建立一个易于实现的管理体系，贯彻了持续改进和 过程控制思想，运用文件化管理方法，实现全面预算管理流程的标准化。把这一 体系构想运用于河北保定依棉集团推行全面预算管理的实践，一方面验证设想， 一方面找出不足以便进一步完善。通过对体系的合理性、效率性、有效性分析， 得出该体系具有一定的实用价值这一结论。 关键词:全面预算管理，i s 0 9 0 0 0 体系，持续改进，过程控制 abs tract a i m f o r t h e s h o r t a g e t h a t h a v e b e e n f o u n d i n t h e c o u r s e o f c o m p r e h e n s i v e b u d g e t m a n a g e m e n t i n c i v i l e n t e r p r i s e , t h i s a r t i c l e p r o v i d e a n e w f r a me w o r k o f c o mp r e h e n s i v e b u d g e t ma n a g e me n t t h a t b o r r o w f r o m i s 0 9 0 0 0 s y s t e m o f t h e me t h o d o l o g y a n d t h e o r y . s e r v e f o r t h i s g o a l , t h i s a r t i c l e r e f e r e n t t h e e x p e r i e n c e o f b u d g e t ma n a g e me n t i n s i d e a n d o u t s i d e , a n d r e s e a r c h t h e e s s e n c e o f i s 0 9 0 0 0 s y s t e m, f o u n d o u t t h e w a y t o c o m b i n e b o t h o f t h e m. b a s e o n t h e r e s e a r c h , a ma n a g e m e n t s y s t e m w a s s e t u p p r e l i m i n a r i l y , w h i c h a r e a c h i e v e m e n t a n d s t a n d a r d s y s t e m, u s e t h e d o c u m e n t m a n a g e m e n t a s b a s i c m e t h o d . a n d i n t h i s s y s t e m, t h e t h i n k i n g o f c o n t i n u o u s i m p r o v e m e n t a n d c o n t r o l o f c o u r s e a r e u s e d c o m p l e t e l y , c o m b i n e t h e p r a c t i c e o f h e b e i b a o d i n g y i m i a n g r o u p , o f f e r t h e s u p p o r t f o r t h e t h e o r y , a n d f i n d o u t t h e s h o r t a g e o f t h i s s y s t e m i n o r d e r t o m a k e i t m o r e d e c o r o u s . i n a c c o r d a n c e w i t h t h e a n a l y s i s o f f i t t i n g , e f f i c i e n t a n d e f f e c t i v e , w e c a n d r a w t h i s c o n c l u s i o n t h a t , t h i s s y s t e m i s u s e f u l z h a n g h e ( t e c h n i c a l e c o n o m i c m a n a g e m e n t ) d i r e c t e d b y v i c e - p r o f . l i d o n g y a n k e y wo r d s : c o m p r e h e n s i v e b u d g e t ma n a g e m e n t ; i s 0 9 0 0 0 s y s t e m; c o n t i n u o u s i m p r o v e m e n t ; c o n t r o l o f c o u r s e 华北电力大学硕十学位论文 摘要 针对我国企业实行全面预算管理过程中 在控制过程及组织结构方面出 现的问 题，参考国内外预算管理成功经验，并通过研究 i s 0 9 0 0 0 质量管理休系的实质， 找出两者的结合点。