（工商管理专业论文）铁通陕西分公司内部控制系统研究.pdf

题目：铁通陕西分公司内部控制系统研究 专业：工商管理 学员姓名：张敬 学员签名：叱欺 导师姓名：白建东导师签名：夭匀趸氧 摘要 内部控制是一组责任与权利平衡配置的公司内部契约安排，它是在一定的环 境下，单位内部控制主体为了达到其特定目标所采用的一系列的管理程序和方 法。铁通分公司在其剥离组建和后续经营进程中，由于管理思想、管理经验和管 理方法对传统体制仍存在不可避免的“路径依赖”，使得管理方式粗放、内部控 制效率低下、经营风险显露，为企业未来发展埋下了隐患。为了解决现实工作中 存在问题，本文从控制论、公司治理、制度建设、人事管理多角度分析铁通分公 司内部控制，以+ c o s o 报告中的内部控制框架为模版，构造搭建铁通分公司内部 控制基本框架，寻找建立内部控制系统方案。目标是通过对公司内部控制系统研 究，构建公司内部控制系统，并组织实施，最终达到增强企业自我控制、自我协 调的能力，使企业在激烈的市场竞争中取得竞争优势。 本论文采用逻辑分析方法、理论联系实际的方法对内部控制治理进行了理论 上的探讨并运用案例研究建立了一个内部控制模型。 本文共分六章，第一部分：理论综述，从系统论角度，结合公司治理基本原 则，对内部控制理论及其内部控制系统进行理论层面阐述；第二部分：内部控制 现状分析。通过对铁通分公司内部控制现状进行充分剖析，寻找公司目前内部控 制中漏洞以及控制失灵等现象。并对内部控制存在问题进行深入分析，找寻公司 内部控制存在问题的根源，为构建内部控制框架提供具体目标指引；第三部分： 建立铁通分公司内部控制系统框架，制定内部控制系统的具体执行方案和保障措 【关键词】内部控制内部控制风险内控系统重建 【研究类型】应用研究 t i t l e ：c h i n at i e t o n gs h a a n x ib r a n c h 伽i n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m m a j o r ：b u s i n e s sa d m i n i s t r a t i o n n a m e ：z h a n gj i ns i g n a t u r e ： s i g n a t u r e ： i n t e r n a lc o n t r o li sag r o u po fc o n t r a c t so fac o m p a n yc o n c e r n i n gt h e b a l a n c eo fr e s p o n s i b i l i t i e sa n dr i g h t s m o r e o v e r , i tr e v e a l sas e to f m a n a g e m e n tp r o c e s sa n dm e a s u r e sb yt h ec o m p a n yi no r d e rt oa c h i e v e s p e c i a l a i m su n d e rc e r t a i nc o n d i t i o n s a tt h ed e v e l o p m e n to f r e c o n s t r u c t i o na n do p e r a t i o n ，c a u s i n gc o m p l e t e l yd e p e n d i n gu p o nt h e t r a d i t i o n a lm a n a g e m e n te x p e r i e n c ea n ds t y l e ，c h i n at i e t o n gl e a d si t s e l ft o ab a dr o a d ，s u c ha s r o u g hm a n a g e m e n ts t y l e ，l o we f f e c t i v ei n t e r n a l c o n t r o l ，h i g ho p e r a t i o n a lr i s k sa sw e l l i no r d e rt or e s o l v et h e s ep r o b l e m s ， t h ep a p e rw i l la n a l y s i st h ei n t e r n a lc o n t r o lo fc r tw i t hm u l t i p l ea s p e c t s ， i n c l u d i n gc o r p o r a t em a n a g e m e n t ，r u l e sa n dr e g u l a t i o n sc o n t r a c t i o n a s w e l la sp e r s o n n e l a tt h es a m et i m e ，t h ee s s a yw i l ls e e kt h eb e s tw a yt o s e tu pt h ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e ma n db a s i cf r a m e