（工商管理专业论文）面向发电市场竞争的火力发电厂成本管理.pdf

摘要 中国电力工业自新中国成立后，进入了高速发展的时期，全国总装机容量 和发电量分别自1 9 4 9 年的1 8 5 万千瓦和4 3 亿千瓦时增长到2 0 0 1 年的3 3 8 亿千 瓦和1 4 8 3 9 亿千瓦时。在1 9 4 9 1 9 9 7 年的近五十年问，解决无电和缺电，是电 力工业的主要任务，成本和效益在电力企业居于次要的地位。现在，我国的发 电企业成本和效益水平与发达国家存在着较大的差距。 经济全球化和竞争国际化的形势已经形成，我国市场经济体制已初步建立， 电力企业的经营现状已不适应我国经济发展的需要。国务院已于2 0 0 2 年3 月颁 布了电力体制改革方案并己开始实施，改革的核心内容是“厂网分开，竞价上 网”。发电企业以电价为核心的竞争即将来临，发电企业电价的竞争主要是成 本的竞争，因此，发电企业实施低成本运营具有重要的战略意义。本文的目的 就是要阐明如何在火力发电厂进行成本管理，以实施低成本运营战略。 发电企业的性质和已经开始的电力体制改革，规定了发电企业成本管理的 方向和原则，本文首先对此进行了阐述。 国内外成本管理的理论、方法和技术一直处于发展之中，已取得了许多重 要的成果，对企业成本管理的实践具有重要的指导意义。传统成本管理理论和 现代成本管理理论在发电企业的有效应用，都能见到很好的效益，本文对这些 理论在电力企业的应用进行了阐述。 目前，发电企业面临的竞争形势以及应采取的低成本运营战略，对于发电 企业的大多数管理者并末得到充分的认识。本文对发电企业低成本运营战略的 必然性进行了分析。 正确的战略需要有好体制和机制保证其实现，本文设计了火电厂成本管理 的体系，针对火电厂的特点，对成本预测、决策、计划、控制、核算、分析和 考核的方法进行了论述，提出了一整套火电厂成本管理的解决方案。 现今管理信息系统( m i s ) 技术已经成熟，也已在发电企业开始得到应用， 使用m i s 支持火电厂成本管理，使过去难以完成的工作变得简单易行了。本文 对应用m i s 进行成本管理也进行了论述。 关键词：火电厂竞价上网成本管理管理信息系统 a b s t r a c t w eh a v es e e nt h er a p i dd e v e l o p m e n to fc h i n ae l e c t r i cp o w e r i n d u s t r y ( c e p i ) s i n c et h e y e a r 1 9 4 9 f r o mt h e nt o2 0 0 1 t h et o t a l c a p a c i t yo fp o w e rg e n e r a t o r s i nu s e da n dt h e q u a n t i t yo fe l e c t r i cp o w e rp r o d u c th a dr e a c h e d3 3 8m i l l i o nk w a n d1 4 8b i l l i o nk w hr e s p e c t i v e l yf r o m1 8 5m i l l i o nk wa n d4 3 0 0m i l l i o nk w h f r o ml9 4 9t ol9 9 7 t h es u f f i c i e n te l e c t r i cp o w e rs u p p l yi st h em a i n d u t y o f c e p i i ti sm u c hm o r e i m p o r t a n tt h a nt h ec o s ta n dp r o f i t i np o w e rp l a n t ( p p ) n o w t h el e v e lo fc o s ta n dp r o f i ti nc h i n e s ep p si sl o w e rt h a nt h a ti n d e v e l o p e d c o u n t r i e s w eh a v es e e nt h e c o m p e t i t i o n o fe c o n o m i c si nw o r l dw i d ea n dt h e e s t a b l i s h m e n to fm a r k e te c o n o m i cs t r u c t u r ei nc h i n a t h ec e p im u s tr e f o i t ni t s s t r u c t u r e t h es t a t ec o u n c i lo fc h i n ah a di s s u e dt h e p r o g r a m o fs t m c t m r a l r e f o r ma b o u tc e p ii nm a r c h2 0 0 2 t h em a i nc o n t e n t so ft h e p r o 盯a mi s t h a t o ft h es e p a r a t i o no fp p sa n dp o w e rn e