（农业经济管理专业论文）基于建设方的工程项目全过程跟踪审计控制研究.pdf

摘要 基于建设方的工程项目全过程 跟踪审计控制研究 农业经济管理专业硕士学位申请人罗家伦 指导教师彭珏教授 摘要 长期以来，我国工程项目竣工结( 决) 算审计带有明显的事后审计特征。随着我国市场 经济体制的不断推进与工程项目相关法律法规的逐步完善，我国现行的工程项目事后竣工结 ( 决) 算审计模式不仅面临着较大的法律风险和审计风险，而且审计的经济监督、鉴证和评 价职能也遭到严重的削弱。 产生上述问题最主要的原因是审计介入的时间较晚。审计的主要成果体现为反馈有价值 的审计信息，而反馈及时的审计信息才是有用的审计信息，才更有利于审计职能的有效发挥。 同时，工程项目的建造活动又是一项建设周期长、内容复杂的工作，在建造活动的事前、事 中和事后都会形成结( 决) 算审计所涉及的审计资料，若沿用事后审计模式，审计资料形成 的真实性、合理性和合法性便会缺乏有效的审计监督，可能导致公开透明的建造活动演变成 黑箱操作，导致工程项目领域中腐败行为的发生。在工程项目的建造活动中，成本控制活动 对建设方和施工方来说都是一项非常重要的工作。建设方成本控制结果反映在工程项目的结 ( 决) 算审计报告中，而施工方成本控制结果反映在竣工成本决算表中。为有效提高建设资 金的使用效率、合理降低工程成本、保证工程质量和防止腐败行为的发生，建设方应选择工 程项目全过程跟踪审计模式，提前进入工程项目建造活动的过程审计。本文基于建设方角度 研究对工程项目全过程跟踪审计的控制措施。 工程项目全过程跟踪审计控制理论分析。依据委托代理理论、寻租理论和成本控制理论 基础，本文就概念、特点及基本内容阐释了工程项目全过程跟踪审计内涵；进一步对建设方、 施工方和审计单位三方经济利益进行比较细致的分析。 论文在第四章揭示了工程项目全过程跟踪审计控制中建设方、施工单位和审计单位存在 的主要问题。建设方在全过程跟踪审计控制方面存在对审计中介机构的资质不重视、忽视审 计中介机构执业人员的业务素质与职业道德、对委托全过程跟踪审计控制的工作内容不明确、 建设方招标投标管理不规范、不严格等问题；施工单位则利用施工合同条款规避全过程跟踪 审计监督、利用施工组织设计方案规避全过程跟踪审计监督、利用材料价格波动规避全过程 两南大学硕十学位论文 跟踪审计监督等故意规避全过程跟踪审计监督；审计单位在缺乏全过程跟踪审计准则和操作 指南、审计人员胜任能力比较差的条件下监督不到位。 工程项目全过程跟踪审计控制问题的原因分析。建设方对工程项目全过程跟踪审计失控 的主要原因在于：缺乏审计中介准入制度，对审计中介机构的考察不科学、不全面，对审计 中介的评标方式不合理，对工程项目全过程跟踪审计还存在认识上的误区；同时工程项目全 过程跟踪审计中存在的审计寻租行为；在建设方、施工方与审计中介机构的信息不对称情况 下，审计单位与施工方存在合谋的可能性。 要保持竣工结( 决) 算的优点，同时更全面、有效地履行审计职能，提高审计效率与效 果，充分发挥审计的制约、促进作用，就必须选择更好的审计模式，对审计的时间、内容、 程序、方法、种类等进行创新。工程项目全过程跟踪审计是一种在现阶段较为理想的审计模 式，从工程项目的设计开始直到工程项目的竣工决( 结) 算，参与工程项目从设计到竣工的 整个建造活动，实施全过程跟踪审计控制，能有效防止工程成本高估冒算、降低违法违纪违 规行为的发生，为维护建设市场的公平公开公正，保护建设方、施工方的合法权益不受到侵 害，特别是建设方的权益不受侵害提供了较为有力的保障。 关键词：工程项目；全过程跟踪审计；成本控制 a b s t r a c t c o n t r o l l i n gr e s e a r c ho n t h ef o l l o w - u p a u d i t i n go fe n g i n e e r i n gp r o j e c t s f o rc o n s t r u c t i o nun i t s 一。 。 a b s t r a c t i nc h i n a , f o ral o n gt i m e ，a u d i t i n gc o m p l e t e df i n a la c c o u n t ( e s t i m a t e ) o fc o n s t r u c t i o np r o j e c t h a sb e e nf e a t u r e dw i t has i g n i f i c a n tp o s t - a u d i t a sc h i n a sm a r k e te c o n o m ys y s t e mi sc o n t i n u o u s l y a d v a n c i n ga n dt h ep r o j e c t - r e l a t e dl a w sa n dr e g u l a t i o n sa r eg r a d u a l l yi m p r o v i n g ，o u rc u r r e n ts y s t e m m o d e ，a u d i to fc o m p l e t e df i n a la c c