基础会计01.ppt

,雷玥shanpu100113689028834,基础会计,会计的产生与发展,一古代会计我国官厅会计巴比伦、埃及、印度、希腊二近代会计复式簿记（1494）、折旧思想、划分资本与收益、成本会计、财务报表审计制度（ICAS1854）三现代会计“公认会计准则”，管理会计(20世纪50年代),苏格兰特许会计师协会（ICAS）特许公认会计师公会(英国)(ACCA)加拿大注册会计师协会(CGA-CANADA)美国注册会计师协会(AICPA)CICPA,会计审计财务成本管理公司战略与风险管理经济法税法职业能力综合测试,会计学及其分支,服务领域不同：企业会计、行政事业单位会计服务对象不同：对外会计（财务会计）、对内会计（管理会计）学科体系的构成不同：主干学科体系，辅助学科体系，边缘学科体系,主干学科体系基础会计学（初级会计学）财务会计学（中级会计学）高级会计学（高级财务会计）成本会计学管理会计学财务管理学审计学计算机会计学（会计电算化）,会计学及其分支,辅助学科体系：政府与事业会计、税务会计、国际会计学、金融会计、会计制度设计、行业会计比较、会计政策与法规、会计史学等边缘学科体系：行为会计、人力资源会计、环境会计、伦理会计、法学会计、社会会计、质量会计等,会计学及其分支,基础会计主要内容,一、会计学的基本理论二、会计学的基本知识三、会计基本方法及技能,第一章总论,1.1会计的含义1.2会计的职能和任务1.3会计方法体系1.4会计核算基础,1.1会计的含义,1.1.1会计对象(内容)企业的资金运动,债权人,投资人（企业所有者）,所得税,企业留存,销售,原材料、固定资产等,生产,1.1会计的含义,1.1.1定义会计以货币为主要计量单位，运用记录、计算、分类、汇总、分析和总结等一系列专门的方法，连续、系统、全面、综合的反映和监督企业经济活动的经济信息系统,会计（信息系统),簿记与会计的区别,簿记,交易及事项(输入),财务报表(输出),企业所有者,确认与计量,记录,报告分析,1.2会计的职能和任务,1.2.1会计的职能反映职能(核算职能)两大基本职能监督职能其他职能:预测经济前景、参与经营决策、评价经营业绩,1.2.2会计的任务（1）核算企业的经营成果（2）提供企业的会计信息（3）参与企业的经营决策（4）执行规定的财经法规,1.2会计的职能和任务,1.3会计方法,核算方法记账、算账、报账方法分析方法用账方法检查方法查账方法,1.3会计方法,会计核算方法1.设置帐户2.复式记账3.填制和审核会计凭证4.登记帐簿5.成本计算6.财产清查7.编制会计报表,1.4会计核算基础,会计核算的基本前提（会计假设）会计基础会计信息质量要求,会计假设一、会计主体会计工作所服务的特定单位/组织（规范了会计核算空间范围）,1.4会计核算基础,会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体。但是，会计主体不一定是法律主体。例如：集团公司、基金管理公司,1.4会计核算基础,1.4会计核算基础,会计假设二、持续经营假定企业的生产经营活动无限期地持续不断地进行，不会中止营业、解散清算（保证会计工作连贯性、稳定性）,1.4会计核算基础,会计假设三、会计期间在会计核算的工作中，将一个企业的全部经营期间，人为地划分成一段段相等的较短期间（年度、季度、月份）（规定了会计核算的时间范围）,1.4会计核算基础,会计假设四、货币计量在会计核算的工作中，以货币作为计量原则。（为会计核算提供了必要的手段。）,会计基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。,1.4会计核算基础,凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。,1.4会计核算基础,实务中，企业交易或者事项的发生时间与相关货币收支时间有时并不完全一致。,1.4会计核算基础,会计基础权责发生制,收付实现制,以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。,1.4会计核算基础,一小型加工企业今年的主营业务收入很好,该企业总经理认为,今年必须大量地采购原材料和生产设备,为明年的生产经营做好准备。在这种思想指导下，该企业的采购部门今年采购了1000万元的原材料和3000万元的生产设备。