ta n dt h a to fp r i c ec o m p e t i t i o nb e t w e e n p o w e rp l a n t s n l ep r i c ec o m p e t i t i o n b e t w e e np p si s c o m i n g t h ec o m p e t i t i o n o n p r i c e i st h e c o m p e t i t i o n o nc o s ts ot h el o wc o s t s t r a t e g y a r e i m p o r t a n t i n p p s t h i st h e s i si st o e x p o u n dh o wt om a n a g ec o s t a n de x e c u t et h el o wc o s t s t r a t e g y t h en a t u r eo ft h ep p sa n dt h e p r o g l a m o fs t r u c t u r a lr e f c i t i na r e i m p o r t a n tf o rt h ec o s tm a n a g e m e n t t h et h e s i s w i l l t a l kt h i s t h et h e o r ya n dt e c h n o l o g ya b o u tc o s tm a n a g e m e n ta r ed e v e l o p i n gc o n t i n u - o u s l y ，a n d w eh a v eh a d m a n ym e t h o d s t o m a n a g ec o s t t h eu s i n go f t h e t r a d i t i o n a la n dm o r d e mc o s tm a n a g e m e n tt h e o r yh a sl e dt oo u t s t a n d i n gp r o f i t t h e t h e s i sw i l li n t r o d u c et h e s em e t h o d s t h ec o m i n gc o m p e t i t i o na n dt h el o wc o s ts t r a t e g yi sn o tu n d e r s t a n db ya u s t a f ri nc h i n e s ep p s t h et h e s i sw i l l e x p l a i nt h ec e r t a i n t y o ft h a t t h ec o r r e c t s t r a t e g y n e e dt h ep e r f e c ts t r u c t u r ea n dm e c h a n i s mt or e a l i z e t h et h e s i sw i l l g i v et h ed e s i g n o ft h es t r u c t u r ea b o u tc o s tm a n a g e m e n t a n dg i v e t h em e t h o d sa b o u tc o s tf o r e c a s t i n g ，d e c i s i o n ，p l a n n i n g ，c o n t r o l l i n g ，a c c o u n t i n g ， a n a l y s i s i n ga n de v a l u a t i n g t h e s e a r eas e to fs o l u t i o np r o g r a ma b o u t c o s t m a n a g e m e n ti np o w e rp l a n t t i l l n o w , t h em a n a g e m e n ti n f o r m a t i o ns y s t e m ( m i s ) t e c h n o l o g y h a sb e e n m a t u r i t y ，a n d h a sb e e n u s e di np p st o s u p p o r t i t sc o s t m a n a g e m e n t i nr e c e n t y e a r s ，t h e r ef o r ，t h ec o s tm a n a g e m e n tb e c o m i n g e a s i e rt h a nb e f o r e t h et h e s i sw i l l g i v et h em e t h o d so fc o s tm a n a g e m e n tb ym i s k e yw o r d s ：p o w e rp l a n t ，c o m p e t i t i o n m a n a g e m e n t i n f o r m a t i o n o np r i c ei nt h en e t ，c o s tm a n a g e m e n t ， s y s t e m 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作和取得的 研究成果，除了文中特别加以标注和致谢之处外，论文中不包含其他人已经发 表或撰写过的研究成果，也不包含为获得盘鲞盘堂或其他教育机构的学位或 证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论 文中作了明确的说明并表示了谢意。 