o u n t ( e s t i m a t e ) o fc o n s t r u c t i o np r o j e c tj u s ta f t e rc o m p l e t i n gt h e c o n s t r u c t i o n ，i sn o to n l yf a c i n gg r e a t e rl e g a lr i s ka n da u d i tr i s k , b u ta l s ot h ef u n c t i o n so fa u d i t s e c o n o m i cs u p e r v i s i o n , v e r i f i c a t i o na n de v a l u a t i o nh a v eb e e ns e v e r e l yw e a k e n e d t h ea u t h o rb e l i e v e st h a tt h em a i nr e a s o no ft h ea b o v e - m e n t i o n e dp r o b l e m si n v o l v e si nt h el a g o fa u d i t i n gt i m e t h em a i na c h i e v e m e n t so ft h ea u d i ta r ef e e d i n gb a c kf r o mv a l u a b l ea u d i t i n f o r m a t i o n o n l yt h ea u d i ti n f o r m a t i o n , w h i c hi st i m e l yf e db a c k , i su s e f u la n de f f e c t i v ei nt h e f u n c t i o no fa u d i t m e a n w h i l e ，p r o j e c tc o n s t r u c t i o ni sa l s oal o n g - p e d o da n dc o m p l i c a t e da c t i v i t y a n yi n f o r m a t i o nb e f o r e ，d u r i n go ra f t e rp e r f o r m i n gt h ec o n s t r u c t i o ni si m p o r t a n ta n dn e c e s s a r yi ni t s a u d i t i fw eo n l ya d o p tp o s t - a u d i ts y s t e r _ am o d e lo fa u d i t i n gj u s ta f t e rc o m p l e t i n gt h ec o n s t r u c t i o n , a u d i ti n f o r m a t i o nw i l lb es o m e w h a tl a c ko fa u t h e n t i c i t y , l e g i t i m a c ya n dl e g a l i t y a sar e s u l t , t h e f u n c t i o no fa u d i t ss u p e r v i s i o nw i l ls o m e h o wi n e f f e c t i v e s u c hc a s e sc a nm a k ea l lo p e n , f a i ra n d t r a n s p a r e n tc o n s t r u c t i o na c t i v i t yi n t o a l l i l l e g a lb l a c k b o xo p e r a t i o n , e v e nr e s u l t i n gi ns o m e c o r r u p t i o ni nt h ef i e l do fc o n s t r u c t i o np r o j e c t s i np r o j e c tc o n s t r u c t i o na c t i v i t i e s ，c o s tc o n t r o li s a v e r yi m p o r t a n tt a s kb o t hf o rc o n s t r u c t i o nu n i t sa n db u i l d i n gs i d e s c o s tc o n t r o lf o rc o n s t r u c t i o nu n i t s r e s u l t si nt h ea u d i tr e p o r t c o m p l e t e df i n a la c c o u n to ft h ec o n s t m c t i o np r o j e e t , w h i l ec o s tc o n t r o lf o r b u