（会计学专业论文）企业内部国有资产监控体系研究.pdf

沈阳工业大学硕士学位论文 摘要 改革开放以来，我国国有资产流失和国有资产低效运营的问题日益严重，专业人士 指出，导致上述问题的最主要原因是国有资产出资者不到位和对企业缺乏有效的监控。 国有资产经营公司的成立使政企进一步分开，并已基本解决出资者缺位的问题，这标志 着企业外部的国有资产监控体系日趋完善。相对而言，理论界关于企业内部监控问题的 研究并未形成规模，在实践工作中也尚无统一的监控模式供企业遵循。于是对企业缺乏 有效监控已经成为阻碍国有资产监控工作的最突出的绊脚石。鉴于此，本论文拟从企业 内部入手进一步探索国有资产监控问题，建立规范有效的监控体系，希望可以在对企业 实施有效的国有资产监控方面有所探索和创新，防止国有资产流失，促进国有资产的高 效运营。 本文拟从以下几方面构建企业内部国有资产监控体系。其一，从理论上界定企业内 部国有资产监控的监控主体，监控客体及监控目的，并探讨对国有资产由物资形态监控 向价值形态监控的理论深化。其二，借鉴国外成功治理经验，建立符合我国国情的高效 制衡的法人治理结构，作为国有资产监控的权利保障。其三，建立企业财务监控体系， 使企业内部国有资产监控“有法可依”。该体系运用层次分析方法确定指标权重，对企 业经营活动进行短期的连续分析，通过指标因子与企业职能部门之间信息反馈渠道直接 为相关职能部门做出预警，以促使其改进工作，提高资产运营效率。最后，本文以沈阳 市某企业对监控体系进行系统检验。在验证本体系的同时，对企业的经营决策和资产管 理提供参考意见。 关键词：国有资产监控体系治理结构指标 沈阳工业大学硕士学位论文 s t u d y o n i n n e r - e n t e r p r i s e sm o n i t o r e d c o n t r o l s y s t e m f o rs t a t e o w n e da s s e t s a b s t r a c t s i n c et h er e f o r ma n d o p e n i n g - u p ，t h e l o s sa n d p o o re f f i c i e n c yo f s t a t e - o w n e d a s s e t sr u n s e r i o u si no u r c o u n t r yd a yb yd a y e x p e r t sp o i m o u tt h a tm a i nr e a s o n so f t h o s ea b o v e m e n t i o n e da r et h ev a c a n c yo f t h eo w n e r sp o s i t i o na n dl a c ko f e f f e c t i v ec o n t r o lt oe n t e r p r i s e s t h ee s t a b l i s h m e n to f s t a t e - o w n e da s s e t so p e r a t i n gc o m p a n yh a se n a b l e d g o v e m m e n t a n d e n t e r p r i s e st os e p a r a t ef u r t h e r , a n d s o l v e dt h ep r o b l e mo f t h ev a c a n c yo f t h eo w n e r sp o s i t i o n b a s i c a l l y w h i c hi n d i c a t e s t h ee x t e r n a lm o n i t o r e dc o n t r o l s y s t e m f o rs t a t e o w n e da s s e t so f e n t e r p r i s e sb e c o m i n gp e r f e c t c o m p a r a t i v e l ys p e a k i n g ，t h e r e s e a r c ho nt h el a c ko f e f f e c t i v e c o n t r o lt oe n t e r p r i s e si sv e r yp o o ri nt h e o r y ；e n t e r p r i s e sd on o th a v eau n i f i e dc o n t r o lm o d et o f o l l o w y e t i n p r a c t i c e t h e r e f o r e ，i t h a s a l r e a d y b e c o m et h em o s t c o n s p i c u o u s s t u m b l e d - b l o c kt o o b s t a c l et h em o n i t o r e dc o n t r o lf o rs t a t e - o w n e da s s e t s i nv i e wo f