学位论文作者签名：牌字日期：2 驴。z 年仁月巧同 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解墨凄盘鲎有关保留、使用学位论文的规定。 特授权苤鲞盘鲎可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检 索，并采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编以供查阅和借阅。同意学 校向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权说明) 学位论文作者签名：事匆炙条导师签名 f 锄 乎7 签字日期：彻口三年钥哆日 签字日期加工年b 月哆同 筘一章绪论 第一章绪论 1 1 发电企业的性质和目标 + 毫力纷热酶鞯点 电力行业是国民经济的基础性行业，电力行妣经营电能的生产、输配、销 售。电能在国民经济和人民生活豹许多方面超着至关重要的作用。 电力行业的生产经髓具有以下特点： 发、输、配和用电的连续性，电能不能大量、廉价地贮存，发、输、配和 最魄是在阉一瞬阙进季亍款。 与国民经济和人民生活密切相关，电能供应的不足或中断，将直接影响国 民经济戆遮行帮久民群众豹嗣鬻生活，甚至造成严蓬豹缀济帮丰主会损失。 社会对电力行业的要求： 最大蹶度魏满足用户的用电要求；保证供电的可靠散；傈证良好的电能质 量：不断降低电价水平。 1 1 2 发电企业的性质 发毫众犍是澍弱燃糖( 漂、葛淫、天然气) 、东力、溅力、棱栽资滚生产 电能的企业，发电企业的发电机组全部并入电网运行。 窀力行鼗对发电企娩的要求是：( i ) 羧亳网缀营企渡的要求生产质量和数 量合格的电能，发电机缀必须严格按照电网经营企她的调度命令运行；( 2 ) 发 电机组在电网中可靠运稃；( 3 ) 不断降低上网( 销售) 电价。 ， ，3 发瞧企攮鳇目标 、企业的目标 企业是营和性组织，其出发点和归宿是获利；企业旦成立，就会面临竞 争，势始终处于生存和燃 l l 、发展积萎缩毂矛蓐中，只鸯在囊挚孛取胜，才糍 生存和发展；满足社会和顾客的要求才能获利和赢得竞争。因此，企业的目标 霉潋概括隽：( 1 ) 获剥；( 2 ) 藏褥竞争；( 3 ) 瀵筵享圭会霹鬏蒜豹要求。 二、发电企业的目标 教窀企业静醋标具有企韭黼标静装性，叉其自身的个性。发电企鼗对于不 同方甄要实现的目标可以概括如下：， 对于投资者：稳定的投资收益率、低的投资风险。 2 第一章绪论 对于电网经营单位：可调性( 按电网调度要求，供应质量和数量合格的电 能) 、可靠性、低的上网( 销售) 价格。 对于国家：执行国家有关法规，充足可靠地供电。 对于发电企业：高的资本收益率。 对于发电企业职工：高的个人收入。 对以上目标分析和综合，发电企业的一个非常重要的目标，就是要获得利 润。利润= 收入一成本，因此要实现获利，一是增加收入，二是降低成本。 不断降低成本是发电企业的重要目标之一。 1 2 发电企业经营环境的新变化 1 2 1 宏观经济环境变化及其对发电企业的影响 一、我国市场经济体制已初步建立 经过二十多年的改革开放，我国的市场经济体制已初步建立。国家市场经 济体制的建立要求国民经济的各个组成部分均要进行与之相适应的改革。 我国现有电力体制是在过去计划经济体制下建立的，在诸多方面与市场经 济体制不相适应，电力体制改革在近几年已引起国务院的高度重视。 二、世界技术创新速度在加快 新设备和技术的不断出现，使新建电厂竞争力普遍高于过去建立的电厂， 给已建电厂的经营带来了压力。 三、我国政治稳定，经济高速发展 政治稳定和经济的高速发展引发电力需求高速增长，吸引了大量的国内外 投资者投资电源建设，原有的电力供不应求已转到了供大于求，发电市场竞争 日趋激烈。 四、中国加入w t o 中国加入w t o 后，外资发电厂已开始进入发电市场竞争行列，加剧了发 电市场的竞争。 1 2 2 电力体制改革 国务院已于2 0 0 2 年3 月发布了电力体制改革方案，并已开始实施。 一、电力体制改革的原因 改革开放以来，我国电力工业发展迅速，电力建设取得了巨大成就。发电 装机容量和年发电量均已跃居世界第二位，大部分地区形成了跨省的区域性高 第一章绪论 电压等级的主网架，缺电状况得到明显改善，电力工业有力地支持了国民经济 的发展。 在电力市场供求状况发生明显变化之后，现行的电力体制暴露出一些不适 应社会主义市场经济体制要求的弊端。垄断经营管理的体制性缺陷日益明显， 省际之间的市场壁垒阻碍了跨省电力市场的形成和电力资源的优化配置，现行 管理方式不适应发展的要求。