w o r kb yc o n s u l t i n gt h e i n t e r n a lc o n t r o lm o d e lf r o mt h er e p o r to fc o s o t h ef i n a la i mi st oh e l p t h e c o m p a n y t a k et h e g r e a ta d v a n t a g e s i n p e e r m a r k e t t h r o u g h r e c o n s t r u c t i n gt h ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mt oe n h a n c et h es e l f - c o n t r o la n d s e l f - b a l a n c ea b i l i t i e so ft h ec o m p a n y t h ep a p e rs e tu pai n t e r n a lc o n t r o lm o d e lb o t hb yt h e o r ya n d p r a c t i c a lw a y s b yu s i n gp l e n t yo fe x a m p l e s t h ep a p e rc o n c l u d e ss i xc h a p t e r s i n p a r to n e ，t h e o r yd i s c u s s i o n t h e e s s a ye x p r e s s e st h et h e o r yo fi n t e r n a lc o n t r o lo nt h eb a s i cp r i n c i p l e so f c o r p o r a t em a n a g e m e n t i np a r tt w o ，t h es t a t u so fi n t e r n a lc o n t r 0 1 t h e p a p e rt r i e st oe x p o s ea l lk i n d so fp r o b l e m sa b o u tt h ei n t e m a lc o n t r 0 1 i n p a r tt h r e e ，r e s o l u t i o no f t h ep r o b l e m s t h ep a p e rs t a t e sas e to fg o o dp r o f i t t a n dc o r r e c tm e a s u r e st or e s o l v et h ei n t e r n a lc o n t r o lp r o b l e m s i i k e y w o r d s i n t e r n a lc o n t r o l , t h er i s k so fi n t e r n a lc o n t r o l , t h ec o n s t r u c t i o no f i n t e r n a lc o n t r o l s y s t e m r e s e a r c ht y p e a p p l i e dr e s e a r c h 西北大学学位论文知识产权声明书 本人完全了解学校有关保护知识产权的规定，即：研究生在校攻 读学位期间论文工作的知识产权单位属于西北大学。学校有权保留并 向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版。本人允许论文被 查阅和借阅。学校可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据 库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学 位论文。同时，本人保证，毕业后结合学位论文研究课题再撰写的文 章一律注明作者单位为西北大学。 保密论文待解密后适用本声明。 学位论文作者签名：比加 指导教师签名：均理东 !三竺竺兰! ：三望墨里三竺竺兰! 竺星乞里 西北大学学位论文独创性声明 本人声明：所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工 作及取得的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地 方外，本论文不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含 为获得西北大学或其它教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我 一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均己在论文中作了明确的 说明并表示谢意。 学位论文作者签名： 比瓠 2 0 0 8 年忽月歹日 1 导论 1 1 研究背景和意义 内部控制是一组责任与权利平衡配置的公司内部契约安排，它是在一定的环 境下，单位内部控制主体为了达到其特定目标所采用的一系列的管理程序和方 法。