t h i s ，t h i st h e s i sw i l lp r o b et h e p r o b l e mo f i n n e r - e n t e r p r i s e s m o n i t o r e dc o n t r o lf o rs t a t e o w n e da s s e t sf u r t h e ra n de s t a b l i s ha k i n do f n o r m a la n de f f e c t i v es y s t e ma b o u ti ta n d h o p e t op r o v i d es o m ei d e a sa n da d v i c ef o rt h e m o n i t o r e dc o n t r o lf o rs t a t e - o w n e da s s e f ss oa st op r e v e n tt h el o s so f s t a t e - o w n e da s s e t sa n d p r o m o t e s t a t e - o w n e da s s e t s l a i ne f f i c i e n t l y t h i st h e s i sw i l ls t r u c t u r et h ei n n e r - e n t e r p r i s e sm o n i t o r e dc o n t r o ls y s t e mf o rs t a t e - o w n e d a s s e t sf r o mt h ef o l l o w i n g a s p e c t s ：f i r s t , d e f i n e t h ec o n t r o ls u b j e c t , c o n t r o lo b j e c ta n dc o n t r o l p u r p o s e o f t h i ss y s t e mi nt h e o r y , a n d p r o b ea n dd e e p e ns t a t e - o w n e da s s e t st h e o r y f r o mt h e f o r mo f m a t t e rc o n t r o lt ot h ef o r mo f v a l u ec o n t r 0 1 s e c o n d ，s e t u p t h eh i g h - e f f i c i e n tc o r p o r a t e g o v e r n a n c eb ye x p e r i e n c eo f m a n a g e m e n t a b r o a di na c c o r dw i t ht h es i t u a t i o no f o u r c o u n t r ya s t h e r i g h tg u a r a n t e e t h i r d ，s e tu p t h ef i n a n c i a lm o n i t o r e dc o n t r o ls y s t e m o f e n t e r p r i s e sa n da p p l y t ot h ei n n e r - e n t e r p r i s e sm o n i t o r e dc o n t r o ls y s t e mf o rs t a t e - o w n e da s s e t s t h i ss y s t e mu s e s a n a l y t i ch i e r a r c h y p r o c e s sm e t h o dt oc o n f i r mt h ei n d e x w e i g h t ，m o n i t o r s t h e m n n i n g o f t h e e n t e r p r i s e ss u c c e s s i v e l y i nas h o r t l i m e ，a n dm a k e sf o r e w a r n i n g f o rr e l e v a n th m c t i o n a l d e p a r t m e n t sd i r e c t l yt h r o u g h t h ei n f o r m a t i o nf e e d b a c kc h a n n e lb e t w e e ni n d e xf a c t o r sa n d f u n c t i o n a l d e p a r t m e n t s i n o r d e r t o i m p e l i t s i m p r o v e m e n t a n d i m p r o v e e f f i c i e n c y o f a s s e t s r u n f i n a l l y ，t h et h e s i sa p p l i e s t h es y