（工商管理专业论文）陕西省农村信用社信贷风险管理研究.pdf

题目：陕西省农村信用社信货风险管理研究 专业：工商管理 学员姓名：白军库学员签字： 匀巧倍 导师姓名：；马均科 导师签字：糯匆料 。 l 捅要 陕西省农村信用社作为陕西省农村金融服务的主要提供者和服务者，其贷款 风险的高低直接关系到自身的生存和发展。有效规避和防范陕西省农村信用社信 贷风险，提升信贷风险管理水平是陕西省农村信用社健康发展的要求，也是对“三 农”经济发展、社会主义新农村建设顺利实现的金融支持和保证。 本文主要研究陕西省农村信用社信贷风险管理问题。基于此，本文从c o s o 报告对信贷风险管理理论的分析出发，首先对c o s o 企业风险管理一整体框架 作了概述，同时，依据c o s o 理论从信贷风险的识别、评估、应对三个层面具体 考察了信贷风险管理的全过程。然后从陕西省农村信用社概况入手，通过近几年 陕西省农村信用社存贷款各项数据详细介绍和分析了陕西省农村信用社信贷资 产状况，揭示出信贷风险的主要表现和信贷风险管理中存在的主要问题，并剖析 了陕西省农村信用社信贷风险形成的内部和外部原因。此外，在原有分析基础上， 在实际操作层面从设计目标、设计原则、设计功能等几方面具体提出了陕西省农 村信用社信贷风险管理系统的设计方案。最后结合管理实际，从宏观角度探寻解 决问题的途径，指出化解信贷风险的根本出路在于加大农村金融的改革力度；重 要条件是建设金融信用环境；培育全行的风险控制氛围是应对信贷风险的基本对 策；再造信贷管理流程是健全风险监管体系的必要手段；采用新的风险控制方法 是降低信贷风险的突破口；建立风险化解机制是完善信贷风险处置的制度保证。 本文通过陕西省农村信用社信贷风险管理的分析研究，可能在以下几方面 有所创新：第一，在对信贷风险理论研究和对陕西省农村信用社现状描述的基础 上，客观地分析了陕西省农村信用社信贷风险形成的原因和信贷风险管理存在的 实际问题；第二，提出了陕西省农村信用社信贷风险管理系统的设计方案；第三， 提出了陕西省农村信用社信贷风险管理的具体对策。 【关键词】c o s o 报告；陕西省农村信用社；信贷风险；风险管理 【研究类型】应用研究 t i t l e ：t h ec r e d i tr i s km a n a g e m e n t c r e d i tc o o p e r a t i v e su n i o n s p e c i a l t y ：b u s i n e s s a d m i n i s t r a t i o n n a m e ：b a ij u n k u t u t o r ：f e n gj u n k e r e s e a r c ho ft h es h a a n x ir u r a l a b s t r a c t s i g n a t u r e ：髟仉f 歹认”卜u g n a 佃掀两h k s h a a n x ir u r a lc r e d i tc o o p e r a t i v e su n i o ni s t h em a i nf i n a n c es e r v i c e p r o v i d e ro fs h a a n x ip r o v i n c e ，a n dt h el e v e lo fi t s l o a nr i s kh a sd i r e c t r e l a t i o nt oi t se x i s t e n c ea n dd e v e l o p m e n t e v a d i n ga n dk e e p i n ga w a yt h e c r e d i tr i s ko ft h es h a a n x ir u r a lc r e d i tc o o p e r a t i v e su n i o ne f f e c t i v e l y a n da d v a n c i n gt h el e v e lo fc r e d i tr i s km a n a g e m e n ta r er e q u e s t so ft h e s h a a n x ir u r a lc r e d i tc o o p e r a t i v e su n i o n sh e a l t h yd e v e l o p m e n t ，a n da r e a l s ot h ef i n a n c es u s t a i n m e n ta n dg u a r a n t e et of a v o r a b l yr e a l i z et h e t h r e e a g r i c u l t u r e s e c o n o m yd e v e l o p m e n ta n dn e wv i l l a g ec o n s t r u c t i o nu n d e r s o c i a l i s m t h i st h e s i sm a i n l yr e s e a r c h e st h ec r e d i tr i s km a n a g e m e n to ft h e