良好的公司内部控制及其治理结构是提高企业经营效率和保护产权安全的基 本工具。内部控制就像一把筛子，它的质量代表筛子的密度，密度越高，差错越少。 按照系统论观点，内部控制系统是指由若干控制要素以一定结构形式联结构 成的具有某种功能的有机整体。系统是由若干要素组成，并构成系统存在的基础。 显然，系统论观点下的内部控制不是个平面概念，而是由若干要素所构成 且相互依赖的立体概念。它从空间( 控制环境) 、平面线段( 业务流程的分工控制) 、 点( 关键风险控制点与人的控制) 多元角度保证业务活动的有效进行，保护企业 资产的安全和完整，防止、发现以及纠正错误和舞弊，保证会计资料的真实、合 法和完整而制定和实施的政策与程序。内部控制系统建立与强化的根本目的在于 实施控制性分权条件下，规范企业管理行为、保证业务资料的真实正确、保护企 业财产的安全完整。内部控制系统是现代企业进行内部治理普遍采用的一种约束 机制，并贯穿于企业经营活动的各个方面，只要存在企业经营活动和经营管理， 就需要有不同质量的内部控制系统与之相适应。 铁通陕西分公司( 以下简称铁通分公司) 前身为铁路单位的通信段及电务段 所辖的通信部分，按照产业化管理的要求，经过剥离和重组成立于2 0 0 1 年4 月。 由于脱胎于铁路企业又带有特定的思维，使得已成立七年的通信公司内部控制比 较粗放，技术含量不高。不论从国际上对公司内部控制的规范标准，还是国内上 市公司建立内部控制的实践状况看，铁通分公司的内部控制系统因循守旧，导致 企业管理质量与效率低下，影响了企业的经济效益，阻碍了公司的发展。笔者试 图通过对本课题的研究，建立良好的内部控制系统，健全企业运行机制，增强企 业自我控制、自我协调的能力，使企业在激烈的市场竞争中取得竞争优势。 1 2 研究内容与方法 本论文从系统论角度论述内部控制的涵义、要素、目标原则，通过对铁通分 公司内部控制现状分析，提出铁通分公司内部控制系统框架及方案构建，并制定 实施内部控制方案的保证措施。 本论文采用逻辑分析方法、理论联系实际的方法对内部控制治理进行了理论 上的探讨，运用案例研究建立了一个内部控制模型。 逻辑分析方法主要体现在：运用逻辑的方法进行演绎，从一定的基本概念出 发，推导出研究对象的逻辑结构。在写作过程中，运用审计学、会计学及现代企 业理论的相关知识进行解释与论述，力求能在多方面知识的交叉研究与探讨中有 所创新。 理论联系实际体现在：论文在探讨理论问题的同时与公司现实中的内部控制 制度紧密结合，以达到形成的理论能广泛应用到公司实际经营中。 1 3 研究思路与框架 为了增强企业自我控制、自我协调能力，使企业在激烈的市场竞争中取得竞 争优势。笔者运用系统论观点和对内部控制理论的综述，对铁通分公司内控制度 现状进行多角度分析，在此基础上提出了以系统论原理构建铁通分公司内部控制 框架及执行方案和保障措施，希望籍此对公司内部治理升级提供有参考价值的建 议。 2 研内 究容 研究的背景、意义 研究内容和方法、思路和框架 从系统论角度论述内部榨制涵 义、内部控制要素、各要素之 关系 运用内部挡制五要素及其相互 关系进行对照分析 从控制理论，公司治理、制度 建设、人事安排制度等角度进 行原因分析 将内部控制八要素用系统论原 理，构建铁通陕西分公司的内 部控制框架 闱绕内部控制框架图，设计落 实方案及保障描施。 结设 构计 导论 系统论及内部控制理 论的主要观点 公司目前内部控制现 状、漏洞与控制失灵 等现象 对公司内部控制存在 问题的原凼分析 构建内部控制框架 并给予简要说明 内部控制系统的执 行方案 结论及后续问题 图i - i 论文框架图 方目 法的 及 通过对研究对象进行必要性及 可行性分析，明确主要研究内 容、基本研究方法及框架 运用系统论分析方法概述内部 控制基本要素、结构与整体逻 辑，为构建内部控制框架奠定 基础 通过对公司目前内部控制现状 进行比较分析，揭示公司内部 控制中存在的问题 寻找和发现公司内部控制存在 问题的根源，为构建内部控制 框架提供具体目标指引 从系统论原理出发，以内部控制 八受素来构建目标明确、功能 完备的内部控制框架 制订公司内部摔制的具体执 行方案和保障措施 3 2 理论综述 2 1 系统理论 系统是由一系列子系统组成的，处于相互联结、相互影响的关系之中，牵一 发而动全身1 。要保持系统的稳定和平衡，就必须运用系统的观点处理问题。 2 1 1 系统的基本原理 系统是由若干要素组成，要素和系统不可分割：要素是系统的最基本的成分， 是系统存在的基础，离开了要素就谈不上系统。系统的性质是由要素决定的，有 什么样的要素，就有什么样的系统。构成系统各个层次的要素之间并非是互不相 干的，而是存在着相互依存和相互作用关系。构成系统的要素不但不可能具有系 统整体的性能，而且离开系统整体，其本身所固有的性能也会消失。 系统论认为，整体性、关联性，等级结构性、动态平衡性、时序性、目的性 等是所有系统共同的基本特征。 ( 1 ) 整体性。它是指所有系统都是一个整体，系统不是部分的简单总和， 而是各要素之问相互作用的复合体，整体性是系统最主要的特征。系统论的核心 思想是系统的整体观念。 ( 2 ) 相关性。系统中各要素不是孤立地存在着，每个要素在系统中都处于 一定的位置上，起着特定的作用。要素之间相互关联，构成了一个不可分割的整 体。