（工商管理专业论文）企业纳税筹划的策略研究.pdf

摘要 西方国家流行这样一句富有哲理的名言“世界上只有两件事是不可避免的， 那就是死亡和税收”。 税收影响着企业的经济利益，成为企业决策必须考虑的一个重要因素，而纳 税筹划作为企业的一项基本权利，有助于企业实现自身利益最大化的目标，因此 受到越来越多的企业重视。鉴于此，深入研究纳税筹划的策略，力求能够对我国 企业的纳税筹划活动有一些借鉴价值，从而逐步提升我国企业纳税筹划的整体水 平，成为本文研究的目的所在。 纳税筹划是企业的财务活动的重要组成部分，是企业实现自身利益最大化的 重要途径之一，其所具有的合法性、目的性等特征也使其和偷、逃、抗、骗税截 然不同，成为维护国家利益和纳税人权益的重要经济杠杆和手段，是市场经济条 件下企业经营的必然选择。 把握企业纳税筹划的基本技术和程序是进行纳税筹划的基本前提，企业纳税 筹划常用的技术手段主要有八种，包括：免税技术、减税技术、税率差异技术、 分割技术、扣除技术、抵免税技术、延期纳税技术和退税技术。企业纳税筹划的 必经程序可从两个方面看：一是自行筹划：熟知税法，归纳相关规定；确立节税 目标，建立备选方案；建立数学模型，进行模拟决策；根据税后净回报，排列选 择方案；选择最佳方案；付诸实践，信息反馈；二是委托代理筹划：理解和掌握 有关法律规定；了解企业纳税人的财务状况；签订委托合同；制定企业纳税筹划 计划并实施；控制企业纳税筹划方案的运行。 作为一个企业，其成长全过程中的每一个阶段和环节都有纳税筹划策略可以 选择，即企业在设立过程中可以进行组织形式、机构设置、注册地点及出资方式 的纳税筹划；在筹资决策中可进行筹资方式和筹资渠道的纳税筹划；投资决策中 可进行投资方式的纳税筹划；利润分配决策中可利用税收优惠政策和再投资退税 进行纳税筹划；重组中可利用企业的合并和分立的相关政策进行纳税筹划等策 略。 企业纳税筹划也存在着风险，规避风险也是企业利益最大化的客观要求。纳 税筹划风险产生的原因主要是：政策风险、税务行政执法偏差、征纳双方的认定 差异、企业活动的变化以及纳税人对税收政策理解不准确的风险等；规避纳税筹 划风险的具体对策包括：提高纳税筹划的风险意识、加强与税务机关的联系、认 真学习并且准确把握税收政策、注意纳税筹划的成本与效益的分析、利用税务代 理的专业化服务优势降低筹划风险等方面。 关键词：纳税筹划利益最大化税收博弈筹划风险 a b s t r a c t a sa p h i l o s o p h i c a lp r o v e r bp r e v a i l i n gi nw e s t e r nc o u n t r i e sg o e s ，t h e r ea r eo n l y t w om a t t e r si nt h ew o r l dt h a ta r cu n a v o i d a b l e ，o l l ei sd e a t h , a n dt h eo t h 盯i st a x a t i o n t a x a t i o nd e t e r m i n e st h ee c o n o m i cp r o f i t s , a n dt u r n st ob eak e ye l e m e n ti n d e c i s i o n - m a k i n g sf o ra l le n t e r p r i s e w h i l et a xp l a n n i n g , t h ef u n d a m e n t a lr i g h to fa n e n t e r p r i s e , i sc o n d u c i v et op r o f i t sm a x i m i z a t i o n , a n dh a sa t t r a c t e dm o r ea n dm o r e a h a n t i o n i nt h i sv i e w , t h i sa r t i c l es t u d i e st h es t r a t e g ya n dm e t h o do ft a xp l a n n i n g , w i t ha l la i mt od r a ws o m es u g g e s t i o n st ot h ea c t i v i t i e sa n d g r a d u a l l yi m p r o v et h el e v e l o ft a xp l a n n i n gf o rd o m e s t i ce n t e r p r i s e s t a xp l a n n i n gi sav i t a lc o m p o n e n to ff i n a n c i a la c t i v i t i e s ，a n di so n eo ft h e i m p o r t a n tn l e a n st or e a l i z et h ep r o f i tm a x i m i z a t i o n w i t ht h ec h a r a c t e r i s t i c sf i k e v a l i d i t ya n dp