s h a a n x ir u r a lc r e d i tc o o p e r a t i v e su n i o n b a s e do nt h i s ，t h i sp a p e ri s b a s e do nt h ea n a l y s i so ft h ec o s or e p o r to nc r e d i tr i s km a n a g e m e n t t h e o r y f i r s t ，i tg i v e sa no u t l i n eo fc o s o s e n t e r p r i s er i s km a n a g e m e n t t h eo v e r a l lf r a m e w o r k a c c o r d i n gt oc o s ot h e o r y , t h ew h o l ep r o c e s s o fc r e d i tr i s km a n a g e m e n ti si n s p e c t e dc o n c r e t e l ya tt h es a m et i m ef r o m t h r e el e v e l s ：t h ec r e d i tr i s ki d e n t i f i c a t i o n ，a s s e s s m e n t ，a n dr e s p o n s e t h e n t h r o u g hd e s c r i b i n g t h es h a a n x ir u r a lc r e d i tc o o p e r a t i v e su n i o n s m a n a g e m e n tc o n d i t i o n ，t h ee x i s t e n tp r o b l e m so f t h es h a a n x ir u r a lc r e d i t c o o p e r a t i v e su n i o n sc r e d i tr i s km a n a g e m e n ta n dr e a s o n s f o rt h e ma r e p o i n t e d o u t a n dt h e s y s t e mp r o j e c t so ft h es h a a n x ir u r a lc r e d i t c o o p e r a t i v e su n i o n sc r e d i tr i s k m a n a g e m e n ti sp u tf o r w a r d f i n a l l y ； c o m b i n i n gw i t ht h ea c t u a lm a i t g e m e n t ，i ta n a l y s e st h eg u a r m e a s u r e s t h a ts h a a n x ir u r a lc r e d i tc o o p e r a t i v e su n i o ns h o u l dt a k et ok e e pa w a y c r e d i tr i s k ，h o p i n gt h a ti tc a nc o n t r i b u t ei t sp y g m ye f f o r tt os h a a n x ir u r a l c r e d i tc o o p e r a t i v e su n i o n sr e f o r md e v e l o p m e n t i te x p l o r e ss o l u t i o n st o p r o b l e m sa n dp o i n t so u tt h a tt h eb a s i cw a yt or a v e lo u tc r e d i tr i s k i st o e s t a b l i s hn o r m a t i v ea n d e f f e c t u a lm o d e me n t e r p r i s es y s t e m t h e g o v e r n m e n ts h o u l du s ev a r i o u sm e a n so fa d m i n i s t r a t i o n ，l a w ，e c o n o m y e t c s y n t h e t i c a l l yt o c r e a t ef i n a n c ec r e d i te n v i r o n m e n te x t e r i o r l ya n d e v a d ec r e d i tr i s k t h eb a n ki t s e l fs h o u l dh e l pa n ds a v ei t s e l fa c t i v e l y ， i n c l u d i n gp e r f e c t i n gt h ee m p l o y m e n tm e c h a