s t e mt oa n a l y z es o m e e n t e r p r i s e so f s h e n y a n gc i t y ，w h i c h n o t 2 沈阳工业大学硕士学位论文 o n l y t e s t st h es y s t e mb u ta l s op r o v i d e ss o m e s u g g e s t i o n s o f a s s e t sm a n a g e m e n ta n dd e c i s i o nf o r e n t e r p r i s e s k e y w o r d s ：s t a t e - o w n e da s s e t sm o n i t o r e dc o n t r o l s y s t e mc o r p o r a t e g o v e r n a n c e i n d e x 3 - 独创性说明 本人郑重声明：所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工 作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方 外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也不包含为获得 沈阳工业大学或其他教育机构的学位或证书所使用过的材料。与我一同 工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中做了明确的说明并表 示了谢意。 关于论文使用授权的说明 本人完全了解沈阳工业大学有关保留、使用学位论文的规定，即： 学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以公 布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论 文。 ( 保密的论文在解密后应遵循此规定) 签名： 爱，丐槔导师签名：誓点日期：炒t 罗 沈阳工业大学硕士学位论文 引言 我国的社会主义国情决定，在整个国民经济体系中，国有经济仍占据着支配地位， 国有资产仍是国民经济的支柱。 尽管经济体制改革使我国国民经济取得了举世瞩目的成就，但由于改革中顾此失彼 等原因，国有资产监控还存在着许多问题，尚需进一步研究解决。特别在我国成功入 世、十六大胜利召开的大形势下，加强对国有资产监控的研究更是首选课题且具有现实 意义。 党的十五大报告就曾指出，要建立有效的国有资产管理、监督、运营机制。国有资 产经营公司随之产生，使国有资产实行国家所有、分级管理、授权经营、分工监督取得 实质性的进展。在此基础上十六大报告强调，实行投资主体多元化，重要的企业由国家 控股。按照现代企业制度的要求，实行规范的公司制改革，完善法人治理结构。建立权 利、义务和责任相统一，管资产和管人、管事相结合的国有资产管理体制。 可见，国有资产监控的工作重心正处于f h # b 部监控向内部监控转变的过渡时期。而 目前在企业内部尚无统一的监控模型和一套行之有效的方法可供遵循。因此，本论文在 分析国有资产监控的现状、存在的问题基础上，从企业内部着手探索国有资产监控的如 上问题。依据经济学委托代理理论构建规范制衡的法人治理结构，确保企业内部国有资 产监控工作的有效开展；同时建立一套监控模型，对企业内部资产运营起到预警分析的 作用，运用控制论理论实现对企业的适时监控，为国有资产监控提供切实可行的操作方 法。 沈阳工业大学硕士学位论文 1 绪论 1 1 论文的选题依据及其重要意义 1 1 1 选题依据 我国国有资产的流失，是国内外普遍关注的问题。在改革开放以前，我国国有资产 流失的问题虽己存在，但暴露得并不充分；改革开放以后，由于多种经济成份并存，产 权关系不清，权责不明确，使国有资产在快速递增的同时也在快速地流失。8 0 年代每 年流失5 0 0 亿；9 0 年代以来，每年至少流失8 0 0 1 0 0 0 亿m 。国务院派驻国有大型企业 监事会主席李士忠，自1 9 9 8 年4 月的3 年时间里，先后稽查和检查了7 个企业。在 2 0 0 1 年中国石油和化工管理论坛上，他表示国有资产的严重流失使其最为震惊，他认 为导致国有资产流失的最主要的原因是国有资产出资人不到位和对国有企业缺乏有效的 监督。 建立企业内部国有资产监控体系就是要解决国有资产流失和国有资产运营低效这两 大实际问题。现阶段我国国有资产流失随处可见：( 1 ) 改制不规范造成国有资产流失。 在企业改制过程中，部分国有企业有意压低国有资产价值，以远远低于资产现实价值的 价格作价。( 2 ) 向非国有主体单位或个人非法捐赠现金和实物，造成国有资产流失。( 3 ) 不合理的利润分配造成国有资产流失b 1 。违反利益分配的同股同利原则，压低国有股的 分配股利。( 4 ) 随意为个体、集体及合伙企业担保造成国有资产流失。( 5 ) 企业管理混乱 造成国有资产流失。