（工商管理专业论文）全面预算管理理论在镇江烟草公司的应用研究.pdf

江苏大学工商管理硕士( m b a ) 学位论丈 摘要 全面预算管理起源于二十世纪初，是企业内部管理控制的一种主要方法，在 美国、日本、英国和荷兰实行全面预算管理企业的比重分别为9 1 、9 3 、1 0 0 和1 0 0 ，己成为一种企业管理的惯例。 全面预算是企业根据战略规划、经营目标和资源状况，运用系统方法编制的 企业整体经营、资本、财务等一系列业务管理标准和行动计划。 中国加入世贸组织后，国际烟草市场竞争更加激烈。烟草控制框架公约 正式签署生效，烟草行业的发展环境进一步受到制约。如何使长期处于国家垄断 保护下的烟草商业企业快速适应市场环境变化，提高企业的生存与发展能力，成 为摆在烟草商业企业面前的一个首要问题。 论文在阐述全面预算管理实质的基础上，以镇江烟草公司为样例，一是，运 用理论联系实际的分析方法详述镇江烟草公司全面预算管理的主要做法，包括： 预算的编制、责任预算的分解、预算的控制与分析及考核指标的建立等内容，探 索全面预算管理体系的构建；二是通过对镇江烟草公司的预算进行分析评价，揭 示预算管理中的问题，提出改进措施。本研究对全面预算管理理论的应用具有一 定的理论意义和应用价值。 论文通过对镇江烟草公司的相关领导和职能部门进行访谈，利用系统分析的 方法进行研究，总结镇江烟草公司全面预算管理工作的体系和各管理环节的工作 方法，分析其特点、成效、不足，对其不足的原因进行剖析，并提出改善的建议。 关键词：全面预算管理理论，烟草公司，应用研究 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 a b s t r a c t t h et o t a lb u d g e t a r ym a n a g e m e n to r i g i n a t e da tt h eb e g i n n i n go f2 0 t hc e n t u r y i t s o n eo fm a j o rm e t h o d su s e df o rt h ee n t e r p r i s ei n t e m a lc o n t r 0 1 t h e r ea r e9 1 ， 9 3 ，10 0 a n d10 0 e n t e r p r i s e st h a th a v ea p p l i e dt h et o t a lb u d g e t a r ym a n a g e m e n ti n a m e r i c a ，j a p a n ，b r i t a i na n dn e t h e r l a n d sr e s p e c t i v e l y i th a sb e c o m et h ec o m m o n p r a c t i c e sf o rt h el o c a le n t e r p r i s e s t h eo v e rb u d g e ti st h eo v e r a l lb u s i n e s s ，c a p i t a l ，f i n a n c i a la n do t h e rb u s i n e s s m a n a g e m e n ts t a n d a r d sa n d a c t i o np l a n st h a ti sc o m p i l e di nt h eu s eo fas y s t e m s a p p r o a c ha c c o r d i n gt o i t sc o r p o r a t es t r a t e g i cp l a n n i n g , b u s i n e s so b j e c t i v e sa n d r e s o u r c e ss i t u a t i o n s i n c ec h i n a sj o i n i n gt h ew t o ，t h ei n t e r n a t i o n a lt o b a c c om a r k e tc o m p e t i t i o n b e c o m e sm o r ei n t e n s e f r a m e w o r kc o n v e n t i o no nt o b a c c oc o n t r o lh a sb e e n o f f i c i a l l ys i g n e di n t ol a wa n dt h e r e f o r et h ee n v i r o n m e n tf o rt h ed e v e l o p m e n to ft h e t o b a c c oi n d u s t r yi sf u r t h e rc o n s t r a i n e d h o wt om a k et o b a c c oc o m m e r c i a le n t e r p r i s e s u n d e rt h el o n g - t e r mp r o t e c t i o no fs t a t em o n o p o l ya d a p tq u i c k l yt oc h a n g i n gm a r k e t c o n d i t i o n sa n di m p r o v et h e e n t e r p r i s e s s u r v i v a la n dd e v e l o p m e n t c a p a c i t yi s b e c o m i n gap r i m a r yi s s u ei nt h ef a c eo ft h et o b a c c ob u s i n e s se n t e r p r i s e s t h ep a p e r , o nt h eb a s i so fd e s c r i b i n gt h ee s s e n c eo ft h eo v e r a l lb u d g e t m a n a g e m e n ta n di nt h ec a s eo fz h e n j i a n gt o b a c c oc