为了促进电力工业发展，提高国民经济整体竞争 能力，必须加快深化电力体制改革的进程。经过几十年的发展，我国电力工业 形成了强大的生产能力，许多国家进行电力体制改革的经验教训为我们提供了 借鉴，国内先期实行的多家办电以及改革试点工作为进一步深化改革积累了经 验。 二、电力体制改革的目标 打破垄断，引入竞争，提高效率，降低成本，健全电价机制，优化资源配 置，促进电力发展，推进全国联网，构建政府监管下的政企分开，公平竞争， 开放有序，形成健康发展的电力市场体系。 三、电力体制改革的主要任务 实施厂网分开，重组发电和电网企业；实行发电企业竞价上网，建立电力 市场运行规则和政府监管体系；初步建立竞争、开放的区域电力市场，实行新 的电价机制。 四、电力体制改革对发电企业的影响。 电力体制改革的核心是要建立一个全国联网的电力市场，在这个电力市场 中，各发电商展开竞争，竞争的主要内容是低价格并且稳定可靠地上网供电。 电力体制改革的实施决定了发电企业必须采取低成本战略，赢得市场竞争，赢 得市场份额，实现获利的目标。 低成本战略成为发电企业的重要抉择。 1 3 本文研究的目的和意义 目前，我国的绝大部分火力发电厂经营管理仍然沿用计划经济时期形成的 一套模式，对于成本的管理只限于控制部分生产技术和经营指标，还没有形成 完整的成本管理方案。 本文研究的目的和意义就在于要提出一套完整的火力发电厂成本管理方 案，并使之能够应用于火力发电厂，实现成本的全面有效管理。 第一章成本管理理论 第二章成本管理理论 2 1 成本和成本管理 2 1 1 成本的概念 一、财务会计中使用的成本概念 在财务会计中，成本是指取得资产或劳务的支出。企业取得资产的方式可 以分为两种：一种是企业自外部购置资产，其支出称为购置成本；另一种是企 业自己生产资产，其支出称为生产经营成本。生产经营成本包括：生产成本和 期间费用( 营业费用、管理费用、财务费用) 。 本文中成本管理和成本计算所说的成本是指生产经营成本。而生产经营成 本可以从不同角度划分为以下类别： ( 一) 按经济性质分：外购材料、外购燃料、外购动力、工资、提取的职 工福利费、折旧费、税金及其他支出( 包括邮电通讯费、差旅费、租赁费、外 部加工费等) 。 ( 二) 按经济用途分：市场调查成本、研究开发成本、设计成本、生产成 本、营销成本、配送成本、客户服务成本、行政管理成本。 ( 三) 产品成本和期间成本：产品成本是指按特定目的分配给一种产品的 成本总和。期间成本包括营业费用、管理费用和财务费用。 二、管理会计中使用的成本 在管理会计中，成本是指为了达到指定目标所失去或放弃的一项资源。 管理成本分为两大类： ( 一) 决策使用的成本：包括边际成本、增量成本、机会成本、沉没成 本、资本成本，这些成本通常不被记入帐薄系统，其共同特点是属于“未来”成 本，而记入帐薄的成本是“过去”成本。 ( 二) 日常计划和控制使用的成本：主要包括预算成本、目标成本、固定 成本、变动成本、差异成本和可控成本。 2 1 2 成本管理 成本管理是管理者在满足客户需要的前提下，在控制成本和降低成本的过 程中所采取的一切行动。目的是以最低的成本达到预先规定的数量、质量和交 货时间。 第二章成本管鼍i ! 理论 成本管理的重要意义是：( 1 ) 成本管理事关企业的竞争能力；( 2 ) 成本管理 是企业增加盈利的根本途径，直接服务于企业的经营目的；( 3 ) 成本管理是抵抗 内外压力，求得生存的主要保障；( 4 ) 成本管理是企业发展的基础。 2 1 3 成本管理的原则 一、经济原则 是指因推行成本管理而发生的成本，不应超过因缺少管理而丧失的收益。 经济性原则对成本管理提出如下要求： ( 一) 在重要领域中选择关键因素加以控制，而不对所有成本都加以周密 的控制。 ( 二) 应起到控制成本纠e 偏差的作用，具有实用性。 ( 三) 在成本控制中贯彻“例外原则”，对证常成本支出从简控制，而格外 关注各种例外情况。 ( 四) 贯彻重要性原则，应把注意力集中于重要事项，对于数额很小的成 本费用项目可以从略。 ( 五) 应具有灵活性，对出现的预想不到的情况，及时调整预算计划，使 控制系统仍能发挥作用。 二、因地制宜原则 是指成本管理体系必须个别设计，适合特定的企业、部门、岗位和成本项 目的实施情况。 三、全面性原则 是指全过程、全员、全方位成本控制。 ( 一) 全过程成本控制：是指产品全过程生命周期( 包括从产品市场调 查、研究开发、设计、生产、营销、配送到售后服务) 成本控制和全市场生命 周期( 包括自产品导入期、成长期、成熟期至衰退期) 成本控制。 ( 二) 全员成本控制：是指企业全体员工都要参加到成本控制工作中去。 成本控制是全体员工的共同任务，只有通过全体职工的协调一致努力才能完 成。 ( 三) 全方位成本控制：是指企业对生产经营过程中每一个活动和每一个 空间发生的成本均加以控制。 全面性原则还包含以下含义：第一，降低成本无损于产品的品质和交货时 间，无损于顾客的利益。第二，成本管理的主要目标是降低产品单位成本。 6 第一二章成奉管理理论 2 2 成本管理的理论 2 2 1 传统成本管理理论 一、正常成本法 以直接材料和直接人工之实际成本、已分摊之制造费用计算产品成本的方 法，称为正常成本法。 