部分国有企业内部管理制度不健全，有章不循、无章可循时有发 生，管理松懈；有的管理者缺乏民主意识，独断专行，往往造成生产、经营、投资等决 策失误，致使资产流失；有的报喜不报忧，企业长期亏损，直至资金周转不灵，被迫破 产；有的企业职工工资增长超过经济效益和劳动生产率的增长，导致大量国有资产向个 人流失；还有的经营者只顾追求自己任期内的短期利益，盲目扩大企业消费，不注重生 产发展基金的积累，致使技术改造投入减少，发展后劲严重不足，形成潜在的国有资产 流失。 我国宪法中明确“社会主义的公共财产神圣不可侵犯”。在党的十五大报告 “建立有效的国有资产管理、监督和运营机制，保证国有资产的保值增值，防止国有资 2 - 沈阳工业大学硕士学位论文 产流失”的总体目标下，十六大进一步强调：“继续调整国有经济的布局和结构，改革 国有资产管理体制，是深化经济体制改革的重大任务”。我国是社会主义国家，国有资 产归全民所有，在市场经济条件下，国有资产的运营状况将直接决定我国经济发展的前 途。因此，在我国的特殊国情下，对企业国有资产进行监控，必然成为我国经济监督的 重要内容。 经过三年的国企改革，我国的国有资产的保值增值较以往有了较大的改善，到 2 0 0 1 年，全国国有资产总计1 0 9 ，3 1 6 4 亿元，经营性国有资产总计7 3 ，1 4 9 3 亿元。但我 们仍能感到，与非国有资产的运行相比，国有资产的运行效率低下，国有资产流失问题 严重。因此在我国进x 4 , 康社会的倒计时阶段，开展国有资产监督体系的研究更是迫切 需要。 1 1 2 重要意义 尊重唯物辩证法的客观规律，同一事物受其内因和外因的共同作用，但内因起主导 作用，也是解决问题的关键。本论文立足于企业内部，研究国有资产的监控体系，具有 重要的现实意义。构建企业内部国有资产的监控体系是深化国企改革的关键，它是指在 社会主义市场经济条件下，企业内部监控主体通过监控目标、监控方式、监控措施与监 控对象之间相互作用，促使企业规范行为，提高国有资产的运营效率，以符合出资者利 益，实现国有资产的保值增值，防止国有资产的流失。 1 构建企业内部国有资产监控体系是十六大关于深化国有资产管理体制改革提出的 新要求。在建立有效的国有资产管理、监督、运营机制和国有资产实行国家所有、分级 管理、授权经营、分工监督的基础上，十六大报告强调：“实行投资主体多元化，重要 的企业由国家控股。按照现代企业制度的要求，实行规范的公司制改革，完善法人治理 结构。”“建立权利、义务和责任相统一，管资产和管人、管事相结合的国有资产管理 体制。”“1 国有资产监控工作正由企业外部监控向企业内部监控转移。 2 构建企业内部国有资产监控体系是进一步完善我国国有资产监控体系的客观需 要。目前企业外部国有资产监督层次较多，虽有多头管理无人负责之嫌，但外部监控的 层次正在理顺且e t 益完善，相对而言企业内部国有资产监控显得格外薄弱，企业内部尚 无统一的监控模型和行之有效的方法可供遵循。因此为进一步完善国有资产监控体系， 3 - 沈阳工业大学硕士学位论文 必须强化内部监控，即强化出资者对国有资产的监控以及国有资产使用者、经营者的企 业内部监控。 3 构建企业内部国有资产监控体系是深化国有企业改革的客观需要。尽管我国国有 资产管理体制已经改革，并开展国有资产授权经营，推行现代企业制度，经过近几年时 间的探索也已基本形成体系。但我国企业同国外企业相比，无论在资产规模还是运行质 量等方面，尚存在较大的差距，其中最大的差距莫过于内部管理，控制水平方面。目 前，我国相当一部分企业内部监控体系尚未建立或完全建立，这些企业法人治理松弛， 产权制约软化，管理监督失控，出现了“内部人控制”的现象。这些问题的存在，背离 了国有资产出资者的利益，难以承担起国有资产保值增值的责任。可见，缺乏完善的企 业内部监控成了制约国有企业进一步深化改革的关键问题。 4 构建企业内部国有资产监控体系是现代企业制度的内在需求。现代企业制度的核 心是现代公司制，其中就包括内部监控体系。目前企业内部股东大会( 股东会) 、董事 会、监事会和经理层存在着权限不明、职责不清、职能重叠、缺乏合力、遇事推诿等情 况，“董事不懂”、“监事不监”的现象也较普遍，企业管理层和决策层中还残存严重 的长官意志，这些问题如不能妥善解决，必将损害出资者的利益，只有建立完善的监控 体系( 监控主体、监控目标、监控措施等) ，才能保证企业健康稳定的发展，这也是企 业强化管理、自我完善、自我发展的内在要求，是企业生存和发展的有力保证。 5 构建企业内部国有资产监控体系是提高企业竞争力的前提条件。经济全球化的发 展以及我国已经成功地加入w t o ，将使我国国有企业融入到世界范围内的竞争，并面l 临 与国际跨国公司的抗衡。一些企业的经营者对市场经济的适应力不强，观念陈旧，经营 办法和监控机制不适应经营机制转变的需要。借鉴国外跨国公司的成功经验，我们可以 看到，跨国公司要把生产经营分布到全球，一方面依赖于现代科技的发展，使信息、数 据能快速地在全球传递：另一方面依赖于其系统的内部监控，使生产经营管理不至于失 控。 综上所述，无论从防止国有资产流失着手，还是从企业自身发展的角度考虑，构建 完善规范的企业内部国有资产监控体系势在必行。只有如此才能够增强企业的竞争能 力，企业才能够经受挑战、抗衡风险、迎接竞争。 d 沈阳工业大学硕士学位论文 1 _ 2 国有资产监控的国内外现状 1 2 1 国外研究现状 1 美国 美国国会作为美国公民的代表，是国有企业产权的最终所有者。