系统的整体性是由系统内部诸要素之间以及系统与环境之间的有机联系来保 证的，相关性是整体性的具体化。 ( 3 ) 层次性。系统内部诸要素之间的相互联系、相互作用在结构上表现为 各要素都按严格的等级组织起来，形成层次结构，即子系统；系统本身又是更大 的系统的组成要素，系统的层次具有多样性。 ( 4 ) 动态性。系统内部诸因素之间以及系统与环境之间的相互作用、相互 关联，使系统总是处于积极的活动状态中。 ( 5 ) 有序性。系统的相关性和动态性都使系统具有有序性，即具有整齐确 定的结构和有规则的运动状态，系统的有序程度与系统的组织程度密切相关。 ( 6 ) 目的性。系统具有自我趋向稳定和有序状态的特征，通过确定或把握 系统目标并采取相应的手段去实现。 2 1 2 系统的内容与原则 4 系统论的基本思想方法，就是把所研究和处理的对象，当作一个系统，分析 系统的结构和功能，研究系统、要素、环境三者的相互关系和变动的规律性，并 从优化系统观点看问题。企业的经营管理的过程本身就是一个微观系统，人、财、 物构成了系统的基本要素，管理思想、人员素质、企业文化等形成了微观环境， 因此，系统论的基本原则对其具有普遍的指导意义。 系统论的基本原则包括： ( 1 ) 整体性原则，是系统论的一个最重要原则。它要求人们在研究问题时， 要牢固地树立全局观念，始终把研究对象看作一个有机整体。用什么要素( 子系 统) 构成整体，各要素( 予系统) 之间的关系如何安排，都要有利于系统整体功 能的发挥。是系统、要素和环境之间的辩证统一。 ( 2 ) 结构一功能原则，是依据结构、功能的性质及其相互关系，分析研究各 种系统，进行结构的复制或功能的模拟，把握结构与功能的辩证发展规律。 ( 3 ) 目的性原则，是研究任何一个系统所趋向或所追求的目标，并采取相 应的手段与方法，促使该目标实现。 ( 4 ) 最优化原则，是系统论的出发点和最终目的，指在给定条件下利用各 种手段和方法促使系统实现最佳目标。人们对系统进行研究和改造的最终目的， 是为了使系统发挥最优的功能。一个系统可能有多种组成方案，要选择最优的方 案，使系统具有最优功能。一般说来，系统的最优，不一定是各个要素最优，这 是由系统的整体性原则所决定的。 ( 5 ) 动态性原则，将系统内部存在着的一些相互关系和相互作用看成是经 常变化的。任何系统都不是绝对的、封闭的和静止的，它总是存在于特定地环境 之中，与外界进行能量、物质、信息的交换，受着环境的影响，具有开放性，随 环境的变化而发生变化。 2 1 3 系统中的控制要求 系统论是本文研究内部控制的视角和切入点，内部控制作用于企业经营管理 这一系统，其基本原因在于：这一系统是自为的而不是自在的；系统运行依靠人 的全方位参与：而人的素质、能力、职业道德水平参差不齐、利益的诱惑导致行 为的逆向选择都不可避免地影响企业经营管理这一系统的运行后果。因此，内部 控制的合理设计与有效执行是非常必要的。 ( 1 ) 系统要素的配置需要内部控制。系统是由要素组成的，没有要素不可 能有系统，不可能有系统的功能来完成系统的目标。而要素又不是随意地混乱地 堆积而成系统的，要素之间的联系通过结构来体现，需要通过内部控制来完成系 统要素的配置。 ( 2 ) 系统的运行需要内部控制的保证。根据系统论原理，系统的运行机制、 功能以及所输入、转换和输出的内容、程序与方法等，都应该服从于系统的总目 标。系统的所有构成要素都应该为了实现总目标而起作用。一切行动首先必须有 目的，目的不明确，物质、能量、信息就失去了依据，也谈不上功能和效率，一 个完整的企业内部控制系统要先有其目标。凡系统都有自己的功能，系统的功能 是指系统的活动对环境的作用。系统所以能实现其目标，是因为系统功能的存在。 也就是说，功能使系统具备了实现其目标的能力。而这正是内部控制所能提供的 有力保证，通过内部控制的实现来保障系统的正常运行。 ( 3 ) 系统中人的行为需要内部控制监督。在系统运行过程中存在人的因素， 每个人个体的不同导致其行为有差异，自身素质有差异，如何确保系统中人的行 为能够合乎规律，除了要建立起可执行的制度外，还需要内部控制监督，依靠外 在的力量对个体的行为进行约束。 2 2 内部控制理论 2 2 1 内部控制的涵义 内部控制可定义为：是在一定的环境下，企业内部控制主体为了达到其特定 控制目标，所采用的一系列管理程序和方法。胆1 从系统的观点来看，内部控制是企业或单位整个管理系统中的一个子系统， 其主体是单位的经营管理者，其目标和实现目标的手段最终都要服从于整个企业 或单位管理目标的需要。 内部控制要求单位内部各项经济活动过程的环节，按其所属系统制定一套完 整而又严密的纵横联系的程序和方法，使各项经济活动在各个职能部门和环节之 间保持分工、协调、均衡和衔接，自动监督检查，纠正错误，使各项经济活动按 照既定的方针、政策、计划的要求正常进行，以完成计划，实现预定的目标。【3 1 可以从以下几个方面来理解内部控制。 ( 1 ) 内部控制具有明确的系统目的性，为达成系统某种或某些目标而实施。 6 目标是一个组织努力的方向，而内部控制构成要素则是为实现这些目标所必需的 条件，各要素之间相互协调、相互联系，每一个要素都适用于所有的目标类别， 共同构成能够对不断变化的环境做出动态反应的一个整体。 ( 2 ) 内部控制是为了达到系统某个或某些目的而进行的过程，且是一种动 态的过程，是使企业的经营依循既定目标前进的过程。