i l d i n gs i d e si sr e f l e c t e di nt h ec o s ta c c o u n tt a b l ea f t e rc o m p l e t i n gt h ec o n s t r u c t i o n t oi m p r o v et h e e f f i c i e n c yo fc o n s t r u c t i o nf u n d s ，t or e d u c et h ep r o j e c tc o s tr e a s o n a b l y , a n dt oe n s u r ep r o j e c tq u a l i t y a n da v o i dt h eo c c u r r e n c eo fc o r r u p t i o n , c o n s t r u c t i o nu n i t ss h o u l ds e l e c tt h ea u d i tm o d e - - t h e f o l l o w - u pa u d i t i n go fe n g i n e e r i n gp r o j e c t s ，w h i c hs h o u l db ec a r r i e do u ta h e a do ft h ep r o c e s so f a u d i t i n gi nt h ep r o j e c tc o n s t r u c t i o na c t i v i t i e s e x a c t l yr i g h tt h i sp a p e rf o c u s e so nt h ec o n t r o lm e a s u r e r e s e a r c ho nt h ea u d i tm o d e - - t h ef o l l o w u pa u d i t i n g t h ea u d i tm o d e - - - t h ef o l l o w - u pa u d i t i n go fe n g i n e e r i n gp r o j c o t sm u s th a v et h e o r e t i c a la n a l y s i s i nt h i sp a p e r , a c c o r d i n gt ot h ep r i n c i p a l - a g e n tt h e o r y , t h er e n t s e e k i n gt h e o r ya n dt h ec o s t - c o n t r o l t h e o r y , t h ea u t h o re x p l a i n st h ec o n n o t a t i o no ft h e a u d i tm o d e t h ef o l l o w - u pa u d i t i n go f e n g i n e e r i n gp r o j e e t so ni t sc o n c e p t s ，c h a r a c t e r i s t i c sa n db a s i cc o n t e n t s ，a n dd o e sal o to fr e f i n e d l 两南大学硕+ 学干 7 ：论文 a n a l y s i so ft h ee c o n o m i ci n t e r e s t sa m o n gc o n s t r u c t i o nu n i t s ，b u i l d i n gs i d e sa n da u d i tu n i t s i nt h ep a p e r , c h a p t e r4r e v e a l st h em a i np r o b l e m so fc o n s t r u c t i o nu n i t s ，b u i l d i n gs i d e sa n da u d i t u n i t si nt h ea u d i tm o d e - - - t h ef o l l o w - u pa u d i t i n go fe n g i n e e r i n gp r o j e c t s i nt h ef o l l o w - u pa u d i t i n go f e n g i n e e r i n gp r o j e c t s ，豳f o rc o n s t r u c t i o nu n i t s ，t h e ym a yn o ta t t a c hi m p o r t a n c et ot h e a u d i t q u a l i f i c a t i o no fa u d i ta g e n c i e s ，n e g l e c tt h ep r o f e s s i o n a lq u a l i t ya n dp r o f e s s i o n a le t h i c so f t h