正常成本法计算结果为“过去”某一时期成本，因成本在各个不同时期及 产量多寡而高低不同，故无法作为计划、预算编制和产品计价之依据，对成本 控制无任何裨益。 正常成本法在发电企业成本核算中得到应用。 二、标准成本法( 或标准成本会计) 标准成本法以科学方法预计良好工作效率下产品所应发生的成本。在生产 过程中，将实际成本与标准成本定期比较，以显示成本之差异。管理人员根据 “例外管理”原则，分析差异发生的原因，就重大的差异事项，及时采取纠正 的行动来控制成本。 标准成本法的特点： ( 一) 标准成本是一种预计成本或目标成本，代表高度效率下所发生的成 本，故可以作为绩效衡量的基础。 ( 二) 实施标准成本法，对员工具有激励作用，可增加员工的成本意识， 促进资源的经济和效益，达到成本控制与成本降低的效果。 ( 三) 实施标准成本法，可随时发现管理之偏差，实际成本如与预计成本 不符，管理人员即可迅速补救，以控制成本。 ( 四) 标准成本为预计成本，可作为预算编制和产品定价的基准。 ( 五) 标准成本可以配合奖励制度的实施。 ( 六) 在标准成本会计制度下，原料、再制品、制成品及销货成本帐户， 均可以标准成本记录。其帐务处理及报表编制，均可简便，帐务工作可以减 少。 ( 七) 标准成本会计有助于“责任会计”之实施。 ( 八) 实施标准成本法，可便于例外管理之应用，只要成本维护于标准成 本之内，管理人员即不必采取行动，仅成本超出标准时，管理人员才视为例 外，须采取纠正的行动。因此，管理人员的时间与精力可作更有效的应用。 标准成本法在发电企业成本管理中得到了广泛的应用，是发电成本管理的 7 第二章成本管理理论 主要方法。 三、全部成本法和变动成本法 ( 一) 全部成本法是将直接材料、直接人工以及制造费用视为产品成本， 并加之期间费用计算企业总成本的方法。 ( 二) 变动成本法是仅将变动之制造费用、材料及直接人工成本视为产品 成本，固定制造费用一般视为期间成本计算企业总成本的方法。 变动成本法之边际贡献：边际贡献= 销售收入一变动成本。 这一公式表明企业在无法改变市场低价格时，销售产品只要有边际贡献， 企业就应从事生产和销售。 边际贡献可以作为发电企业竞价上网的依据，当边际贡献 0 时，发电机 组即应上网售电。 四、预算编制 预算是指企业对某一特定期间取得及使用财务资源的详细计划，它表示未 来计划。 预算编制可以使用预计的资产负债表、利润表和现金流量表编制方式。 预算编制的优点：( 1 ) 预先筹划解决问题的方法，指导工作顺利完成；( 2 ) 预 先筹划，使企业各种资源作最妥善的运用；( 3 ) 以预算编制作为协调的工具，使 员工同心协力，达成企业共同的目标：( 4 ) 作为控制工具，预算与实际结果比 较，以显示资源使用的效率；( 5 ) 可以作为各部门绩效衡量的工具。 五、责任会计 会计制度按企业组织设计，使每项成本均归入每个部门，各级主管能自会 计报表中获悉其负责任者，称之为责任会计。 责任会计实施的基础，在于建立良好的组织系统，划分权责，并定时向管 理人员提供绩效报告。 六、线性规划方法 线性规划是一种数量的决策工具，主要用于研究资源的调配，籍以决定有 限资源的合理调配和运用，以求发挥资源的最高效能，从而以最低的代价，获 致最高效果。 线性规划方法的作用：线性规划是一种科学方法，在符合各种限制条件的 情况下，以寻求问题中目标函数之最大或最小。例如以利润为目标，以求利润 之最大；以成本为目标，则求成本之最小。 第二章成本管理理论 企业褒管理中经常遐裂懿隈利条传：设罄产熊、人爨、产菇锩售、可供应 的原材料、资金、时间和空间簿。 线萑魏麓方法在发魄金监设备谣度、运行方式静确定方嚣褥翻应潮。 2 2 2 传统成本管理的评馀 一、传统的成本管理侧重于事后反映，而事前控制重视不够。 二、传统静戒零管壤霰| | 重予生产过程戆成本管理，浚有深入鞫袋本形成鹣 全过程( 即市场调查、产品开发、设计、擞产、觜销、配送、售后服务全过 程) 。 三、成本的合理性藏正确性关键在于务秘直接费用的分摊。传绫成本会 计，用生产作业的数量( 如直接人工小时、机器小时或材料成本) 为依据，分 摊制造费髑。黄绞成本会计磐痉爨予王t - 叁淤诧熟薮制造强境，将傻产瑟成本 计算错误，极易造成管理决策的失误。 2 。2 3 销造环壤鹃改变及对成本管理的要求 一、日本和欧美各爨为了健进企娥的舞级，在近一、二十颦来，采取各瓣 提高生产力的自动化方粲和管理哲学以降低成本，提高生产力，改善质量和增 热弹性。 ( 一) 在工厂自动化方面：机器人、计算机辅助设计( c a d ) 、计算机辅助 麓造( c a m ) 、柔经裁逢系统( f m s ) 及诗髯辊集戒翻造系统( c i m s ) 豹往霜瓣 趋普及。 ( 二) 在管毽方面：普遍采用即时采购与靠j 造褥学一准时生产制( j i t ) ， 包撼备静崭糖的溅忿与技术如零库存、以爨求带动生产、选择供应蘸势保持良 好关系：单元式制造、员工全能培训及全面矮量管理等。 二、农凝戆铡造嚣壤下，产燕成本夔结擒发生? 重大转变，表现必垂动优 生产设备等固定成本比例大幅升高，赢接人正成本的比例大为减少，并且转为 固定经度，璐往入工成零约占产晶戒零4 0 甏- - - 5 0 ，嚣今帮不爨1 0 。襻赞成本 减少。 