提出借鉴 工 s 0 9 0 0 0 体系的方法及理念对全面预算管理模式进 行重构的设想。 基于以上研究，本文初步建立一个易于实现的管理体系，贯彻了持续改进和 过程控制思想，运用文件化管理方法，实现全面预算管理流程的标准化。把这一 体系构想运用于河北保定依棉集团推行全面预算管理的实践，一方面验证设想， 一方面找出不足以便进一步完善。通过对体系的合理性、效率性、有效性分析， 得出该体系具有一定的实用价值这一结论。 关键词:全面预算管理，i s 0 9 0 0 0 体系，持续改进，过程控制 abs tract a i m f o r t h e s h o r t a g e t h a t h a v e b e e n f o u n d i n t h e c o u r s e o f c o m p r e h e n s i v e b u d g e t m a n a g e m e n t i n c i v i l e n t e r p r i s e , t h i s a r t i c l e p r o v i d e a n e w f r a m e w o r k o f c o m p r e h e n s i v e b u d g e t ma n a g e m e n t t h a t b o r r o w f r o m i s 0 9 0 0 0 s y s t e m o f t h e m e t h o d o l o g y a n d t h e o r y . s e r v e f o r t h i s g o a l , t h i s a r t i c l e r e f e r e n t t h e e x p e r i e n c e o f b u d g e t ma n a g e m e n t i n s i d e a n d o u t s i d e , a n d r e s e a r c h t h e e s s e n c e o f i s 0 9 0 0 0 s y s t e m, f o u n d o u t t h e w a y t o c o m b i n e b o t h o f t h e m. b a s e o n t h e r e s e a r c h , a m a n a g e m e n t s y s t e m w a s s e t u p p r e l i m i n a r i l y , w h i c h a r e a c h i e v e me n t a n d s t a n d a r d s y s t e m, u s e t h e d o c u me n t ma n a g e m e n t a s b a s i c m e t h o d . a n d i n t h i s s y s t e m , t h e t h i n k i n g o f c o n t i n u o u s i m p r o v e m e n t a n d c o n t r o l o f c o u r s e a r e u s e d c o m p l e t e l y , c o m b i n e t h e p r a c t i c e o f h e b e i b a n d i n g y i m i a n g r o u p , o f f e r t h e s u p p o r t f o r t h e t h e o r y , a n d f i n d o u t t h e s h o r t a g e o f t h i s s y s t e m i n o r d e r t o ma k e i t m o r e d e c o r o u s . i n a c c o r d a n c e w i t h t h e a n a l y s i s o f f i t t i n g , e f f i c i e n t a n d e f f e c t i v e , w e c a n d r a w t h i s c o n c l u s i o n t h a t , t h i s s y s t e m i s u s e f u l z h a n g h e ( t e c h n i c a l e c o n o m i c ma n a g e m e n t ) d i r e c t e d b y v i c e - p r o f . l i d o n g y a n k e y wo r d s : c o m p r e h e n s i v e b u d g e t ma n a g e m e n t ; i s 0 9 0 0 0 s y s t e m; c o n t i n u o u s i mp r o v e me n t ; c o n t r o l o f c o u r s e 丫 ? 