n i s m ，e x a m m e c h a n i s ma n d i n s p i r i t m e n tm e c h a n i s m ，a n di t s h o u l da l s ob u i l du pg o o dc r e d i tc u l t u r e a n dr e f l e c tp r o f o u n d l yo ni t ss y s t e mf a c t o r s ，a n dt h i n kh i g h l yo f t e c h n i c a l f a c t o r s ，a n db u i l du pr i s k - e v a d i n ga n dr i s k - s o l v i n gm e c h a n i s m ，r e g a r d i n g c r e d i tr i s km a n a g e m e n ta sas y s t e mp r ；0 je c tt om a k e t h i st h e s i sm a yh a v et h ei n n o v a t i o ni nt h ef o l l o w i n ga s p e c t st h r o u g h a n a l y s i s o fs h a a n x ir u r a lc r e d i tc o o p e r a t i v e su n i o n s c r e d i t r i s k m a n a g e m e n t ：f i r s t ，b a s e d o nt h et h e o r e t i c a ls t u d ya n dt h ed e s c r i p t i o n s t a l = u o ft 1 1 es h a a n x ir u r a lc r e d i tc o o p e r a t i v e su n i o n ，o b je c t i v e l y a n a l y z i n gt h er e a s o n sf o rf o r m i n gt h e c r e d i tr i s ko ft h es h a a n x ir u r a l c r e d i tc o o p e r a t i v e su n i o na n dt h ep r o b l e m se x i s t i n gi nm a n a g e m e n t ； s e c o n d ，p u t s f o r w a r dt h ed e s i g n so ft h e s h a a n x ir u r a lc r e d i t c o o p e r a t i v e su n i o n sc r e d i t r i s km a n a g e m e n ts y s t e m ；t h i r d ，p r o p o s e s s p e c i f i cm e a s u r e st oo p t i m i z et h ec r e d i tr i s km a n a g e m e n t k e yw o r d s c o s or e p o r t ，t h es h a a n x i r u r a lc r e d i tc o o p e r a t i v e su n i o n c r e d i tr i s k , r i s km a n a g e m e n t r e s e a r c ht y p e a p l f l i e dr e s e a r c h 西北大学学位论文知识产权声明书 本人完全了解西北大学关于收集、保存、使用学位论文的规定。 学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版。 本人允许论文被查阅和借阅。本人授权西北大学可以将本学位论文的 全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫 描等复制手段保存和汇编本学位论文。同时授权中国科学技术信息研 究所等机构将本学位论文收录到中国学位论文全文数据库或其它 相关数据库。 保密论文待解密后适用本声明。 学位论文作者签名： 和砺i 指导教师签名：槲 西北大学学位论文独创性声明 本人声明：所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工 作及取得的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地 方外，本论文不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含 为获得西北大学或其它教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我 一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的 说明并表示谢意。 