o ，l t d ，f i r s t l ye x p a n d e do nm a i n m e t h o d sa b o u tz h e n j i a n gt o b a c c oc o ，l t dc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t i n t e g r a t i n gt h e o r yw i t hp r a c t i c e ，i n c l u d i n gc o m p i l a t i o no fb u d g e t ，d e c o m p o s i t i o no f r e s p o n s i b l eb u d g e t ，b u d g e tc o n t r o la n da n a l y s i sa n dt h ee s t a b l i s h m e n to fp e r f o r m a n c e i n d i c a t o r sa n ds oo n ，i no r d e rt oe x p l o r et h ec o n s t r u c t i o no ft h e o v e r a l lb u d g e t m a n a g e m e n ts y s t e m s e c o n d l y , b yt h eb u d g e ta n a l y s i sa n de v a l u a t i o ni nz h e n j i a n g t o b a c c oc o ，l t d ，s o m ep r o b l e m si nb u d g e tm a n a g e m e n tw e r ep o i n t e do u ta n d m e a s u r e sf o ri m p r o v e m e n tw e r ea l s og i v e ni nt h ep a p e r i nt h i ss t u d y , t h ea p p l i c a t i o n o ft h et h e o r yo ft h eo v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n th a dac e r t a i nt h e o r e t i c a ls i g n i f i c a n c e a n da p p l i c a t i o nv a l u e t h ea p p l i c a t i o no ft h em a n a g e m e n to ft h eo v e r a l lb u d g e to ft o b a c c oc o m p a n i e s i nz h e n j i a n gt o b a c c oc o ，l t dw a st h eo b j e c t b yt h ei n t e r v i e w sw i t hl e a d e r sa n d f u n c t i o n a ld e p a r t m e n t so fz h e n j i a n gt o b a c c oc o ，l t da n ds y s t e ma n a l y s i sm e t h o d s ， w es u m m a r i z e dt h eo v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e ma n dm a n a g e m e n tp a r to ft h e w o r k i n gm e a s u r e si nz h e n j i a n gt o b a c c oc o ，l t da n da n a l y z e dt h ec h a r a c t e r i s t i c s ， e f f e c t i v e n e s s ，d e f i c i e n c ya n dd i s s e c t i t sr e a s o l l st om a k er e c o m m e n d a t i o n sf o r i m p r o v e m e n t k e yw o r d s ：t h e o r yo ft h eo v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n t , t o b a c c oc o m p a n i e s ，a p p l i e d r e s e a r c h 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 1 1 研究背景及意义 1 1 1 研究背景 第一章绪论 随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善，市场公平竞争机制的逐步建 立，加入世贸组织后，市场的国家化程度己向纵深发展，我国企业面临严峻挑战。 早在1 8 世纪，英国和美国就先后出现了预算管理方式。当时主要是配合政 府部门控制开支的需要。全面预算管理自2 0 世纪2 0 年代起产生于美国的通用电 气、杜邦、通用汽车等几个公司，最初只具有计划、协调生产发展的功能，后来 逐渐发展成为兼具控制、激励、评价等功能的一种综合贯彻企业战略方针的经营 机制，从而处于企业内部控制系统的核心位置。【i 】世界著名管理学家戴维奥莉 认为，全面预算管理是为数不多的几个能把企业组织的所有关键问题融于一体的 管理控制方法之一。 与西方国家相比，无论是在预算管理的理论研究上还是在企业的具体运作模 式上，我们都存在一定的差距。一些杂志和教科书中的企业预算管理理论似乎是 一堆松散的材料，较全面系统地对企业预算管理进行专题研究的寥寥无几。而在 我国，将严格意义的全面预算管理运用于企业管理中是始于上世纪9 0 年代初期， 最初的推动力主要来自企业内部和企业对国家的经营承包责任制，2 0 0 0 年9 月， 经国家经贸委( 国资委) 和财政部的大力推动，我国企业特别是国有企业目前大 部分都在实行全面预算管理：2 0 0 1 年4 月，财政部发布的企业国有资本与财 务管理暂行办法要求企业应当实行财务预算管理制度。