（工商管理专业论文）阿诺德磁材公司财务管理的研究.pdf

阿诺德磁材公司财务管理的研究 摘要 随着我国经济体制改革的不断深入，面对着中国如此庞大的消费市场和廉价 的劳动力，很多国外的跨国公司不断涌入中国，寻求新的市场和利润增长点。通 常而言，涌入中国的这些国外大公司有着雄厚的经济实力、先进的管理经验以及 先进的管控信息系统。而且目前企业的财务管理大多数集中在国营企业和股份公 司的研究，对于跨国公司财务管理的研究却是不多，在这种背景下，研究跨国公 司的财务管理对中国企业有现实的指导意义。 本文选择的研究对象是阿诺德磁材( 深圳) 有限公司，这是一家中等规模的 美资制造业企业，经历了规模由小到大，再到如今的几乎是停滞不前，针对此现 象，本文通过对阿诺德磁材的财务管理现状进行了比较全面的认识和比较，并且 从财务制度、财务控制体系、会计信息系统、成本核算体系、价值管理、内审机 制等方面分别展开阐述，既肯定其的优势和长处，又指出其仍存在的管理上不足， 尤其是在成本费用控制上，企业管理层成本意识的淡薄和漠视，造成成本的失控 和居高不下，直接影响了企业的利润，另外在内控和激励机制上，过松的内控给 企业带来了过多的经营风险，而激励机制缺乏效率和公平，导致财务管理层过多 的流失，己影响到企业平稳的发展等等问题，而且本文经过详实的考察和认真的 分析，提出了其相关问题存在的原因。 针对于管理上不足产生的原因，结合本人多年工作的经历和周密的思考，分 别提出了完善阿诺德磁材财务管理的对策和建议：如在财务制度上加强分析和控 制职能、完善财务组织架构使之更具工作效率、变革财务的激励机制而能更趋于 公平、加强i t 后备梯队的建设减少经营风险、有效减低材料和费用成本提高企业 的效益以及设立和完善内部审计机制以减低企业管理的风险等等措施。 关键词：财务管理；阿诺德磁材：经营风险 r e s e a r c ho ff i n a n c i a lm a n a g e m e n tf o ra r n o l dm a g n e t s ( s h e n z h e n ) l t d a b s t r a c t w i t ht h ed e v e l o p m e n to fs y s t e mi n n o v a t i o nf o rc h i n ae c o n o m y ，l o t so f m u l t i n a t i o n a l ss e tu po f f i c e sa n dm a n u f a c t u r i n gp l a n t si nc h i n af o rav e r yh u g e c o n s u m p t i o nm a r k e ta n dc h e a pl a b o r ，a n dl o o k i n gf o r w a r dt on e wm a r k e ta n d s i g n i f i c a n tp r o f i ti n c r e a s e n o r m a l l y ，t h e s em u l t i n a t i o n a l sh a v er i c hc a p i t a lt os u p p o r t a n da d v a n c em a n a g e m e n tc o n c e p t i o na n da d v a n c ei tc o n t r o ls y s t e m a n dc u r r e n t l y f i n a n c i a lm a n a g e m e n ti sm a i n l yf o c u s e do nt h er e s e a r c ho fs t a t ec o m p a n ya n ds t o c k c o m p a n y ，b u ti t i sn o te n o u g hf o rt h er e s e a r c ho fm u l t i n a t i o n a l s ，u n d e rt h e b a c k g r o u n d ，t h er e s e a r c hf o rf i n a n c i a lm a n a g e m e n to fm u l t i n a t i o n a l si sv e r yr e a l i s t i c s i g n i f i c a n tt ob eh e l p f u lo fc h i n ae n t e r p r i s e sd e v e l o p m e n t t h ea r t i c l es e l e c t e da r n o l dm a g n e t ( s h e n z h e n ) l t d a sar e s e a r c h so b j e c t i v e ， t h i si so n em i d d l e - s c a l em a n u f a c t u r i n ge n t e r p r i s ef r o mt h ei n v e s t m e n to fa m e r i