学位论文作者签名：，( a 秀7 p 沙叩年r 月 日 1 导论 导论部分主要对本文的研究背景及意义、研究对象及方法、研究思路和框架 以及本文的主要贡献作概括性描述，为下文进行系统研究打好基础。 1 1 研究背景及意义 1 1 1 研究背景 2 0 0 3 年，国务院出台了深化农村合作金融改革试点方案，决定在陕西、 江苏、重庆等8 省市进行农村合作金融改革试点。2 0 0 4 年8 月份，国务院决定 在总结8 省市试点经验的基础上，改革工作在全国2 1 个省市推开。作为首批改 革试点单位陕西省农村信用社，这几年的改革成效是明显的。改革后存贷款余额 以及农业贷款都较改革前有不同程度的增加，提高了自我发展能力和市场竞争能 力。但是，一些突出的问题也不容忽视，比如：所有权缺位问题、内部管理水平 不高，尤其是不良贷款数额还是呈现不断增长的趋势等等，所有这些问题都直接 关系着陕西省农村信用社改革是否能够顺利进行，特别是做好改革期间风险防范 工作，显得尤为重要。 “十一五 规划期间，党中央对建设社会主义新农村给予了前所未有的重视。 建设社会主义新农村，是要按照生产发展、生活宽裕、乡风文明、村容整洁、管 理民主的要求，坚持从实际出发，尊重农民意愿，扎实稳步推进新农村建设。这 是中央从全面落实科学发展观、统筹城乡发展、促进工农互动的高度，对建设社 会主义新农村做出的重大部署，具有重大的历史意义和现实意义。在支持陕西省 “三农”经济发展中发挥着金融主力军作用的陕西省农村信用社也正置身于社会 主义新农村建设之中。 对陕西省农村信用社信贷风险防范研究正是在新农村建设的新形势下，结合 自身攻读m b a 专业和工作实际而进行研究的。在当今改革如火如荼的关键时刻， 一方面借助政府的力量，另一方面从陕西省农村信用社自身做起，从内部着眼， 加大对贷款风险防范的研究，制定出切实可行的方法措施，为推动陕西省农村信 用社改革发展献计献策。 1 1 2 研究意义 ( 1 ) 本文试图从陕西省农村信用社信贷风险管理的现状f f 发，通过对美国 c o s 0 企业风险管理一整体框架的概述，对信贷风险的识别、评估和应对作了 具体考察，在此基础上，来探讨和研究适合我国特别是陕西省农村信用社信贷风 险管理的制度和方法，以期丰富和完善陕西省农村信用社信贷风险管理理论。 ( 2 ) 随着同业竞争的加剧，陕西省农村信用社开始注重从粗放型向集约型 经营转化，以效率为中心，追求金融创新和提高服务效率。开始积极探索建立科 学、有效的综合业务系统和信贷风险管理系统，开始注重对盈利能力、资产风险 状况的综合评价。本文试图对建立信贷风险管理系统提出具体的设计想法，以期 为信贷风险管理和防范的实际操作提供有效支持。 ( 3 ) 银行业是典型的高风险行业，健全的风险管理体系是银行有效、安全 运作的前提保证。本文提出了从加强信贷管理制度的创新、完善激励约束机制、 加强风险化解机制等方面来改善陕西省农村信用社信贷风险管理的内部环境，提 高信贷风险的控制能力。这有利于陕西省农村信用社在激烈的竞争中加强和完善 内部信贷风险管理，降低信贷风险、提高抵御风险和参与市场竞争的能力。 1 2 研究对象和方法 1 2 1 研究对象 本文以陕西省农村信用社信贷风险管理系统为研究对象。 1 2 2 研究方法 本文主要采用的研究方法有：借鉴外部先进经验与该行实际相结合的比照分 析法；定性判断与定量计算相结合的方法；微观分析与宏观分析相结合的方法等 等。研究过程中不仅查阅大量文献，并利用在该行工作之便收集来自该行、客户 及其同业的第一手资料，以及对相关人员进行深度访谈和调查。 1 3 研究思路和框架 1 3 1 研究思路 由于陕西省农村信用社所处的特殊地理位置和社会环境，如何防范信贷风 险，就成为当前陕西省农村信用社必须高度重视和认真研究的问题。本文从基于 美国c o s o 企业风险管理一整体框架的概述出发，对信贷风险的识别、评估和 应对作了考察；然后通过对陕西省农村信用社经营现状描述，指出陕西省农村信 用社信贷风险管理存在的问题和形成的原因；在此基础上，提出陕西省农村信用 社信贷风险管理系统的设计方案；最后结合管理实际，分析陕西省农村信用社在 防范信贷风险应采取的措施，为陕西省农村信用社改革发展尽一份绵薄之力。 2 1 3 2 研究框架 论文由四部分组成，共分为六章。第一部分，即第1 章导论，主要阐述本文 研究背景、意义和方法。第二部分，为本文第2 、3 章。第2 章从农村信用社信 贷风险管理的理论分析入手，对企业风险管理框架做了要点分析，在c o s o 视角 下对信贷风险的识别、评估和应对做了具体考察。第3 章从陕西省农村信用社概 况入手，详细介绍了近几年陕西省农村信用社信贷资产状况，揭示出信贷风险的 主要表现和管理中存在的问题，剖析了信贷风险形成的原因。第三部分，为本文 第4 、5 章。第4 章是在原有分析基础上，在实际操作层面具体提出信贷风险管 理系统的设计方案。第5 章，从宏观角度探寻解决问题的途径，提出了深化农村 金融改革、建设金融信用环境、培育全行风险控制氛围、再造信贷管理流程、实 施新的风险控制方法和建立风险化解机制等控制信贷风险的措施。第四部分，即 第6 章，归结了本文的主要结论，展望未来充满信心。 本论文的总体研究框架如图卜1 所示。 