按照总经理的安排，今年采购的这1000万元的原材料和3000万元的生产设备，必须由财务部门计入今年的生产费用中。,请同学们做出自己的分析和判断，今年采购的这1000万元的原材料和3000万元的生产设备，根据权责发生制的要求能否计入今年的生产费用中。,1.4会计核算基础,会计信息质量要求一、可靠性:实际发生的交易或事项为依据保证会计信息的完整性会计信息中立,无偏,1.4会计核算基础,案例1某公司于2009年年末发现公司销售萎缩，无法实现年初确定的销售收入目标，但考虑到2010年春节前后，公司销售可能会出现较大幅度的增长，公司为此提前预计库存商品销售，在2009年年末制作了若干存货出库凭证并确认销售收入实现。,1.4会计核算基础,案例2A先生是B公司的总裁，他准备向C银行申请一笔2亿元的贷款。银行要求他提供B公司的财务报表，审查通过后才能同意发放这笔贷款。A先生告诉他公司的财务人员提供给银行资产负债表，但不提供其他的财务报表，因为B公司去年发生了亏损。请问：A先生不提供其他的财务报表这一行为合理吗？为什么？,1.4会计核算基础,会计信息质量要求二、相关性企业在提供会计信息时应考虑到不同主体的要求、需要（有用性）三、可理解性要求会计记录和会计报表应当清晰明了，便于不同层次用户理解运用，忌讳账表过于繁琐和复杂,1.4会计核算基础,会计信息质量要求四、可比性（1）同一企业不同时期（2）不同企业相同会计期间五、实质重于形式会计核算工作在经济实质重于具体表现形式中完成（融资租赁、售后回购）,1.4会计核算基础,会计信息质量要求六、重要性会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项七、谨慎性企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用（计提资产减值准备，预计负债）,1.4会计核算基础,会计信息质量要求八、及时性对于已经发生的交易或事项，及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后,1.4会计核算基础,第二章会计核算对象,2.1会计要素2.2会计要素之间的相互关系,2.1会计要素,（一）会计要素会计要素会计的具体对象对会计对象按经济业务的特性所作的具体分类六大会计要素：资产、负债、所有者权益收入、费用、利润,一、资产定义：由企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。特征：经济资源拥有/控制过去的交易、事项中形成,a,资产与法律上财产的区别b,资产与物资的区别,拥有所有权,不一定拥有其所有权,有形的,除了有形的，还有无形的,2.1会计要素,分类：流动资产：可在1年（含）或超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产非流动资产：在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上变现或者耗用的资产,2.1会计要素,二、负债（债权人权益）企业在过去的交易、事项中形成的，预期会导致经济利益流出企业的现实（存）义务。特征：过去的交易、事项中形成与未来事项无关需以资产/劳务来偿付,2.1会计要素,2.1会计要素,三、所有者权益（剩余权益）定义：企业投资人对企业净资产的所有权。（净资产：企业所有资产总额扣除其负债总额所剩下的资产）比较负债与所有者权益相同点：都是企业资产的来源不同点：A负债必须按期偿还本金，无需偿还投资人的本金，除非企业进入非正常经营B使用债权人的资金须按期支付利息（不以企业经营好坏而动摇）企业有义务将税后利润与投资者分享（股利）,2.1会计要素,四、收入企业在生产经营活动中产生的收益。由销售商品、提供劳务、让度资产使用权过程中所形成经济利益流入企业的总和。1、来源渠道销售商品提供劳务让度资产使用权注意：并不是企业收到的所有款项都算收入例如代第三方（客户）收的款项就不包括在内,2、收入的特征（1）在正常性的经营性的活动中产生的（企业在正常生产经营状态下产生）假如企业在清算、兼并等期间的收到款项不算收入（2）使企业资产增加或负债减少（3）引起企业所有者权益增加,2.1会计要素,3、收入的主要分类,2.1会计要素,主营业务收入：企业为了完成主要营业目标而产生的收入,其他业务收入：企业兼营或付营业务的收入,五、费用企业在生产经营过程中产生的各种耗费。