c a n w i t hs o m er e p r e s e n t a t i v e ，a n de x p e r i e n c e ds m a l lt ob i go ns c a l e ，b u tn o w i tn e a r l y s t o pd e v e l o pr e c e n t l y ，u n d e rt h es i t u a t i o n ，t h ea r t i c l em a k ea no v e r a l ls t a t e m e n tf o rt h e c u r r e n ts i t u a t i o no ff i n a n c i a lm a n a g e m e n to fa m o l dm a g n e t ，a n dr e s p e c t i v e l ys t a t e s o m ek e yp o i n t sf r o mf i n a n c i a lp r o c e d u r e ，c o n t r o ls y s t e m ，i n f o r m a t i o ns y s t e m ，c o s t c a l c u l a t i o ns y s t e m ，v a l u em a n a g e m e n t ，i n t e m a la u d i tp r o c e d u r e ，e t c ，a n dc o n f i r m i t s a d v a n t a g ea n di n d i c a t e i t sd i s a d v a n t a g e ， e s p e c i a l l y o nc o s ta n de x p e n s e c o n t r o l l i n g ，t h em a n a g e r sd o n th a v ee l l o u g ha t t e n t i o n0 1 1t h es e c t i o n ，w h i c hr e s u l ti 1 1 o u to fc o n t r o l l i n go nc o s ta n de x p e n s e ，a n di m p a c tt h ep r o f i to fa r n o l dm a g n e t a c c o r d i n g l y ，m o r e o v e r ，o nt h es y s t e mo f i n t r a - c o n t r o l l i n ga n de n c o u r a g e ，t h el o o s e c o n t r o lw i l lb r i n gm a n yo p e r a t i v er i s kt ot h ee n t e r p r i s e ，a n dt h ec u r r e n te n c o u r a g e s y s t e ma l s od o n th a v ee n o u g hf a i ra n de f f i c i e n c y ，w h i c hr e s u l ti nt h er e s i g n a t i o nf o r f i n a n c i a lm a n a g e m e n tt e a mf r e q u e n t l y ，f u r t h e ri m p a c tt h es t a b l ed e v e l o p m e n tf o r t h e e n t e r p r i s e ，e t c ，a f t e rc a r e f u l l yi n v e s t i g a t i o na n da n a l y s i s ，a n dp r o v i d e da n dd e t a i l e d t h er e a s o nf o rt h e s es o m ed i s a d v a n t a g e s a sp e rt h e s ed i s a d v a n t a g e s ，a n dc o m b i n i n gw o r ke x p e r i e n c ef o rt h ey e a r sa n d c l o s e da n a l y s i sf o ra u t h o r ，r e s p e c t i v e l yp r o v i d es o m ev a l u a b l ea d v i s e st o e x i s t i n g d i s a d v a n t a g e ， f o re x a m p l e ， s t r e n g t h e n i n gc o n t r o l l i n ga n da n a l y s i sf u n c t i o no n f i n a n c i a lp r o c e d u r e ，i m p r o v i n gf i n a n c i a lo r g a n