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中小物流企业成本管理研究 研究生：徐华导师：王海燕 东南大学 摘要 当前我国中小物流企业面临严峻的外部成本压力，包括国际金融危机的影 响、人力资本的上涨，但是中小物流企业的内部成本管理却并不完善，存在着许 多问题：无物流服务产品成本管理意识：采用的传统成本管理方法对中小物流企 业不适用；物流成本会计信息的严重失真与缺失；中小物流企业成本管理混乱。 因此，对中小物流企业的成本管理进行研究有较强的必要性和现实意义。 论文首先对国内外相关文献进行了综述，包括物流成本管理的经典理论以及 当前的最新研究成果。同时，介绍物流企业成本管理的一般理论，包括成本、成 本管理、物流成本和中小物流企业等相关概念，以及成本管理理论、成本管理方 法和物流成本控制理论等本文构建的理论基础。其次对我国中小物流企业成本管 理现状进行了分析，包括：我国中小物流企业的行业发展状况、发展历程和行业 特点；对中小物流企业成本进行具体分析，揭示了中小物流企业成本组成要素及 其影响因素：介绍了当自订我国中小物流企业存在的主要问题，阐述了产生这些问 题的原因。为解决中小物流企业成本管理中存在的问题，建立了具有较广普适性 的适合大多数中小物流企业成本管理体系。提出中小物流企业的成本管理体系应 该建立在作业成本法基础之上，并对其实施步骤做了详细介绍：第一步，确认物 流企业物流系统中涉及的主要作业，明确作业中心；第二步，确认企业物流系统 中涉及的资源及资源动因，将资源分配到作业中心成本库中去；第三步，确认成 本动因，将作业中心的作业成本分配到最终产品：第四步，计算物流作业成本； 第五步，利用作业成本法的结果辅助成本管理决策。论文最后是实证分析，分析 了基于作业成本法的物流成本管理体系在k 物流有限公司成本管理中的应用。 关键词：中小物流企业；成本管理；作业成本法；s w o t 分析 r e s e a r c ho nc o s tm a n a g e m e n to ft h es m a l l a n dm e d i u m s i z e dl o g i s t i c se n t e r p r i s e s g r a d u a t es t u d e n t ：x uh u a t u t o r ：w a n gh a i y a n s o u t h e a s tu n i v e r s i t y a b s t r a c t t h es m a l la n dm e d i u m s i z e dl o g i s t i c se n t e r p r i s e si nc h i n aa r ef a c i n gs e v e r a l e x t e r n a lc o s tp r e s s u r e s ，i n c l u d i n gt h ei n t e r n a t i o n a lf i n a n c i a lc r i s i s ，t h er i s i n gc o s to f h u m a nc a p i t a l ，a n dt h e i ri n t e r n a lc o s tm a n a g e m e n ti sn o tp e r f e c te n o u g h t h e r ea le m a n yp r o b l e m s ，s u c ha sn oa w a r e n e s so fl o g i s t i c ss e r v i c e sc o s tm a n a g e m e n t ， t r a d i t i o n a lc o s tm a n a g e m e n tn o ta p p l y i n gf o rt h e m ，t h es e r i o u sd i s t o r t i o na n ds e r i o u s d e f i c i e n c yo fl o g i s t i c sc o s ta c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ，c o n f u s i o no fc o s tm a n a g e m e n t t h e r e f o r e ，s t u d y i n go ft h ec o s tm a n a g e m e n to ft h es m a l la n dm e d i u m s i z e dl o g i s t i c s e n t e r p r i s e sh a sas t r o n gn e c e s s i t ya n dp r a c t i c a ls i g n i f i c a n c e f i r s to fa l l ，t h i sp a p e rp r o v i d e sa no v e r v i e wo ft h er e l a t e di n t e r n a t i o n a la n d d o m e s t i cl i t e r a t