ea u d i t p r a c t i t i o n e r s ，a n de v e nm a k eu n c e r t a i n t yo f t h ea u d i tt a s ka b o u tb e i n ge n t r u s t e dt h ew h o l ep r o c e s so f f o l l o w u pa u d i t i n g t h e ya l s oh a v es o m ep r o b l e m s ，s u c h 嬲n o n s t a n d a r d ，n o n - s t r i c tc o n s t r u c t i o n b i d d i n g s a sf o rb u i l d i n gs i d e s ，t h e yt r yt h e i rb e s tt oc i r c u m v e n tt h ee n t i r ep r o c e s so ft r a c k i n ga u d i t a n ds u p e r v i s i o n d e l i b e r a t e l y i nt h ef o l l o w i n ga s p e c t s ：t e r m so ft h ec o n s t r u c t i o n c o n t r a c t s ， c o n s t r u c t i o n so r g a n i z a t i o na n dd e s i g n s 舔w e l l 嬲b u i l d i n gm a t e r i a l s p r i c ef l u c t u a t i o n s a sf o ra u d i t u n i t s ，b e c a u s eo ft h ea b s e n c eo ft h ea u d i t i n gs t a n d a r d sa n do p e r a t i o n a lg u i d e l i n e si nt h ee n t i r e p r o c e s so ff o l l o w u pa u d i t i n ge n g i n e e r i n gp r o j e c t s ，t h ea u d i ts t a f f sm o n i t o r i n gi sn o ti nt h er i g h t p l a c ew i t ht h e i rp o o rc o m p e t e n c eu n d e rs u c hp o o rc o n d i t i o n s l e t sa n a l y z et h ec a u s eo ft h ea u d i t i n gp r o b l e m si nt h ef o l l o w - u pa u d i t i n go fe n g i n e e r i n g p r o j e c t s i nt h ew h o l ep r o c e s s ，c o n s t r u c t i o nu n i t sa r eo u to fc o n t r o l ，l a r g e l yd u et ot h el a c ko fa u d i t a g e n c y s a c c e s ss y s t e m ，t h ea u d i t a g e n c y su n s c i e n t i f i c ，n o n - c o m p r e h e n s i v ei n v e s t i g a t i o n s ， u n r e a s o n a b l ee v a l u a t i o no ft h ea u d i ti n t e r m e d i a r ya n dt h ee r r o n e o u su n d e r s t a n d i n g sa b o u tt h e f o l l o w - u pa u d i t i n g t h e r ei sa l s oa u d i t i n gr e n t - s e e k i n gb e h a v i o re x i s t i n gi nt h ew h o l ep r o c e s so f a u d i t u n d e rt h es i t u a t i o no fa s y m m e t r i ci n f o r m a t i o na m o n gc o n s t r u c t i o nu n i t s ，b u i l d i n gs i d e sa n d a u d i tu n i t s ，t h e r ei st h ep o s s i b i l i t yo fc o l l u s i o nb e t w e e na u d i tu n i t sa n db u i l d i n gs i d e s i nt h ea