u r p o s e - o r i e n t a t i o n , t a xp l a n n i n gd i f f e r sf t o mi l l e g a la c t i v i t i e s ，s u c ha s t a xd o g g i n g , t a xe v a s i o n ，t a xr e v o l ta n dt a xd e c e i t i th a sb e c o m ei n t oa ne c o n o m i c l e v e ra n di n s t r u m e n tt om a i n t a i nt h ei n t e r e s t so ft h ec o u n t r ya n dt a x p a y e r , a n da n i n d i s l ：i e n s a b l ec h o i c em a d eb ye n t e r p r i s e su n d e rt h ec i r c u m s t a n c e so fm a r k e t e c o n o m y a g o o dm a s t e ro fb a s i ct e c h n i q u e sa n dp r o c e d u r e sa r ct h ep r e r e q u i s i t e so ft a x p l a n n i n g t h et e c h n i q u e sc a nb ec l a s s i f i e di nt h ef o l l o w i n ge i g h tk i n d s ，n a m e l y , t a x e x e m p t i o nt e c h n i q u e ，t a xr e d u c t i o nt e c h n i q u e ，t a xr a t e sd i f f e r e n c et e c h n i q u e ， s p l i t t i n gt e c h n i q u e ，d e d u c t i o nt e c h n i q u e ，t a xc r e d i tt e c h n i q u e ，t a xd e f e r r a l t e c h n i q u e ，a n dt a xr e p a y m e n tt e c h n i q u e t h ep r o c e d u r e sa r e ，aw e l l k n o w no ft h e r e l a t e dr e g u l a t i o n s ，g o o du n d e r s t a n d i n go ft h ef i n a n c i a ls i t u a t i o no ft h et a x p a y e r , s i g n i n go ft h ec o n t r a c to fm a n d a t e , e n a c t m e n to ft a xp l a n n i n g , a n dc o n t r o lo ft h e p l a n n i n gp r o g r a m t a xp l a n n i n gc a nb ei m p l e m e n t e dw i t h i ne v e r yp e r i o da n dp h r a s eo fe a c h e n t e r p r i s e sd e v e l o p m e n t f o re x a m p l e , i nt h ep e r i o do fe n t e r p r i s ee s t a b l i s h m e n t , t a x p l a n n i n gc a nb eu s e di no r g a n i z a t i o nf o r m a t i o n , s t r u c t u r a le s t a b l i s h m e n t , r e g i s t r a t i o n v e n u e ，a n dc a p i t a ls u b s c r i p t i o n i nt h ep e r i o do ff u n d - r a i s i n g , i ti n s t r u c t sf i n a n c i n g m e t h o da n dc a n n e l i nt h ep h r a s eo fc a p i t a li n v e s t m e n t , i th e l p st oc h o o s et h e i n v e s t m e n tm e t h o d i nt h ep h r a s eo fp r o f i ta l l o c a t i o n , i t # y e sf u l lp l a yo ft h et a x p r e f e r e n t i a la n dd r a w b a c kr e - i n v e s t m