凡是属于成本的，一定由费用构成，能予以对象化的费用就是成本,2.1会计要素,直接费用,间接费用,期间费用,费用的特点：（1）费用是企业在日常活动中形成的（2）费用会导致所有者权益的减少（3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出,2.1会计要素,六、利润企业在一定时期内生产经营的财务成果（=期间内所有收入所有费用）,2.1会计要素,营业利润,投资净收益,营业外收支净额,2.2会计要素之间的相互关系,一、会计等式的表现形式（会计要素在数量上存在的特殊的平衡关系）资产总额=负债总额+所有者权益总额说明：1、是整个会计核算的最基本公式2、包含了整个六大要素之间的关系3、当负债=0，资产总额=所有者权益总额，企业所有资产属于投资者当负债0，所有者权益总额=资产总额-负债总额=净资产,二、经济业务对会计等式的影响不管会计事项/经济业务的发生引起六大要素怎样变化，也不会破坏恒等式的成立。,2.2会计要素之间的相互关系,企业交易或事项的形式,企业从其他单位购入材料8000元，货款尚未支付收到投资者投入资本20000元，已存入银行存款户企业用银行存款4000元，归还前欠供货单位货款。A投资者收回对企业的投资10000元，在办理有关手续后，企业以银行存款支付。,企业收回购买单位所欠货款6000元，已存入银行企业向银行借入短期借款20000元，直接偿还应付账款企业用盈余公积金8000元转增资本金。C公司经批准转出对企业的投资12000元，企业应付的款项尚未付出经双方协商，企业将所欠B公司的货款10000元转为B公司对企业的投资。,企业交易或事项的形式,（1）资料：某企业月末各项目余额如下存放在出纳处的现金500元银行存款130000元半年期银行借款300000元仓库存放的材料280000元仓库存放的产成品90000元厂房及设备1180000元向银行借入3年期借款925000元,练习1,练习1,应付外单位的材料款15000元投资人投入的资本900000元上年度未分配的利润750000元应上交国家的税金500000元对外的长期投资1550000元应收外单位的货款159500元,资料华光公司2009年10月发生下列交易事项收到甲公司投入货币资金200000元，存入银行购入材料10吨，以银行存款支付货款100000元购入设备一台价值180000元，货款未付从银行取得2年期的贷款100000元，用以偿还所欠利达公司的货款,练习2,练习2,经批准乙公司抽回对本公司的投资60000元，已用银行存款支付以银行存款4600元支付企业所得税本月份应支付给投资者现金股利1500元经批准乙公司代本公司归还银行短期借款18000元并将其转为对公司的投资。,银广夏案,银广夏，全称广夏（银川）实业股份有限公司，1994年6月17日起在深圳证券交易所上市（深交所：000557）。2001年8月5日，财经杂志发表封面文章银广夏陷阱，揭露了银广夏财务舞弊的行为，引起了各方面的关注，银广夏也因此成为中国大陆上市公司财务舞弊的代名词。,手法：银广夏通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元。其中，1999年为1.78亿,2000年为5.67亿.翻开其2000年的年报,其主业收入9.09亿元,净利4.18亿元,利润率竟高达46%财务造假包括:多计存货价值,多计应收帐款,虚增销售收入,银广夏案,安然案,安然作为当时世界最大的能源交易商,在2000年的总收入高达1010亿美元,名列杂志”美国500强”第七名掌控着美国20%的电能和天然气交易,安然股票是所有证券评级机构都强力推荐的绩优股,股价高达70多美元并且仍呈上升之势破产前,营运业务覆盖全球40个国家和地区,共有雇员2.1万人,资产额高达620亿美元,(一)备考利润是指公司当局按照其经营指标计算出来的未来季度的利润,这种计算的根据不是会计准则.由于这种利润是计算出来的,缺乏真正的现实根据因此安然在2001年10月公布的盈利报表时没有提供其资产负债表和现金流量表.,安然案,(二)特殊目的实体特殊目的实体最早源于大型国际项目的融资如一个公司拟在中亚建立通气管道需要筹集资金,投资市场显示对该项目感兴趣的潜在投资人都愿将其投资风险及其回报限制在该项目上而不愿意承担承建该项目公司的其他经营风险.