i z a t i o ns e t u pf o rh i g h e re f f i c i e n c y ， i n n o v a t i n gb o n u sp r o c e d u r ef o rm o r ef a i rt oe v e r y b o d y ，i m p r o v i n gt h es e t u po f b a c k u pf o ri tt e a mf o rl e s sr i s k ，e f f i c i e n t l yd r o p p i n gm a t e r i a lc o s ta n de x p e n s ef o r m o r ep r o f i ti n v o l v e d ，s e t u pa n di m p r o v i n gi n t e r n a la u d i tp r o c e d u r ef o rc o n t r o l l i n gt h e r i s ko ft h em a n a g e m e n to ft h ee n t e r p r i s e ，e t c k e yw o r d s ：f i n a n c i a lm a n a g e m e n t ；a r n o l dm a g n e t s ；o p e r a t i v er i s k 2 插图清单 图1 1 论文研究逻辑框架8 图2 1 财务价值树2 l 图2 2 收帐费用与坏帐率的关系图2 4 图3 1 财务部结构图3 0 表格清单 表3 1 各事业部基本情况介绍表2 9 表3 22 0 0 7 年阿诺德磁材高管年薪表。4 l 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其 他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得金g 里王些太堂 或其 他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的 任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名：签字日期：年月 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解金g 曼王些太堂有关保留、使用学位论文的规定， 有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和 借阅。本人授权金目尽王些态堂可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据 库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者签名： 签字日期：年月 日 学位论文作者毕业后去向： 工作单位： 通讯地址： 导师签名：奎n 杪l 宁 签字日疹。睁蜘旧 电话： 邮编： 特别声明 本学位论文是在我的导师指导下独立完成的。在研究生学习期间，我的导师要求 我坚决抵制学术不端行为。在此，我郑重声明，本论文无任何学术不端行为，如果被 发现有任何学术不端行为，一切责任完全由本人承担。 签名2 排队 签字日期：2 0 0 8 年c 砂月p 日 致谢 本文是在导师李姚矿教授的悉心指导下完成的，从选题、大纲、编写、 成文，都得到了导师的许多方向性的指导和高屋建瓴的宝贵意见，让我获 益良多；导师严谨治学的风范、平易近入的高尚品格，令弟子终生难忘。 同时，借此机会对为培养我付出辛勤劳动的班主任和全体任课老师、 论文审阅老师及关心支持我的各位老师致以诚挚的谢意。 两年求学过程中，我的家人一直鼓励我在学习的道路上不断进取、追 求卓越，并且在生活上给予我无微不至的关心照顾，我对他们表示最衷心 的感谢。 黎峻江 2 0 0 8 年1 0 月 第一章绪论 1 1 选题背景及问题的提出 1 1 1 选题背景 财务管理的起源可以追溯到1 9 世纪早期出现的大型的、较复杂的管理企 业，当时的纺织厂、兵工厂等大型的工业企业，为了考核和评价内部生产经营 过程的效率，除企业外部的交易信息之外，开始对企业内部特定管理信息提出 了要求。这些企业生产过程较为复杂，涉及到多步骤的转换与加工，但产品比 较单一，正因为如此，这些企业能使用某些简单的指标进行汇总，如纺织厂使 用每磅成本，大型企业使用毛利与存货周转率及净资产收益率等指标，来考核 和管控企业的经营过程，如果指标能实现，管理者就会觉得企业已达到自己预 期的目标。随着金属制造业的出现和标准化管理的运用，财务管理进入了标准 化管理的阶段。 由于金属制造业生产的产成品所耗用的各种原材料非常广泛，使用单一的 成本指标及核算标准难于真实评价和反映企业的生产成本、效率和业绩。以费 雷德理克泰罗( f r e d e r i c kt a y l o r ) 为代表的金属制造业的工程师们，为了对企 业的生产效率进行系统的分析和评价，他们深入研究生产过程的特点，将复杂 的生产过程分解成简单的更容易控制的生产环节，建立了详细、准确的原材料 和劳动力使用标准，并且以科学的方法确定的工作量作为标准来控制和支付工 人的薪水。