e n tp o l i c y i nt h ep h r a s eo fr e s t r u c t u r i n g , i t m a k e sg d o du s eo fr e l e v a n tp o l i c i e so nc n t e r p d m e r g e ra n ds e p a r a t i o n s i n c er i s k sa l s oe x i s ti nt a x # a n n i n g , i ti st h eo b j e c t i v er e q u i r e m e n tt oc o n d u c t r i s kp r e v e n t i o nw i t ha na i mo fp r o f i t sm a x i m i z a t i o n t h em a i nc a u s e so ft h er i s k sa r e ， r i s k so r i g i n a t e df r o mp o l i c y , w a r p so c c u r r e dd u r i n gt h et a xe x e c u t i o n , d i f f e r e n t u n d e r s t a n d i n g sb e t w e e nt a xs u b j e c ta n dt a x p a y e r , c h a n g e so ft h ee n t e r p r i s ea c t i v i t i e s ， a n dm i s u n d e r s t a n d i n go ft h ep o l i c y , e t c s o m ed e t a i l e dm e a s u r e sf o rr i s kp r e v e n t i o n i n c l u d e ，r a i s i n gt h er i s kp r e v e n t i o na w a r e n e s so ft a xp l a n n i n g ，e n h a n c i n gt h e c o n n e c t i o nb e t w e e ne n t e r p r i s ea n dt a x d e p a r t m e n t s ，s t u d y i n go ft h e r e l a t e d r e g u l a t i o n sa n dl a w s ，k e e p i n ga ne y eo nt h ea n a l y s i so fc o s ta n dp r o f i t sc o n c e r n i n gt a x p l a n n i n g , a n dt u r n i n gt ot a xa g e n c yf o rp r o f e s s i o n a ls e r v i c e k e yw o r d s ：t a xp l a n n i n gb e n e f i tm a x i m i z a t i o n t a xr e v e n u eg a m b l i n g r i s ko ft a xp l a n n i n g 第一章引言 第一章引言 一、研究意义 纳税筹划( t a xp l a n n i n g ) 总是特定税收环境中的税务筹划。一般的纳税筹 划理论的假设和前提在我国的税收环境中是否适用? 如何在我国的税收环境中 重新解读有关纳税筹划理论? 从我国目前情况来看，税制改革和税收征管的不断 完善已将企业推向了全面税收约束的市场环境，税收对企业各种决策中的影响作 用己越来越大，纳税筹划已成为企业经营理财的重要组成部分，而如何更好地发 挥税收杠杆的作用，实现税收导向作用也是政府需要考虑的重要问题。因此，本 选题研究的理论意义在于： 1 、从理论高度进行理性地、系统地分析企业在纳税方面的合法权利与其实 现途径。 2 、丰富财务与会计领域关于涉税内容的研究，增进财务与会计理论中对税 收因素的讨论深度。 纳税筹划的成功能直接给纳税人带来资金上的收益，推动相关项目的成 功，所以说纳税筹划是一项产生附加值的经济行为。一项好的纳税筹划方案应该 有利于企业的发展，纳税筹划所具有的科学性和艺术特征也使其和偷逃抗骗税截 然分开。它不仅仅局限于理论知识，还要求贯通现有的税收政策法规，并能较好 地把其与企业的财务管理与会计活动精心结合和灵活应用。因此，本选题研究的 实践意义在于： 1 、将税收的制约导向功能有机地融汇于企业财务决策过程中，促使企业理 财行为的科学合理化，最终达成企业经济效益与政府税收收入的协调增长； 2 、将企业纳税筹划与企业会计政策选择有机地结合起来，更好地为企业经 营决策服务。 二、国内外研究现状 ( 一) 西方纳税筹划理论的发展 自从出现税收，人们就产生了规避税收、减少税负的欲望和动机。尽管纳税 筹划研究在西方起步较早，但同样经历了由被排斥、否定到认可、接受的过程。 第一章引言 直到2 0 世纪3 0 年代，纳税筹划才得到西方法律界和政府当局的认可。到目前为 止，西方纳税筹划理论的发展历经了两个阶段。 