u r e ，i n c l u d i n gt h ec l a s s i c a lt h e o r yo fl o g i s t i c sc o s tm a n a g e m e n ta sw e l l a st h el a t e s tr e s e a r c hr e s u l t s a tt h es a m et i m e ，t h i sp a p e rp r o v i d e sa ni n t r o d u c t i o no f t h eg e n e r a lt h e o r yo ft h ec o s tm a n a g e m e n to fl o g i s t i c se n t e r p r i s e s ，i n c l u d i n gc o s t s ， c o s tm a n a g e m e n t ，l o g i s t i c sc o s ta n ds m a l la n dm e d i u m - s i z e dl o g i s t i c se n t e r p r i s e sa n d t h eo t h e rr e l a t e dc o n c e p t s ，a sw e l la st h et h e o r yo fc o s tm a n a g e m e n t ，t h em e t h o d so f c o s tm a n a g e m e n ta n dl o g i s t i c sc o s t sa n dc o n t r o lt h e o r i e sw h i c ha r et ob u i l dt h e t h e o r e t i c a lf o u n d a t i o no ft h ep a p e r t h e nt h i sp a p e rp r o v i d e sa na n a l y s i so nt h e c u r r e n ts i t u a t i o no fc o s tm a n a g e m e n to ft h es m a l la n dm e d i u m s i z e dl o g i s t i c s e n t e r p r i s e si nc h i n a ，i n c l u d i n gt h ec u r r e n ts i t u a t i o no ft h ei n d u s t r yd e v e l o p m e n to ft h e s m a l la n dm e d i u m - s i z e dl o g i s t i c se n t e r p r i s e s ，t h ed e v e l o p m e n tp r o c e s sa n di n d u s t r y c h a r a c t e r i s t i c so ft h es m a l la n dm e d i u m s i z e dl o g i s t i c se n t e r p r i s e s t h e p a p e r p r o v i d e st h es p e c i f i ca n a l y s i so ft h ec o s to ft h es m a l la n dm e d i u m - s i z e dl o g i s t i c s e n t e r p r i s e s ，r e v e a l st h e c o s te l e m e n t s o ft h es m a l la n dm e d i u m - s i z e dl o g i s t i c s e n t e r p r i s e sa n dt h ea c t i n gf a c t o r s t h i sp a p e ri n t r o d u c e st h em a j o re x i s t i n gp r o b l e m s i i o fs m a l la n dm e d i u m s i z e dl o g i s t i c se n t e r p r i s e si nc h i n aa n de x p l a i n st h er e a s o n sf o r t h e s ep r o b l e m s t h e nt h i sp a p e re s t a b l i s h e st h eb r o a d e ru n i v e r s a lc o s tm a n a g e m e n t s y s t e mf o rt h em a j o r i t yo fs m a l la n dm e d i u m s i z e dl o g i s t i c se n t e r p r i s e si no r d e rt o s o l v et h ee x i s t i n gp r o b l e m so nt h ec