i 陕西农村信用社信贷风险管理系统实施 区墨巫匠 结论与进一步的研究：f ：作 图1 - 1 论文研究框架图 1 4 本文的主要贡献 本文通过陕西省农村信用社信贷风险管理系统的优化研究，可能在以下两方 面有所贡献： ( 1 ) 提出了陕西省农村信用社信贷风险管理系统的设计方案，对信贷风险管 理系统的设计目标、设计原则、设计功能及要求作了阐述； ( 2 ) 提出了陕西省农村信用社信贷风险管理系统实施的具体对策。深化农村 金融改革、建设金融信用环境、培育全行风险控制氛围、再造信贷管理流程、实 施新的风险控制方法和建立风险化解机制等有效控制信贷风险措施。 4 2 农村信用社信贷风险管理的相关基础理论 农村信用社做为商业银行的一种组织表现形式，具有商业银行的属性。研究 商业银行信贷风险管理的相关基础理论就是研究农村信用社信贷风险管理的相 关基础理论。 信贷风险是金融市场上破坏性最大、最为常见的一类风险，近代经济史上因 信贷风险引起的全球范围内的金融危机甚至经济衰退时有发生。为了有效的防范 和遏制这种风险，长期以来国内外学术界对商业银行信贷风险都进行了一系列系 统的分析和研究。其中，在世界范围内影响最广的机构是美国反对虚假财务报告 委员会下属的内部控制专门研究委员会发起机构委员会( 简称c o s o 委员会) ， 它于2 0 0 4 年发布的企业风险管理一整体框架，该分析报告从企业风险管理的 过程和风险管理框架等方面对企业风险进行了系统的分析论述。 2 1 信贷风险理论综述 2 1 1 国外研究综述 a 西方商业银行风险管理理论 在经济发达的西方国家，从1 6 9 4 年首家典型的资本主义现代化商业银行英 格兰银行诞生到今天，西方的商业银行已经发展了3 0 0 多年时间，形成了一套系 统的成熟的风险管理经验。 西方商业银行的风险管理理论发展过程大致经历了四个阶段：资产风险管 理、负债风险管理、资产负债风险管理和风险资产管理理论这四个阶段。风险管 理起初偏重于资产业务的风险管理，即贷款业务和其他资产业务的风险管理。 1 9 6 0 年以后，西方商业银行风险管理的重点逐渐转向负债风险管理。负债风险 管理是使用借入资金来保持和增加其资产规模，来增加收益。资产风险管理侧重 于资产业务的风险控制，稳健而进取不够，负债管理则强调负债业务的风险，侧 重进取却放松了稳健，两者都不能保证银行安全性、流动性和盈利性“三性 之 间的平衡。于是就产生了资产负债综合风险管理理论，该理论强调对资产业务风 险和负债业务风险的协调管理，通过资产结构和负债结构的统一调整，在保证商 业银行要求的收益性、流动性前提下，谋求商业银行风险的最小化，以保障银行 经营的安全性。1 9 8 8 年7 月，巴塞尔协议的颁布实施，成为商业银行风险 管理模式向风险资产管理模式转变的重要标志。 b 西方商业银行信贷风险分析方法 ( 1j 企业贷款风险分析 在商业银行信用之中，主要的信贷资金发放给了各类借款企业，如果借款企 业不能按期偿还贷款本息，就形成了企业贷款风险。 形成企业贷款风险的因素很多，主要包括以下六个方面：企业经营者管理 水平较低；企业的资本金和流动资金比例较低，自有资金过少；过于追求销 售额的增长使企业经营成本和应收帐款大量增加，现金流入量降低，偿债能力下 降；+ 市场竞争激烈，。压迫企业生存空间；宏观环境恶化；如经济衰退、市场 需求萎缩等；恶意逃废银行债务等行为。 商业银行对企业发放贷款必须实施企业基本情况分析、各类财务比率分析、 现金流量分析和财务收支预测四个方面的贷款风险评估分析。在各个方面评估分 析过程中都可能会发现风险存在的可能性和风险大小，如果发现风险过高，则须 慎重考虑是否发放该笔贷款。 ( 2 ) 信用分析模型 资产组合管理模型。资产组合管理是购入和持有资产的控制过程，根据资 产的相对获利能力和信用风险程度，用最优化模型来构建贷款和证券的资产组 合，从而确定因为经济状况发生变化而不再符合风险收益偏好的资产。( g ) c a r t 结构分析模型，就是分类回归树分析。是通过预测借款企业经营状况变化和破产 可能性来估计企业违约的可能性，从而预测企业贷款的风险程度。 z e t a 分析 模型。是通过对企业破产可能性的预测来判断企业信贷违约风险的程度。 a l t m a n 的z 计分模型。是_ 个多元统计模型，这些变量进行综合和计算权重而 产生的衡量标准，能够最好的区分破产与非破产的企业。k m v 模型。是用期权 理论框架解释违约情况的，同时经过估计技术来确定公式的形式。该数据形式有 助于依据历史迁移模式预测信用质量发展趋势。 ( 3 ) 贷款项目评估与风险分析 项目贷款风险是对一个新项目发放贷款以后，该项目的收益率低于预期而形 成的风险。贷款项目评估是指以效益为核心，从银行的角度客观地、独立地、公 j 下地对贷款项目进行全面的论证，银行依据评估论证的最终结论来衡量是否发放 贷款，从而控制项目贷款的风险。 贷款项目的静态经济评价指标包括投资回收期和投资收益率等，动态经济评 价指标包括动态投资回收期、内部收益率和净现值等。 贷款项目风险分析方法包括概率分析法、敏感性分析法和盈亏分析法等。 