这些工程师们与会计师一道建立了诸如原材料、劳动力的标准成本 系统【l 】。到2 0 世纪初，这种成本核算系统已经能够记录并分析标准成本与实际 成本的差异，这种差异的记录和分析能很大程度上帮助企业进行成本和生产过 程的控制。 从2 0 世纪8 0 年代以来，全球社会经济快速的发展，企业环境也发生了巨 大的变化，财务管理也步入以战略为导向的管理阶段，并在财务管理实践中涌 现了许多新技术。巨大变化的其中原因之一是全球竞争的加剧，企业在日益剧 烈的竞争环境中，需要清楚了解企业的经营状况，比如：毛利，成本变化的成 本动因，盈利最多的成品类型，等等，了解这些管理会计信息才能真实了解企 业的状况，从而使管理者能作出正确的决策，有利于企业加强竞争力。而且全 球性的竞争能促使公司持续改进经营，杜绝浪费，减少生产成本和费用，优化 一些程序上的设计和改进产品质量，及提高为顾客服务的质量。另外一个原因 就是顾客对产品的功能和质量的期望日益增加。在过去的生产和营销中，企业 往往通过自动化生产线制造出大量低成本的产品便可制胜，而目前，随着进入 市场的企业日益增多，只有那些关注顾客满意度，积极地改进产品的功能和质 量的，才能最后赢得顾客。 财务管理的发展应为企业在生产管理、成本控制、建立盈利模式、投资决 策、企业战略发展等方面提供信息支持。现代财务管理的目的不仅仅是为企业 核算清楚帐目，更重要的是为企业创造价值，故建立一个好的财务管理系统非 常重要，虽然并不能绝对保证企业在竞争中处于优势，但不好的财务管理系统 却很容易使一个具备产品、生产和市场优势的企业陷入困境。 1 1 2 问题的提出 阿诺德磁材是一家中等规模美资制造业企业，注册资本8 0 0 万美元，下辖 四个事业部，主要生产磁性材料，用于航空、汽车、机器设备等领域，自1 9 9 9 年在深圳设厂以来，从十几人、年销售不足一百万人民币的规模到如今的1 5 0 0 多名的员工、年销售4 个多亿人民币，走过一段相当辉煌的经历。 但自2 0 0 7 年以来，由于行业竞争加剧、原材料成本上升以及成本控制不力 等因素，阿诺德磁材下属的2 个事业部出现亏损状态。本文将通过对阿诺德磁 材的经营管理全面综合分析，对其一些管理上的优势，能给中国企业提供参考 和借鉴，对其存在的管理上漏洞，提出切实可行的发展方向和建议，为其下属 的事业部尽快扭转亏损经营局面，走出低谷提供理论指导。 1 2 研究意义 随着我国经济发展和市场国际化程度的提高，以及由于我国劳动力成本的 低廉，大量的跨国企业涌入我国投资办厂，尤其是欧美企业，以他们成熟的管 理模式、优美的办公环境、丰厚的薪资吸引着我国大量的优秀管理人才，这些 管理人才拿着丰厚的年薪每天都接触到全球最成熟的e r p 系统，以及全球最新 的管理理念等，这也是许多白领、大学生所期待和向往的。但是，这些欧美制 造企业的财务管理模式是如何运转的? 日常的管理内容是什么? 其在管理上有 没有弊端呢? 以及如何改善等等，这些方面的研究内容的文章在正式刊物发表 并不多。目前面临的全球性竞争，针对中国企业而言，我们可以从本文中了解 到欧美制造业在财务管理上有不少地方值得我们学习和借鉴。当然面对激变的 竞争环境，任何先进管理都只是短暂的，而稳妥的战略与激烈的改革才是经久 不变的，这也是企业提高其竞争力与价值创造能力的前提条件1 2 j 。 跨国企业在财务管理制度、内控体系、会计信息报告系统、成本核算控制 体系、公司价值管理体系等日常管理内容均具有实践操作性，是达到财务报表 信息精准、减低生产成本、提高企业价值的有效手段。但依然有许多地方值得 改善的，这对规范公司内的一切经济行为，保护股东利益，使公司获得快速、 长远的发展有重要的意义。阿诺德磁材作为美资独资制造企业，可以看作是跨 国企业一个典型代表，因而选取阿诺德磁材作为研究对象具有一般意义。 2 1 3 论文研究的内容和思路 1 3 1 研究的内容 在竞争日益激烈的今天，要想确定竞争优势，就必须制订适合企业发展的 战略和目标，而要确保战略和目标的实现，管理层必须作出科学的决策，实行 有效的管理。而从战略和目标的制定，到决策、实施，都离不开财务与非财务 信息的支持，因此，财务管理的作用至关重要。 要想对一个企业进行有效的管理，就必须对其财务系统进行认真分析和研 究，通过一些财务信息和指标来判断，什么地方仍需持续改善，什么地方运营 良好。一般而言，对财务管理内容研究得越透彻，对企业的长远发展帮助就越 大。 本文从管理实践的角度对阿诺德磁材整个财务管理体系进行全面的思考和 解析，详细地介绍了阿诺德磁材的基本情况、财务会计制度、内控体系、会计 报告体系、成本核算控制体系、价值管理体系等内容。文章在对阿诺德磁材财 务管理体系进行全面思考和解析的基础上，针对一些关键的环节比如：存货控 制、成本节约的途径、激励机制的变革等等，提出了完善阿诺德磁材财务管理 的建议，具有实践操作意义。目前，跨国企业所占社会企业的比重呈现日益增 长的趋势。本文研究内容不管对跨国企业还是中国企业都具有一定的参考价值。 1 3 2 研究的思路 本文从制造业财务管理最新理论基础出发，提出一般的制造业在财务管理 上日常的管理内容，并对阿诺德磁材财务会计制度、内控体系、会计报告信息 系统、成本核算控制体系、价值管理体系等内容进行实证分析和研究，然后结 合上述理论研究结果，提出完善阿诺德磁材财务管理体系的具体措施，从而使 企业资产保值增值，规范企业的所有经济行为，减少不必要的成本支出，增加 企业的经济效益，为最高管理层的决策提供更为精准支持信息，使企业获得持 续、稳定的发展。 