u t h o r so p i n i o n ，t om a i n t a i nt h em e r i t so fc o m p l e t e df i n a la c c o u n t ( e s t i m a t e ) ，t op e r f o r m a u d i tf u n c t i o n sm o r ec o m p r e h e n s i v e l ya n de f f e c t i v e l y , t o i m p r o v ea u d i t se f f i c i e n c ya n d e f f e c t i v e n e s s , a n dt og i v ef u l lp l a yt ot h er o l e so fa u d i t sc o n s t r a i n t sa n dp r o m o t i o n , w em u s tc h o o s e ab e t t e ra u d i tm o d e ，i n n o v a t i n ga u d i t st i m e ，c o n t e n t s ，p r o c e d u r e s ，m e t h o d sa n dt y p e s ，e t e a tt h i s c u r r e n ts t a g e ，t h ef o l l o w - u pa u d i t i n go fe n g i n e e r i n gp r o j e c t si sr e a l l yam o r ei d e a la u d i tm o d e ， s t a r t i n gf r o mt h ed e s i g no ft h ep r o j e c tu n t i lc o m p l e t e df i n a la c c o u n t ( e s t i m a t e ) o ft h ep r o j e e t , f r o m t h ed e s i g nt ot h ec o m p l e t i o no ft h ee n t i r ec o n s t r u c t i o na c t i v i t y t h ei m p l e m e n t a t i o no ft h ef o l l o w - u p a u d i t i n go fe n g i n e e r i n gp r o j e c t sc a l le f f e c t i v e l yp r e v e n tt h ep r o j e c tc o s tf r o mb e i n go v e r - c a l c u l a t e d a n de s t i m a t e d i tc a l lr e d u c et h ep o s s i b i l i t yo fb r e a k i n gl a wa n dd i s c i p l i n e t om a i n t a i naf a i r , o p e n a n dj u s tc o n s t r u c t i o nm a r k e t , t op r o t e c tc o n s t r u c t i o nu n i t sa n db u i l d i n gs i d e s l e g i t i m a t er i g h t sa n d i n t e r e s t sf r o mb e i n gi n f r i n g e d ，t h ef o l l o w u pa u d i t i n go fe n g i n e e r i n gp r o j e c t sw i l lp r o v i d eap o w e r f u l g u a r a n t e e ，e s p e c i a l l yf o rc o n s t r u c t i o nu n i t s b e n e f i t s k e yw o r d s ：e n g i n e e r i n gp r o j e c t ；t h ef o l l o w u pa u d i t i n g ；c o s tc o n t r o l i v 独创性声明 本人提交的学位论文是在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果。论文中引用他人已经发表或出版过的研究成果，文中已加 j 特别标注。对本研究及学位论文撰写曾做出贡献的老师、朋友、同 仁在文中作了明确说明并表示衷心感谢。 学位论文作者：可参乞 签字日期：编7 年，月l ? 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解西南大学有关保留、使用学位论文的规 定，有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允 许：沦文被查阅和借阅。