三、在新的制造环境下，要求企妲必须有崭新豹成本管理制度，方能使产 品的信息正雅，并傻管理决策秃误。 2 2 4 现代成本管理理论 一、敲硌成本篱理 擘 第二章成奉管理_ f ! i ! 论 战略成本管理包含三个方面的主题： ( 一) 战略定位：即企业竞争的战略选择是低成本或是差异化。 ( 二) 价值链分析：包括企业外部环节分析( 供应链成本分析和客户关系 成本分析) 和企业内部环节分析( 包括产品开发、设计、生产、营销、配送和 顾客服务环节的成本分析) 。 ( 三) 成本动因分析：成本动因分为结构性成本动因和执行性成本动因。 l 、结构性成本动因包括：投资规模、垂直一体化程度、经验、技术和产品 种类等。 2 、执行性成本动因包括：员工参与持续改进成本的积极性、全面质量管 理、生产能力运用、工厂布局效率、产品结构、上下游链接关系( 从供应商到 顾客) 。 二、作业成本法 采用作业成本法( a c t i v i t y b a s e dc o s t i n g ，简称a b c 法) 计算成本时，先 将制造费用归属于每一作业，然后再由每一作业分摊于产品。而传统计算方 法，虽分开成两个阶段分摊，但第一阶段是将制造费用分配于生产部门，其次 是将各生产部门的制造费用分摊于产品。两法的主要不同，在于采用成本动因 的多少不同，传统方法只使用一、二项成本动因，而作业成本法采用多项成本 动因。采用作业成本法获得的成本信息，较其他方法更加准确。成本动因是指 引起成本发生的作业或因素。 作业管理：在作业成本制度下，对企业的作业进行持续改善，称为作业管 理。作业管理强调作业控制，成本因作业而发生，因此必须重视成本发生的原 因( 多种成本动因) ，而非成本的本身。 作业管理降低成本的方式： ( 一) 作业消除：即消除无附加价值的作业。 ( 二) 作业选择：是指在企业各种作业方式中选择最佳的作业方式。 ( 三) 作业降低：以改善的方法( 如技术创新) 降低企业成本，改善必要 作业之效率或改善在短期内无法消除的无附加价值之作业。 ( 四) 作业分享：系利用规模经济性以增进必要作业的效率，增加成本动 因的数量而不增加作业之成本。 作业成本法的成本动因分析、作业管理，对于发电企业成本管理具有很实 际的指导意义。 0 第二章成本管理理论 2 2 5 计算机技术与企业成本管理 计算机技术和以计算机技术为支撑的网络技术，现在已经应用到生产和管 理的各个方面。对于成本管理而言，其中的计算机辅助设计( c a d ) ，计算机 辅助工艺计划( c a p p ) ，产品数据管理( p d m ) ，制造资源计划企业资源 计划( m r p i i e r p ) ，计算机辅助质量管理( c a q ) ，计算机辅助营销系统 ( c a m s ) ，管理信息系统( m i s ) ，分别应用于产品生命周期的各个过程，它 们为成本管理系统提供的产品成本信息、技术信息和其他管理信息，有利地支 持了企业的成本管理活动，使企业成本管理者能够更加准确、及时、全面地获 得成本信息，为成本预测、决策、控制、核算和分析活动的顺利进行提供了先 进的手段。成功企业的实践证明，根据企业自己的实际情况，合理选择使用这 些技术，应用于成本管理，将产生巨大的经济效益。 2 3 成本管理的程序 成本管理的程序是指运用成本管理的理论，在成本管理的实践中实施成本 预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。 2 3 1 成本预测 成本预测是在调查研究企业主观条件变化的基础上，确定某一期间的目标 成本的行为。 成本预测的主体，是企业成本管理体系中的各级管理人员。 成本预测的对象，是企业各项成本的目标值。 成本预测的目的，为成本决策和计划服务。 成本预测的方法分为定性预测和定量预测两大类： 一、定性预测：是由熟悉情况和业务的专家根据自己的经验，专业知识和 判断能力，进行分析判断，提出预测意见。可以由专家分别判断，然后由企业 归纳整理，加权平均，得出结论：或是将专家召集到一起开会预测；或是用咨 询方式征集每个专家意见，由企业归纳整理后，发给专家再次征求意见，往复 多次，直至得出结论。专家预测方法主要是在没有历史资料( 如新产品成本) 或主客观条件有了很大变化，不可能根据历史材料来推断的情况下使用。 二、定量预测方法可以分为以下五种 ( 一) 根据指标过去的变化趋势作为预测的依据，即把未来作为“过去历史 的延伸”，称为趋势预测法或时间序列预测法。 第一章成奉管埋j = ! l ! 论 ( 二) 非时间序列预测方法，是通过一个指标和其它指标的相互联系进行 预测推断。通常以一个指标的变动情况为基础，来推断另一个指标的变动情 况。 ( 三) 概率预测法，是在有关因素预测结果刁i 确定情况下，利用概率论方 法进行预测。 ( 四) 对新产品的设计成本进行概略计算。 ( 五) 特殊成本预测法。在企业经营中，会遇到各种特殊成本，如在全面 质量管理中预测商品的质量成本，在开展价值工程过程中预测产品寿命周期成 本，在长期投资中预测资金成本等。各种特殊成本的预测均有其特有的方法。 进行成本预测时，应注意定性和定量方法的结合运用，互相补充，使预测 结果更加准确。 成本预测的结果：形成( 一个或多个) 成本指标体系方案。 