o s tm a n a g e m e n t t h i sp a p e r p u tf o r w a r dt h ei d e a t h a tt h ec o s tm a n a g e m e n ts y s t e ms h o u l db eb a s e do nt h ea c t i v i t y - b a s e dc o s t i n ga n d p r o v i d e sad e t a i l e di n t r o d u c t i o no nt h ei m p l e m e n t a t i o ns t e p s t h ef i n a lp a r ti st h e e m p i r i c a la n a l y s i sw h i c ha n a l y z e st h a tt h ea p p l i c a t i o no ft h el o g i s t i c sc o s t m a n a g e m e n ts y s t e mb a s e do nt h ea c t i v i t y b a s e dc o s t i n gi nkl o g i s t i c sc o ，l t d k e yw o r d s ：s m a l la n dm e d i u m - s i z e dl o g i s t i c se n t e r p r i s e s ，c o s tm a n a g e m e n t , a b c c o s t i n g ，s w o ta n a l y s i s i i i 东南大学学位论文独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得 的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含 其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得东南大学或其它教育机构 的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均 已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 研究生签名： 东南大学学位论文使用授权声明 东南大学、中国科学技术信息研究所、国家图书馆有权保留本人所送交学位 论文的复印件和电子文档，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。本人 电子文档的内容和纸质论文的内容相一致。除在保密期内的保密论文外，允许论 文被查阅和借阅，可以公布( 包括刊登) 论文的全部或部分内容。论文的公布( 包 括刊登 授权东南大学研究生院办理。 期：三l 9 2 7 期：盐卜27 东南大学硕士学位论文第章绪论 第一章绪论 1 1 研究背景和意义 l 、研究背景 当前，我国物流行业发展迅速，自2 0 0 3 年至今物流行业增加值的年均增长 率达到了1 6 4 ，并且其占g d p 的比重也在逐年提高。然而，物流行业的发展 并不意味着行业内企业一帆风顺，现阶段物流企业特别是中小物流企业面临着严 峻的内外成本压力，主要体现在以下几个方面。 ( 1 ) 国际金融危机的影响 国际金融危机正在全球范围内对各行业造成冲击，我国的物流产业也不例 外。自金融危机爆发以来，我国物流行业的业务量明显下滑，对物流企业造成很 大的冲击。物流实物量增速回落，物流市场需求趋缓。0 8 年前3 季度，货运周 转量回落8 5 个百分点，集装箱吞吐量回落8 个百分点。物流市场价格下滑。刚 刚公布的2 0 0 9 年1 月公路货物综合运价指数为7 0 1 ，比上月下降了1 1 个百分 点。物流业投资增速趋缓。0 8 年前三季度，国内物流相关行业固定资产投资增 幅比全社会固定资产投资低近1 4 个百分点，同比回落5 3 个百分点。物流企业 经营困难，利润普遍降低。大部分物流企业销售萎缩、利润大幅下降甚至出现亏 损，有的己出现严重亏损，部分企业开始退出物流行业，市场面临重新“洗牌”。 虽然近期由于国际金融危机，油价跌曾一度跌破4 0 美元每桶，如图1 1 所 示川。但是国内的油价并没有随国际原油价格作大幅度下调，且我国目前成品油 价格甚至比美国还高5 0 ，国内中小物流企业并未因此而缓解成本压力。 东南大学硕1 j 学位论文第一章绪论 5 4 9 5 3 2 2 5 i 5 5 4 9 8 7 4 8 2 4 6 5 2 4 4 8 5 4 3 i 8 4 1 5 3 9 8 3 图1 12 0 0 8 年1 2 月2 0 0 9 年3 月伦敦洲际交易所布伦特原油价格走势图 ( 2 ) 人力成本上涨 伴随着我国经济的飞速发展，人力成本出现了明显的上涨。特别是像东部的 大城市都不同程度的出现了“民工荒”的现象，这也是用工成本不断提高的表现。 物流行业人员流动性较大是公认的事实，而中小物流企业更为突出。当前，中小 物流企业的管理者普遍感到专业人员的缺乏，这就迫使很多企业通过提高工资待 遇去留住人才，这势必会提高企业的运营成本。 ( 3 ) 内部管理不够科学，缺乏成本管理意识 中小物流企业由于规模小，技术力量薄弱、管理落后，在运作中业务量低， 资源闲置，资产利用率不高。据统计，我国货运车辆空驶率平均为4 9 ，1 7 2 的企业空驶率超过了5 0 ，其中大部分是中小物流企业。这造成资源大量浪费， 提高了物流成本【2 1 。 另外，中小物流企业还面临着严峻的竞争形势，外国物流巨头在中国迅速扩 张，国内的大型物流企业也在不断的挤压中小物流企业的生存空间。目前，由于 经济形势过于严峻，江浙沪地区大量的中小物流企业濒临破产倒闭，开始逐步退 出物流行业。 综上所述，中小物流企业如何通过成本管理降低运营成本，从而提高自身的 竞争实力已成为急需解决的问题。 2 、研究意义 2 东南大学硕十学位论文第一章绪论 中小物流企业数量占到我国物流企业总数的8 0 ，但是其内部的成本管理问 题重重，再加上当前恶劣的环境因素，使中小物流企业的处境更加艰难。本文正 是针对这一情况，提出中小物流企业成本管理这一现实性很强的课题，并希望通 过本文的研究对我国中小企业成本管理的改进提供帮助。本文研究的意义可以概 括为理论意义和现实意义两个方面。 ( 1 ) 理论意义 从理论上来看，以中小物流企业为切入点来研究物流企业成本管理是一项探 索性的理论研究。虽然在我国学术界的相关杂志上涉及物流的文章非常之多，探 讨物流成本的文章也不少，但多是零散的论述，没有进行系统的理论研究，并且 多数文章都是从物流的使用者出发，讨论如何降低生产企业、商业企业或者是其 他物流使用者的物流成本，而结论往往是把物流业务外包给专业的物流企业，但 是作为接受外包业务的专业物流企业的成本如何降低? 在这方面的研究相对比 较薄弱。而对中小物流企业如何进行成本管理的文献更是少之又少。因此本文就 是要以中小物流企业为中心，探求适合中小物流企业的成本管理方法，为中小物 流企业的成本管理提供一些理论上的指导和参考。 ( 2 ) 现实意义 从现实的角度来说，如何快速有效的解决我国中小物流企业规模较小、功能 单一、物流成本意识淡薄以及管理方式陈旧等种种问题，关系到我国物流产业在 集成化供应链背景下如何顶住外国大型物流企业的冲击而继续蓬勃发展的问题。 中小物流企业的成本管理其实是物流服务需求方物流成本管理的转移，因此我们 进行系统性的物流成本管理模式的探讨，一方面，可以为我国中小物流企业建立 良好的成本管理模式提供指导；另一方面，可以促进般企业物流成本管理更加 科学合理。由此可见，本研究对于指导我国中小物流企业的成本管理有重要的现 实意义。 1 2 国内外研究现状 各方学者从经济学、会计学、管理学、理学和工学等不同学科和角度对物流 成本进行了研究，取得的成果极大地丰富了物流成本研究涵盖的内容和范围。国 东南人学硕上学位论文第一章绪论 内外有关物流成本的研究大体可归为两大流派：其一是注重物流成本的社会功能 或企业战略功能的研究，主要论述物流及物流成本的产生在创造社会价值和企业 价值方面的战略作用，以及物流成本与社会经济结构的关系、物流成本与企业财 务业绩有关指标的关系与相关评价；其二是通过建立理论模型对物流成本的构成 分析和优化技术方法的应用研究。以下从国外和国内研究两个方面对物流成本管 理研究进行论述。 l 、国外研究现状 早期的物流成本意识还是非常淡薄的，仅把物流作为一种商业手段，物流成 本的理论研究要远远落后于物流活动的产生。主要代表人物及文献有：美国约 翰f 格威尔在1 9 0 1 年提出的农产品流通产业委员会报告一文和1 9 2 1 年美国 学者阿奇萧的市场物流中的一些问题【3 】。二次世界大战以后，开始从系统的 角度来研究物流理论及物流成本理论。1 9 6 2 年，世界著名管理学家彼得德鲁克 在财富杂志上发表了题为经济的黑色大陆一文【4 1 ，他将物流比作“一块 未开垦的处女地”，对于研究物流领域尤其是对研究物流成本起到了启迪和动员 作用。“物流成本”和“第三利润源”学说是日本早稻田大学西泽修教授提出来的， 这在他1 9 6 8 年的著作主要社会的物流战和后来的物流会计知识和流 通费等书中进行了详细的阐述【5 】。鲍尔索克斯和克洛斯于1 9 6 6 年又提出供应 链成本管理问题。后来又出现了“效益背反”学说，指出物流成本是总成本的概念， 其后的“物流中心说”进一步说明物流是“降低成本的宝库”这一降低成本的理念。 2 l 世纪初物流理论研究将物流、资金流和信息流一起合并构成供应链，由此出 现供应链成本，既包括实际发生成本又包括存货仓储成本、交易成本、资金转移 成本、信息成本、供应链机会和整合成本等。物流成本管理从某种程度上是供应 链成本管理( s u p p l yc h a i nc o s t i n g ) 中的一部分，甚至占据了其绝大多数的工作 量。o l s t a d a s 在研究中得出结论：改进供应链物流成本的性能需要对成本进行计 量，而通过对成本项目的计量也可以使链中成员看到竞争和获利机会。美国的 s e u r i n g g o l d b o c h 在2 0 0 2 年指出，产品、关系和成本这三个要素形成了供应 链成本理论的基本框架，在这个框架中，主要分析三个层面的成本：直接成本、 基于活动的作业成本和交易成本，这三类成本涵括了供应链中的所有成本【6 1 。