1 3 3 本章逻辑框架图 本文逻辑框架如1 。1 图所示： 图1 1 论文研究逻辑框架图 4 第二章制造业财务管理研究的理论基础 一个规模化的制造业的财务管理体系是比较复杂的研究领域，要想对该体 系作出比较深入分析研究，就必须详细、深入地阐明管理体系所涉及的主要内 容，如财务会计制度、财务会计体系、成本管理体系等理论基础，这样才能使 阿诺德磁材的财务管理体系的研究更具有说服力和实践应用性。 2 1 会计制度与控制体系理论简述 2 1 1 当前会计制度理论基础 严格来讲，会计制度应称为“财务管理与会计核算制度 ，包括会计制度和 财务制度。在管理实践中，由于会计活动与财务活动并没有很明确的界限，区 分也并不是很明显，因而很多公司将会计制度和财务制度合二为一，统称为会 计制度。 本文要讨论的会计制度，又称为企业内部会计制度，是指企业管理层为了 规范和约束企业内部各种经济业务的财务行为而制定的相关规定。 实施会计制度之前，必须先确立会计制度的权威性。权威性的会计制度会 通过其规定的相关标准来自动调节各关联方的行为，其所规定的领域主要包括 但不限于：会计核算制度；资产管理制度；成本费用管理制度；财务报告与评 价制度等等。 ( 1 ) 会计核算制度，包括会计科目在系统的设簧与运用，报表的种类及编 制方法，合并报表的统制方法。 ( 2 ) 资产管理制度，主要包括企业货币资金及往来款项、存货、对外投资 及固定资产、无形资产的管理方法、程序、权限要求以及责任等。比如固定资 产的管理，需要预先有固定资产的申批流程、报废流程、盘点流程等。 ( 3 ) 成本费用管理制度，包括企业内部各支出项目、范围、标准、审批程 序、权限与责任等。 ( 4 ) 收入利润管理制度，包括收入利润的预测、日常货款的结算和收回， 以及利润分配的方法、程序、比例等。 ( 5 ) 财务报告与评价制度，用于指导和规范财务报告的内容和种类，报送 的时间和方式，以及作为考评各部门、各相关负责人的业绩的依据。 ( 6 ) 其它的会计管理制度，比如会计档案相关规定、会计工作交接的手续 和规定等。 会计制度虽不能解决企业全部问题，但它毕竟为解决管理问题提供了指导 性规范，为解决棘手问题开了好头【3 】。 2 1 2 当前财务控制体系的理论基础 ( 一) 财务控制体系基本涵义 财务控制体系是在财务组织结构健全的基础上，由一系列由管理层所设立 的内部控制制度所构成，保证企业内部各职能部门、各相关员工之间，在处理 工作过程中相互联系、相互制约的一种管理体系。它是企业短期和长期预算能 实现的有力工具，是防止和减少经营风险的根本保证。西方有句谚语：“在管理 活动中。如果没有监督与考核，再美丽的天使也会变成可怕的魔鬼。用此来形 容考核和监督工作的重要性是十分恰当的 4 1 。 ( 二) 财务控制体系的作用 财务控制体系是由一系列的内部控制制度所组成，严格的讲，内部控制制 度不是一个个简单文本形式的制度，具高度的权威性，这种权威能对各项制度 的健全完善和有效执行起到根本保证。其作用表现如下： ( 1 ) 保护会计制度的贯彻执行。如果只是会计制度条文，而不去监督和控 制，那会计工作同样不能规范运行，故内控制度的完善对会计制度能否顺利执 行，实施效果是否良好，非常重要。 ( 2 ) 保护企业财产的安全完整。内控制度要求将处理的工作进行合理的分 工，明确规定每一个员工的职权和责任，设计周密的业务处理程序和手续，严 密的内控制度能制止和预防可能的营私舞弊行为发生，使企业财产的安全完整 得到保证。 ( 3 ) 根据内控制度的要求，规范各项业务程序的标准处理，保证会计信息 的真实性和及时性，提高其使用价值。 ( 4 ) 健全完善的内控制度，将各相关人员按专业分工，明确自身的岗位责 任，使相关人员的工作尽职尽责，提高了工作效率。 ( 5 ) 健全完善的内控制度，有助于防范和化解经营风险，提高企业的经营 效率【5 l o 值得一提的是，内控制度的设计要受到经济性原则的制约，不可能面面俱 到，因此只能抓住关键的控制环节才能建立有效的内控制度。关键控制点是业 务流程和企业经营活动中那些容易产生风险的环节 6 1 。 ( 三) 财务控制体系的实施方法 ( 1 ) 组织结构控制 组织结构控制是对财务组织结构进行的合理划分、将合适的员工安排到对 应的职位以达到有效控制的目的。综观整个财务体系而言，要去理解企业财务 管理内容的广度和深度，并在这基础上决定集权管理或分级管理的财务管理体 制。 6 财务组织结构控制要求职务不相容的要相分离，并合理设置内部职位和划 分职责权限，以形成相互制衡关系。比如：出纳与会计记帐、记帐与财产保管 刍兰 寸o ( 2 ) 授权、分权批准控制 财务授权是一种常用的、有效的财务控制方式，它保证了总部对分部集权 管理的同时，又授予分部一定的自主权。它既能满足总部对分部的控制，又能 调动分部工作的积极性，但至于怎样授权，授权的范围，授权的方式等内容。 就需要设立授权权制度。 