成本预测的程序( 如图2 1 ) 图2 1 成本预测的程序 第一章成本管理理论 23 2 成本决策 成本决策是在成本预测的基础上，结合企业其他有关资料，选择确定最佳 的成本效益方案。 成本决策的主体是企业的领导者。 成本决策的程序：( 1 ) 确定决策的对象，即由成本预测得到的企业成本指 标( 体系或方案) 。( 2 ) 对各种备选方案进行科学评价。( 3 ) 综合考虑企业 内外各种因素，选择最佳方案。( 4 ) 与企业各相关方形成成本指标方案的统一 意见，最后决定成本指标方案。企业相关方包括企业上级主管部门、内部各级 管理者及员z 代表。 成本决麓的原则： 1 、系缝原则，成本指标是企业目标体系的一个部分，成本指标服从于企业 整体目标的实现。各成本指标之间的关联要符合实际情况，科学管理。 2 、先递性原则，成本决策选定的方案必须是先进的方案，要有利于企业不 断降低成本提高产品质量，增加企业盈利。 3 、可行性原则，是指成本目标应该通过努力能够实现。 4 、弹性原则，能够适应条件的变化，具有一定的应变能力。 2 3 3 成本计划 成本计期是成本目标实现的行动计划，是对成本目标决策方案的具体安排 和部署，经蕾管理者据此指导企业的成本经营活动。 成本计麓的内容包括：( 1 ) 产品单位成本计划。( 2 ) 期间费用计划。( 3 ) 成本 责任中心的成本计划。( 4 ) 降低成本的措施方案。 发电企业成本计划一般纳入企业年度预算，在企业编制的预测资产负债 表、损益表现金流量表中表示出来。成本计划又称成本预算，用以全面指导 企业的生产经营活动。 2 3 4 成本控制 一、成本控制的概念 成本控制是指按既定的成本计划，对成本形成过程中的一切耗费( 受控系 第二章成奉管理理论 统) 进行计算、调节和监督( 施控系统) ，揭示偏差，及时纠正，保证成本目 标的实现。 成本控制具有三层含义：一是对目标成本本身的控制，二是对目标成本完 成过程的控制监督，三是在过程控制的基础上，着眼于未来，为今后成本的降 低指明方向。 成本控制的方法包括：标准成本控制法、预算控制法和责任会计法等。 成本控制的作用，在于促进实际成本符合成本目标、成本计划、定额标准 以及有关成本制度的一切规定；它不是消极地限制在目标、计划、定额控制 内，而是促进和提高成本管理工作，提高效率，降低成本。成本控制自始至终 以改进工作为手段，以降低成本为目标。 二、成本控制的分类 ( 一) 按控制的范围不同，分为宏观成本控制和微观成本控制。宏观成本 控制是指产品全过程生命周期( 包括从产品市场调查、研究开发、设计、生 产、营销、配送、售后服务) 成本控制和全市场生命周期( 包括自产品导入 期、成长期、成熟期至衰退期) 成本控制。微观控制是指宏观控制中某一个环 节或一个时期的控制。 ( 二) 按控制时间的不同，可分为事前控制、过程控制、事后控制( 即制 度控制或会计控制) 。 ( 三) 按相对和绝对控制的不同，可分为相对成本控制和绝对成本控。相 对成本控制是指为完成成本目标进行的工作。绝对成本控制，是指为不断降低 成本进行的工作( 或称成本降低) 。 三、成本控制的原则 主要是可控制原则，即为了使成本控制主体能够完成成本控制目标，其成 本控制的对象应为可控制成本。可控制成本应具备如下三个条件：一是成本控 制主体事先了解将要发生哪些耗费，二是成本控制主体能够对发生的耗费进行 计量，三是成本控制主体有权对发生的耗费加以限制和调整。 可控制成本和不可控制成本的划分是相对的，要依据成本控制主体所处的 管理层次、管理权限和控制的范围等条件，不是一成不变的。比如固定资产折 4 第二章成本管理理论 旧对于公司一个部门是不可控成本，但对于公司本身却是可控成本。 按可控制原则，成本控制主体只对其可控制成本承担责任。 四、成本控制模型 成本控制是成本管理的关键，根据控制论原理，以计算机系统为手段，以 人本原理为动力，构造成本控制系统。 成本控制系统组成如图2 2 所示： 目标成本责任成本实际成本 图2 2 成本控制系统组成 前馈控制子系统是对成本目标的未来水平进行预测分析，为制定成本计划 提供依据，是一种事前控制。 过程控制予系统是成本控制系统的中心环节。该子系统是对生产经营过程 中发生的成本进行确认、调节、对比、分析、考核等一系列控制工作的总称。 生产经营过程无时不在耗费资金、材料、动力、工时和对设备的使用，因此， 生产经营过程中成本的控制是关键。 反馈控制子系统是对产品成本发生后的水平进行核算，确认产品成本的实 际水平，对实际产品成本发生中降低成本的好经验、好方法及存在的问题进行 分析总结，并提出降低成本及遏制成本上升的新措施和新途径，以便在下一个 生产周期贯彻执行，是一种事后控制。 成本控制系统结构图如图2 3 所示，该图显示了各予系统之间的相互关系及 其功能。 第二章成奉管理理论 成本数据库 成本预测模型 i 成本预测 i 目标成本i 成本分解方法库h 成本分解卜_ j 目标责任成本j e 产驾一广- 任实际责任成本叫。差h _ f 、义卜叫偏差卜一j 奖罚l 。 。 v y 。一。 f 过程控制子系统 i 成本核茸ii 成本分析方法库i +! 童 区酚时申 反馈控制子系统j 降低额降低率卜i 总结h 图2 3 成本控制系统结构图 其中：前馈控制子系统在成本数据库的支持下，通过成本预测模型库、成 本分析方法库完成成本预测、分解功能，即根据历史数据用预测模型预测产品 成本目标水平，并用分解方法库将目标成本分解成各个部门的责任成本，为成 本控制和考核做好准备。 