1 3 2 6 3 . 幽旨口口 尸明 本人郑重声明: 此处所提交的硕士学位论文 姐s 0 9 0 0 0 体系基础上全面预算 管理模式研究 ， 是本人在华北电力大学攻读硕士学位期间， 在导师指导下进行 的研究工作和取得的研究成果。 据本人所知， 除了文中特别加以标注和致谢之处 外， 论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果， 也不包含为获得华北电 力 大学或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。 与我一同工作的同志对本 研究所做的，倒可 贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了 谢意。 口 4 . l 学位论文作者签名:一竺兰 1 : 生一一一日期: 7 10 2 1j、 试 关于学位论文使用授权的说明 本人完全了解华北电力大学有关保留、 使用学位论文的规定， 即: 学校有 权保管、 并向 有关部门送交学位论文的原件与复印件; 学校可以 采用影印、 缩 印或其它复制手段复制并保存学位论文; 学校可允许学位论文被查阅或借阅; 学校可以学术交流为月的， 复制赠送和交换学位论文;同意学校可以用不同 方式在不同媒体上发表、传播学位论文的全部或部分内容。 ( 涉密的学位论文在解密后遵守此规定) z ,1 ) 作者签名:5 ( y i ;l l l导师签名: 争 日期 :-p o 6 . f ， 书日期 :a o 0i. s . ) 华北电力大学硕士学位论文 第一章 引 言 根据科斯的理论， 企业的产生是企业内部交易成本低于外部市场成本的结果。 作为企业必需的三项职能:业绩考评、根据业绩进行奖惩和对各项权力进行分配， 在市场活动中可以自 行调节，在企业内部必须通过一系列复杂的管理工具才能加 以实现， 这一系列管理工具须以付出高昂管理成本为代价。 要在竞争中生存下来， 必须在组织内部生产的契约中具有比较优势，即公司交易成本低于市场中的交易 成本。因此，追求科学有效的管理工具，尽量降低内部交易成本，就成了公司不 懈提升管理水平的源动力。 全面预算管理便是应这样的要求而产生的一套管理体系。1 8世纪，在美国最 出现了运用于企业的预算管理，随着标准成本会计的出现，2 0世纪二三十年代全 面预算管理在美国发展成熟，随着我国市场经济的发展，企业全面预算管理于上 世纪9 0 年 代引 入我国 ， 并 在理论 界 和实 践界引 起了 强 烈的 反响2 4 但是，由于它的产生、发展、成熟与会计的发展有着密不可分的联系，同时 在形式上表现为一系列的财务表格和价值指标，所以在实践中往往被狭义地理解 成一种财务工具。调查显示，在我国，7 7 %的企业选择由财务部门对预算执行情 况进行跟踪调查，在预算编制工作的参与者中，财务人员的比例居第一位。专门 的预算机构在我国运用较少，董事会更是没有发挥应用的作用。对预算的分析控 制不到位也是容易出现的问 题之一 9 。 河北保定依棉集团从2 0 0 3 年初开始试行全面预算管理， 两年来的实践得来的 体会是，难点并不在于制定预算目 标、确定预算范围、规划预算编制起点、设计 预算编制流程等技术层面的问题，而是在于预算执行及考核。即，没有解决好组 织结构的问题，不加强体系运作的执行力和控制力，再科学的体系也是英雄无用 武之地。基于此，结合公司实际情况，试图摸索出一套高效实用的管理模式。 i s 0 9 0 0 0质量管理体系作为一个国际通行的标准化质量管理体系在世界范围 内被广泛接受。 虽然制定与颁布这一体系的初衷是建立起国际化的质量管理标准， 但它作为各国质量管理经验的科学总结，在管理手段和理念上，对其他管理体系 的建立也是有借鉴意义的。特别是它要求所有过程必须受控，并运用一系列有效 的控制手段;关于体系持续改进的思想;强调管理者是关键等等。本文试着将 i s 0 9 0 0 0的理念融入全面预算管理之中，侧重于建立具有普遍适用性的体系规划 和流程，在i s 0 9 0 0 0 的平台上构建起更具实用性的全面预算管理体系。 华北电力大学硕士学位论文 第二章 全面预算管理的准确定位 2 . 1 全面预算管理概述 2 . 1 . 1 全面预算管理的起源与发展及其在国外的应用 具有现代意义的全面预算管理是在2 0 世纪初随着标准成本会计的出现而产生 的。美国是最早将预算管理手段应用于企业的国家。第一次系统阐述预算控制问 题的著作出版于 1 9 2 2年，名为 预算控制 ，为美国著名学者麦金莱所著，这本 书也被看作企业预算管理理论形成的标志。同年，在美国全国成本会计师协会第 三次会议上，以 “ 预算的编制和使用”为专题展开研究，更掀起了研究预算控制 问题的高潮.也正是在这一时期，美国通用电器公司、杜邦公司、通用汽车公司 开始实行全面预算管理，并很快扩展到更多的大型工商企业，占据了企业内部控 制的核心位置。