本人授权西南大学研究生院( 筹) 可以将学位 论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩 e | j 或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书，本论文：囹不保密， 口保密期限至年月止) 。 9 学位论文作者签名：智蕾 b导师签名：哆弓办 签字日期： 却吖年，f 月。穹日签字日期：谚_ ，尸年，月。少日 第1 章绪论 第1 章绪论 1 1 研究问题的提出 建设方( 也称业主单位、发包方或发包入，下同) 和建筑施工企业( 也称承建单位、建 筑商、承包方或承包人，下同) 是工程项目建设施工活动中最为重要的双方当事人。两者在 工程施工过程中既存在着利益一致之处，也存在着诸多的利益冲突。利益冲突主要围绕着建 设施工合同、工程质量和工程款的支付三个方面展开。在这场利益的较量中，建筑市场是买 方市场，施工企业数量众多且竞争激烈，建设方由于握有资金优势，建筑施工企业往往处于 弱势地位。一方面，作为建设单位利用自己发包人的优势地位会将建设成本尽量降至最低， 压缩作为承包人的建筑商利益空间，除压价以外，甚至拖欠工程价款：另一方面，施工单位 为了自身利益的最大化，而在被动的形势下拓宽其利益空间，非法分包、转包，或是拖欠民 工工资，将工程转给没有资质的分包单位或个人，同时施工单位在工程项目建设中，可能会 利用信息不对称的优势，在施工环节偷工减料、虚增工程量，利用工程索赔、不平衡报价等 方式在结算时增加工程结算所得价款而使建设方利益受损。可见，建设方和施工企业之间的 利益在很多时候总是表现为利益的冲突。规范建设市场、维护建设方和施工企业的利益是我 国建筑市场事关社会稳定和公共利益任重道远的一个任务。 但是在上述利益冲突中，建设方和建筑施工企业却同样有着内在的共同目标一工程项目 成本控制。成本是项目施工过程中各种耗费的总和。成本管理的内容很广泛，贯穿于项目管 理活动的全过程和每个方面，从项目中标签约开始到施工准备、现场施工、直至竣工验收， 每个环节都离不开成本管理工作。而上述环节均是需通过双方共同商讨、论证。鉴于建筑产 品地理位置的固定性、结构类型的多样性和体形庞大等三大主要特点，决定了产品生产的特 点与一般工业产品生产的特点相比较具有自身的特殊性。 作为建设方，均希望能以较小的代价获得与预期相符的合格建筑产品。但是在工程项目 建设的整个过程中，建设方对工程项目成本的控制知识和能力远不如专业性较强的施工企业。 因此，本文从建设方角度出发，分析探讨建设方对工程项目成本控制的另一出路一工程项目 全过程跟踪审计控制。 1 2 研究的背景和研究的意义 本文针对当前工程项目建设过程中建设方积极探索开展全过程跟踪审计的背景下提出来 的，结合笔者工作实际及近年来开展的工程项目全过程跟踪审计实施过程和经验，对2 0 0 7 、 2 0 0 8 连续两年的工程项目的审核情况进行了统计中，对比事后工程结算审计和全过程跟踪审 计两种模式的审计结果均出现一个共同的现象即：传统的工程项目事后结算审计的审减率比 实施全过程跟踪审计的工程项目的审减率均在高出3 一5 左右。如果不考虑其他因素的影 两南大学硕+ 学传论文 响，说明实施全过程跟踪审计在工程成本的控制上发挥了一定的控制作用，也即能较为有效 防止旌工企业在工程价款的结算中存在较大的高估冒算情况。 长期以来，我国工程造价的全过程控制( 即可行性研究、投资估算、概算、预算、结算 等) 分别由投资主管部门、建设、设计、审计等部门负责，同时也就被孤立的分割在各个部 门和系统，相互间无联系，更无一独立的造价控制责任体，也就成为许多项目投资失控的主 要原因。在具体实施时，投资估算和设计概算分别由设计单位的造价工程师进行编制；招标 工作由建设单位委托的招标代理机构或自行进行招标；竣工决算由施工单位编制并经建设单 位或委托咨询机构进行审核；财务决算由建设单位或其委托的造价咨询机构完成。在一个工 程项目的实施过程中，由不同单位来编制投资计划及完成情况，存在着不少的弊病。为合理 保证建设资金的有效、合理使用，减少建设过程中不必要的浪费和开支，减少工程建设过程 中建设方和施工方可能存在的不必要的纠分，在一定程度上防止腐败工程的出现，确保在批 准的项目投资计划内完成工程项目。可见，实施工程项目的全过程跟踪审计是历史的必然。 另外，由于工程项目成本的控制，在必要时建设方还必须借助实践经验丰富的工程造价咨询 机构来实施全过程跟踪审计。 1 3 研究的目的研究的思路 工程项目全过程跟踪审计的主要任务是积极开展效益审计，核减工程造价和纠正管理方 面存在的问题，节约投资，减少损失浪费，真正促使工程项目实现规范、优质、低价、廉洁， 促进和提高建设资金的管理水平和使用效益。因此开展全过程跟踪审计，相对于传统的财务 收支审计、资产负债损益审计及经济责任审计而言，是一种继承和发展，更是一种挑战。由 于我国目前还没有全过程跟踪审计的审计准则或相关指南，加之全过程跟踪审计难度大，国 内也缺乏一套对全过程跟踪审计的衡量标准和评价体系，审计方法也还没有固定的模式。因 此，对于建设方而言，对工程项目全过程跟踪审计如何实施控制便成为一个迫切需要解决的 问题。 