国会通过立法决定 企业的重大事情，并有权派遣监督员和监督团，随时审核国企的运营状况，对企业实行 财务监控，必要时做出撤销、出售、兼并国企的决定。美国审计署负责对国企的经营状 况如财务收支、债务组合等进行监督，对企业定期报送的财务报表进行审核、评价。 关于美国国企的内部监督机制，美国标准公司法规定：公司实现三级管理体 制，即股东大会、董事会、经理层，公司不设监事会。董事会中必须有半数以上的外部 独立董事，董事会是最高决策机构和最高监督机构。内部监控的主要措施有：( 1 ) 在董 事会中设有一个高级主管委员会，负责执行日常的监督事务。( 2 ) 董事会除制定经营发 展战略外，还通过制定一系列业绩财务考核指标，与经理班子签订合同，并定期听取汇 报。( 3 ) 股东按照公司法规定享有权利并承担义务，也可委托金融投资机构参加股东大 会，代行小股东权利。当股东认为公司有违反公司章程的行为时，可以向法庭起诉。 2 英国 英国对国有- 企q l , 的监管。一是由政府实施，二是由议会实施。财政部对企业的财务 负责，通过财政预算和拨款、审批投资报告等途径实行监管，还运用财务指标、业绩指 标等对国有企业的财务活动进行监控。其次，议会是全国国有资产的最终所有者，在下 院设立有“国有企业特别委员会”，从事有关国企发展方向的调查研究。 在企业内部没有专门的监督机构和人员，董事会具有双重身份，一是作为国有资产 所有者代表的派出单位对企业经营活动进行监督，二是作为企业管理的一个重要环节， 对重大决策有职责范围内的决定权。企业内部具有健全的账目清算系统，该系统包括营 业账户、拨款账户、资本账户和财务账户四个相互关联的账户。一方面有助于了解企业 亏损和借贷需求产生的真实原因，另一方面可增强财务监控的透明度。“1 3 德国 5 沈阳工业大学硕士学位论文 在德国，国有企业没有专业部的管辖，所有大型国有企业由财政部门统一管理。财 政部对国有企业着重于产权监督，而不是企业的经营活动。国会专设“账目调查委员 会”，专门调查国有企业的财务状况。 银行的地位和雇工的参与是德国“社会市场经济”的特色，也是德国国有企业内部 监控模式的特色。德国的银行是公司的大股东，同时可以接受小股东的委托，因而可以 控制公司的大部分权利。德国公司法规定，有限责任公司通常不设监事会；股份有 限公司中同时设监事会和董事会，股东大会任命监事会成员，监事会是公司的决策机 构，监事会任命董事会成员，董事会管理企业日常事务。此外，德国制定有职工参与 决策法，规定企业内部职工参与管理并监督企业的经营活动。 4 日本 日本对国有企业的管理是在国会有关政府机构的监控下，由政府有关部门实行归口 管理。日本国家直接经营的企业只有邮政、造币、银行券印刷、国有林区、酒类专卖五 项。在进行财务监控时，会计检查院的权力很大，他是独立于立法机关和行政机关的监 督机构。检察采用专门监控和一般监控相结合的方式，内容包括业务监察和会计监察， 前者是对企业经营者行为的检查，后者是对企业财务状况、经营成果的检查。 职工主要通过企业内部成立的工会参与公司中低层管理。终身雇用制是日本公司用 工的普遍现象，以此解决职工的后顾之忧，激励职工的工作积极性“1 。 5 法国 在法国，迄今为止尚无统一的国有企业管理机构和统一的管理章程。国会是国有企 业的所有者，制定涉及国有企业的各项法律，审议政府主管部门关于国企的运营情况报 告。政府对国有企业的监控主要集中在人事任免、企业经营方向和财务管理等方面。 法国公司法中规定，股份公司治理机构有单一委员会制和双重委员会制两种。 前者只设薏事会，不设监事会；后者同时设立董事会和监事会，董事会没有监事会的权 力大，只负责公司的业务经营，监事会由股东大会任命，对股东大会负责，监事会成员 不得是董事会成员。董事会中实行“三方代表制”原则，企业职工代表占三分之一。 可以看出，以私有资本为主的资本主义国家尚且如此重视对国有企业的监控管理。 企业外部监控相似，只是政府代表机构各异；企业内部治理结构不尽相同，这也源于各 6 沈阳工业大学硕士学位论文 国的国情不同。所以研究我国企业内部国有资产监控体系，应在借鉴西方先进经验的同 时，重点结合我国的国情和企业的实际情况，建立相应的法人治理结构。 1 2 2 国内研究现状 1 2 2 1 我国国有资产监控体制的改革现状 目前，理论界在国有资产监控体系方面的研究较多。经过多年的实践和探索，深 圳、上海、青岛、武汉、沈阳等各省市在改革国有资产管理体制方面均取得了突破l 生的 成果，建立了三个层次的国有资产管理、监督、运营体系，即：国有资产管理委员会； 国有资产经营公司或国有资产营运机构；授权公司出资的企业。”1 第一层次是国有资产管理委员会。其统一行使国有资产综合管理职能，下设办事机 构，其职责是：决定重大方针政策，协调各部门关系；组织、制定有关法规、制度；对 于产权经营者和企业法人财产所有者进行监控；负责国有资产管理的基础性工作。 第二层次是国有资产经营公司。他是实现政企分开和国有资产管理与经营职能分开 而建立的中介机构。他介于国有资产行政管理部门与国有资产占用主体企业之间， 他受国有资产管理委员会的委托授权，作为国有资产具体所有者，专司国有资产的运 营，行使所属企业国有资产出资者所有权，对国有资产保值增值和运营效益状况负责。 他是独立的法人实体，以保证国有资产保值增值为目标，参与市场的竞争。 第三层次是具体生产经营企业。