在预算管理的产生阶段，人们看重的是预算管理的协调、控制企 业内部经济活动的管理职能。 到了2 0 世纪3 0 -7 0年代，预算管理得到越来越多的经济学者和会计学者的 关注，引起了进一步的研究和探讨。在这一时期，科学技术迅猛发展，并被广泛 地运用到生产中，社会生产力水平大幅提高，国际国内竞争也日益激烈。顺应企 业提高市场竞争力、实现管理现代化的迫切需要，会计学和管理学理论不断地丰 富，预算管理也从中吸收到了新鲜的养分.会计学上的一些量化管理方法提供了 预算制定和分析的方法，帮助预算编制更加科学合理;新的管理思想的运用促进 了 预算 编制程序的 规范化， 使预算编制更加贴近实际， 也提高了 预算执行者对预 算的认识，增强了预算执行控制的力度。预算管理在企业中迅速普及开来，不论 在理论还是实践上都处于快速发展时期。 2 0 世纪8 0 年代后， 预算管理进入绝大多数西方企业。 8 0 年代对美国4 0 0 家大 型公司的一项调查表明，美国几乎所有的大型公司都运用了预算方法。如表2 - 1 - 1 表2 - 1 - 1 美国 各行业预算运用情况表 行业运用预算方法的公司所占百分比 ( %) 商业银行 各种金融、财务机构 各种服务机构 医疗机构 9 8 9 3 1 0 0 1 0 0 华北电力大学硕士学位论文 第二章 全面预算管理的准确定位 2 . 1 全面预算管理概述 2 . 1 . 1 全面预算管理的起源与发展及其在国外的应用 具有现代意义的全面预算管理是在2 0 世纪初随着标准成本会计的出现而产生 的。美国是最早将预算管理手段应用于企业的国家。第一次系统阐述预算控制问 题的著作出版于 1 9 2 2年，名为 预算控制 ，为美国著名学者麦金莱所著，这本 书也被看作企业预算管理理论形成的标志。同年，在美国全国成本会计师协会第 三次会议上，以 “ 预算的编制和使用”为专题展开研究，更掀起了研究预算控制 问题的高潮.也正是在这一时期，美国通用电器公司、杜邦公司、通用汽车公司 开始实行全面预算管理，并很快扩展到更多的大型工商企业，占据了企业内部控 制的核心位置。在预算管理的产生阶段，人们看重的是预算管理的协调、控制企 业内部经济活动的管理职能。 到了2 0 世纪3 0 -7 0年代，预算管理得到越来越多的经济学者和会计学者的 关注，引起了进一步的研究和探讨。在这一时期，科学技术迅猛发展，并被广泛 地运用到生产中，社会生产力水平大幅提高，国际国内竞争也日益激烈。顺应企 业提高市场竞争力、实现管理现代化的迫切需要，会计学和管理学理论不断地丰 富，预算管理也从中吸收到了新鲜的养分.会计学上的一些量化管理方法提供了 预算制定和分析的方法，帮助预算编制更加科学合理;新的管理思想的运用促进 了 预算 编制程序的 规范化， 使预算编制更加贴近实际， 也提高了 预算执行者对预 算的认识，增强了预算执行控制的力度。预算管理在企业中迅速普及开来，不论 在理论还是实践上都处于快速发展时期。 2 0 世纪8 0 年代后， 预算管理进入绝大多数西方企业。 8 0 年代对美国4 0 0 家大 型公司的一项调查表明，美国几乎所有的大型公司都运用了预算方法。如表2 - 1 - 1 表2 - 1 - 1 美国 各行业预算运用情况表 行业运用预算方法的公司所占百分比 ( %) 商业银行 各种金融、财务机构 各种服务机构 医疗机构 9 8 9 3 1 0 0 1 0 0 华北电力大学硕士学位论文 6朋8 gj.jo 人寿保险公司 大型生产制造公司 中型生产制造公司 74 n，9 批发商与零售商 交通运输企业 6丹j 98 公共事业公司 其他 资料来源:杰罗尔德 l齐默尔曼: 决策与控制会计， ，东北财经大学出版社 在这一时期，信息技术的发展使全面预算管理如虎添翼。会计电算化的发展， 减少了预算制定的时间，提高了准确度;发达的通信手段和网络的出现使决策者 获取信息更快更准确， 为中长期预算目 标的制定提供更加科学的信息资料。 并且， 随着企业e r p 系统的应用，预算管理体系日 益趋向系统化，以资源管理的形式将 企业的生产制造、质量控制、售后服务等环节和人力资源管理、财务管理、信息 管理等管理活动全部纳入预算管理系统。 形成了一种面向企业价值链的管理体系。 2 . 1 . 2 全面预算管理的含义 综合国内外学者的观点，不难得到这样的共识:预算是运用财务数据方式表 达出来的企业经营决策计划。这包括两方面含义，( 1 )预算是对企业未来的生产 经营活动所做的安排 ( 2 ) 预算的表现形式是价值或实物等多种数量方式。 围绕预算所进行的一系列管理活动就被称作预算管理。 何谓全面预算管理呢， “ 全面”指的是纳入预算的范围，即利用预算方式对企业全部生产经营活动做出 规划，以 便有效组织协调企业的经济活动。 在很多学者的论述中，比如史习民教授的 全面预算管理一书中，谈到全 面预算管理时反复强调预算包括财务与非财务两方面内容。例如，在定义全面预 算管理时，提到全面预算管理是对企业内部各部门的各种财务及非财务资源进行 分配等;提到预算目 标的制定，指出财务目标和非财务目标的关系处理问题。