本文结合当前事后工程结算审计存在的问题并对其原因进行分析，提出工程项目全过程 跟踪审计方式是一种较为合理、有效的审计模式，建设方通过制定合理的程序确定工程造价 咨询中介( 即通常意义上的工程结算审计单位) ，以工程项目准备阶段、实施阶段和竣工阶段 等三个阶段作为控制的重点，在此基础上探究全过程跟踪审计的具体控制措施，在保证工程 质量基础上合理降低工程成本。 1 4 研究的主要内容 本文对基于建设方和承建方存在利益冲突背景下，对工程项目的事后结算审计存在的问 题和原因进行了分析，结合国内、外工程项目全过程跟踪审计文献进行评价，结合全过程跟 踪审计的相关理论基础，建设方、施工方和审计单位的三方利益关系分析和相关的法律法规， 2 第1 章绪论 曼曼皇曼皇曼曼曼曼曼曼曼曼曼曼曼曼蔓舅曼皇曼皇曼i i iii iii ：i。 i i 鼍曼曼皇曼曼! 暑 分析了全过程跟踪审计存在的合法性。进而对工程项目准备阶段、实施阶段和竣工阶段的全 过程跟踪审计控制内容进行阐述。 本文第1 章对工程项目全过程跟踪审计研究的意义、思路和主要内容进行介绍。第2 章 对工程项目结算审计和全过程跟踪审计的国内外相关研究文献进行回顾与评价，提出了全过 程跟踪审计中重点是建设方对全过程跟踪审计的控制。第3 章分析了工程项目全过程跟踪审 计的相关理论，全过程跟踪审计的内涵，建设方、施工方和审计单位三方的经济利益关系和 工程价款结算及其审计的相关法规规定。其中对审计中的委托代理理论、审计寻租理论和成 本控制理论进行了重点的论述。第4 章和第5 章是主要分析了当前普遍实行的事后工程结算 审计中存在的一些较为突出的问题，导致事后审计风险加大，工程成本失控造成的建设资金 的损失和浪费和结算争议较多。并对导致上述问题的建设方自身的原因、审计寻租和审计合 谋进行了阐述。第6 章提出了从合理确定选择审计单位的程序、工程项目准备阶段、实施阶 段和竣工阶段的重点控制内容。第7 章对工程项目全过程跟踪审计介入深度、介入时间、健 全和完善跟踪审计的法律法规、重点环节和规范跟踪审计收费，优化跟踪审计提出了政策建 议。 3 西南大学硕十学伊论文 第2 章国内外相关研究文献回顾与评价 2 1 国外相关研究文献回顾与评价 2 1 1 国外相关研究文献综述 建设工程项目工程造价控制在2 0 世纪6 0 年代以后作为- - f l 经济学科而产生，特别是在 第二次世界大战后，科学管理方法大量出现，以美国、英国等西方国家在工程造价控制方面 取得了一系列的成果。 顾阳在加强工程造价管理是确保工程质量的关键( 工程造价管理，1 9 9 9 ，( 4 ) ) 研究 了美国c m ( c o n s t r u c t i o nm a n a g e m e n t ) 造价模式，文章讨论了该模式下业主委派项目经理并授 予其领导权，项目经理运用各种管理手段和丰富的管理经验进行决策。承包商在设计阶段介 入，在此业主、设计单位、承包商共同改善设计，降低成本，进行快速施工以缩短工期。伽 服务公司提供进度控制预算、价值分析、质量和投资优化估价、材料和劳动力估价、项目财 务服务、决算跟踪服务，达到工程项目全过程工程造价控制的目的。 英国g o r d o n a 于1 9 7 4 年6 月在建筑与工料测量季刊上发表了3 l 概念的经济学， 最早提出了“全生命周期造价管理( l i e fc y e l ec o s t i n g l c c ) ”的概念，全生命周期造价 管理( l c c ) 是一种实现工程项目全生命周期，包括建设前期、建设期、使用期和翻新与拆除 期等总造价最小化的方法。文章认为将工程项目投资评估与造价管理的理论结合，在投资决 策阶段、设计阶段、建设项目发包阶段和建设实施阶段，对建设工程造价进行全生命周期控 制。 。 在工程审计领域，随着审计的不断发展，国外的国家审计已经发展到绩效审计阶段( 邢 俊芳，1 9 9 8 ) ，也有学者认为绩效审计是审计发展的高级阶段( 廖洪，2 0 0 2 ) 圆。从本质上 讲，工程造价结算审计也属绩效审计内容。施向阳( 2 0 0 6 ) 从绩效视野角度对政府投资项目 的全过程跟踪审计的实践进行了论述 ，胡团结( 2 0 0 7 ) 从工程项目竣工结算模式对工程项目 全过程审计模式进行了研究 。但他们均未述及建设方角如何对全过程跟踪审计的控制问题。 2 1 2 国外相关研究文献评价 西方国家在2 0 世纪9 0 年代后期兴起了“跟踪审计”( f 0 1 1 0 w - u pa u d i t ) ，但究其实质， 它相当于我国审计机关的“后续审计”，以美国、英国等发达国家为代表的“英美流派”的立 法型国家审计机关，建设项目审计的主要内容包括事前建设计划( 决策、勘察设计等主要工 作的统称) 审计和投资绩效审计两个部分，时间主要是“一前一后”，“一前”就是建设计划 国邢俊芳，1 2 1 世纪国外审计发展趋势 j 。中国审计信息与方法1 9 9 8 ，( 0 1 ) ，第4 3 4 4 页 圆廖洪( 绩效审计足审计发展的必然产物和高级阶段) j ，湖北审计，2 0 0 3 ，( 1 0 ) 第1 0 页 固施向阳绩效视野下的政府投资项目全过程跟踪审计 d 厦门大学2 0 0 6 第2 5 页 胡团结 工程项目竣工结算审计的研究与探讨 d 同济大学2 0 0 7 ，第2 - 4 页 4 第2 章同内外相关研究文献同顾与评价 ! , , i ! i im-,ii m ii ia i!mmm i l i 曼曼曼 审计，“一后”就是建设项目的绩效评估，较少采用与项目建设同步跟踪审计。