1 、初期的纳税筹划理论 早期的纳税筹划被界定为“纳税人通过安排他( 她) 的经营活动使纳税最小 化的能力”。这种传统理论虽然简单明了，但他没有考虑成本以及合法性问题， 并且只以“纳税最小化”为目标，因而在实践中受到制约。 2 、有效纳税筹划理论 鉴于传统理论的种种缺陷，纳税筹划逐渐与纳税最小化相分离并形成了新的 理论，即“有效纳税筹划理论”，它是一种研究在现有各种约束条件下制定对纳 税人最为有利的纳税筹划方案的理论。诺贝尔经济学奖得主斯科尔斯( m y r o n s s c h o l e s ) 等人对这一理论进行深入分析，以“税后收益最大化”为目标，同 时研究“税收套利”问题。有效纳税筹划理论的一个重要内容，就是运用现代契 约理论的基本观点和方法展开分析，研究在信息不对称的现实市场上，各种类型 纳税筹划产生和发展的过程。在完美市场上，面对不同边际税率的纳税人可以通 过相互订立契约共同受益，从而实现纳税最优，而在非完美市场，即存在不确定 性和交易费用的情况下，各种因素权衡的结果却常常会使有效纳税筹划与纳税最 小化偏离。因为不确定性引致了一系列非税收成本的增加，而非税收成本的出现 使纳税筹划策略的选择更加复杂。此外，为进一步说明，斯科尔斯等人又提出了 “显性税收”( e x p l i c i tt a x ) 与“隐性税收”( i m p l i c i tt a x ) 的概念。显性税 收就是通常意义上由税务机关按照税法规定征收的税收；隐性税收则被定义为同 等风险的两种资产税后回报投资率的差额。隐性税收的产生导源于市场。两种资 产的初始税前投资回报率相同且均为无风险资产，所不同的是他们面临着不同的 税率。由于一种资产税后回报率高于另一种资产，因此会吸引投资投向税收待遇 较为优惠的资产，从而使其价格上升，投资回报率下降，直到两种资产税后投资 回报率相同，这种趋势才会停止，实现均衡。隐性税收是开展税收筹划时不可忽 视的一个因素。纳税人通过筹划减轻的税负不但包括显性税收，同时也包括隐性 税收，只有使总税收降低的方案才是理想的筹划方案。然而，尽管市场达到均 衡点以后，边际投资者对两种资产的选择是无差异的，但市场上仍有相当一部分 非边际投资者，他们之间仍然可以通过相互订立契约而受益。非边际投资者的存 2 第一章引言 在，从理论上导致了税收套利行为，也就是在总投资为零的前提下，通过一种资 产的买进和另一种资产的卖出获得税收上的好处。有效纳税筹划理论的出现极大 地丰富了纳税筹划的内容，同时，在这一阶段，纳税筹划的原理和基本技术已经 形成，风险因素也被加到了筹划策略之中，从而增强了理论的适应性和可操作性。 ( 二) 纳税筹划理论在我国的研究状况 我国纳税筹划理论研究起步较晚，并且在较长时期内一直被视为“禁区”。 1 9 9 4 年，唐腾翔与唐向撰写的题为税收筹划的专著由中国财经出版社出版， 由此标志着我国纳税筹划理论研究开始走出“禁区”，成为一门新兴的学科。1 0 年 来，纳税筹划的观念逐渐深入人心一批学者纷纷出版专著，系统的研究纳税筹 划理论；中国税务报也于2 0 0 0 年开办“筹划周刊”专栏，公开讨论纳税筹划 问题；此外，由全国各地近百家税务师事务所联办的全国首家纳税筹划方面的专 业网站“中国纳税筹划网”( h t t p ：w w w c t a x p l a n c o m ) 也已面世多时。 这既是纳税筹划理论在我国迅猛发展的产物，也是我国市场经济体制改革的必然 结果。总体看来，我国纳税筹划理论研究主要成果如下； ( 1 ) 构建了有中国特色的纳税筹划基础理论框架：学者们在纳税筹划的界 定、法律分析、原则和基本原理等方面进行了详细的研究，并在总体方面达成共 识。 ( 2 ) 形成了两种不同类型的研究方式：有些学者围绕税种类别进行研究， 有些学者围绕经营活动不同方式进行研究，两种研究方式综合来看，形成了比较 缜密的研究空间。 ( 3 ) 国际纳税筹划理论体系逐步建立：入世之后，国内的税收规则逐步与 国际相接轨，对于生产经营国际化之后的纳税筹划以及税务管理问题，国内学者 也进行了详细的研究。与此同时，类似预约定价安排( a p a ) 等税务管理方案也 开始在我国试点实施。 ( 4 ) 纳税筹划个案丰富：1 0 年间，纳税筹划理论研究的成果集中于个案分 析，这些案例为我国纳税筹划理论的后续研究积聚了丰富的资源。 3 第一章引言 三、研究方法和思路 1 、研究方法 第一，定性分析与定量分析相结合的方法 本课题将对一些易于定性描述的原则性内容采用定性分析，得出相应结 论，如纳税筹划基本理论这一部分内容，大部分需要定性分析加以解决。而对一 些适用定量分析加以解决的问题则采用定量分析，如在纳税筹划策略的研究中， 纳税筹划方案的比较，最佳纳税筹划方案的确定包括很多定量分析才能圆满解决 问题，此时需在对原问题定性分析的基础上，采取定量分析甚至建立优化模型， 运用适当的求解方法得到最终问题的解，从而获得最佳的纳税筹划方案。 第二，理论与实际相结合的方法 企业纳税筹划是一个实际操作性较强的课题，具有重要的应用价值，因此 对于本课题的研究方法不能仅仅限于理论上一些研究方法。很多纳税筹划方案的 可行与否还需实践加以证实才更具有说服力，因此，在本课题研究过程中采用理 论与实际相结合的论证方法，在进行理论探讨之后，通过对一些具体的案例加以 分析，进一步印证相关理论。 