交 东南大学硕十学位论文第一章绪论 易成本和作业成本的提出与成本的购买观念( d o b i l a s m c p s e r s o n ，1 9 9 7 ) 与 v a nw e e l e 模型有联系。供应链成本理论强调了交易成本的作业成本的重要性， 供应链中的企业经常将成本管理的重点放在企业之问的交界处。通过供应链成本 理论交易成本的提出，供应链成本管理可以在供应链的各个层次上得到集成。 2 、国内研究现状 我国物流企业成本管理一直没有完整的体系，对物流成本的研究主要集中在 对物流成本的核算和控制模式的探讨上，而且大多数是研究一般企业的物流成本 管理，而不是物流企业成本管理。即使是对物流成本的研究也处于刚刚起步的阶 段，对物流成本的研究不尽完善与深入，物流成本管理的研究没有形成成熟的理 论体系。国内对于物流成本管理研究主要集中于以下几个方面。 ( 1 ) 降低物流成本的途径 现代物流被称为继劳动力、自然资源之后的“第三利润源泉”，实现的关键是 降低企业物流成本。因此，针对我国物流企业物流成本居高不下的现状，大部分 的研究主要是从企业内部管理的角度，研究降低物流成本的途径。降低物流成本 是现代物流的重要研究课题之一。我国物流成本高居不下，王华，邓明然( 2 0 0 2 ) 认为有必要找出物流成本分布规律，提出以物流成本管理创新体系来降低物流成 本。企业物流成本不仅要强调局部控制和综合控制，更应重视系统化和综合控制， 要结合数量分析，剖析物流成本控制的效应【7 1 。在此基础上，进一步要求尽可能 充分发挥计算机网络系统的作用，设计了一种物流成本的综合控制运作模式【8 】。 只有全面成本管理才能够克服物流成本的二律背反，系统全面有效地核算物流成 本。物流设计概念被介绍引入降低制造企业物流成本中【9 1 。从科学管理和决策的 角度出发，降低物流企业成本就应优化物流功能要素结构，提高物流功能要素的 使用效率。提出削减物流成本必须以企业整体为对象，掌握企业内外发生的所有 物流成本在内的企业整体物流成本，用系统观念进行物流成本控制【1 0 】。 ( 2 ) 物流成本控制对策 虞洁对企业物流成本的现状进行了特征分析，归纳出了企业物流成本过高的 原因，提出了控制企业物流成本的对策，分别是：制定物流成本控制的目标及具 体实施细则：加快物流资源整合，构建物流运作体系：促进物流技术的网络化、 东南大学硕上学位论文第一章绪论 信息化、电子化；采用a b c 成本方法：依托第三方物流机构，采取供应链管理 模式1 1 1 】。崔红认为，企业对物流成本的控制应倾尽全力于尽可能使物流总成本 最低，而不是把注意力集中于达到单项功能成本的最低，变“计算物流成本”为“如 何利用物流总成本进行物流管理”【1 2 】。她认为应该用作业成本法来建立企业物流 总成本的过程控制模型，该模型分为事前计划、事中控制和事后评价。事前计划 是以预算管理为龙头作起点，按物流功能划分成本责任中心，将成本控制指标逐 项分解；事中控制是指在物流各项作业运作开始后对物流成本分类别、分阶段、 分环节进行过程的监控；事后评价是以作业成本为对象的监控系统，通过对每一 单业务的成本监控，可以分析物流业运作过程中的成本收入以及成本结构比重。 ( 3 ) 作业成本法在物流成本管理控制中的应用 作业成本法作为一种先进科学的成本核算和管理方法，能为企业提供相关和 准确的成本信息，在西方先进的制造型和商业型企业得到了普遍的认可和有效的 推广。因此，在2 0 世纪9 0 年代以后，以余绪缨为代表的学者开始在会计研究 等杂志上发表一系列文章系统的介绍作业成本管理理论，将作业成本法引入国 内。之后，国内学者开始针对作业成本管理进行实践探索，如西安大学的王平心 在会计研究上发表了“作业成本计算、作业管理及其在我国应用的现实性” 一文1 1 3 】，以西安农业机械厂和西安变压器厂为例，探讨了在我国制造企业应用 作业成本管理的现实性和所带来的经济效益。 近年来高新技术在我国迅速发展，电脑自动化控制的大中型企业越来越多， 间接费用在生产成本中的比重大大提高。国内如海尔、联想、邯钢等大型先进制 造企业纷纷开始努力尝试作业成本法，将作业成本管理的思想整合到e r p 系统 中，优化成本管理，对企业降低产品成本、提高企业的整体竞争力发挥了重要的 作用。 然而作业成本法由于受到其理论研究和实践的不成熟性，以及缺乏先进的计 算机信息系统的支持等因素的制约，尚无法在国内得以广泛实施。作业成本法鲜 见于物流成本管理和供应链的应用中，更不用说应用于分配从原材料供应丌始 直囊括到将商品送达到消费者手上所发生的全部物流费用。所以，尽管企业有必 要应用作业成本法加强物流成本核算和管理，但是作业成本法在理论上和实际运 6 东南人学硕十学位论文第一章绪论 用过程中存在众多的难点无法真正展开，因此，如何运用作业成本法进行物流成 本核算国内的研究尚未取得重大进展。管理会计应用与发展的典型案例研究 课题组对作业成本管理在我国服务行业进行了应用性的研究，论证了作业成本管 理不仅适用于制造业，也适用于运输等服务行业。陈小龙试图将作业成本分析法 引入到物流成本计算中，给出可行的实施理论方梨1 4 】。同时，谢家平、陈荣秋 把基于作业的成本分析法应用到产品回收处理逆向物流的成本效益分析财 务分析模型中，帮助企业寻找关键作业成本项，指导企业改进产品设计【1 5 】。 