国有资产经营公司通过将其运营的国有资产按不同 份额向企业投资，把国有企业改制成国有独资企业、国有控股企业和国有参股企业，并 按照现代企业制度的要求，建立企业内部法人治理结构。其中，国有独资企业，随着经 济体制改革的深入和现代企业制度的建立，将逐渐减少；国有控股企业，国有资产占企 业总资产的5 0 以上，在股东个数多且股权分散的情况下，这个比例可适当降低，保持 相对控股即可，这类企业将占国有资产组织形式的主要部份；国有参股企业，这类企业 不宜太多，以防止失去对国有资产产权的控制。 国有资产经营公司是指国家单独出资设立经国务院或省、市级人民政府批准和授 权，以持股方式从事国有资产经营活动的公司法人，是国有资产的投资主体、经营主 体，也是国有资产保值增值的责任主体。 7 沈阳工业大学硕士学位论文 在传统的国有资产管理方式下，企业运行缺乏内在的组织机制，不能根据市场需求 自我经营、自我调节利益、自我进行资本上的收缩和扩张，因而使国有资产无法高效地 运营。此外国有企业产权不清，企业缺乏现实的和具体的所有者，致使企业经营者与职 工合谋，导致国有资产流失。因此必须找到一个中介机构国有资产所有者代表来受 托管理国家的经营性国有资产，充当对企业国有资产进行监督管理的职能。因此，国有 资产的产权关系表现为政府拥有国有资产的所有权，中介机构受政府之托具有管理经营 性国有资产的权利，承担民事责任的法人实体。国有资产的产权关系只有落实到企业， 并且在中介机构的监督下实行经营性国有资产的管理，才具有实际意义。 正是在这种形势下，在市场经济和国有资产科学管理的要求下，国有资产经营公司 应运而生，它由各级国有资产管理委员会授权建立。国有资产经营公司作为国有资产出 资人代表，不具有行政职能，与所属企业的关系也发生了变化，是以资本为纽带的投资 与被投资的关系，处于平等的市场主体地位，真正把政府的行政职能和资产管理职能分 开。政府对国家出资兴办和拥有股份的企业，通过出资人代表行使所有者职能，按出资 额享有资产收益、重大决策和选择经营管理者等权利，对企业的债务承担有限责任，不 干预企业日常经营活动。国有资产经营公司代表政府在企业中行使股东权利，参与企业 股权管理，通过派设在股东会、董事会中的代表，贯彻行使投资人的决策意图，与其他 股东一样都是公开、平等、竞争的市场主体。 国有资产经营公司是根据市场经济的运行规则和我国社会主义初级阶段的具体国情 而产生的，它的产生和运作将起到以下几点作用。 1 明确国有资产的投资主体，解决企业中所有者缺位的问题。“1 以往国有资产的 监控部门很多，如国有资产管理局、市经贸委及企业主管部门，导致国有资产投资主体 不明确。企业效益好时，各部门都有份；企业效益差时，各部门相互推诿，无人负责。 国有资产经营公司的出现明确了国有资产的主体，企业中出资者不到位的问题得到解 决。 2 促进政企分开。一方面可以减少政府所负担的资产经营管理任务，政府只对国有 资产经营公司进行监控：另一方面国有资产经营公司的性质决定其自身也是参与市场竞 争的经济实体，是特殊性质的企业法人，也要追求利润最大化的经济目标，因而国有资 8 沈阳工业大学硕士学位论文 产经营公司在对企业投资国有资产的同时要对企业进行必要的监控。这样既可加强对国 有资产的有效管理，又将弱化政府对企业经营的干预，便于企业自主经营“1 。 3 可调整国有资产，形成规模。我国国有经济面大，国有资本规模不经济。国有资 产经营公司可以通过资产的运作，通过资本市场的转让，集中国有资本进行本领域内国 有资产的调接和结构优化，真正搞活国有经济。通过投资形成国有控股、参股公司，使 得政府能够用少量国有资产来控制更大范围、数额庞大的资产，达到其控制或影响企业 经营行为的目的。 4 可实现国有资产的保值增值。国有资产经营公司也是企业，他与其他企业的区别 是其管理价值化了的物化资本及可转化为股权的有形和无形资产。“其要生存和发 展，必然要追求国有资产的保值增值。 1 2 2 2 企业股份制改造中国有资产监控面临的问题 本论文以市场经济下的微观企业，实际占用和营运国有资产的实体为研究对象。根 据目前我国国有资产监控体制改革的现状，结合“三个层次”的需要，国有企业纷纷进 行股份制改造，成为国有资产经营公司下属的国有控股企业，运用少量国有资产达到控 制更大范围资产的目的，起到“四两拨千斤”的作用。 前已阐述，国有独资企业，随着经济体制改革的深入和现代企业制度的建立，将逐 渐减少；国有参股企业也因避免失去对国有资产产权的控制而数量较少。因此仅对国有 企业改造成国有控股企业的国有资产监控现状加以分析。 1 企业外部国有资产监控存在的问题 第一，法律约束滞后。我国国有资产法出台较晚，国有企业的股份制改造涉及 到方方面面权力和利益关系的调整，要使其取得成效，必须要有国家法律作保证。而我 国国有资产管理法律制定严重滞后，这就难免使改革带有很大的主观性和不稳定性。 第二，企业外部监控主体众多，国资、土地、财政、经贸、劳动、组织、工商、税 务等部门都在行使国有资产代表的部分监督权，在具体过程中职能交叉重复，又缺乏必 要的宏观调控，沟通和协调机制，使整体监控效能在一片加强声中大大弱化。 2 企业内部国有资产监控存在的问题 9 沈阳工业大学硕士学位论文 国有资产的企业监控体系包括有效的公司治理结构和完善的经营者企业内部监控两 个方面，二者应密切配合，协调一致，相互制约，相互促进，共同发挥监控作用。