第三，对比研究的方法 纳税筹划的研究在很多方面需要采用对比研究才能使问题论述的更为清 晰，如纳税筹划的各个备选方案的选择过程中，需要进行细致的对比研究，才能 得出较为合理的纳税筹划方案。 2 、基本思路 本课题紧紧围绕“企业必然选择纳税筹划的原因分析纳税筹划常用技 术手段和基本程序企业经营全过程中纳税筹划的具体策略应用纳税筹 划风险的规避”的思路展开。 其中，企业经营全过程中纳税筹划的具体策略应用主要从企业设立、筹资 决策、投资决策、利润分配决策、重组几个方面加以阐述。 四、创新点和解决的关键问题 前人对纳税筹划的研究虽然也强调了纳税筹划的风险，但是对纳税人的警示 4 第一章引言 不够，笔者认为，应更充分认识到纳税筹划的风险，任何纳税筹划都是存在着风 险，操作不当可能会给企业带来不必要的损失，企业应从思想和行动上高度重视。 本文是站在纳税人的角度，在合理合法的原则下，对企业的纳税筹划策略进 行分析的。希望这篇论文对纳税企业实际进行纳税筹划工作具有一定的参考和帮 助作用，并对企业合理地维护自身利益，实现利润最大化，产生积极的影响。 此外，也想通过本文的研究，提醒纳税人在选择和实施纳税筹划时必须要有 风险意识，防范纳税筹划风险，否则可能遭致失败，并提出些防范纳税筹划风险 的具体措旌。 5 第二章企业纳税务筹划的必然性 第二章企业纳税筹划的必然性 现代企业有自己独立的经济利益，合理的纳税筹划能够减轻企业税收负担、 为经济主体带来经济利益，而且纳税筹划是企业的正当权利，因此，企业主体有 着强烈的进行纳税筹划的愿望。 一、企业纳税筹划的产生和发展 界定企业纳税筹划的概念要先界定纳税筹划的概念，因为企业纳税筹划只是 强调了以企业为主体，以与个人纳税筹划相区别，但本质上是一样的。 荷兰国际文献局( i b d f ) 的国际税收辞典中是这样定义的，“纳税筹划 是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收”回。 印度税务专家e a s r i n v a s 在公司税收筹划手册中说道：“纳税筹划 是经营管理整体中的一个组成部分税收已成为重要的环境要素之一，对企 业即是机遇，也是威胁。 印度税务专家n j 雅萨斯威在个人投资和纳税筹划一书中说，纳税筹 划是“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在 内的一切优惠，从而获得最大的税收利益”o 。 美国南加州w b 梅格斯博士在与别人合著的会计学中这样说道：“人 们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的 方法可称之为纳税筹划少缴税和递延缴纳税收是纳税筹划的目标所在。”。另 外他还说，“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为作出事先安排， 以达到尽量地少缴所得税的目的，这个过程就是纳税筹划。主要选择如企业的组 织形式和资本结构，投资采取租用还是购入的方式，以及交易的时间”。回 我国税务专家唐腾翔认为“纳税筹划指的是在法律规定许可的范围内，通过 。髓i n t c r n a l i o n a l t a x m o s u l 4 6 国n g x 拥嘲n 呵j 豇口_ d h 他蚰n 僦柚d t a x p l a u n i n 4 9 ow b m 啦，r f a c c o u n t l n 摹7 3 8 。w b m e i g s & r f a c c o u n t i n g 7 1 1 6 第二章企业纳税务筹划的必然性 对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得的节税的税收利益。” 根据以上相互接近的表述，笔者可作这样的概括，即企业纳税筹划指的是企 业在不违反法律的前提下，通过对筹资、投资、股利分配等活动中涉税事项的筹 划和安排，尽可能地减轻税负以实现财务目标。 从定义可以看出纳税筹划的特征在于： 1 、合法性。合法性是指纳税筹划只能在法律许可的范围内运作，违反法律 规定，逃避税收负担属于偷逃税，要承担相应的法律责任，应坚决加以反对和制 止。 2 、筹划性。筹划性表示纳税筹划必须事先规划设计和安排。纳税筹划的英 文中p l a n n i n g 即为计划之意。在经济活动中，纳税义务通常滞后于应税行为， 如交易行为之后才缴纳增值税、消费税或营业税，取得收益分配或实现之后才缴 纳所得税，特定行为发生之后才缴纳特定目的税。这在客观上提供了纳税人在纳 税之前实现做出筹划的可能性。纳税人可以在某些经营活动发生之前就可以选择 低税负决策的机会。如果经营活动己经发生，应纳税额已经确定而想方设法去偷 逃税款，就不能认为是纳税筹划。 3 、目的性。目的性表示纳税筹划有明确的目的一一减轻税负以实现财务目 的。这有两层意思；纳税筹划的直接目的是减轻税负。减轻税负可以是绝对地减 少纳税数额，也可以是相对地减少纳税数额。例如经过纳税筹划，本期应纳税额 比前期应纳税额减少了，是税负的减轻；如果经过纳税筹划，本期销售收入增长 了3 0 ，而应纳税额只增长了1 0 ，也是税负的减轻。纳税筹划的根本目的是实 现企业的财务目标一一股东财富最大化或者企业价值最大化。股东创办企业的目 的是扩大财富，他们是企业的所有者，企业价值最大化就是股东财富最大化。