随着国内消费市场日渐成熟，外企进入中国市场步伐的加快，中国企业自身 实力的逐渐改善增强，我们有理由相信，作业成本法为我们提供决策依据的日子 并不遥远。 ( 4 ) 物流企业成本控制的对策与方法 沈吉仁、肖孝德物流企业成本管理初探针对物流企业普遍存在的成本费 用失控问题，从分析物流企业成本的构成因素入手，对物流企业的成本进行了科 学的分类，提出了通过运用现代信息技术，实施更具效率化的配送和供应链管理 等措施，降低物流企业的成本，提高物流企业的效益。另外，陈仕娜、郑龙( 2 0 0 5 ) 将作业成本法和平衡记分卡引入物流企业的战略管理，并且对二者的结合应用提 出相应建议【1 6 】。周敏、王成钢( 2 0 0 6 ) 以客户为导向，建立基于顾客价值的物 流成本a b c 计量模型，改进了传统成本的计算澍1 7 1 。姚娟( 2 0 0 5 ) 指出信息化 是物流成本管理的基础，通过先进的信息采集方法和多个分工协作的物流子系 统，可以动态地了解物流成本的现状并及时加以控制【1 8 】。刘波( 2 0 0 7 ) 认为应 建立虚拟物流企业联盟，以计算机网络技术进行物流资源共享和优化配置，提出 将独立核i l , b “y 力互补的实体组成联盟，在运营中相互协调，通过虚拟网络化来整 合利用资源、最大限度发挥单个企业的有限资源，实现快速市场扩张【1 9 1 。 从上面的文献综述中通过国内外比较可以得出，我国对物流成本管理研究尤 其是带有创新性的研究较少，将相关理论应用于实践的就更少。可以说尽管我国 对于物流成本管理的研究已经有了一定的进步，但由于对物流成本研究还处于一 个刚刚起步的阶段，远落后于对其他相关物流理论的研究，我国对物流成本的研 究还存在许多不足。 东南人学硕士学位论文第一章绪论 综上所述，本文试图在以上研究的基础上，综合各种成本管理方法，建立适 用于中小物流企业的成本管理体系，从而为中小物流企业的成本管理实践提供理 论指导。 1 3 论文研究的主要内容 本文的研究的主体是中小型的第三方物流企业，研究的内容涉及中小型第三 方物流企业的成本控制与管理。本文通过分析我国中小型物流企业成本管理，发 现其存在的问题，并提出解决这些问题的可行性对策。本文提到的中小物流企业 即指中小型第三方物流企业。 本文研究的内容大致分为五部分，其中第一章为绪论，第二章至第四章为文 章的主体部分，第五章为结束语。 第一章绪论主要介绍本文的研究背景和意义以及国内外相关文献综述和文 章内容简介。 第二章介绍物流企业成本管理的一般理论，包括成本、成本管理、物流成本 和中小物流企业等相关概念，以及成本管理理论、成本管理方法和物流成本控制 理论等本文构建的理论基础。 第三章是对我国中小物流企业成本管理现状分析，首先分析了我国中小物流 企业的行业发展状况，包括其发展历程和行业特点，接着是对中小物流企业成本 进行具体分析，揭示了中小物流企业成本组成要素及其影响因素，然后介绍了当 前我国中小物流企业存在的主要问题以及中小物流企业进行成本管理的必要性。 第四章是中小物流企业成本管理体系的变革策略，在前三章对中小物流企业 问题分析的基础上，建立具有较广普适性的适合大多数中小物流企业成本控制的 管理体系，提出中小物流企业的成本管理体系应该建立在作业成本法基础之上， 并对其实施步骤做了详细介绍。本章的最后是实证分析部分，首先分析了k 物 流公司成本管理发展历程，接着对其利用传统成本管理方法遇到的问题进行了分 析，最后分析k 物流公司利用作业成本法对成本管理状况的改善。 第五章是结束语，总结本文的主要结论和观点，揭示尚待研究的问题。 8 东南人学硕士学位论文第一章绪论 本文主要内容可以划分为三个部分，即绪论、论证主体和结论。本文的框架 结构如图1 2 所示。 图1 2 论文框架结构图 9 东南大学硕士学位论文第二章物流企业成本管理的相关概念和基本理论 第二章物流企业成本管理的相关概念和基本理论 2 1 物流企业成本管理的相关概念 2 1 1 成本与成本管理 会计学中，成本是指特定的会计主体为了达到一定的目的而发生的可以用货 币计量的代价。具体来说包括以下几层涵义：一是成本必须发生于某一特定的会 计主体，以符合会计主体的假设。二是成本的发生是为了达到一定的目的。生产 是人类有目的的活动，如果成本的发生没有明确的目的，则只能算是一种浪费。 三是成本必须是可以用货币计量的，否则就无法进行成本的核算。 成本包括产品成本、期间成本、变动成本、重置成本、沉没成本、机会成本 等各种具体概念。企业竞争优势的重要来源之一就是成本，成本渗透于企业一切 经营管理之中。本文研究的成本是广泛的，包括企业与成本有关的一切管理活动。 成本资源能为企业的成本领先和差异化战略提供支持，通过成本控制和成本 资源的转换，成本管理能够形成成本优势，进而形成竞争优势，提升企业的核心 竞争力。从“成本管理”的字面上看，它是“成本”+ “管理”的组合，而实际含义却 远非两者之间的简单“求和”。对于成本管理的内涵，不同文献和研究人员有着不 同的解释。 在有关企业管理文献中，“成本管理”一词常常成为研究的主题、关键词或主 要研究内容，是企业管理中的热点问题。成本管理理论的发展经历了以事后分析 利用成本信息为主的事后管理阶段，到以事中控制成本为主的事中管理阶段，再 到以事前控制成本为主的事前管理阶段的逻辑演迸过程。 