设立授权制度主要包括：授权的范围，涉及到的经济事项都应归入其中； 授权的层次，根据事项的重要性和金额大小来确定；授权的责任和义务，明确 被授权者责任和义务，避免责任不清，在以后难以追究相关责任人的情形等等， 授权制度一旦制定，所有相关人员必须按照程序来执行。 总部对分部的授权管理，总部须在授权范围内给予分部充分的信任，不要 过多的行政干预，但对授权之外的行为不予认可，并制定和明确奖罚措施。 ( 3 ) 会计统计与文件记录控制 健全财务组织内会计文书方面的记录，既是财务都能正常工作的根本保证， 又是企业保持工作效率的基础。比如：建立财务组织结构职能图和授权审批权 限一览表，明确各职位职权；拟定工作内容流程，让每一位员工都知道自己要 做什么，怎么做等；制定相关的会计制度，统一会计政策，明确凭证编码、会 计帐簿的处理程序等等，防范以后可能的风险。 ( 4 ) 全面预算控制 预算控制要求企业加强预算编制、预算执行、预算比较和分析、预算考评 等环节的管理，明确预算的目的、编制方法、审核和执行程序，针对预算差异， 相应采取改进措施，确保执行的结果。而且要严格控制无预算的资金支出。 ( 5 ) 财产保全的控制 财产保全控制要确保企业各种财产的安全和完整，就必须事先制定各种管 理制度，主要包括现金、存货、固定资产，对日常管理提供行为指导，比如资 产的新增、使用、报废等，同时做好记录登记，确保每一项的进出有据可查。 另外还需对资产进行定期盘点，找出差异，进而追究责任和改善管理。 ( 6 ) 财务人员入力资源的管理 要打造一个高水平的财务组织体系，仅仅是合理的组织框架和完善的实施 方案是不够的，财务人员的专业能力、工作能力、素质文化等因素也是不可缺 少的，因为强的执行力才能使构想成为现实。而要构建一支很强的团队，就必 须对公司会计人力资源管理做出系统的规划和安排，包括在招募与保有、培训、 培养与发展、评价与激励等关键环节上。 a 、招聘与保有，在人员招聘上要面向人才市场，建立严格招聘程序，保 7 证应聘人员符合企业职位要求，根本上遏制“内部人控制 现象。同时，在招 聘时要注意会计人员在综合素质、性格类型、实际能力等方面。招聘到优秀人 才并不意味着能留住人才，企业真正发展的关键是要能留住入才。除了提供与 人才价值相称的薪酬之外，对于许多有进取心的来说，更重要的是良好的环境 和发展的机会。 b 、财务人员的培训。财务人员的入职、调职、晋升等环节都涉及到培训 的问题，培训过程能有助于财务组织体系不断的完善。管理层要根据各财务人 员的实际情况，有针对性地进行培训，使之更能发挥其长处。除了专业知识和 技能培训外，对这一职业而言，专业道德的培训也相当重要，比如守法遵规、 客观公正、保守秘密等。 c 、会计人员的培养与发展。在财务组织体系中，当重要的职位出现空缺 时，对外招聘很难找到合适人选，而对内提拔时，内部会计人员的技能和素质 尚未达到要求，这种现象并不少见，怎样去避免这种尴尬的局面呢，这要求管 理层要有一套行之有效的会计人员培养与发展的战略方案，要在企业内部建立 良好的人员内部流动机制，鼓励会计人员和管理干部每两年的时间在乎级内轮 岗，使他们能更全面的从事各种工作并经历多种挑战。这种岗位轮换制度可以 拓宽员工的技能领域，从而达到培养与发展的目的。 d 、评价和激励机制。要借助有效的激励机制，为员工创造良好的工作环 境，鼓励员工为公司创造价值，实现员工的自我满足。激励包括奖励和惩罚。 对希望出现的行为，公司用奖励进行强化；对不希望出现的行为，要利用惩罚 措施进行约束。 评价体系是激励的基础：有了准确的评价，才能有针对性的进行激励。通 过对员工在日常工作中的工作态度、工作状况和工作绩效进行系统的考核和分 析，根据这些观察记录，作为对员工激励和调整的依据。另外，根据同级别的 员工在平时表现出来的工作能力、工作状况和工作适应性，考察哪一位员工更 具备担任高一级职位的潜力。 人事调整除体现在薪资方面外，更要体现在职位任用的变化和代谢管理上。 一个管理规范的企业，其尽可能的提升和必要的淘汰都是必需的。在会计人员 代谢管理中，随着企业的发展，有些员工已达不到职位的要求，故必要的淘汰 可以为优秀的员工腾出位置，保证团队综合能力不断的优化和提高。 对于财务高管而言，激励计划一般具有工资、奖金、股票等几种形式。工 资是相对固定的，一般与经营成果无直接关系，但奖金是根据企业的经营成果 来确定的，在净利润以历史成本为基础来确定奖金时，与股票价格相比，在市 场行情波动较大时，净利润不易受超出管理人员控制范围的经济事件和缺少努 力程度信息的影响，避免使管理人员承担过多的风险，起到更高水平的激励作 用【7 】o ( 7 ) 外部审计和内部审计的约束 a 、外部审计的约束。外部审计是提高会计信息可信度的有效手段。外部 审计通过检查和监督企业会计帐目来判断财务收支是否真实、效益是否合法等。 它是受所有者的委托，对相分离的经营管理权所形成的约束。 b 、内部审计的约束。内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其 目的在于为组织减少经营风险和提高组织的运作效率。内部审计是企业内部控 制的基本内容和方式，是企业经营真实性预先自检的组织。内部审计的职责除 了包括审核企业会计帐目外，还包括评价企业内部控制制度是否完善和企业内 部各组织运行的结果和效率，并向企业管理层提出建议和报告瞵j 。 