企 业的价值就在于它能给所有者带来未来报酬。所以纳税筹划不能局限于个别税种 税负的高低，而应考虑到整体税负的高低；不能局限于纳税数额的高低，还要考 虑到企业生产业务的扩张。理想的纳税筹划应是整体收益最多，或许纳税并非最 少。 4 、普遍性。各个税种规定的纳税人、纳税对象、纳税地点、税目、税率、 减免税及纳税期限等，一般都有差别。这就给纳税人提供了纳税筹划的机会，也 。唐腾翔、唐向著，税收筹划北京：中国财政经济出版社1 9 9 4 p l 7 第二章企业纳税务筹划的必然性 就决定了纳税筹划的普遍性。 5 、多变性。各国的税收政策，尤其是各税种的实施细则等，经常会随着政 治、经济形势的变化而发生变化，因此，纳税筹划也就具有多变性。纳税人应随 时关注国家税收法规的变动，进行纳税筹划的应变调整。 二、企业纳税筹划的意义 实际证明，在国家税收政策导向正确、税收法规制度建设完善的前提下实施 纳税筹划，对企业、国家社会都有着十分积极的意义，具体表现在以下几个方面。 1 、有利于发挥税收的经济杠杆作用 税收是政府调节经济的重要杠杆，政府根据市场规律制定的产业政策、产品 政策等无一不在税收法规上得到充分的体现。在市场经济条件下，政府运用税收 经济杠杆通过税种的设置、税率的确定、征税对象的选择和课税环节的规定进行 宏观调控，客观上要求微观主体一一市场经济主体适用并反馈信息，以验证宏观 调控实效。纳税人的纳税筹划行为是政府以部分税收优惠条款调配或让渡税收利 益这一诱因得以奏效的前提。倘若纳税人无强烈的节税欲望，对国家宏观调控反 应迟缓甚至麻木，则国家欲通过税收手段贯彻其经济政策的意图势必落空。可见， 纳税筹划与税收宏观调控作用在一定时空内共存有其内在客观必然性。 2 、有利于促进税制不断完善 纳税筹划从总体上讲是寻求低税点，一些低税负制度本身就存在不完善的问 题，这些不完善的税制，往往通过纳税人纳税筹划的选择才能暴露出来。国家通 过对纳税人纳税筹划行为选择的判断和分析，有利于发现税制存在的问题，进而 促进税制的不断完善。纳税筹划是纳税人对国家税法及有关税收经济政策的反馈 行为，同时也是对政府政策导向的准确性、有效性和国家现行税法的完善性的检 验。国家可以利用纳税人纳税筹划行为反馈的信息，改进有关税收政策和完善现 行税法，从而促进国家税制建设向更高层次迈进。 3 、维护纳税人的合法权利 纳税筹划有助于实现纳税人财务利益的最大化。纳税筹划可以减少纳税人税 收成本，还可以防治纳税人陷入税法陷阱。税法陷阱是税法漏洞的对称。税法漏 8 第二章企业纳税务筹划的必然性 洞的存在，给纳税人提供了避税的机会；而税法陷阱的存在，又让纳税人不得不 小心，否则会落入税务当局设置的看似漏洞、实为陷阱的圈套。纳税人一旦落入 税法陷阱，就要缴纳更多的税款，影响纳税人正常的收益。纳税筹划可防止纳税 人陷入税法陷阱，不缴不该缴付的税款，有利于纳税人财务利益最大化。 4 、促进纳税人依法纳税 纳税筹划要求纳税人必须在法律许可的范围内规划纳税义务，这就要求纳税 人学习税法，并依法纳税。同时，纳税筹划将避免税收违法作为筹划的具体目标， 可使纳税人从理性分析中解决对税收违法行为的正确认识，进而提高纳税人依法 纳税的自觉性。 5 、改变国民收入的分配格局 企业纳税筹划一般会使企业达到节约税款支出的目的。这样，在一定时期内 待分配的国民收入份额相应增加，而政府所分得的份额相应减少。至于这种分配 结构的改变对整个社会经济的影响，则应联系一定时期国家宏观财政经济状况进 行综合考察。 。 三、纳税筹划是企业的必然选择 现代企业有自己独立的经济利益，在实行全面税收约束的市场环境下，企业 基于许多方面的原因，有着进行纳税筹划的强烈动机。 1 、纳税筹划是市场经济条件下纳税人应有的基本权利 现代市场经济条件下企业一般有四大基本权利，即生存权、发展权、自主权 和自保权。其中自保权就包含着企业对自己经济利益的保护。具体地说，市场法 入主体作为纳税人的角度看，有包括纳税筹划权在内的以下基本权利； ( 1 ) 知情权。纳税人有权知道最新税法税则、最新的税收制度、最新的税收 优惠政策，税务机关不得隐瞒，即纳税人有被通知的权利。 ( 2 ) 确定权。确定权有两种解释：一是纳税人可以预先测定其行为可能导致 的税收结果，税务机关在某些情况下也可以对从事某些活动的纳税人的税收后果 提供预先裁定。二是税法在实施后不得随意解释，更不能随意更改。纳税人在采 取行动前就应该知道其导致的纳税结果，若过快、过频地更改，必然会影响纳税 9 第二章企业纳税务筹划的必然性 人正在进行的税收处置。 ( 3 ) 公正权。纳税人有权认定税法必须以一种公正的执法方式实施。纳税人 只有面对公正的执法，才能公平竞争。税务执法人员不必过多地怀疑纳税人提供 的税务资料和税务情况，除非税务机关有充分的理由证明这些情况是错误的。 ( 4 ) 筹划权。纳税人有权对自己的税收事务做出必要的安排，只要这种安排 没有违反税法。这种筹划权主要体现在以下三个层次：一是避税筹划，这种筹划 离逃税相对较近，一不小心就有可能逃税，有的税法漏洞较多，有的税法优惠过 多，有的税法执行太灵活，执法人员权力大于法的权威，都会引发避税筹划；二 是节税筹划，节税筹划与避税筹划的差别在于节税筹划是合法的，而避税筹划一 般不能认为是合法的i 称避税筹划为非违法较合适；三是转嫁筹划，转嫁筹划是 一种纯经济行为，甚至不涉及法律问题。 ( 5 ) 上诉权。不论是有关法律还是管理规则的实施和解释，纳税人若不服税 务机关的决定，均有权上诉。 ( 6 ) 拒缴超收权。纳税人应按照税法规定的应纳税额缴税，有权拒绝超额缴 税。同时，纳税人也有权获得税务机关的帮助、指导，以得到合理的税收减免或 扣除。 ( 7 ) 保密权。纳税人提供给税务机关需要保密的情况不应被滥用，因为这些 情况只是为了税收核定、实施和征收，不能用于其他目的。 ( 8 ) 隐私权。纳税人有权要求税务机关不要干扰他们的私生活，尤其是税务 官员进入纳税人的住宅或其办公室，从第三者了解纳税人的情况等，各国对此都 有严格规定。 2 、市场竞争的需要企业与企业之间博弈分析 博弈论，是研究决策主体间的行为发生直接相互作用时的决策以及这种决策 的均衡问题。也就是说，博弈论是研究当一个主体，一个人或一个企业的选择受 到其他人、其他企业选择的影响，而且反过来影响到对方选择时的决策和均衡问 题。 假设有同等条件下的企业a 与b ，都面临是否进行税收筹划的选择。他们 经过估计得出，如果两个企业都不进行税收筹划，各自的收入单位为1 0 ，缴税5 单位后，各自净收益为5 ；如果他们都进行纳税筹划，各分得收入为1 2 单位( 成 1 0 第二章企业纳税务筹划的必然性 本下降，价格下降，需求增多，收入增多) ，缴税为4 单位，各自付出筹划成本 0 5 单位，各自净收益7 5 单位。如果一个筹划另一个不筹划，筹划方收入为 1 5 单位。，另方的收入为9 单位，扣除各自的税款和成本后，筹划方取得收益 1 0 5 ，另一方收益为4 。博弈矩阵如下： 企业b 筹划不筹划 企业a 筹划( 7 5 ，7 5 )( 1 0 5 ，4 ) 不筹划( 4 ，l o 5 )( 5 ，5 ) a 企业的最优策略是迸行纳税筹划，b 企业的最优策略也是迸行纳税筹划。 因此，这项博弈中( 筹划，筹划) 是一个纳什均衡解，且可以看出，它也是一个 占优战略均衡解。在理性的支配下，企业有能力就会有选择进行纳税筹划的动因。 3 、税收具有“非直接受偿性” 由于税收契约的不可谈判性，企业必须按时足额向国家缴纳税款。国家征 税之后，税款即归国家所有，对纳税人不需要付出任何代价，也不需要偿还。从 财政收支的整体过程看，税收“取之于民，用之于民”，通过公共支出的方式给 全体纳税人利益补偿。但是，公共产品和公共服务是共享的，与单个纳税人纳税 多少甚至是否纳税无关。也就是说，企业的税收支出具有“非直接受偿性”，每 一个纳税人都无权要求从公共支出中分享与他的纳税额等值或成比例的福利。在 这种情况下，单个企业总是希望尽可能的减少自己的纳税负担，少纳税或者不纳 税，但同时又希望尽可能争取多享受政府提供的公共物品和服务。因此，在同样 的环境之下，企业会产生纳税筹划的动因。 4 、“成本”导向的市场竞争 对企业而言，税收首先构成成本的一个组成部分，需要从纯收益额中免除， 或者在价格中予以体现。在竞争的市场环境下，企业为了生存并发展，必须想方 设法降低成本，税收显然在考虑之列。同等品质的两个企业，因为税务处理方式 不同，可能引起产品价格和收益率的双重差异，从而影响企业竞争力，引发市场 资源的重新配置。 5 、现金支出的“刚性”约束 。筹划方降低了成本，取得了价格优势，不仅能取得额外份额，还能抢夺对方的市场 1 1 第二章企业纳税务筹划的必然性 税收对企业而言，不仅是成本的重要组成部分，同时更是企业当期现金流 出的一个重要的组成部分。与其他现金支出相比，由于税收具有“强制性”的形 式特征，使得这种流出体现为一种“刚性”，即企业当期所得、销售、生产一旦 确定，应交税金就已经确定下来，如果不存在特殊情况，企业必须按期履行纳税 义务。及时足额以现金形式缴纳税金，不存在展期或减免的可能。如果企业因现 金拮据而不能按期足额的支付税金，不仅会增加不必要的纳税成本或损失( 滞 纳金、纳税担保或纳税抵押) ，还会对企业的市场信誉、形象以及长远利益产生 极大的伤害。如果考虑货币的时间价值，则现金的流出时间、流出数额对企业现 金流量的影响更是非常巨大。现代企业财务管理越来越关注现金流量指标，越来 越重视对现金流量的管理，因此，企业自然会在进行财务决策时对相关的涉税事 项提前做出安排。 6 、追逐“税收利益” 企业作为“理性经济人”，时刻体现着“逐利”的天性，对于“税收利益”， 自然也会产生追逐的动因。企业的税收利益主要体现为三种形式： ( 1 ) 、税款的减少； ( 2 ) 、政府的“税式支出”，主要是大量的税收优惠； ( 3 ) 、递延纳税的时间价值： 无论哪种形式的税收收益，对企业而言都不会自然而然地成为“囊中之 物”，都要求企业提前对有关的交易事项或会计处理方式进行理性的安排，也就 是进行纳税筹划。 6 、风险规避 由于企业与政府双方信怠不对称，政府对税收契约的内容占据强势信息， 因此，企业的经营和交易事项存在着一定程度的涉税风险。这种风险主要体现为： ( 1 ) 、税收陷阱：这起因于企业无法获取现时税收契约的完美信息。税收 制度中往往存在一些被称为“税收陷阱”的条款，企业一旦粗心大意落入条款规 定的范围，就会招致税务处罚或者付出更多的税款。 ( 2 ) 、政策变动：这起因于企业无法准确预见公共政策以及税收契约的变 动情况。一旦企业面临的税收契约或者政策环境发生变动，则预先设定的税务处 理方案带给企业的收益将具有不确定性，从而形成风险。 