在 王化成教授的论著中，更是独立作为一个问题区分预算与财务计划，作为正确理 解全面预算管理的前提。由此可见，虽说预算最初是个财务范畴的概念，并且与 财务部门的工作及财务与会计理论实践的发展有密不可分的关系，但对全面预算 管理，我们必须有明确的定位，即中心词是 “ 管理” ， “ 预算”只是我们所要采取 的手段。 华北电力大学硕士学位论文 2 . 2 全面预算管理在我国的推行及应用 在计划经济时期，企业的生产经营是纳入整个国家的财政预算的，这与我们 现在所说的预算管理有所区别，企业在这时还没有自己的独立的预算管理。 随着市场经济的发展，出于适应市场竞争，加强企业内部管理的需要，企业 才开始摸索自己的完整独立的企业管理方法。据统计，在二十世纪八十年代，企 业曾试行过内部银行、责任会计制度、经济责任制、全面质量管理、市场预测、 目 标管理等十八种企业管理方法2 3 时代在进步，企业的管理模式也在不断地创新完善，西方国家的企业管理理 论被引入国内，全面预算管理也作为被西方的企业实践证明是先进的管理经验而 被越来越多的国内企业所采用。 表 2 - 2 - 1 是对我国5 8 家国有大中型企业实行全面预算管理情况的调查. 表2 - 2 - 1 我国全面预算管理的内容和比 例 全面挽草爹理f 夕 李碑彩御业柳旨业窟灰业毓i s yk君撇 18 洋比洲 利润预算 生产成本预算 管理费用预算 财务费用预算 销含it预算 资本性支出预算 存货预算 应收殊款预算 现金预算 应村帐款预算 1 0 0 1 0 0 1 0 0 1 0 0 7 1 9 3 1 0 0 8 9 6 7一5 7 5 9 1 0 0 1 0 0 1 以】8 9 8 6 9 6 8 2 8 9 1 0 0 7 4 2 9 7 9 5 5 8 9 6 7 7 4 1 4 6 7 6 4 7 8 3 3 4 7 4 3 5 9 7 3 6 7 4 7 5 0 5 5 6 7 6 7 4 7 0 4 8 5 5 3 9 3 3 2 1 2 9 3 6 4 5 2 8 0 3 2 0 2 8 资料来源: 全面预算不是计划和预算的简单转换- 一 全面预算管理问题研究之二 中国财经报 2 0 0 1 . 1 . 1 8 在一些企业，较早地实行了全面预算管理， 宝钢集团，在国家连年实行货币紧缩政策， 并在实践中收到了良 好效果2 4 国内资金环境相对缩小，国际钢 材市场持续低迷的外部环境下 理， ，制定了资金管理办法及 ，实行了 “ 以现金流量为龙头，集中一贯的资金管 1 5个管理细则，从各方面规范全公司的资金行为， 确保资金安全及有效利用，取得了较好的经济效益。 新兴铸管股份有限公司，从 1 9 9 4 年开始推行预算管理，以销售为龙头，以成 华北电力大学硕士学位论文 本费用控制为重点，以资金平衡为准绳，建立起配套的管理制度体系。在全国五 十七家地方钢铁骨干企业中，利润总额和人均利润因此多年来稳居前列。 谏壁发电厂，自1 9 9 3 年起实施全面预算管理，到2 0 0 0 年5月开始运用f mi s 系统 ( 包括业务处理中心、总账中心、预算中心、专项合同中心、查询分析中心 等五大中心) ，基本实现了预算管理、内部控制和会计核算三位一体的管理目标。 杭钢集团，成功地完成了由经济责任制向全面预算管理转变的过程，使预算 管理成为经济责任制等管理手段的合适结合点，并把科技创新、目标管理、责任 会计、质量管理等控制手段充实到全面预算管理体系之中。 浙江沪杭甫高速公路股份有限公司，从2 0 0 0 年开始借鉴全面预算管理制度， 到2 0 0 2 年基本确立了适合本企业特点的预算管理体系。 该公司出色的资本预算有 效地规避了投资风险， 使公司在维持每年4 0 % - - 6 0 %的现金派息率的前提下， 净资 产每年增长数亿元。 从以上企业的实践来看，实行全面预算管理以来，企业的运行都步入了良性 循环的轨道， 创造了较好的经济效益， 并且都在积极探索预算管理本土化的方案， 力图使全面预算管理更适合我国企业实际。但是也应看到，有些企业的立足点还 是管理会计，对预算管理的看法还是停留在财务管理的范围内，这在一定程度上 制约了全面预算管理控制力的发挥。 2 . 3 全面预算管理的本质 2 . 3 . 1 全面预算管理是一个层次分明的管理系统 全面预算管理是一个层次分明的管理系统，它提供了从战略层次到经营层面 再进一步细化到预算层级的企业经营管理实施方案。 全面预算管理的层次有两层含义，一是指在时间上的长期和短期工作协调配 合，形成规划一计划一预算体系。 规划是对企业长远的经营目 标和实现目标的经营战略的设计。计划是根据规 划确定的目 标和战略，对一定时期内的经营业务和资源能力结构所做的部署和安 排。具体到预算的制定，就是对短期 ( 一般为一年)资源的需要和获取以及配置 所做的安排。这三者相互联系、互为决定因素，在全面预算管理体系中成为一个 有机整体，远、中、近期发展战略和经营计划密切连贯起来，实现企业资源经济 有效地运用。 第二层含义是指在空间结构上，企业按分工和职能不同形成的三层经营结构 体系:企业战略及据此制定的经营计划、业务计划和作业计划。