2 2 现代财务会计信息报告系统化 企业会计报告反映了企业经营的业绩和状况，是董事会和股东会重点关注 的对象，更是资本市场和投资者了解公司实力的窗口。故会计报告系统是非常 重要的，其的准确性和及时性将直接影响到管理层和股东们的战略决策。 2 2 1 会计报告系统的基本含义和特征 会计报告系统是指，根据管理层和不同利益关联方的信息需求，在i t 管控 信息系统( e r p ) 支持下，对企业所有相关交易信息进行分类、记录、汇总而 形成的各式各样的会计报告的一系列方法和机制。 它包括内部与外部两套报告体系，对外提供的财务报告遵循的是国家指定 的会计准则；而对内提供的则属于责任会计和管理会计的范畴，没有统一遵循 的准则，只需要满足不同利益关联方的需求。 那些实行e r p 系统最成功的企业都有一个共同的特点：把e r p 系统作为 公司信息系统的主心骨【9 1 。会计报告系统通常是在i t 技术和e r p 系统的支持下， 且将相关信息进行整合后为企业管理者提供及时的、精确的一系列信息报告。 而这些信息报告对管理层的决策至关重要，一般情况下，其具备以下特征： ( 1 ) 企业的会计系统应该提供能够企业最具获利能力的产品所必需的信息， 同时还应该提供企业的定价策略与市场营销所需的相关信息，以帮助企业能进 行产品定价和毛利分析等。 ( 2 ) 企业会计系统应能指出企业生产中存在低效的原因所在，同时能够运 行物料需求计划( m r p ) ，为企业更好的控制存货。 ( 3 ) 企业会计系统应能提供绩效、薪资激励的相关信息，为企业的管理人 员提供适当、公正的激励，调动他们的工作积极性。 ( 4 ) 应能满足向政府报告财务会计与税务方面信息的职能。 ( 5 ) 其的收益成本比率要大于1 ，也就是说企业对该系统的利用价值应该 大于其成本费用的支出。 9 2 2 2 会计报告系统的作用 ( 1 ) 在公司治理中的作用，会计报告与公司治理有着紧密的联系，有效的会 计和审计信息披露是公司治理中不可或缺的手段。 a 提高董事会的有效性，抑制“内部人控制”。及时有效的会计信息能协助 董事会成员制定企业的重大决策和完善公司治理，真正地对股东负责。同时， 完善的会计报告系统有利于减少信息不对称现象，增加管理的透明度和增加管 理的作用。 b 其它利益相关者的信息披露需求。企业管理层不仅要为股东服务，还要 考虑到公司的其它利益相关者；为此管理层要满足公司其它利益相关者的信息 披露需求，保障其应有的权利，并维持与之良好关系。 c 有助于资本市场对公司的监控，提高投资者信心。向全社会公开披露会 计信息是提高会计信息的透明度，建立公众信任的重要手段，也是会计报告系 统的未来的发展趋势。 d 有助于完善高管的激励机制，提高透明度和公平性。薪酬定价是确定高 管人员报酬的基础。薪酬定价是一种典型的市场化行为。高管人员的短期激励 一般以实际的经营业绩为基础，长期激励则以企业价值为基础，通过一系列的 定性和定量的业绩以及会计报告系统反映的财务指标来决定。 ( 2 ) 在公司管理中的作用 会计报告系统是企业管理组织内重要信息的汇聚中心，为公司短期或长期 决策、资金运营、绩效计量和薪资激励等提供信息上的支持。会计报告系统不 仅是为企业的经营决策提供信息，同时也为企业的业绩考评和员工行为的激励 提供有用的数据和资料。因此，它在使企业结构保持一个整体并发挥着重要的 作用。 在复杂、多层次企业组织的规划和控制活动中，管理层应认识到会计报告 系统的重要作用。在1 9 9 4 年美国注册会计师协会( a i c p a ) 发表了一份报告 ，有一段话可以称为是结论性的：本委员会研 究指出，财务报告是捕捉并组织财务信息的一种卓越的模式。它可以分析存在 于数据中一系列广泛的趋势和结果，这一系列趋势和关系提供市场所许可和发 展中的机遇、风险、成本、生产能力、盈利能力、流动性等等若干预测信息。 没有任何证据表明，这些信息不再相关或由于其它原因放弃财务报告的分析 0 0 1 。 2 2 3 会计报告系统的内容 1 0 传统会计报告系统以财务会计信息报告为主，它是一个敏感性很强的报告， 受到很多因素的制约，比如：信息披露的范围、内容等必须遵循一定的会计准 则；商业机密的限制；市场和文化背景。所此，财务报告所记录的信息量是有 限的，如果股东和其它利益相关者要得到更详细信息，现行财务报告就无法满 足。所以，完整的会计报告系统还应包括责任会计报告和管理会计报告。 ( 1 ) 财务会计报告系统。其履行的是会计核算职能，是企业会计报告系统 的基础。其记录企业的帐务信息应该是比较完整的，并按照损益表、利润分配 表、资产负债表、现金流量表等方式向外报送财务报告，同时提供给投资者和 其它利益关联方。 ( 2 ) 责任会计报告系统。其履行的是控制职能，是企业内部管理控制的重 要组成部分。建立各级责任中心、目标管理、差异分析、编制责任报告等是其 控制的主要手段，并对企业内部生产和经营活动过程进行核算和监督。按照产 品或者客户或者地域的不同，建立不同类型的责任中心，各级责任中心对其的 资金、收入、成本、利润等进行独立核算、控制和分析，这样就使财务控制的 职能向纵深化、扁平化发展，真正的深入到企业内部的经营管理中。实际上， 责任会计主要解决在分权管理条件下利用会计信息对分权单位进行业绩计量、 评价和考核问题，使各责任中心在各财务和非财务指标分清责任，便于考评业 绩，加强管理。