第二章企业纳税务筹划的必然性 在同样的收益下，企业总是风险规避型的，因此对涉税风险，企业必定会 事先做出安排和策划，从而达到“风险收益”均衡状态。 第三章企业纳税筹划的基本技术和程序 第三章企业纳税筹划的基本技术和程序 本章简单介绍企业纳税筹划的基本技术和基本程序，为下一章从企业经营过 程中各个环节阐述纳税筹划的具体策略做准备。 一、企业纳税筹划可选择的基本技术手段 企业无论选择按经济活动进行筹划，还是按税种进行筹划，要达到节税的目 的，都需要掌握一些基本技术，大致分为以下八类； ( 一) 免税技术( t a xe x e m p t i o nt e c h n i q u e ) 指在合法和合理情况下，尽量争取免税待遇或使免税期最长化。免征税收就 是节减税款，免税期最长化能使节税最大化。比如，国家对在经济开发区企业制 定有从开始经营之口起2 年免税的规定。如果其他条件基木相似或利弊基木相 抵，公司完全可以办到经济开发区去，从而在合法、合理的情况下节减税款。 ( 二) 减税技术( t a xr e d u c t i o nt e c h n i q u e ) 指在合法、合理的情况下，尽量争取减税待遇或使减税最大化、减税期最长 化。比如，a ，b ，c 三个国家，公司所得税的普通税率基本相同，其他条件基本 相似或利弊基本相抵。一个企业生产的商品9 0 以上出口到世界各国。a 国对该 企业所得按普通税率征税：b 国为鼓励外向型企业发展，对此类企业减征3 0 的 所得税，减税期为5 年；c 国对此类企业减征4 0 所得税，而且没有减税期限的 规定；打算长期经营此项业务的企业，完全可以考虑把公司或子公司办到c 国去， 从而在合法，合理的情况下使它节减的税款达到最大化。 ( 三) 税率差异技术( t a xr a t e sd i f f e r e n c et e c h n i q u e ) 指在合法、合理的情况下，尽量利用税率的差异使减税最大化。只要不是出 于避税目的，而是出于真正的商业理由，在开放经济条件下，一个企业完全可以 利用税率的差异使节减的税款最大化。比如a 国的公司所得税税率是3 3 ；b 国为4 0 ；c 国为3 6 ，那么在其他条件基本相似或利弊基本相抵的条件下， 投资者到a 国开办公司就可使税收负担最小化。 ( 四) 分割技术( s p l i t t i n gt e c h n i q u e ) 1 4 第三章企业纳税筹划的基本技术和程序 指在合法、合理的情况下，使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分 割而使税收负担最小化。所得税和财产税的适用税率一般是累进税率，计税基础 越大，适用的最高边际税率也越高。所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行 分割，可以减小计税基础，降低最高边际适用税率，节减税款。例如：国家为鼓 励中、小型企业的发展，在所得税上有两档照顾税率，即年应纳税所得额在3 万元以下( 包括3 万元) ，所得税税率为1 8 ，年应纳税所得额在3 万元以上1 0 万元以下( 包括1 0 万元) ，所得税税率为2 7 ；纳税人可根据成本效益原则，选 择是否将个企业分割为两个或多个纳税主体，从而享受所得税的优惠。 ( 五) 扣除技术( d e d u c t i o nt e c h n i q u e ) 指在合法、合理的情况下，使税收扣除额、减免额和冲抵额等尽量最大化。 在同样多收入的情况下，各项扣除额、减免额和亏损冲抵额等越大，计税基础就 越小，应纳税额也越小，所节减的税款额就越大。例如：根据国家税务总局关 于企业合并分立业务有关所得税问题的通知，当合并企业支付给被合并企业的 股东的价款的方式不同时，被合并企业的亏损视其支付的方式而选择可抵免或不 可抵免，纳税人可根据成本效益原则作出理性选择。 ( 六) 抵免税技术( t a xc r e d i tt e c h n i q u e ) 指在合法、合理的情况下，使税收抵免额尽量最大化。各个国家往往规定了 多种税收抵免：例如：已纳国外税收抵免、投资抵免、研究开发抵免等政策鼓励 性抵免。税收抵免额越大，应纳税额越小，所节减的税款就越大；例如：则政部 和国家税务总局联合颁布的企业改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法 中规定：凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目 所需设备的投资的4 0 可以从企业技术改造项目设备购置当年比前年新增的企 业所得税中抵免。对于一个必须不断进行科研开发才能求得生存和发展的企业来 说，在其他条件基本相似或利弊基本相抵的条件下，就可以选择两个方案中缴纳 税款较少的方案。 ( 七) 延期纳税技术( t a xd e f e r r a lt e c h n i q u e ) 指在合法、合理的情况下，尽量采用延期缴纳税款的节税技术。纳税人延期 缴纳本期税款就等于得到一笔无息贷款，可以使纳税人在本期获得更多的资金用 于经营以获得更多的所得，也相当于节减了税款；例如：国家规定公司国外投资 第三章企业纳税筹划的基本技