层次关系与工作 量如图2 - 3 - 1 所示 华北电力大学硕士学位论文 本费用控制为重点，以资金平衡为准绳，建立起配套的管理制度体系。在全国五 十七家地方钢铁骨干企业中，利润总额和人均利润因此多年来稳居前列。 谏壁发电厂，自1 9 9 3 年起实施全面预算管理，到2 0 0 0 年5月开始运用f mi s 系统 ( 包括业务处理中心、总账中心、预算中心、专项合同中心、查询分析中心 等五大中心) ，基本实现了预算管理、内部控制和会计核算三位一体的管理目标。 杭钢集团，成功地完成了由经济责任制向全面预算管理转变的过程，使预算 管理成为经济责任制等管理手段的合适结合点，并把科技创新、目标管理、责任 会计、质量管理等控制手段充实到全面预算管理体系之中。 浙江沪杭甫高速公路股份有限公司，从2 0 0 0 年开始借鉴全面预算管理制度， 到2 0 0 2 年基本确立了适合本企业特点的预算管理体系。 该公司出色的资本预算有 效地规避了投资风险， 使公司在维持每年4 0 % - - 6 0 %的现金派息率的前提下， 净资 产每年增长数亿元。 从以上企业的实践来看，实行全面预算管理以来，企业的运行都步入了良性 循环的轨道， 创造了较好的经济效益， 并且都在积极探索预算管理本土化的方案， 力图使全面预算管理更适合我国企业实际。但是也应看到，有些企业的立足点还 是管理会计，对预算管理的看法还是停留在财务管理的范围内，这在一定程度上 制约了全面预算管理控制力的发挥。 2 . 3 全面预算管理的本质 2 . 3 . 1 全面预算管理是一个层次分明的管理系统 全面预算管理是一个层次分明的管理系统，它提供了从战略层次到经营层面 再进一步细化到预算层级的企业经营管理实施方案。 全面预算管理的层次有两层含义，一是指在时间上的长期和短期工作协调配 合，形成规划一计划一预算体系。 规划是对企业长远的经营目 标和实现目标的经营战略的设计。计划是根据规 划确定的目 标和战略，对一定时期内的经营业务和资源能力结构所做的部署和安 排。具体到预算的制定，就是对短期 ( 一般为一年)资源的需要和获取以及配置 所做的安排。这三者相互联系、互为决定因素，在全面预算管理体系中成为一个 有机整体，远、中、近期发展战略和经营计划密切连贯起来，实现企业资源经济 有效地运用。 第二层含义是指在空间结构上，企业按分工和职能不同形成的三层经营结构 体系:企业战略及据此制定的经营计划、业务计划和作业计划。层次关系与工作 量如图2 - 3 - 1 所示 华北电力大学硕士学位论文 经 营 计 划 9 企 业 结 构 绘 合 计 划 d , al 去 于 戈d 作 七计 划 尽 市 场 技 术 人 事 生 产 财 务 图 2.3 1 全 面 预 算 管 理 空 间 结 构 层 次 与 工 作 量 企业战略位于层次结构的最高层，确定企业整体的目 标、战略和布局，起着 统率全局的作用。由企业高层管理者制定，用以明确企业的发展方向。 业务计划居中，它的作用是承上启下，以高层管理者所做经营计划为依据 各业务管理部门的主管按照各处分工和职责，分别编制各企业分系统的计划。 作业计划是最基层的，它是各执行单位以业务计划规定的指标程序、定额定 量为依据，实现业务计划的过程. 2 . 3 . 2 全面预算管理提供上下级博弈的平台 全面预算管理提供了企业内部高层、中层管理者及基层执行者三者之间博弈 的平台，最终达到决策与执行的最优化。也是上情下达，下情上传的纽带，在博 弈过程中实现信息有效传递。 企业作为一个生产经营活动的系统和有机整体， 需要全面地分析和处理各方面 的活动及各环节之间内在的联系，实现综合平衡。在内部核算的机制下，各层级 都有各自 相对独立的经济利益，在编制预算时，往往要经过几次上下。这样的过 程，既是沟通和协调，也是较量，博弈的结果是高层管理者对基层的基本业务工 作有了相当熟悉的掌握，基层执行者也对高层管理者对企业的长远规划有了充分 的了解，最终形成合理的预算结果，相关人员了解、认可、接受预算，将执行变 成自 觉的行动，使预算充分发挥作用。 2 . 3 . 3 全面预算管理是一套开放性的管理体系 全面预算管理还是一套开放性的管理体系，它能够吸纳多种先进管理技术和 方法，从多角度融合科学管理理念和体系，实现自身的发展和提升，提高企业管 理的效率和有效性。 从预算发展的过程来看， 就与会计学、 经济学、 管理学的发展有密不可分的关 系。从方法上，预算从盈亏平衡点分析理论中得到启发，提高了预测和控制能力; 在体系设计上，预算管理吸收了组织行为理论，形成了参与型的预算管理，增强 华北电力大学硕士学位论文 了行动和决策与企业目 标的和谐性;在手段上，计算机和网络技术的应用，提高 了信息的速度和准确性，大大降低了信息传递成本。以上例子都说明，全面预算 管理在它的发展历程中，不断吸收和借鉴其他各相关领域的发展成果而实现了自 身的完善和提升。因此，它在今后的发展中仍然会随着社会实践要求的提高和理 论的发展继续它的演进。 总之， 全面预算管理是一个有助于企业实现战略目 标， 达到生产经营目的的一 个管理体系。它为企业的经营管理提供了具体解决方案和操作方法，同时，它又 是开放的体系，能随着理论与实践的发展不断完善。 