美国d o nr h a n s e n 和m a r y a n n em m o w e n 两位教授认为“成本管理是对成 本进行识别、收集、计量、分类并提供成本计算的报告，为计划、控制和决策提 供有用的信息【2 0 1 。也有学者从企业发展战略的角度来定义成本管理的内涵，认为 成本管理是对关键成功因素的相关信息的及时、准确的确认、计量、收集、分析 与报告，从而为企业战略决策提供全方位的支持【2 1 1 。德国s t e f a ns e u r i n g 教授从 供应链管理和前瞻式管理的角度分析，认为随着企业面临的竞争环境的变化，从 l o 东南大学硕士学位论文第二二章物流企业成本管理的相关概念和基奉理论 管理会计发展来的方法将数据收集到一起，然后计算出数字，这种方法已经 无法处理过去的数据，而管理未来业务又必须以过去的成本信息为基础，于是成 本管理这一术语就应运而生了【2 2 1 。成本管理是包括所有针对成本结构和成本行为 而事先施加影响( 控制) 的措施。其中，需要针对价值链的成本进行估计、计划、 控制和评价。 在我国的有关文献中，辞海( 1 9 9 9 年版普及本) 对成本管理的定义是： “为降低产品成本而进行的计划、预测、核算、分析、控制和考核工作的总称。 中国企业的成本管理一般包括：建立成本管理规章制度；进行成本预测；确定目 标成本：制订各项消耗定额和费用预算，编制成本计划；拟定降低成本措施，实 行成本核算，进行成本分析和编制成本报表，开展成本评比考核等。” 在英汉现代财会大词典中，“c o s tm a n a g e m e n t ”( 成本管理) 与“c o s t c o n t r o l ”( 成本控制) 被按照同义处理并定义为：“采用有效的管理方法，借以达 到最低的成本目标”。而在2 0 0 5 年中国成本协会制定的c c a 2 1 0 l ：2 0 0 5 成本 管理体系术语中，对“管理”、“成本管理”、“成本控制”分别进行了如下定义： 管理是指挥和控制组织的协调的活动；成本管理是指在成本方面指挥和控制组织 的协调的活动：成本控制是成本管理的一部分，致力于满足成本要求，开展成本 控制活动的目的就是防止资源的浪费，使成本降低( 控制) 到尽可能低的水平， 并保持已降低的成本水平。此外，在成本管理的理念与方法上，谢获宝教授以美 国西南航空公司成本管理为例，从战略导向的成本管理( 即成本管理要为企业战 略目标的实现服务并具有明确的战略定位) 、顾客导向的成本管理( 即成本水平 的高低要充分考虑顾客的需求和利益) 和活动导向的成本管理( 即成本管理要在 企业各项活动中予以实施) 三方面来分别阐述成本管理实践中新的理念和方法 【2 3 】；也有学者认为成本管理的理念和方法已经由传统的核算型成本管理、控制型 成本管理、压缩型( 节约型) 成本管理，设计型成本管理发展过渡为现代系统型 的成本管理如供应链成本管理、战略成本管理等。 上述关于“成本管理”的概念，均为站在不同的角度对成本管理涵义的描述， 各自的出发点都有一定的历史背景和现实需要，但从理论与实践相结合、历史与 东南大学硕士学位论文第二章物流企业成本管理的相关概念和基本理论 现实相结合全方位的视野来看，又都在定程度上失之于以偏概全，未能全面地 反映出成本管理所包容的内涵。 综上所述，结合当今有关成本管理的发展动态，关于成本管理涵义的理解可 以概括为以下两点： 一是成本管理是通过对成本的识别、收集、计量、分类等工作，为组织开展 有关预测、决策、计划、控制、分析、考核等而提供和利用成本信息的一系列管 理活动。其中，成本控制是成本管理的一部分。 二是成本管理既是一项针对组织在其价值链上最大化和高效率利用组织资 源而进行的管理行为，同时又是一项能够为组织的市场竞争与发展战略决策提供 支持的以成本信息为纽带的战略管理活动。 综合以上研究，本文对成本管理作如下理解：成本管理是以成本信息的产生 和利用为基础，按照成本最优化的要求有组织地进行预测、决策、计划、控制、 分析和考核等一系列的科学管理活动。 2 1 2 物流成本 物流成本是企业在经营活动中支付的与物流相关的各种耗费。但是本文所指 的物流成本是狭义的物流成本，是指物流企业的物流成本，即物流企业所服务的 商品、物资在进行空间移动时所耗费的活劳动和物化劳动的货币支出( 本文以下 的物流成本均指物流企业成本) 。具体来说，主要包括物流基础设施如公路、铁 路、港口码头、机场、车站、仓库、物流中心、配送中心、流通中心等的建设费 用和维修费用、运输费、保管储存费、装卸搬运费、包装费、流通加工费、信息 通讯费、管理费等。按照服务功能，物流企业成本可划分为运输成本、仓储成本、 批量成本、决策成本、采购成本和管理费用等。 客户对物流企业的要求是希望其将原材料、在制品和产成品按照其要求以最 低的成本送达指定的地点。从这个角度上来讲，物流企业的最终目的是以最少的 物流成本，实现符合客户要求、让其满意的物流服务水平，或以一定的物流成本 实现超出客户要求的物流服务水平，实现真j 下的物流现代化。 东南人学硕士学位论文第二章物流企业成本管理的相关概念和基本理论 2 1 3 中小物流企业 关于中小物流企业的定义，不同的学者有不同的定义，本文对物流企业以及 中小物流企业的定义采用国家有关部门颁布的标准，具体如下。 ( 1 ) 物流企业 由国家质量监督检验检疫总局、国家标准化管理委员会发布的物流企业分 类与评估指标国家标准g b t 1 9 6 8 0 2 0 0 5 ，于2 0 0 5 年5 月1 日起实施。