承建公司将该项目设定为一个独立的法人实体传统的特殊目的实实际上是开办公司与外部投资团体的联合企业,安然案,但在安然事件中特殊目的实体的建立是源自于特殊的会计目的,如在资产负债表之外进行融资根据美国的会计法规在一定的条件下特殊目的实体与开办公司的会计并不合并安然依据这一规定利用特殊目的实体来达到其会计目的:(1)掩盖债务(在资产负债表之外理财)(2)掩盖不良资产(3)按照需要的价格和时间与特殊目的实体进行关联交易,安然案,(三)市价法操纵利润最初,安然从事天然气供应业务时,会计处理非常简单明了.在每一个财务期间,该公司都会详细地列明供应天然气所产生的实际成本以及出售天然气所获得的收益但是,安然后来采用按市计价法计算,即一个长期合同一旦签订,该合同项下的未来现金收入的当前价值即被确认为收益.履行该合同预期成本的当前价值视为合同的费用.这样,长期合同的未来才能获得的收益和未发生的损失的市场价值在没有套期保值的情况下在当前的会计报告中作为本年度的利润进行披露.,安然案,如2000年7月安然与BlockbusterVideod签订了一份长达二十年的协议.根据该协议安然对一些文艺节目进行保管编制密码在全球性的宽带网络上进行播放.当时安然只是在波兰,西雅图,盐湖城等几个城市正在进行小规模的试验.试图通过基地的服务器向公寓传输电影.因此这与该公司正确地履行合同并实现盈利还有很远的距离并且当时实现该收益还存在着很多的技术问题和市场开发问题在这些问题还没有解决的情况下安然就提前地确认了预期的11亿美元的收益,安然案,再如安然与芝加哥政府签订的一份供电合同.合同规定在合同生效后的二十年间,安然向该政府送电,政府以固定的价格支付电价.安然的好处是其可以获得监管部门的许可,将这种长期的供货合同报告成一项“风险投资”而不是一个具体的合同.这样,可以按照按市计价法计算其价值.如果按照美国通用会计准则计算其价值由于合同的成本是提供用电发生在未来的二十年间,那么合同的收益是不能在合同签订后就入账的.而按市计价法安然则可以以一项交易净收益合同的毛收入减去成本的形式进行估价.将这种净值作为合同签订当年的收入列入财务报告之中,安然案,第三章会计记账方法,3.1会计科目与账户3.2复式记账3.3会计分录,一、会计科目指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。（一）会计科目的分类（1）按会计科目核算内容分,3.1会计科目与账户,资产类,负债类,所有者权益类,成本类,损益类,（2）按会计科目核算信息的详略程度划分,总分类科目（一级科目）,明细类科目（二级科目）,3.1会计科目与账户,一、会计账户的概念根据会计科目开设的用来分类地连续地记录各项经济业务，反映各个会计要素增减变化情况及其结果的一种工具。,3.1会计科目与账户,二、会计账户与会计科目的联系和区别,会计账户根据会计科目设置（会计科目是设置会计账户的依据）,两者反映的经济内容相同,使用二者的目的相同,一个会计科目对应要设置一个会计账户,联系,区别,会计科目是会计账户的名称，没有结构（账户有一定结构）,先设置会计科目，再根据会计科目设置账户,3.1会计科目与账户,三、会计账户的结构账户的基本结构：左方、右方、余额方,账户名称,左方,右方,注意：由账户记录的数据可以提供四大会计指标：期初余额、本期增加（减少）发生额、期末余额,3.1会计科目与账户,3.2复式记账,记账法,单式记账法,复式记账法,只登记在一个账户中，各个账户之间没有直接的联系,一、复式记账法的含义和种类1、含义：对发生的每一笔经济业务在两个或两个以上的账户中以相等的金额同时进行登记优点：可以清楚地反映每一笔经济业务资金的来龙去脉关系可以系统地全面反映经济业务的发生情况有利于及时发现记录错误有利于对经济业务进行分析，考核和控制,3.2复式记账,2、复式记账法的种类1）增减记账法2）收付记账法3）借贷记账法3、理论依据资产=负债+所有者权益,3.2复式记账,二、借贷记账法（一）符号debit“借”Credit”贷”（二）账户的结构资产类权益类（三）记账规则：有借必有贷，借贷必相等,3.2复式记账,一、概念对每项经济业务指出其应登记的账户名称、方向及金额的一种记录作用：1）通过编制会计分录，可以清晰地反映出账户之间的对应关系，从而直观地反映出同一笔资金来龙去脉的关系2）防止记账的差错,3.3会计分录,二、编制规则一笔经济业务有一个会计分录每一个会计分录借方账户写