华北电力大学硕士学位论文 第三章 全面预算管理在我国实施过程中的不足 3 . 1 预算管理环境 预算管理环境的先天不足影响了预算管理组织的建立健全， 从而使全面预算管 理执行力和控制力不够。 在西方国家， 现代企业治理结构是先于全面预算管理出现而出现的。 从美国的 预算管理发展历史来看，工业化生产扩大产生的分权化管理是促成预算管理被引 入企业的主要原因之一。 一方面，分权化管理对预算管理提出了要求，另一方面， 为预算管理实施做了制度上和组织上的保障。而在我国，这一过程却恰恰相反， 往往是因为落后的组织结构制约了全面预算管理推行，才按照预算管理对组织结 构的要求进行流程重组，而重组的过程必将会影响一些人的利益，这些旧制度的 既得利益者往往会成为流程重组的阻力， 进而阻碍全面预算管理的进程。 在依棉集团全面预算管理工作实践过程中， 对内部组织形式的制约作用感觉更 加明显。 依棉集团由国有企业脱胎而来， 主体是纺织公司，已有几十年的历史， 其他业 务处于探索或启动阶段，稳定的投资回报还需要时间，因此，除部分最高领导层 成员实际上参与了集团运作外，集团基本上依附于纺织公司，两者在战略、功能、 管理职能、人力资源等方面均没有明确的界线。这导致全面预算管理推行遇到的 第一个问题就是管理职能如何划分，若在集团内进行预算管理，所有的职能定位 又与纺织公司重叠交融，怎样处理集团与纺织公司的职能关系、资源分配，是必 须解决的问题。 其次，现有组织机构存在 “ 职能壁垒”和 “ 部门墙” 。一是以专业资源为中心 形成的部门自 成体系; 二是长期计划经济体制养成的 “ 官本位” ，强化了领导者和 管理者的领地、自留地意识;三是各个职能部门的员工之间缺少职位轮换、系统 交流和有效沟通，员工普遍缺少协作精神，完全依靠上一级主管的协调，不能从 根本上解决问 题，又牵扯了上级主管的精力，不能投入到更重要的事情中去。 3 .2 预算指标的设计 3 . 2 . 1 预算编制缺乏协调性 这方面的问题表现在，各部门和部门内部预算编制缺乏协调性，计划编制比 较零散，资源分配上发生冲突。 在传统的企业内部组织结构设置形式下， 每个部门都被看作是没有决策能力的 华北电力大学硕士学位论文 第三章 全面预算管理在我国实施过程中的不足 3 . 1 预算管理环境 预算管理环境的先天不足影响了预算管理组织的建立健全， 从而使全面预算管 理执行力和控制力不够。 在西方国家， 现代企业治理结构是先于全面预算管理出现而出现的。 从美国的 预算管理发展历史来看，工业化生产扩大产生的分权化管理是促成预算管理被引 入企业的主要原因之一。 一方面，分权化管理对预算管理提出了要求，另一方面， 为预算管理实施做了制度上和组织上的保障。而在我国，这一过程却恰恰相反， 往往是因为落后的组织结构制约了全面预算管理推行，才按照预算管理对组织结 构的要求进行流程重组，而重组的过程必将会影响一些人的利益，这些旧制度的 既得利益者往往会成为流程重组的阻力， 进而阻碍全面预算管理的进程。 在依棉集团全面预算管理工作实践过程中， 对内部组织形式的制约作用感觉更 加明显。 依棉集团由国有企业脱胎而来， 主体是纺织公司，已有几十年的历史， 其他业 务处于探索或启动阶段，稳定的投资回报还需要时间，因此，除部分最高领导层 成员实际上参与了集团运作外，集团基本上依附于纺织公司，两者在战略、功能、 管理职能、人力资源等方面均没有明确的界线。这导致全面预算管理推行遇到的 第一个问题就是管理职能如何划分，若在集团内进行预算管理，所有的职能定位 又与纺织公司重叠交融，怎样处理集团与纺织公司的职能关系、资源分配，是必 须解决的问题。 其次，现有组织机构存在 “ 职能壁垒”和 “ 部门墙” 。一是以专业资源为中心 形成的部门自 成体系; 二是长期计划经济体制养成的 “ 官本位” ，强化了领导者和 管理者的领地、自留地意识;三是各个职能部门的员工之间缺少职位轮换、系统 交流和有效沟通，员工普遍缺少协作精神，完全依靠上一级主管的协调，不能从 根本上解决问 题，又牵扯了上级主管的精力，不能投入到更重要的事情中去。 3 .2 预算指标的设计 3 . 2 . 1 预算编制缺乏协调性 这方面的问题表现在，各部门和部门内部预算编制缺乏协调性，计划编制比 较零散，资源分配上发生冲突。 在传统的企业内部组织结构设置形式下， 每个部门都被看作是没有决策能力的 华北电力大学硕士学位论文 “ 组织人” ， 评价他们工作的标准是办事准确度如何，这就极大地抑制了成员的积 极性和创造性。各核算单位往往会精心构思自己的行为，使自己的目 标凌驾于整 个组织的目 标之上。 在预算编制过程中就体现在下级单位尽量 “ 宽打窄用” ，高估 预算，上级考虑到这种做法的可能，通常会简单地对所有项目 均提高或删减同样 的比例，为应付上级的这种做法，下级又会在上报预算时大大留下余地。这种对 抗最终导致恶性循环，将上下级置于对立的境地，使预算的客观性和准确性越来 越差，日渐偏离预算目 标和企业战略目 标。 3 .2 . 