它本身是一种手段而非一 种目的。内部控制的本质是合理保证实现特定目标的过程，内部控制的有效性也 只是过程中某个时点上的一种状态。按照这种认识，内部控制不能再被片面曲解 为机械的制度、规定，而是与管理过程融合在一起，是一个不断发现问题和解决 问题的循环往复的动态过程。 ( 3 ) 内部控制不是某个事件或某种状况，而是散布在企业作业中的一连串 行动，是企业经营过程的一部分，它与整个系统性经营过程结合在一起，使系统 性经营过程发挥其应有的功能，并监督着企业系统性经营过程的持续进行。换言 之，内部控制作用于企业系统性经营活动，为企业基本的经营活动而存在。 ( 4 ) 内部控制受制于企业系统性经营的内部和外部环境的影响，环境影响 企业控制目标的制定与实施。环境是一种氛围，它塑造着组织控制文化，影响着 人员控制意识，决定其它要素发挥作用的程度，是内部控制活动的基础。同时， 人作为社会生产活动中最活跃的因素，不仅受环境的影响，也反过来影响着环境。 ( 5 ) 企业中每一个员工既是控制的主体又是控制的客体，既对其所负责的 作业实施控制，又受到他人的控制和监督。 ( 6 ) 所有的内部控制都是针对“人 而设立和实施的，企业内部会因此形 成一种控制精神和控制观念，直接影响到企业的控制效率和效果。 2 2 2 内部控制的关键要素 c o s o 委员会提出报告内部控制整体框架中构成要素应该来源于管 理阶层经营企业的方式，并与管理的过程相结合心1 。具体包括： ( 1 ) 控制环境( c o n t r o le n v i r o n m e n t ) 。任何企业的核心是企业中的人及其 活动。人的活动在环境中进行，人的品性包括操守、价值观和能力等，它们既是 构成环境的重要要素之一，又与环境相互影响、相互作用。环境要素是推动企业 发展的引擎，也是其他一切要素的核心。控制环境是c o s o 内部控制整体框架的 基础，支撑着整个内部控制框架，是整个控制框架的引擎，起着塑造组织控制文 7 化、影响人员控制意识、奠定组织风格和组织结构等关键作用。 ( 2 ) 风险评估( r i s ka p p r a i s a l ) 。企业必须制定目标，该目标必须和销售、 生产、行销、财务等作业相结合。为此，企业也必须设立可辨认、分析和管理相 关风险的机制，以了解自身所面l 临的风险，并适时加以处理。建立风险评估机制 的一个重要前提是，从整体上和各单个层面上制定与不同作业层次相关联的目 标，构成目标体系。 ( 3 ) 控制活动( c o n t r o la c t i v i t y ) 。企业必须制定控制的政策及程序，并 予以执行，以帮助管理阶层保证“为保证其控制目标的实现，其用以辨认并用以 处理风险所必须采取的行动业已有效落实”。控制活动是帮助管理层确保管理方 针得以贯彻的政策和程序。控制活动的目标是，经过风险评估后确定的用以管理 和控制风险所必须采取的各项行动能够得到有效落实。控制活动由组织各部门依 据不同目标要求实施，并贯穿组织过程始终。 ( 4 ) 信息和沟通( i n f o r m a t i o na n dc o m m u n i c a t i o n ) 。围绕在控制活动周围 的是信息与沟通系统。这些系统使企业内部的员工能取得他们在执行、管理和控 制企业经营过程中所需的信息，并交换这些信息。能否及时鉴别、挖掘、获取、 处理丰富的内部信息和外部信息，能否实现信息在各部门、各层次、内部外部间 顺畅地传递，能否很好地沟通、理解和利用信息，决定了组织目标的实现程度， 也是组织及其员工履行职责的必要条件。 ( 5 ) 监督( m o n i t o r i n g ) 。整个内部控制的过程必须施以恰当的监督，通过 监督活动在必要时对其加以修正。监督应保持独立性，监督发现的内部控制缺陷 应直接向最高层报告o c o s o 委员会同时提出，企业所设定的目标是一个企业努力的方向，而内部 控制组成要素则是为实现或达成该目标所必需的条件，两者之间存在直接的关 系。每一个组成要素适用于所有的目标类别，每一个组成要素也与每一个目标都 有关。对于任何企业或企业中的任何部门，内部控制都极为重要。 2 0 0 4 年l o 月反虚假财务报告委员会，针对国际企业界频繁发生的高层管理 人员舞弊现象，在c o s o 报告的基础上颁布了一个概念全新的报告，对内部控制 的定义明确以下内容：是一个过程：被人影响；应用于战略制定；贯穿于企业的 所有层级和单位；旨在识别影响组织的事件并在组织的风险偏好范围内管理风 险；合理保证；为了实现各类目标。同时，对内部控制要素进行深化，将风险评 估发展为目标设定、事项识别、风险评估和风险反应四要素，使得原来的内部控 制五要素发展为风险管理八大要素。至此，企业风险管理的构成要素成为内部控 制、目标制定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通、监控 八个相互关联的要素，各要素贯穿于企业管理过程中。 2 2 3 内部控制的目标与原则 依据系统论的方法，建立一个有效的企业内部控制系统，一般的目标和原则 如下： ( 1 ) 内部控制的目标 内部控制的基本目标是把企业管理系统中各种风险敝口设置控制措施，并将 可能的风险损失锁定在可以容忍的范围之内。