c 西方商业银行风险管理经验 6 西方商业银行风险管理经验总结起来有以下五个方面：坚持“风险第一 的经营观念，风险管理是西方商业银行经营管理的核心内容；设置专业的富有 经验的不同组织部门各自负责审批和回收贷款；颁布了严密的法律维护银行的 权益，使银行的风险管理行为有法可依：中央银行对商业银行设有完善的风险 管理机制，能够对商业银行实施全面有效风险监控；商业银行信贷风险管理渗 透到贷款政策、贷款审查、贷款审批、贷款定价、风险估计及监控等全过程，具 有一套成熟的风险管理理论和分析方法，同时采用一系列技术方法来估算和监控 信贷风险。 2 1 2 国内研究综述 我国研究人员也对商业银行信贷风险管理进行了长期的全面的研究探讨，成 果也很多，主要体现在以下三个方面。 ( 1 ) 商业银行信贷风险管理的研究 秦国文等学者研究了贷款风险度在商业银行信贷风险管理中的机制和作用： 1 ，万宏宇等学者借鉴西方审计学中解决信息不对称的方法，系统地提出了商业 银行在改善信息地位方面采取的措施，提出商业银行应该从企业外部、内部两个 方面着手，着重收集基本信息、内部控制制度信息、管理层信息等，详细分析信 息收集的理论基础、内容和途径，同时指出一些实际操作中可能会出现的错误2 。 ( 2 ) 信贷风险成因和控制的模型化研究 庞素琳等学者研究了商业银行在信息不对称的信贷市场中，面对两种不同类 型的贷款企业时，银行由于无法准确判断企业投资项目的风险类型，从而造成信 贷资金损失或机会损失，分析研究了这两类损失常见的几种表现形式和数学原 理，制定了配套的信贷风险决策机制3 。赵光华等学者依据企业年龄研究了信贷 风险状态的寿命分布概率模型和l o g i s t i c 回归模型，发现如果贷款总额确定时， 贷款额度的分配受到贷款风险损失的相应限制，商业银行是无法满足全部企业的 贷款需求，而银行从提高收益的角度，更倾向于选择高贷款利率的企业4 。程鹏 等学者通过建立企业声誉模型和防范道德风险的激励模型，研究分析了显性与隐 性激励机制在信贷风险控制过程中的作用6 。 秦图文，邹新月，郭小工匕商业银行信贷风险度的定量探讨 j 湘潭工学院学报( 社会科学版) 2 0 0 1 ( 6 ) 万宏字，康晓东：基j ：外部审汁模式的信贷风险控制研究 j 审汁j 绛济研究2 0 0 1 ( 1 1 ) 庞素琳等：皋于竹息小对称的银行信贷风险决策机制及分析 n 系统t 程理论与实践2 0 0 3 ( 5 ) 赵光华等；基十企业年龄的信贷风险分析 j 东北人学学报( b 然科学版) 2 0 0 2 ( 5 ) 程鹏等：信贷风险控制中的硅性与隐性激励机制分析 j 顶测0 0 4 ( 1 ) 7 ( 3 ) 中小企业信贷风险收益模型的研究 学者姚建平通过构建中小企业信贷的风险收益模型，发现了解决中小企业贷 款难的问题须满足中小企业信贷风险收益模型中商业银行净收益大于零的结论， 而且定性地研究讨论了风险因素变化对商业银行净收益的影响，从而得出了中小 企业信贷风险定性的研究结果。 2 2 研究基础：c o s o 企业风险管理一整体框架的要点分析 2 2 1 从内部控制到风险管理的演变 1 9 9 2 年，美国“反对虚假财务报告委员会 下属的内部控制专门研究委员 会发起机构委员会( 简称c o s o 委员会) ，在长期研究后提出专题报告：内部控 制一整体框架，也称c o s o 报告。随后又经过两年的修改，1 9 9 4 年c o s o 委员会 提出对外报告的修改篇，报告认为内部控制是一个受企业董事会、管理当局和其 他员工影响的过程，在于保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率实现以及现 行法规的遵循。内部控制整体框架主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息 与沟通、监督五项要素组成。c o s o 报告影响非常巨大，世界主要经济发达国家 以此报告为蓝本，纷纷提出了自己的内部控制理论框架。 2 0 0 1 年发生的一系列超级大公司财务造假丑闻事件被媒体爆光之后，美国 国会于2 0 0 2 年通过了萨班斯一奥克斯利法案。2 0 0 4 年9 月2 9 日，c o s o 委员 会以这项法案为基础，颁布了企业风险管理一整体框架，并提出以该框架取代 1 9 9 2 年的内部控制整体框架。c o s o 委员会认为，企业风险管理框架是企业的董 事会、管理层和其他员工共同参与的一个过程，应用于企业的战略制定和企业的 各个部门和各项经营活动，适用于确认各类可能影响企业的潜在事项，并在风险 偏好范围内管理风险，从而对企业目标的实现提供合理的保障。 从1 9 9 2 年提交的第一份研究报告内部控制一整体框架( 下文称为“旧报 告”) 到2 0 0 4 年的企业风险管理一整体框架( 下文称为“新报告 ) ，表明内部 控制理论进入到了风险管理阶段。新报告是对旧报告的包含和进一步深化，代表 了内部控制理论新的发展方向和趋势。在新报告中，c o s o 首先对内部控制整体 框架予以肯定：“至今，内部控制框架已经被具体化为政策、章程和规则，被越 来越多的企业在实现他们既定目标的过程中来更好地控制它们的活动。 6 其次， 事实i ：，内控框架旧时也作为炎围2 0 0 2 ，须布的萨班斯奥克斯利法案( s ( j x 法案) 中有关内 部控：删规定的广泛可接受标准在发挥作用。 8 报告指出：“内部控制是企业风险管理的一个不可或缺的部分，风险管理框架继 承并包含了内部控制框架的主体内容。本报告仍保留其对内部控制的定义。