而目 前，我国企业国有资产监控体系并末形成一种有效的监控机制，其作用也不尽如人意。 首先，企业经营能否出成效取决于企业是否具有有效的现代公司治理结构。目前， 不少国有企业改造后，问题仍然存在。( 1 ) 权力过分集中。有的企业董事长、总经 理、党委书记等数职集于一人，使监督内部化，违背了现代企业治理结构权力制衡的要 求，直接为违法乱纪和各种机会主义行为敞开了方便之门。( 2 ) 监事会缺乏权威性、 独立性，难以履行监督职责。监事常由部门经理担任，在行政、经济方面受制于董事 会，加之我国政治经济体制历来按行政权大于监督权设置，这样必然导致监事会不但起 不到起码的监管作用，反而受制于董事长、总经理的监督。( 3 ) 内部人控制现象严 重。过分的在职消费、公费吃喝；企业经营上的短期行为；职工收入增长远高于企业劳 动生产率的增长，企业利润无偿被侵蚀；资产评估中低估国有资产的价值；开设多个账 户，会计报表严重失真；种种现象表明企业经营者缺乏职业风险及责任的约束，企业经 营不善，甚至亏损破产，经营者不承担经济、行政和法律责任。这种权力、利益和风 险、责任的不对称，极大地弱化了对经营者的约束力，助长了侵权违规行为的蔓延。 其次，企业内部对国有资产监督、控制、运营体系的研究并未形成统一的模式。随 着改革的深化，企业内部监控问题也日益暴露。主要表现在：监控工作滞后性，即事后 监督，往往待问题严重后再查，国有资产损失则无法换回：监控力量的分散性和监控效 果的浅显性，国企内部和外部往往设立众多的监控机构，但都从各自角度进行监控，缺 乏内外配合，监控质量也不高。尽管也有些企业狠抓内部管理，并取得一定成效，但尚 不能总结形成具体的方法，供其他企业普遍应用。可见企业内部缺乏可操作的监控方法 已是阻碍国有资产监控工作的绊脚石。 再次，大多数国有企业改造只是成立翻牌公司，即“换汤不换药”。改制只注重形 式，走过场，轻实效。特别是企业改制之后，企业领导人并未有思想上的转变，观念陈 旧与现代企业制度不相配比；企业不能引用先进的管理方法，管理制度，未改变原有陈 旧的经管机制和生产技术，未引进先进的设备，提高劳动生产力。如此这样，改制只是 浮于表面，并不能从根本上解决企业运营低效的问题，企业也只能和原来一样。 1 0 沈阳工业大学硕士学位论文 存在的这些问题都应在企业内部国有资产监控体系的进一步研究中得到解决。 1 3 论文总体框架与研究方法 1 总体框架 借鉴国外国有资产监控的成功经验，结合我国社会主义初级阶段的具体国情，根据 市场经济条件下我国国有资产体制改革的总体形势和要求，从以下方砸就企业内部的国 有资产监控展开工作。 第一，国有资产监控的理论研究。该部分主要从两权( 所有权和经营权) 分离入 手，在阐述委托代理理论的基础上，分析企业内部国有资产监控的相关要素，明确监控 主客体，为监控体系的构建建立理论基础。并研究相关的会计控制理论及方法。 第二，调整和完善企业法人治理结构。在“三个层次”的改革解决出资者不到位问 题的同时，企业应建立与市场经济相适应的现代企业法人治理结构。通过企业内部强化 股东大会( 股东会) 的监控职责，规范董事会和监事会的权利配置和运作，建立有效的 经营者激励约束机制，职工入股，建立规范健全的企业法人治理结构，使企业的国有资 产监控工作和各种经营行为的规范执行得到有利的权利保障。 第三，构建企业财务监控模型，加强企业内部的财务监控。世界各国在国有资产管 理方面都十分重视对企业经营活动，特别是对企业财务活动的监控。应充分发挥企业财 务部门的监督职能，构建相应的财务监控模型，提供一种有效的方法应用于企业，利用 指标因子与企业职能部门间的反馈渠道，对企业财务起到预警监控的作用。 这样，以理论研究为基础，从企业法人治理结构和企业内部的财务监控两方面出 发，使企业内部国有资产的监控做到“有法可依”、“有法必依”。 2 研究方法 第一，定性分析与定量分析相结合。企业内部国有资产监控体系要求首先建立规范 有效的法人治理结构，寻求监控工作的权利保障，可谓是定性分析；而建立财务监控模 型，旨在从量上起到预警作用，两者形成有机整体。同时，在模型指标权重的确定中应 用专家意见和层析分析法将专家的定性分析定量化，亦是定性与定量分析结合的体现。 第二，理论研究与实际研究相结合。本论文将在第二部分研究企业内部国有资产监 控的相关理论，为监控体系的构建建立理论基础。本文特请到长期从事国有资产管理理 沈阳工业大学硕士学位论文 论研究的专家和教授及企业财务总监和事务所注册会计师为监控指标体系确定权重，也 是尊重理论与实际相结合的方法。最后，通过沈阳某企业的实际情况对本监控体系进行 系统检验。 1 2 沈阳工业大学硕士学位论文 2 企业内部国有资产监控的理论研究 2 1 产权理论与委托代理理论 1 产权理论。产权理论是“两权分离”的产物。所有权与经营权分离是社会生产力 发展的必然结果，是国有资产监控的理论依据。“”在计划经济体制下，我国国有资产 监控采取国有资产所有权和经营权高度集中统一的形式，但在国有资产存量和国企数量 增多的情况下出现了一系列严重的问题，如政企不分，企业经济效益下降，国有资产所 有权主体不明确，国有资产宏观经营管理效益不高，国有资产微观使用效益下降等。