根据企业管理系统中的风险类型和 风险发生的不同概率，内部控制目标主要设定为三个方面：第一，监督经营管理 系统运行中的控制有效执行，防止错误和舞弊的发生：第二，保证企业资产的安 全性；第三，对人员的合理使用。 ( 2 ) 内部控制的基本原则 内部控制应当遵循一定的原则，这些原则包括： 1 ) 风险最小化原则。内部风险控制幅度和力度必须将可能的管理系统风险控 制在一个可被接受的程度。 2 ) 相互牵制原则。一项完整的经济业务被控制的程度越高，其管理风险越大。 因此，必须分配给具有两个或两个以上的职位或人员分别完成，从而形成相互制 约。 3 ) 授权控制原则。应该根据各岗位业务性质和人员要求，相应地赋予作业任 务和职责权限，规定操作规程和处理手续，明确纪律规则和检查标准，以使职、 责，权、利相结合。岗位工作程式化，要求做到事事有人管，人人有专职，办事 有标准，工作有检查，以此定奖罚，增加每个人的事业心和责任感，提高工作质 量和效率。 4 ) 成本效益原则。成本效益原则要求以最小的控制成本取得最大的控制效 果。实施内部控制的单位应当对内部控制成本和由此而产生的经济效益进行权 衡，如果效益大于成本，便应该建立相应的内部控制制度，否则，便得不偿失。 9 也就是说，一项内部控制制度既要有利于加强企业管理，但也不能阻碍企业的经 营活动。 5 ) 重要性原则。重要性原则要求单位的内部控制应当区别其重要程度，采用 不同的控制程序和方法。对于重要的控制项目，控制程序应当更加严密。反之， 则可以适当简化。例如在财务收支审批中，对于超过一定金额标准的费用支出或 者需要重点管理的费用支出可由总经理亲自审批，一般费用支出可由总经理授权 其他人员审批。 1 0 3 铁通分公司内部控制现状分析 3 1 铁通分公司内部控制现状 为了构建铁通分公司内部控制系统，首先对铁通分公司基本情况及内部控制 现状进行介绍。 3 1 1 公司基本情况 铁通分公司成立于2 0 0 1 年4 月，隶属于中国铁通公司，为省级分公司，非 法人单位。中国铁通集团有限公司( 以下简称“中国铁通”) 的前身是铁道通信 信息有限责任公司，成立于2 0 0 0 年1 2 月2 6 日，共有省级分公司3 1 个， 地市分公司3 2 1 个，员工7 万人，系国有大型基础电信运营企业。2 0 0 4 年1 月 2 0 日，经国务院批准，由铁道部移交国资委管理，更名为“中国铁通集团有限 公司，2 0 0 4 年6 月，被国资委列为董事会试点企业。2 0 0 8 年5 月2 4 日，工业 和信息化部、发展和改革委员会、财政部、国务院国有资产监督管理委员会、证 监会五部委联合下发了关于深化电信体制改革有关问题的通知，中国铁通集 团有限公司并入中国移动通信集团公司，成为其全资予企业，目前仍保持相对独 立运营。 铁通分公司下设西安、宝鸡、安康、汉中、成阳、渭南、延安、榆林、铜川 9 个地市级分公司，陕西铁通通信工程有限责任公司、西安、安康两个为铁路通 信服务的通信段。截止0 7 年底，铁通分公司员工3 2 5 8 人，省分公司机关设置综 合部、财务部、人力资源部、市场部、网运部、计划建设部、铁道业务部、审计 纪检监察部8 个业务部门。公司成立7 年来，始终坚持”以服务赢得市场，以质 量塑造品牌，以差异化经营增强竞争力”，在确保铁路通信畅通的基础上，大力 开拓公众电信市场，取得了较好的经济效益和社会效益。主营收入由2 0 0 1 年的 1 4 7 亿元增长到2 0 0 7 年的5 3 1 亿元。截至2 0 0 7 年底，资产总额达到1 4 2 7 亿元，固定电话用户达5 1 万户，互联网宽带用户从无到有，2 0 0 7 年底达到1 3 8 页产o 3 1 2 公司内部控制现状 回顾几年的发展历程，铁通分公司从无到有，从铁路局所属通信设备维护单 位发展到今天在市场上奋力拼搏的电信运营商，它是国家深化电信体制改革、打 破行业垄断的产物，它的出现打破了中国电信垄断固定电话市场的局面，在双方 的竞争过程中，提高了电信服务质量，让老百姓享受到更多优惠与实惠。 公司目i j 内部控制现状：铁通分公司成立后，在各级主管部门和集团公司的 要求下，在预算控制、资金控制、成本控制、采购控制、资产管理、应收账款管 理等多方面加强管理。相继出台流动资金管理办法、应收账款管理制度、卡类业 务管理及会计核算办法、建设项目资金管理办法、成本管理办法、固定资产管理 办法、固定资产投资计划管理办法、物资采购管理办法、工程概预算编制实施细 则、固定资产项目验工计价办法、监理工作流程、网络运行安全管理办法、铁路 通信安全服务办法、企业网站管理细则、新闻宣传工作管理办法等一系列制度。 但是存在以下现象：计费系统功能不够完善、数据不能共享，财务对市场提 供的数据监督性不够；投资项目忽视投资后效益评估。目前计划建设部增加了对 投资后效益评估内容，但是因为仅是对项目抽查，而且财务、建设之间数据不具 有共享性，地市分公司上报数据准确性值得商榷；管理思想因循守旧，铁通分公 司对所属单位财务管理沿用旧有铁路单位管理制度，造成所属单位成本核算不完 全，单位负责人只管收入及有权成本，缺乏大局观及长远发展思想；2 0 0 5 年以 前制定并执行的考核办法中，装机量仍是一项考核内容，造成地市公司只抓装机 数量，高投入低回报，单机产量低、只抓收入，忽视相应的成本支出。 为降低成本，铁通分公司自2 0 0 4 年起，停止基建贷款投资项目，降低财务 费用支出。