2 非财务指标设计随意性强 由于财务评价体系在量化衡量方面的绝对优势，在我国多数企业中，预算指 标的设计仍以财务部门为主进行，这就造成了财务指标确定起来得心应手，而非 财务指标往往流于形式，与企业战略发展相关度不高。 通过对6 0 多家制造型和服务型企业进行的实地调研及对2 9 7 位高级经理人做 的问 卷调查。调查显示， 大多数公司都未曾下工夫找出 那些能促进公司战略实施 的非财务指标，也未曾论证过现金流、利润或股价的提高与非财务指标的改善有 什么因果关系。 为了做出正确的决策，企业应当把战略目 标与评估指标联系起来，找出导致 战略成功的驱动因素与业绩之间存在的因果关系。 但在这项调查中， 只有不到3 0 % 的企业建立了这样的因果模型。即使是那些己经建立了因果模型的公司，也极少 会进一步证实非财务指标的改善是否确实对未来的财务业绩产生影响。在多数情 况下，管理者总是想当然地认为某些东西对顾客、员工、供应商、投资者或其他 利益相关者来说非常重要，却从不验证这些假设是否与实际情况相符。 最后，即便建立了有效的因果模型，并且跟踪了正确的绩效指标，企业也可 能在决定如何评估这些指标时犯下错误。 调查显示， 至少7 0 % 的企业采用的评估标 准缺乏统计上的有效性和可靠性。 设计非财务指标评估的最初目 的是弥补传统财务会计的不足。但是，这种评 估似乎己 经演变为财务报表的整脚替代品。 笔者认为，即使是难于用货币 等价值 化的 标准衡量的非财务指标，在选择和分析中也必须更多依赖于对真正w动因素 进行的定量和定性研究，从而摆脱模式化的评估框架和经理人的随意猜想。 华北电力大学硕士学位论文 第四章 全面预算管理的重构 4 a i s 0 9 0 0 0 体系简介 4 . 1 . 1 1 s o 9 0 0 0 体系的起源与发展 i s o 是一 个组 织的 英 语简 称。 其 全 称是i n t e r n a t i o n a l o r g a n i z a t i o n f o r s t a n d a r d i z a t i o n . 翻译成中文就是“ 国际标准化组织” 。它成立于 1 9 7 4 年 2 月2 3 日，它的前身是1 9 2 8 年成立的“ 国际标准化协会国际联合会”( 简称 i s a )。i s o 的宗旨是“ 在世界上促进标准化及其相关活动的发展，以便于商品和服务的国际 交换， 在智力， 科学， 技术和经济领域开展合作. x,1 3 1 9 7 9 年， i s o 根据b s i( 英国标准协会)的第三方认证实践，当年即决定在 i s o的认证委员会的 “ 品质保证工作组”的基础上成立 “ 品质保证委员会” 。1 9 8 0 年，i s o正式批准成立了 “ 品质保证技术委员会”( 即 t c 1 7 6 )着手这一工作，导 致了 “ 工 5 0 9 0 0 0 族”标准的诞生。 i s 0 9 0 0 0 系列标准的诞生， 标志着产品标准的制定有了一个突破: 产品标准工 作己不仅仅是产品技术规范，它己拓展到了管理领域。i s 0 9 0 0 0以标准化的形式 为企业实现有效、有序的质量管理提供了方法指导和通用的体系规范3 。 正是这一原因，自 从 1 9 8 7 年 i s 0 9 0 0 0 系列标准问世以来，为了加强品质管 理，适应品质竞争的需要，企业家们纷纷采用 i s 0 9 0 0 0系列标准在企业内部建立 品质管理体系，申请品质体系认证，很快形成了一个世界性的潮流。目前，全世 界已有 1 0 0 多个国家和地区正在积极推行 i s 0 9 0 0 0国际标准， 约有4 0 个品质体系 认可机构，认可了约3 0 0 家品质体系认证机构，2 0 多万家企业拿到了i s 0 9 0 0 0 品 质体系认证证书， 第一个国际多边承认协议和区域多边承认协议也于 1 9 9 8 年 1 月 2 2日 和1 9 9 8 年 1 月2 4日 先后在我国广州诞生3 5 4 . 1 . 2 1 s o 9 0 0 0 的体系结构和基本思想 2 0 0 0 版i s 0 9 0 0 0 体系包括四个核心标准:( 1 ) i s 0 9 0 0 0 : 2 0 0 0 质量管理体系 一基本原则和术语， 它规定了i s 0 9 0 0 0 族标准中质量管理体系的术语共 1 0 个部分 8 7个词条，表述了 质量管理体系应遵循的基本原则;( 2 ) i s 0 9 0 0 1 : 2 0 0 0 质量管 理体系一要求.它提供了适用于各行业企业和各类模式企业的设计、开发、生产、 安装、服务等的质量保证模式和最终检验和试验的质量保证模式;( 3 ) i s 0 9 0 0 4 : 2 0 0 0 质量管理体系一业绩改进指南。该标准以八项原则为指导，作为企业改进业 绩的重要指导标准，提供了评价方法，及质量改进的p d c a模式。并引进了关于 效率的概念 ( 成本) 、 质量财务管理要求 ( 控制成本) 等等。 ( 4 ) i s 0 1 9 0 1 1 : 2 0 0 0 - 1 0 华北电力大学硕士学位论文 第四章 全面预算管理的重构 4 a i s 0 9 0 0 0 体系简介 4 . 1 . 1 1 s o