而且没有论及 基于建设方如何对工程项目的全过程跟踪审计的控制方法。 2 2 国内相关研究文献回顾与评价 2 2 1 国内相关研究文献综述 上个世纪8 0 年代以来，我国建设项目管理体制首先在建设工程项目上有所突破，1 9 8 4 年 的云南鲁步革水电站利用世界银行贷款，在国内首次利用国际招标，日本大成公司的低标报 价中标造价降低4 0 ，工期提前五个月。这种模式在1 9 8 8 年全国应用试点，1 9 9 3 年正式推广。 在这几十年的研究、探索中，已有一定的进展。在利用全寿命费用分析方法、价值工程理论、 限额设计、造价函数和估价模型来进行工程项目造价控制的研究和实践工作方面也取得了一 些成果。 徐大图所著工程建设投资控制提出了全寿命费用分析( l i e fc y c l ec o s t i n g l c c ) ， 文章认为对一项投资额比较大的工程项目的技术路线选定和投资决策，采用全寿命费用分析 理论，在项目投资的前期，特别是设计阶段，要对建设工程项目的全过程工程造价进行分析 控制。 程鸿群，陆菊春，姬晓辉合著工程造价管理圆提出了价值工程理论，文章认为以功能 分析为核心，将技术与经济两项指标紧密结合起来，在保证功能不变的条件下，最大限度地 降低成本。在设计阶段，运用价值工程理论优化设计方案，控制建设项目工程造价的费用。 尹贻林，王振强共同撰文加入1 1 o 对我国工程造价管理的影响及对策研究探讨了限 额设计的理论和方法，文章将对由国家有关部门批准的在项目规划阶段、项目建议书阶段、 可行性研究阶段中编制的投资估算额来控制初步设计或扩大初步设计阶段的设计概算额；使 工程项目控制在利用科学方法编制的估算、概算限制投资额内。通过层层限额设计，达到对 投资限额的控制和管理，体现了对设计规模，设计功能标准，工程量和概、预算工程造价等 指标的全过程控制，如深圳好年华大厦项目。 传统的工程项目结算审计都是在办理完验收、竣工手续后再进行的事后审计。根据投资 主体不同，审计主体也略有不同。一般来说，国家投资的项目一般由国家审计机关进行审计， 近几年，由于国家投资额度逐年加大，对于一些大型项目的审计，均由审计机关直接实施控 制，由会计师事务所或工程造价咨询机构( 简称社会审计中介机构) 实施具体的工程造价审 核。企业投资项目一般由建设单位自行审计或委托中介机构实施审计。由于是事后审计，在 工程项目建设过程中有可能会给事后真实、准确确定工程造价留下一些棘手的问题。 为维护施工合同中双方当事人的合法权益，特别是为维护建设方的权益不被侵害，将审计 。徐大图工程建设投资控制 m i l l 京：中国建筑工业出版社，1 9 7 7 ，( 3 ) 第5 6 - 6 4 页 。程鸿群、陆菊春、姬晓辉合著工程造价管理 m 武汉：武汉大学出版社，2 0 0 4 ，( 5 ) 第1 3 7 1 4 4 页 固尹贻林、王振强加入w t o 对我国工程造价管理的影响及对策研究 j 天津理工学院学报( 社会科学版) ， 2 0 0 3 ，( 2 ) 第3 - 5 页 5 两南大学硕十学 ) ：论文 监督过程前移至工程项目的全过程，对工程项目实施全过程跟踪审计。在工程项目全过程跟踪 审计的三方关系中，存在着建设方与施工方、建设方与中介机构的多重委托代理关系( 郝树芹， 2 0 0 7 ) 回。在这里，建设方均处于委托人的地位，也是信息劣势地位，信息不对称的问题由此产 生。同时，在现阶段我国的审计市场中，依然存在着审计寻租行为( 李梅梅，2 0 0 5 ) 圆。 2 2 。2 国内相关研究文献评价 国内虽然有不少学者作文论著，但是对工程项目跟踪审计著述大多局限在与传统竣工决 算工决算审计的比较和程序理论描述。综观我国的建设项目审计发展脉络，无论是早期财务 收支审计，还是近期的建设项目管理审计，基本审计方式以事后审计为主，审计目标留在合 法、合规性方面。当今政府引入公共财政理念和公共管理模式，公共财政投资逐步成为全社 会的关注焦点，学者们不断研究跟踪审计模式选择、剖析跟踪审计的优势和可能遇到的冲突 问题，并提出“跟踪审计”模式是建设项目审计未来发展的主要方向这一核心命题；还有学 者论证了建设项目跟踪审计效益审计模式的优越性以及在现行审计下建设项目跟踪效益审计 的重点，为成功应对建设项目事后竣工决算审计面临的困扰，开创建设项目审计新境界提供 了新的思路；上述论著虽然都对建设项目跟踪行论述，但缺乏全面、系统的跟踪审计理论和 具体可行的实践操作规程。 。郝树芹多重委托代理关系视角下的审计独立性问题研究 d 西南交通大学，2 0 0 7 第4 5 4 9 页 雪李梅梅，姚波关于审计寻租治理的思考 j 西安财经学院学报2 0 0 ，( 1 0 ) 第6 3 - - 6 5 页 6 第3 章t 稃项日全过程跟踪审计控制理论分析 第3 章工程项目全过程跟踪审计控制理论分析 3 1 理论基础 3 1 1 委托代理理论 现代企业理论认为企业是各种契约的集合体，企业中存在着众多的委托代理关系，如股 东与经理，经理与雇员，企业与债权人、客户、供应商等。然而由于契约双方的信息不对称 导致了契约的不完备性，为代理人利用信息优势欺