利用有关税务政策，争取到所得税优惠减免，降低所得税费用。自 2 0 0 7 年开始，为进一步强化资产管理，全面推行资产经营工作。在盘活资源同 时，合理安排更改资金，降低投资风险及资金风险。同时要求各单位大力开展增 收节支活动，努力实现利润计划。2 0 0 8 年，集团公司按照国资委对国有企业的 要求，开展全面风险管理工作，铁通分公司展开了全面风险管理学习与风险辨别 阶段的工作，目前已出台“关于开展全面风险管理工作实施办法( 试行) 的通知”， 制定“铁通陕西分公司全面风险管理实施细则( 试行) 。 采取以上这些措施，从某种角度讲，是一种被动改进，而不是主动进取，是 一种外在压力，而不是内在需求，是领导层针对公司在经营过程中出现的问题， 而采取的补救措施，是一种内部“人治观”而不是“法治观”。由于没有结合具 体问题建立科学系统的制度来进行约束，在实施过程中，没有章法可以遵循，一 些单位将每次展开的工作变为一种形式、一个过场，上级部门组织的检查一结束， 1 2 该项工作就结束了，使得开展的工作并未能发挥其真正作用，与预期结果发生严 重偏离。 目前，在行业内部，由于移动业务快速增长，造成固定电话业务用户增长缓 慢、经济效益低，铁通分公司经营工作举步维艰。加之由于前期对内部控制执行 不到位，忽视了一些潜在问题，为后期发展埋下隐患，产生了一些对自身发展产 生严重障碍因素：累计7 亿余元基建贷款带来的年均4 0 0 0 余万元的财务费用； 前期投入固定资产产生效益较低，背负折旧成本；为发展用户寻求代理商，造成 代办手续费居高等现象。成本压力日益增大，给公司经营背上沉重包袱，为公司 发展带来极大威胁。 通过现阶段对全面风险管理的学习，对照现代企业内部控制思想，笔者认为 目前铁通分公司内部控制体系并未真正建立，公司在内部控制方面还有很多需要 健全地方。本论文的编撰也正是要从理论上结合公司实际内部控制状况，按照内 部控制管理规范建立铁通分公司的内部控制实施方案。 3 2 铁通分公司内部控制存在问题 在公司发展过程中，受传统体制之累，对现代企业管理的作用认识不足，设 立的内部控制制度呈现一种效率差、低层次、粗放性状态，突出表现为投资收益 率低、应收账款偏高、形式主义等问题。在日常管理中，内部控制工作多以执行 内部牵制制度为主，业务部门按照既有业务流程来处理业务。主要存在以下几方 面问题： 3 2 1 缺乏有效的控制环境、 铁通分公司内部没有形成全面控制的良好氛围，控制文化、人员控制意识缺 失。从管理层到各级员工：对内部控制认识不够，将其理解成一堆手册、文件 和制度，只注重制度的文字编写环节，忽略了如何执行制度、判断和报告制度执 行的状况、矫正制度执行的偏差等方面，制定出的内部控制制度缺乏生命力，形 式主义严重。没有全面控制的思想，将内部控制视为单个的内部会计控制、内 部成本控制或是资产安全性控制等制度的编写，没有内部控制的全局观，编写的 内控制度不能很好体现公司控制的总目标，并存在多处控制死角。个别员工甚 至一些管理人员，认为内部控制工作仅仅是财务部或审计部门的工作，思想停留 在应付检查甚至逃避监督的层面。 公司从2 0 0 1 年成立起，为迅速占有市场，达到规模经营，将更多精力投入 到市场拓展方面。各部门按照不同业务要求，参照国家法令政策，从零开始逐步 建立起相应的规章制度。但是，由于对部门间的交叉部分关注不够，造成前期各 自为政。出现为占有市场先建设、后立项行为，在资产建成后，又可能出现因前 期调研不充分、市场预算过于乐观、成本测算不全面等导致投资成本回收困难， 投资收益率低的现象。甚至个别地方投入了资金，不能取得任何投资效益，造成 资产闲置浪费；发展用户过程中，不重视对客户资信条件判断，造成大量呆坏帐 产生。因内部管理问题，甚至出现用户已办理销户，计费系统仍有月租费产生等 诸多问题。随着市场扩大、业务发展，问题逐步暴露出来，投资盲目、应收账款 增幅较大、用户管理较为混乱现象凸现。 3 2 2 缺乏风险控制 社会经济环境的变化，企业间竞争越来越激烈，企业经营风险不断提高。然 而铁通分公司的风险意识并没有提到应有的高度，各级部门没有形成风险意识， 缺乏有效的风险管理机制，没有将内部控制与风险管理工作有机结合。 公司在发展过程中，由于对风险认知程度不够，造成在前期经营中出现媒体 曝光、侵害对方知识产权等问题，严重损害了企业形象。同时，由于与政府相关 部门沟通不到位，未能及时掌握并了解新出台政策，对新政策的准备工作不充分 导致经营成果受损。 2 0 0 3 年5 月份，所属安康分公司与安康电信分公司因电信业务资费价格战， 相继被中央电视台新闻3 0 分、陕西同报报道，此事引起国务院领导关注、批示， 给铁通公司形象和品牌造成了极大影响，给公司造成了巨大损失；2 0 0 6 年7 月 1 1 日，西安电视台西安零距离栏目以铁通公司：线路出故障，一个礼拜 没人理为题对所属西安分公司处理用户故障不及时造成用户投诉事件进行了曝 光，给公司的形象造成了不良影响：2 0 0 8 年初，北京一公司发函指出陕西铁通 西线风景网站播放的影视片侵权，要求支付相关费用，经公司综合部及法律顾问 交涉，此案虽没有给公司造成严重损失，但是给相关部门敲响了又一记警钟；2 0 0 7 年2 月8 日，信息产业部下发关于现阶段暂不允许开展电话回拨业务的通知 ( 信部电函 2 0 0 7 6 号文件) ，要求在0 7 年1 2 月3 1 日前全面停止回拨业务。 