该标准 对物流企业作了新的定义，即“至少从事运输( 含运输代理、货物快递) 或仓储 一种经营业务，并能按照客户物流需求对运输、储存、装卸、包装、流通加工、 配送等基本功能进行组织和管理，具有与自身业务相适应的信息管理系统，实行 独立核算、独立承担民事责任的经济组织，非法人物流经济组织可比照适用”。 标准规定了物流企业的三种类型，即运输型、仓储型和综合服务型，以及每种类 型的特点和基本要求。其中综合服务型物流企业是指为客户制定物流方案，以合 同形式，在一定时期内为客户提供物流一体化( 采购、运输、仓储、配送等) 全 程服务，并应用信息系统进行管理、控制的企业。 ( 2 ) 中小物流企业 国家统计局统计上大中小型企业划分办法( 暂行) 的规定：交通运输业 企业从业人数在5 0 0 3 0 0 0 人以下，年销售额在3 0 0 0 3 0 0 0 0 万元以下的属于中型 企业，从业人数在5 0 0 人以下，年销售额在3 0 0 0 万元以下的属于小型企业；邮 政业企业从业人数在4 0 0 1 0 0 0 人以下，年销售额在3 0 0 0 3 0 0 0 0 万元以下属于中 型企业，从业人数在4 0 0 人以下，年销售额在3 0 0 0 万元以下的属于小型企业。 另国家统计局部分非工企业大中小型划分补充标准( 草案) 的规定：仓储企 业从业人员数1 0 0 5 0 0 人以下，年销售额1 0 0 0 1 5 0 0 0 万元以下属于中型企业， 从业人数在1 0 0 以下，年销售额1 0 0 0 万元以下属于小型企业。中型企业须同时 满足所列各项条件的下限指标，否则下划一档。本文所研究的中小物流企业即采 用国家统计局的划分标准，符合以上标准的物流企业即为中小物流企业。 东南大学硕上学位论文 第二章物流企业成本管理的相关概念和基本理论 2 1 4 第三方物流企业 由国家质量监督检验检疫总局、国家标准化管理委员会发布的物流企业分 类与评估指标国家标准g b t 1 9 6 8 0 2 0 0 5 ，于2 0 0 5 年5 月1 日起实施。该标准 对物流企业作了新的定义，即“至少从事运输( 含运输代理、货物快递) 或仓储一 种经营业务，并能按照客户物流需求对运输、储存、装卸、包装、流通加工、配 送等基本功能进行组织和管理，具有与自身业务相适应的信息管理系统，实行独 立核算、独立承担民事责任的经济组织，非法人物流经济组织可比照适用”。标 准规定了物流企业的三种类型，即运输型、仓储型和综合服务型，以及每种类型 的特点和基本要求。 其中综合服务型物流企业即为第三方物流企业，是指为客户制定物流方案， 以合同形式，在一定时期内为客户提供物流一体化( 采购、运输、仓储、配送等) 全程服务，并应用信息系统进行管理、控制的企业。第三方物流企业应符合以下 要求： ( 1 ) 从事多种物流服务业务，可以为客户提供运输、货运代理、仓储、配 送等多种物流服务，具备一定规模； ( 2 ) 根据客户的需求，为客户制定整合物流资源的运作方案，为客户提供 契约性的综合物流服务： ( 3 ) 按照业务要求，企业自有或租用必要的运输设备、仓储设施及设备； ( 4 ) 企业具有一定运营范围的货物集散、分拨网络； ( 5 ) 企业配置专门的机构和人员，建立完备的客户服务体系，能及时、有 效地提供客户服务； ( 6 ) 具备网络化信息服务功能，应用信息系统可对物流服务全过程进行状 态查询和监控。 2 2 物流企业成本管理的基本理论 2 2 1 成本管理理论的发展 自1 5 世纪中叶成本会计的产生之同起，成本管理的思想大致经历了萌芽期、 形成期、发展期和繁荣期四个成长阶段，其核心内容相应地从最初的成本核算、 东南大学硕上学位论文第二章物流企业成奉管理的相关概念和基本理论 成本节约和控制，过渡到全面成本管理，直至最后的战略成本管理；成本管理的 侧重点也由事后反映、事中控制转向事前预测，直至目前的事前、事中、事后的 全方位、多环节相结合的战略化成本管理阶段。 ( 1 ) 萌芽期 一般认为，成本管理理论是从1 9 世纪2 0 年代后期发展起来的，但作为成本 管理基础的成本核算，却在1 5 世纪中叶就已经出现。它首先产生于人们计算销 售损益的需要。1 7 5 0 年，英国人詹姆斯多德森提出分步成本计算法的模式。随 后，由于近代工厂制度的建立，间接制造费用急剧增加，间接费用如何分配到各 个产品中去成为当时成本研究的一个重要课题。1 8 8 9 年，英国会计师g p 诺顿 在纺织工业簿记一书中，主张将成本分为主要成本和间接费用两大部分，主 要成本按产品进行分配，间接费用则直接转到损益账户中，设计出了制造成本法 的模式。这一时期成本管理的思想尚在酝酿之中，主要体现在事后对销售产品的 成本按一定方法进行核算，并将企业各年的实际成本进行相互比较，这些虽然为 下期产品的生产和销售提供了具有指导意义的成本信息，但仍局限于事后对成本 被动的反映，并不能达到及时控制生产耗费的目的，所以它不适用于成本管理， 当时主要用于产品定价和期问损益的计算【2 4 1 。不过，这些成本核算意识及方法的 产生为以后成本管理的发展奠定了良好的基础，其中许多方法在今天仍在广泛应 用。 ( 2 ) 形成期 1 9 1 1 年，美国工程师泰罗发表了