而 社会主义市场经济则要求实行国有资产所有权与经营管理权相分离，建立符合社会主义 市场经济的配套体制。在“两权分离”的情况下，国有资产所有者为了维护其出资利 益，使国有资产保全增值，必然要对国有资产的运营管理进行监控。 2 委托代理理论。委托代理理论是指所有者将其拥有的资产根据预先达成的条件委 托给经营者经营。“2 1 该理论假设人的有限理性和自私性，使人具有天然的偷懒和机会 主义的动机，所以在所有权和经营权分离的现代公司中，由于经营者的利益与股东的利 益不完全一致，委托人与代理人之间存在信息的不对称，即代理人具有信息优势，这就 可能出现代理人追求自己的利益而损害委托人利益的问题。上述国有资产种种流失形式 也充分证实了代理问题的客观存在。为了防止代理人的“败德行为”和“逆向选择”， 形成“内部人控制”，就需要建立一个有效的监控机制。因此，加强产权理论和委托代 理理论下国有资产监控问题的研究，对防止国有资产的流失和低效运营具有实际意义。 2 _ 2 会计控带i l t l | 关理论 根据相对控制论的原理，人 门对于经济活动的控制可以分为三种方式，反馈控制、 前馈控制和防护性控制。“” 1 反馈控制。反馈控制是根据过去的情况来调整当前的行为，通过对经济活动过程 及其结果进行计量，找出经济活动过程的实际情况与实施标准的差距，把差异睛况及时 反馈有关部门，或通过自身的职能有效地对经济活动过程进行调整，使其符合原定标 准，正常运作。 1 3 沈阳工业大学硕士学位论文 2 前馈控制。这是一种非常积极的控制形式，是会计管理中一种“未雨绸缪”的行 为，他通过对经济活动过程进行监测，预测到可能产生的偏差，事前做好防备。 3 防护性控制。防护性控制是通过在经济过程内部设立某种约束机制和运行一系列 会计制度，来抑制经济活动过程中出现的偏差，也就是会计管理、控制、减少或消除企 业经济损失，杜绝一切浪费或不合理开支现象的发生。 2 3 国有资产监控的理论深化 传统的国有资产监控体制对国有资产的监控以实物形态为主，往往忽视国有资产的 价值形态，进而忽视价值规律和市场机制的作用。这样做势必影响国有资产的合理配 置、充分利用和使用效率的提高。传统的国有资产监控机制很难再适应社会主义市场经 济的要求，也无法为建立和完善社会主义市场经济体系服务。 江泽民主席创造性地提出了社会主义市场经济的概念。他指出应该以市场为优化配 置的主要手段。为了利用市场优化资源的配置，就必然要求突破国有资产不能变卖的旧 观念，也必然要求我们改变过去主要以物资形态来管理国有资产的传统做法。这就是 说，对国有资产的管理应当从物资形态的管理变为价值形态的管理。“这正是国有资 产监控的理论基础。国有资产经营公司作为国家授权机构将会根据市场优化配置国有资 产，促进国有资产的充分利用。 在国有资产监控体制改革的深化中，国有企业纷纷进行了股份制改造，建立了现代 企业制度。这就使企业自身的资本构成发生了本质的改变，改制前国有企业由国家独 资，对国有资产的监控可以通过监控国有企业的资产来实现，故只注重物资形态的监 控。而改制后企业大都是国家控股企业，企业一方面优化资产配置，另一方面引进多元 化投资，欲对现代企业进行国有资产监控，就不能停留在物资形态监控的基础上，因为 国家以国有资产进行投资，占有企业相应的出资份额，但在企业内部由于投资多元化已 不能明确界定企业资产中那些属国有性质，因而，对国有资产的监控不能在通过监控企 业资产来实现，应由传统的物资形态的监控转变为价值形态的监控，即进行股权监控， 这样才能适应国有资产管理体制的改革深化的要求，提高国有资产监控的工作效率，使 其具有现实意义。 1 4 沈阳工业大学硕士学位论文 2 4 企业内部国有资产监控的要素 国有资产监控体系是一个全方位、多层次、多重机构综合工作的复杂监控体系。从 不同的监控角度，不同的层次，不同的组织机构，不同的监控对象都会存在不同的监控 手段和方法。因此，国有资产的企业内部监控有必要对其监控要素( 国有资产监控主 体、国有资产监控客体、国有资产监控的目的) 加以理论上的界定。 1 国有资产监控的对象 在现实经济生活中，“国有资产”概念有广义和狭义两种不同理解。广义的国有资 产，是指国有财产。中华人民共和国国有资产法中所定义的国有资产，“是指国家 以各种形式投资及其受益、拨款、接受馈赠、凭借国家权利取得或者依据法律认定的各 种类型的财产和财产权利”。“目广义的国有资产包括：( 1 ) 国家以各种形式形成的对 企业投资及其收益等经营性资产；( 2 ) 国家向行政事业单位拨款形成的非经营性资 产；( 3 ) 国家依法拥有的土地、森林、河流、矿藏等经营性资产。狭义的国有资产就 是指经营性国有资产，是指国家作为出资者在企业中依法拥有的资本及其权益。 经营性国有资产是国有资产中最重要、最活跃的部分，是国有资产收益不断增长的 源泉，是国有资产增量不断扩大的基础。所以，本论文中提及的国有资产专指经营性国 有资产。 国有资产监控的对象，即国有资产监控的客体，包括组织和公民个人的行为。接受 监控的组织主要是依法经营和使用经营性国有资产的企业，就目前我国国有资产管理体 制改革的现状来看，其主要类型为国有资产运营公司下属的国有独资企业、国有控股企 业及国有参股企业；接受监控的公民个人主要是组织行为的当事人，同时也包括参与国 有资产经营的具有法人代表资格的公民个人。 2 国有资产监控的主