这一政策对铁通分公司造成了非常大的影响：一方面关停“超级一号通”业务后， 1 4 年损失该项业务收入1 2 0 万元左右；二是对老用户和代理商余额处理和安抚工作 量很大；三是因代理商处理不当造成的用户投诉问题。针对以上情况，铁通分公 司立即做出调整，采取积极有效的措施回收业务，安抚用户，尽可能在执行信息 产业部政策的同时将影响程度降至最低。 风险管理的核心内容就是内部控制管理，必须通过强化有效的内部控制，做 好风险管理工作，为公司经营发展提供决策依据。 3 2 3 制度执行软化 公司内部虽建有各项内部控制制度，但管理比较粗放，没有真正形成有法可 依、执法必严、违法必究的法制制约大环境。考核奖惩机制不够健全、有效，使 得内部控制得不到良好约束。 有了制度，就不应该把制度仅停留到纸面上，制定制度的目的是要去执行， 而不是集结成册就结束了。执行过程中，必须按照要求完成，不能因为与个人或 部门利益冲突就不执行或者变相执行。这就要求从企业大环境中提升全体员工对 内部控制重要性的认识，特别是单位领导者不仅仅要在各种会议上强调内控，更 要在实际行动上切实遵照内部控制制度。同时公司要对执行过程、结果建立严格 有效的考核，强化对内部控制的执行力。在没有有效控制、考核的情况下，无论 制度多么先进、多么完备，都很难发挥出它应有的运用。 铁通分公司目前设置的绩效考核指标以对收入、利润、新业务发展、运营生 产安全、服务质量等考核为主，缺少对内部控制工作的考核。制度的建立必须要 有评判标准及奖惩标准，否则做与不做一个样，做好做坏一个样，制度不可能得 到很好贯彻与执行。一旦建立了考核制度，就要不折不扣地去执行，不允许在考 核过程中掺杂人情因素，影响考核质量。 3 2 4 信息共享与沟通不畅，内部控制与企业管理脱节 将内部控制制度作为一陈不变的制度束之高阁，使之形式化，未在公司内建 立起有效的信息沟通，没有形成定期内部控制分析制度。出现问题时，不能及时 对内控制度进行完善。 一直以来，铁通分公司内部控制制度与企业经营管理联系不够紧密。内部控 制制度化、形式化，经年不见改变，未能建立良好的内部控制信息系统。在月份 经营分析会上，各部门只关注本业务范围，做出的分析缺乏关联性，且不能和财 1 5 务结果建立有机联系，没有建立起以财务数据分析为中心的信息反馈体系。网运 部门在分析互联网成本时，从数据上看起来似乎互联网出口成本有明显降幅，可 在当期财务指标上显现不出来；市场部只分析各项收入的结构比例，不关注收入 背后的成本问题，造成个别业务没有利润空间仍在开展；财务分析就数据论数据， 与业务联系不紧密，分析不透彻。更多时候经营活动分析成了单纯的业务分析， 对企业整体经营工作指导意义不显著。在日常经营中当问题出现，对经营活动产 生影响后，仅仅就事论事，没有及时搜寻内控制度中的漏洞，对其进行完善，同 样问题再次发生的几率极大。 必须通过内部控制信息的沟通、交流，来反映公司整体经营状况，为企业经 营管理提供决策依据。 3 2 5 内部控制监督环节薄弱 对内部控制的监督薄弱，管理控制的方法不够先进，内部审计机构没有起到 应有的运用。 2 0 0 2 年起，铁通分公司在财务部设立财务监察职务，岗位职责为：对会 计法执行情况、对国家有关财经法规制度执行情况、对单位财务预算编制执行 情况、内部财务控制制度建立执行情况、会计基础工作、国有资本营运、管理情 况监督检查，对违反财经纪律的事件进行披露。同时，财务部设置专人负责审计 工作，但因审计工作未完全独立，影响了审计职能发挥。2 0 0 5 年，为加强内部 审计工作，铁通分公司审计纪检监察部独立。该部门成立以来，由于部门专业人 员仅两名，人手短缺致使工作不便展开。工作中主要以开展内部离任审计、专项 审计为重点，没有展开对内部控制专项审计工作，缺失对内部控制体系的监督， 内部审计工作有待进一步强化。 自2 0 0 5 年起，由国资委委托的会计师事务所，在年度财务报表审计过程中 增加了对铁通分公司“内部控制执行情况 的审计工作。但因年度报表审计时间 紧、工作量较大，对内部控制执行情况的审计工作力度不够，未能真实反映公司 内部控制情况。 完整的内部控制体系，必须要有监督机制。通过有效监督，查找内部控制执行过 程中的漏洞，及时发现及时整改，才能防范风险 3 3 铁通分公司内部控制存在问题原因分析 1 6 针对上述问题，笔者拟从多角度进行分析，寻找和发现公司内部控制存在问题的 根源，为构建内部控制框架提供具体目标指引。 3 3 1 缺乏整体控制意识 铁通分公司成立七年来，取得了一定的成绩，但由于管理制度不够完善、管 理手段比较单一、管理能力相对不足，在经营管理上沉淀了很多问题。与其他电 信行业相比，分公司员工虽然能够继承发扬铁路光荣传统，具有统一指挥、吃苦 耐劳、无私奉献精神，但在市场意识、营销手段、管理水平、创新能力等多个方 面，都存在着很大的差距。 内部控制作为企业管理中的一个重要方面，在铁通分公司未能得到高度重 视。上至领导者下至基层员工，缺乏对内部控制的正确认识。领导者的不重视以 及对现代企业管理认识不足，造成为了短期效应或因“讲政治”而忽视企业发展 实际状况，为了达到预期目标，将内部控制制度束之高阁、视而不见。 i 在前期发展中，为加快铁通分公司迅速成长，所属各单位积极寻找市场生存 空间。由于铁通分公司是在和一个已建有完善设备、线路的成熟电信企业竞争， 自身