目前许多大公司实行以事业部制为各级责任中心比较常见。 ( 3 ) 管理会计报告系统。其履行的是管理职能，提供各种强制性财务报告 之外的财务和非财务信息，目的是满足企业在某些方面能加强管理的力度。比 如每周和每月的销售毛利报表，从中可以看出每一种产品的获利情况，从而作 出是否应该调整销售定价策略和增加成本控制力度的策略。它处于企业会计系 统的高端地位，着重在分析和内部控制上，分析的结果使那些投资者或金融市 场的参与者形成他们自己对末来经济事项的预期，作出或使他人作出投资决策， 从而有利于资本市场的有效配置及资本市场的净化【i 。 2 2 4 会计报告系统的信息化 互联网和各种高科技软件的出现对会计报告系统的产生有着重要的影响。 投资者意识到，预期信息能以更加及时的方式产生，已经出现的软件技术可以 使每日合并财务报表的编制成为可能，很自然就会怀疑过去传统的财务报告， 因为时间更长、频率更低，对决策的有用性还有多少【l2 。 企业的会计报告系统是指通过e r p 软件，将企业交易活动的数据进行分类 汇总并按设定好的程序形成各式各样报告形式，提供给企业内外用户，其处理 过程包括数据收集、数据处理、数据存储和输出文件这四个主要环节。 ( 1 ) 数据的收集。企业与周边环境发生的交易信息，以特定的形式输入到 e r p 系统中，形成了最初的数据源。 ( 2 ) 数据的加工。这个环节是系统自动的对数据源进行分类、计算和汇总 等方式，将加工的数据转化成需求的信息。 ( 3 ) 数据的存储。存储数据是为了在需要时能调用，既安全又快捷。 ( 4 ) 输出文件。当需要相关的报告时，只要选择需要的报告名称，时间段 等，系统便会输出相应的报告，以供内部和外部的个人和组织使用。 信息化的会计报告系统是非常快捷和实用的，当建好这个报告系统之后， 只要输入用户名、密码、所需报告数据的时间段、报告的类型，在任何时间都 可以很快输出所需要的报告，由于e r p 投入的成本费用非常高，而且要求财务 管理人员以及i t 人员的专业水平也是相当高，所以，目前此类高效率的报告系 统仅在跨国公司和大型的国营单位才普及。在中小型企业里，也仅有一小部分 管理意识较强，管理水平较高的才会实施，大部分的要么不实施，要么仅是实 施其中一部分。 2 3 制造业标志成本制度研究理论 2 3 1 标准成本制度的概述 标准成本制度是在泰勒的生产过程标准化思想影响下，于2 0 世纪早期在美 国产生，是泰勒科学管理思想在成本会计中的具体体现。通过对生产工人技术 操作的研究，来确定标准工时，发现简捷而又标准的操作能提高劳动生产率。 而同期又出现了劳动工资制度的改革，创造了标准人工成本法。后来美国管理 学家甘特又将标准人工成本法引伸到材料和制造费用的成本核算中，这样标准 成本制度就初步形成了。 标准成本制度是一个成本控制体系，为企业的经营活动与业绩评价提供准 则。预先在系统对一些重要指标设立标准，比如：工时成本、原材料成本、b o m 的结构等，在企业运营过程中，当实际成本与标准成本出现差异时，通过这种 差异的研究分析，从而达到控制成本的目的。 管理者和员工对标准成本制度的态度直接影响到该制度的成败。不合理的 标准、缺乏沟通、缺乏严密计划、弹性太小、不公平的奖励制度等都会导致消 极的态度，抱有消极态度的管理者或员工，可能会出现热情降低、消极工作配 合、经常缺勤，甚至不断的辞职，进而影响到该体系设立的顺利完成。相反则 会使管理者和员工表现出热情、富有创造性和高的工作效率。 标准成本的类型可分为理想标准成本和可实现标准成本。理想标准成本是 一种要求企业在各个方面使工作效率完全达到理想化的状态。是以现有生产技 术、设备和经营水平处于最佳状态以及排除时间等一切的失误和浪费的基础上 确定的一种标准成本法，一般情况下达不到。而可实现标准成本是在现有生产 技术条件和有效经营管理下并且已考虑到在生产经营中一般不可避免的某些低 1 2 效率、失误和超量消耗等情况的一种标准成本法，它意味着实现该标准不是绝 对完美，只要有严格的要求，经过努力是可以实现的。这种标准成本是最切实 可行，也最接近实际成本，因此，可实现标准成本应能比理想成本更具有实际 意义，也更能鼓励员工形成积极的工作态度。 企业要实施推广标准成本制度，首先要制定标准成本，一般按直接材料、 直接人工和制造费用分别制定。第二要执行成本标准。根据成本指标，定期审 核成本费用支出，监督成本的形成过程。第三是确定成本差异。将实际发生数 与制定的标准进行比较，分析成本差异形成的原因。第四是成本反馈。分析比 较后，要将差异形成的原因和建议及时反馈到有关部门，以便决定采取降低成 本或是修改成本标准。 通常，产品的生产成本是由耗用的直接材料、直接人工和制造费用三大部 分组成，因此，产品标准成本的制定也应按直接材料、直接人口和制造费用三 大项分别进行。标准成本的计算公式是以“数量”标准乘以“价格”标准求得。 产成品单位标准成本分别根据直接材料、直接人工的标准量、材料单位标准成 本、人工工资标准率和制造费用标准率来计算汇总，其中“数量”标准是由工 程技术部门负责制定，“价格 标准是由会计、采购等部门负责制定。 产品的标准成本等于b o m 中各材料数量标准和相应的材料单位标准成本 的乘积。其中：直接材料的数量标准是以正常生产条件下生产该产品所消