过程控制子系统是在分析生产可靠性的基础上，完成用实际责任成本与标 准责任成本比较，在单位时间内( 日、月或周) ，经过多次反馈、分析、控 制、采取对策使成本控制在标准( 或规定的) 范围内。运用计算机网络的优 势，使得经营决策部门始终监管各部门的责任成本的实际发生额，根据实际责 任成本与标准成本比较进行奖惩。 反馈控制子系统是在成本分析方法库的支持下，对成本进行分析，找出成 本升降的主要的因素，为下一个周期节约成本指明方向。 第二章成本管理理论 23 5 成本核算 成本核算是指企业按照会计制度的规定，对各项成本进行归集、整理、分 配、汇总，得出产品单位成本和产品( 或企业) 总成本。 成本核算的方法： 一、全部成本法：用于对内对外提供全面的会计报告，籍以反映经营活动 的成果。 二、变动成本法：用于改善企业内部经营管理，为生产管理决策提供信 息。 2 3 6 成本分析 成本分析是根据成本计划与成本核算所提供的资料进行分析对比，研究成 本的变化情况，提出措施，挖掘降低成本的潜力。 成本分析的内容：成本计划的完成情况分析、成本控制分析、降低成本措 施的完成情况分析、技术经济指标对产品成本影响的分析，提出进一步降低成 本的措施计划。 2 3 7 成本考核 根据成本核算和分析的结果，按成本考核制度和奖励制度，对成本责任者 进行绩效考核。 成本考核制度的主要内容有：规定代表责任中心目标的一般尺度。规 定责任中心目标的唯一解释方法。规定业绩考核标准的计量方法。规定采 用的预算标准。规定业绩报告的内容、时间和详细程度。 成本奖励制度的主要内容有：规定明确的奖励办法，让被考核人明确知道 业绩与奖励之间的关系，知道什么样的业续将会得到什么样的奖励。 第三章炙电厂残奉警理 第三章火暾厂成本管理 3 。1 火电厂概述 3 1 1 火电厂概况 我国发电厂。主要癸潮有火力、东力、核能、风力发电厂，程全圈3 3 8 钇千 瓦( 截至2 0 0 2 年1 1 月份) 的发电装机容量中，火电机组鸯量占7 5 左右。华北 电网( 覆盖北京市、天津市、河北密、山西省、内蒙古自治区) 现役机组纂本 为火毫执纽( 缀小一部分水电规组) 。 火电厂的基本生产过程魁：自煤矿购煤，运输至电厂，保持一定的储煤， 煤送往锅炉，锅炉没螯将爆制裁媒羚，送到锅炉燃烧，媒燃烧产生热量，燕热 锅炉的炉水，产生具有一定朕力和温度的饱和过热蒸汽( 这个过程艇把化学能 转交为热髓) ，荐将爨有一定温度和压力的蒸汽，透过管道送入汽轮梳，潍动 汽轮机转子旋转( 这个过程把蒸汽热能转变为机械能) ，汽轮机转动 ( 3 0 0 0 r m i n ) 带动同辅的发电机转子旋转，发电机发电，经变压器将电压升高 基恕电送a 怠鼹，幽电嬲缀蓉单袋进萼亍魄能豹羧配以及销售给聿会用户。 3 1 2 火电厂成本构成 根据牮j e 亳力集团公司会计核算麓定，梅或火龟厂成本静炎弱螽袭3 一l 藤 示。 裹3 1 火电厂成本类剐 科目编码科目名称描述 4 1 0 1 0 1燃料燃料包括煤和柴油，是电力生产赢接材料。 4 1 0 1 - 0 1 - 0 l燃糕一煤 主罂的发穰燃辩，是变动成本； 4 1 0 1 - 0 l - 0 2燃料一柴油辅助的发电燃料，用于发电锅炉点火和助燃，是闻定成本。 4 l o l - e 2承费火瞧厂攫承取自河藏，捌于冷却发电没蠡和卦巍镊炉循环承 ( 净化处理后) ，是固定成本。 4 l o l 0 3运移材料主妥是援用予河水净他嬲化学药燕，是域定成本。 4 1 0 1 0 4 工资企业员t _ = i ：= 资，根据有关规定，艇固定成本。 4 1 0 l 5提取福利费 撩搴l 费，潮定成本。 4 1 0 1 0 6 折旧固定资产折旧，固定成本。 4 1 0 l 固7修瑗赞翔，发电设备豹维护剽太小修、购买螽传或材料、雇用施工 单彼、外协加工等，是同定成本， 第三章火电厂成本管理 续上页表 科目编码科目名称描述 5 5 0 2 管理赞用包搬办公费、差旅焚、老缳赞、爨具费、水电费、取暖费、 运输费、租赁费、绿化费、业务费、中介机构贽、坏帐损 失、研究开发费、她务招待费、超标排污赞、财产保险费、 劳动绦险费、失监保陵费、工会经费、职工教育经费、往痨 公积金、获渣处置赞、燃料服务费、广告赞、技爿之转让费等 5 5 0 3 瓣务赞震麓瓣费臻，氇捶翻惠费嗣程汇曼损薤。 5 4 0 2 税金殿附加损益类支出。 1 6 0 3 - 0 3技改工程 资产类支出 1 5 0 1 一0 6设备零购费 资产类支出 3 。1 。3 模型电厂概况 为了论述方便，本文选错一典型火电厂为模型对灭墩厂进行穗关论述，该 电厂简称为模型电厂。 、黼模：两台3 0 0 m w 燃煤火力发电机缀，由三家投资商共同投资4 5 6 亿 元人民币建设，童要设备为引进国乡卜先进设备，予一九九七年建成并投入商业 运彳亍。 模型电厂地处华北电网，华l e 耄网覆盖了北索枣、天津枣、淹l 袋、出嚣 省、内蒙古自治隧的全部用电睡域。2 0 0 1 年底，华北电网各发电商装机容量总 和为4 5 8 4y j 予瑟。 二、模型电厂二0 0 0 一年利润表( 内部报表) ，如表3 2 所示。 表3 2 利澜表 编爨攀位；攘囊