但某 些在内控框架的部分在本框架中被重新描述了，整个内控框架报告都是本框架的 参考。 7 很明显，企业风险管理整体框架是在内控框架不能满足人们对风险管理 关注的基础上提出来的。目标是不仅更好的满足它们的内部控制需要，还能够引 导企业走向更完善的风险管理过程。为此，风险管理将在内部控制的基础上为企 业的管理服务，二者之间不存在替代关系。c o s o 创造性地把风险管理作为内部 控制的演进方向予以提出，从而完善风险管理过程。8 2 2 2 企业风险管理框架的分析 企业风险管理框架是由企业的董事会、管理层以及其他员工_ 起参与的，运 用于企业战略制定和企业内部各个层次和部门的，用来识别可能对企业造成潜在 影响的事项并在其风险偏好范围内管理风险的，为企业目标的实现提供合理保证 的过程。这是广义的风险管理概念，适用于各类型组织、行业和部门。这个定义 直接关注企业目标的实现，同时为衡量企业风险管理的有效性提供了可靠基础。 ( 1 ) 企业风险管理过程应用在企业内部各个层次和部门。企业管理者对企业 面临的风险必须有一个总体层面上的风险组合观，一个企业必须从全局、总体层 面上考虑企业的各项活动。企业的风险管理必须考虑组织内所有层面的活动，从 企业总体的活动到业务部门的活动，再到业务流程等。 ( 2 ) 企业风险管理是一个过程。是一个由人参与的包含企业各个层次的员 工为实现结果的一种方式和过程，是渗透在企业管理者对企业的日常管理活动中 普遍存在的一系列行为。 ( 3 ) 企业风险管理过程可运用于企业的战略制定。企业的战略目标是企业最 高层次的目标，战略目标与企业的预期和任务相联系并支持预期和任务的实现。 一个企业为实现其战略目标而制定战略，并将战略分解成相应的子目标，再将子 目标逐层分解到相关部门和各个活动中。在制定战略的过程中，管理者必须考虑 与不同的战略相关联的各个环节中的潜在风险。 ( 4 ) 企业风险管理过程是用来识别可能对企业造成潜在影响的事项并在企 c os o 委员会：企业风险管理整体框架 m j 人连：东北财经大学h 版社2 0 0 7 年 金小英等：c o s o 风险管理报告内外部关系的解滇和启示【j 】上海奇：信会计学院学报2 0 0 5 ( 1 1 ) 9 业风险偏好的范围内实施风险管理。设计合理、运行高效的风险管理能向企业管 理者和董事会在企业目标实现上提供合理的保障。企业风险管理框架针对一类或 几类相互独立又存在重叠的风险实施控制，其目的在于确保企业目标的实现。9 企业风险管理的有效性是某一时点的一个状态或条件。决定一个企业的风险 管理是否有效是基于对风险管理要素设计和执行是否正确的评估基础上的主观 综合判断。企业的风险管理要有效运行，其设计必须包括全部的要素并得以执行。 企业风险管理可以从一个企业的总体来看，也可以从一个单独的部门或多个部门 的角度来认识。即使是站在某一特定部门的角度来认识风险管理，全部的要素也 都应作为基准包含在内。 企业风险管理框架包括八个因素：内部环境、目标设定、事件识别、评估风 险、应对风险、控制活动、信息与沟通及监督。这八个因素是一个环环相扣的完 整过程，始终贯穿在企业管理的整个过程之中。 ( 1 ) 内部环境 内部环境塑造企业架构，形成企业文化，同时影响企业员工的控制意识，是 所有其它内部控制要素的基础。内部环境因素包含：诚信原则和道德价值观； 董事会和审计委员会；评价企业员工的能力，就是管理部门须制定正规或非 正规的职务说明书，逐项说明各工作岗位必须具备的专业知识和技能；企业管 理哲学和经营风格；责任的分配与授权，是指对于组织内的全部活动必须合理 有效地分配职责和权限，并为执行任务和承担职责的组织成员提供和配备所需的 资源，保障他们的经验和知识与职责权限相匹配，使所有员工知道自己的工作行 为以及职责担负形式和认可方式与达成组织目标之间的联系。组织结构，是指 为公司活动提供计划、执行、控制和监督职能的一个整体框架；人力资源政策 和实务。内部控制是由人来执行并受人为因素影响，因此，保证组织所有成员具 有较高水准的诚信、道德观和能力的人力资源政策，是内部控制有效的关键因素 之一。 ( 2 ) 设定目标 企业进行内部控制的源动力是企业想达到的经营发展目标。企业的战略目标 c os o 委员会企业风险管理整体框架 m i 大连：东北财经大学 i j 版社2 0 0 7 年 1 0 是由企业的理念及其所追求的价值所决定的，而和它相配合的是企业下一级各部 门的具体目标。战略目标主要包括短期营运目标、财务报告目标、遵循目标和长 远目标。实践证明，每个成功的企业都非常重视内部制度建设与企业目标之间的 匹配，内部制度也很健全、稳定，并且运行良好。 ( 3 ) 事件识别 企业在经营发展过程中总是会遇到无法预料的事件。这些事件可能发生在企 业内部，如信息系统处理的中断、经理人员的责任改变、企业活动的性质、聘用 员工的品质和培训方法及激励制度的变化或不合理、董事会或监事会不够坚定或 无效等。也可能出现在企业外部，如科技发展、竞争形势的变化、新的法律和行 政命令的颁布、顾客的需求或预期改变、经济环境改变等。这些意外事件既可能 是机会，也可能会是威胁。也就需要企业有一套机制和制度来分析、识别这些意 外事件，并进行分类管理。如果是机会就迅速地采取措施加以利用，如果是威胁 则要进一步的分析和评价，并予以化解。 ( 4 ) 评估风险 针对来自企业内部和外部的各种风险，需要对它们进行详细的评估，以了解 和认识这些风险。因此，企业需要套完整的程序和机制对其进行分析和评估， 判断这些风险可能带来的威胁的性质及威胁出现的概率和威胁造成的危害程度： 等。达到对风险的危害后果的定性认识，以及运用数理统计和概率论进行精确定 量评估。这些过程是一种持续及反复的过程，也是内部有效控制的关键组成要素。 到现在，一些专业的研究机构和人员已经研发出很多评估企业运营风险的方法。 ( 5 ) 应对风险 针对经过评估的风险，企业必须认真研究防范风险的对策和措施，制定出相 应的计划和方案，尽可能地在风险潜在状态下予以化解。这也是企业风险管理框 架的创新方面，和五要素论相比，应对风险要素的增加不仅使得风险评估的作用 有了更实际的意义，更使得后续的控制活动具有针对性和计划性。现阶段应对风 险的一般策略有避免风险、预防和控制风险、中和风险、保留与承担风险、集合 风险和转移风险等。 ( 6 ) 控制活动 控制汛，力是确保管理层的各项指令得以执j r 的政策及程序，如授权、核准、 调节、验证、复核营业绩效、保障资产安全及职务分工等。控制活动在企业内的 各个阶层和职能之间都会显现。包括：高层经理人员对企业绩效的整体分析评 价；对企业各类信息的综合处理；部门经理审核本部门的业绩报告，检查本 部门各业务活动的情况，从而判断未来业务的发展趋势；绩效指标的比较，即 把不同的几套数据资料相互对比分析，然后进行调查和纠正；保障企业各类资 产的实体安全，现场盘点并与账面数额核碰一致；责任划分，把不相容职务分 派给不同的员工，以降低错误或不当行为的而形成的风险。 ( 7 ) 信息与沟通 企业在经营过程中，必须按某种形式辨识、取得确切的信息，并实施有效沟 通，以使员工能够高效地履行职责。信息系统不仅处理企业内部所产生的信息， 同时也处理与外部的事项、活动及环境等有关的信息。企业所有员工须从最高管 理层清楚地获取承担控制责任的信息，而且必须具备向上级部门沟通重要信息的 方法，同时对外界顾客、供应商、政府主管机关和股东等进行有效的沟通。包括 两个方面：信息系统，用于处理企业内部信息和外部信息；沟通，企业沟通 包括内部沟通和外部沟通。 ( 8 ) 实施监督 内部控制系统也需要被监督。监督是由专业人员及时评估控制的设计、运作 情况和效果的一个过程。监督活动由持续监督和个别评估来组成，其可以保证企 业内部控制能够持续有效的运作。持续的监督活动，持续的监督活动在各项营 运活动过程中发生，包括例行的管理和监督活动，以及其他员工为履行其职务所 采取的行为。个别评估，就是企业有时要实施例外评估以直接监视控制系统的 有效性，评估持续性监督程序是否有效或被正确执行，评估的范围和频率，依据 风险的大小及控制的重要性来确定。报告缺陷，内部控制的缺陷必须由下往上 报告，让高层管理层及董事会及时掌握。 2 3c o s o 视角下的信贷风险的识别 在风险发生之前，人们经常运用多种方法理性地、常态地预计可能出现的各 种风险。面对自身和外部变化多端、错综复杂的信贷风险商业银行怎样识别? 各 种风险的成因是什么并有何区别? 能够预见后果及严重程度如何? 识别的方法 具体有哪些? 怎样才能增强商业银行的风险识别能力? 等等系列的问题需要 1 2 信贷风险识别予以解决。 2 3 1 信贷资产风险识别的过程 ( 1 ) 感知风险。是通过调查、了解、识别商业银行面临的各种信贷风险。 商业银行对信贷风险的感知可以通过内部的经营环境、信贷管理水平及贷款客户 的经营状况三方面感知。 ( 2 ) 分析风险。是指通过对风险进行归类，掌握风险产生的主要原因和形 成条件，以及信贷风险的特有性质和可能造成损失的大小及严重性予以估计。 感知风险和分析风险是信贷风险识别过程中的两个方面或者两个角度。只有 感知到了风险的存在，才能具有针对性的分析；而在进行风险分析的过程中，会 加深对感知风险的认知把握，使风险识别精确性提高。1 0 2 3 2 提高信贷风险识别能力 ( 1 ) 掌握信贷风险存在的前提条件。贷款管理人员要识别信贷资金面临的 各类风险，其前提条件是要能够掌握产生风险的各类因素：商业银行的经营环 境。就是政治、经济、自然、法律以及各种物质环境。商业银行所处经营环境的 好坏，很大程度上来说，决定了各类信贷风险产生可能性的大小。商业银行的经 营环境分为两类：一类是通过自身努力无法改变的环境，如政治环境、经济周期 等宏观社会环境；另一类是通过自身努力能改善的，如制定信贷政策、制度嚣办 法以及流程等。由于经营环境的时刻变化，使得风险识别成为复杂的系统工程。 商业银行自身的经营活动。包括银行资本金比例、资本充足率水平、资产规模 和结构、负债规模等。这些指标都是识别风险的基础。贷款客户的经营状况及 信誉程度。就是通过调查客户所处的生存环境、宏观经济环境、经济周期、竞争 环境、市场的成长阶段、产品的市场前景、新产品的研发能力等等，调查了解贷 款客户的道德品质、信用记录、经营能力和管理经验，来预测客户还款意愿强烈 程度。 ( 2 ) 信贷风险识别途径。传统的、常规的信贷风险，凭借历史经验及风险 常识便可识别，对于潜在的隐性风险，识别起来就比较困难，需要运用科学方法 予以识别。具体有两个方面：借助社会力量。如利用公开披露的客户信息、资 料识别风险；或者昆通过聘请专业人员，如会计师、审计师、