在实践中，全面预算管 理不断被一些企业集团大力推行，也逐渐引起许多经营管理者的重视，并在实现 企业集团经营目标上发挥着越来越重要的作用，甚至被提升到企业经营机制和战 略管理的高度来加以认识。1 2 】 中国烟草行业自1 9 8 2 年实行专卖制度以来，经历了一个快速发展的过程， 成为国家财税的最要来源。跨入2 l 世纪，烟草行j i k 更是进入了一个全新的发展 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 时期。税利实现持续较快增长，改革步伐明显加快。与此同时，烟草行业面临的 形势和发展环境也发生了前所未有的变化。中国烟草实行的专卖专营体制和垂直 化管理方式，具有浓厚的计划经济色彩，缺乏足够的市场机制，已经产生了诸多 问题。 在国家经贸委、国家财政部等部委的大力推动下，2 0 0 2 年中国烟草总公司 为了在其系统内的企业推行全面预算管理，下发了烟草行业企事业单位预算管 理试行办法，要求全国各省地州市烟草公司实行全面预算管理，行业为此进行 了产权制的改造和经营管理模式的重大变革。相继实行了取消县级商业企业法人 资格、实行资产上划等一系列政策。烟草商业企业母子公司体制改革是烟草商业 企业发展的目标。通过理顺产权关系、取消县级公司法人资格、构建中国烟草总 公司与省公司、省公司与地市公司三级母子公司体制，尽快把地市级公司培育成 为市场营销的主体，为卷烟工业企业营造公平竞争的市场环境。在此过程中，全 面预算管理作为现代化企业管理的一种有效工具，被引入到各企业的日常生产经 营中来。 文章从理论上探讨了预算工作中存在的问题点及解决方法，针对镇江烟草公 司预算管理存在的问题，提出具体的改善方案，促进烟草公司全面、快速、健康 的发展。 1 1 2 研究意义 全面预算涵盖企业的投资、经营和财务等企业所能涉及的所有方面，具有“全 面、全额、全员 的特征，作为一种控制手段，已成为现代企业普遍采用的管理 模式。全面预算管理是现代企业管理的重要模式，是企业管理当局对未来生产经 营活动的总体规划，无论是在集团企业还是在单一法人企业中，全面预算管理都 发挥着重要的作用。p 】 随着中国加入n 0 之后，烟草行业的专卖垄断政策将逐步取消，行业面临的 形势日益严峻。全面预算管理是业务预算、资本性预算和财务预算“三位一体 的预算体系，覆盖生产经营全过程，管控所有经济活动，面向所有员工，是综合 性的企业管理手段，因而全面预算管理是企业管理的抓手，是财务管理的核心。 近两年，各级各单位对预算管理重要性的认识逐步提高，预算管理对企业生产经 2 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 营活动的控制作用逐步显现出来。 无数成功企业的实践经验表明，科学的战略管理是企业在竞争中立于不败之 地的重要保障。从战略管理的过程来看，企业的战略管理包括战略调研、战略规 划、战略实施、战略控* , j t l 战略评价五个阶段，每一个阶段都需要全面预算管理 的支持。在战略调研和战略规划这两个阶段，以往年度的全面预算管理实施情况 是全面评价企业的战略环境和科学规划企业的总体战略、分部战略以及职能战略 的重要事实依据；在战略实施阶段，企业总体战略、分部战略、职能战略的目标 都需要通过财务预算管理来层层分解，战略目标的实施需要财务预算管理提供保 障。 1 2 国内外研究现状 1 2 i 国外研究现状 1 9 11 年，美国工人出身的泰罗发表科学管理原理一书，标志着科学管 理( 又称“泰罗制 ) 的诞生。科学管理的中心问题是提高劳动生产率，主要方 法是标准化( 制定合理的日工作量，使工人掌握标准化的操作方法，使用标准化 的工具、机器和材料，在标准化的工作环境中操作) 以及采用刺激性的工资报酬 制度( a p * , j 定合理的工作定额，实行差别计件制，完成任务正常报酬、未达到标 准低酬、超标准高酬) 。1 科学管理一经产生，迅速在美国许多企业得到广泛应 用。为配合科学管理的应用，标准成本( s t a n d a r dc o s t ) 、预算控制( b u d g e t c o n t r 0 1 ) 、差异分析( v a r i a n c ea n a l y s i s ) 等专门方法于是引进到成本会计体 系之中。1 9 2 2 年著名学者麦金西的预算控制一书问世，该书较为系统地阐 述了实行科学的预算控制方面的问题。在1 9 2 2 年美国全国成本会计师协会第三 次会议上，还以 预算的编制和使用为专题展开研究，这次会议的研究成果不 仅把对有关“预算控制一方面的内容引向深入，而且掀起了1 9 2 3 年至1 9 2 9 年全 美会计师与工程师协同研究预算控制问题的高潮。这些表明，预算作为一种管理 方法在二十世纪二十年代初已经产生。【4 】“实际上到1 9 2 5 年，所有管理会计实 践已经得到了发展：为人工、材料和制造费用设置了成本帐户；为现金、收入和 资本编制了预算：弹性预算；销售预测，标准成本，差异分析，转移价格和部门 业绩的评价，这些实践已经展示企j i k 发展的复杂讹和管理人员对信息的需求。 3 江苏大学5 - 商管理硕士( m b a ) 学位论文 美国著名的管理会计学家罗伯特s 卡谱兰在其名著管理会计的兴衰中的这 句话就是当时预算管理实践以及其他管理会计实践的概括总结。但是，应当指出， 由于当时企业环境相对稳定，市场基本处于卖方市场，企业之间竞争不激烈，所 以预算的职能主要是控制，故当时将预算这种管理方法称为“预算控制”。【5 】 而传统全面预算具有明显的局限性，而以平衡记分卡为依据的战略导向全面 预算理论兴起，1 9 9 2 年k a p h n 和n o r t o n 提出了“平衡记分卡”的概念。该概念 以战略目标为导向，通过因果关系链整合了财务和非财务指标，并通过非财务指 标的三个维度( 顾客、内部经营、学习与创新) 准确地反映了企业竞争优势的主 要来源。k a p h n 和n o r t o n 将平衡记分卡与传统预算相结合，消除了传统预算的 弊端，使预算具有战略管理功能。【6 】 1 9 9 8 年1 月，国际高级制造业协会在欧洲组建了“超越预算圆桌会议论坛”。 该组织提出了“超越预算”的概念。倡导者对传统预算理论与实务进行了猛烈的 评判。例如，预算“钉死在一个固定数据上，缺乏持续改进的理念；内在“命令 一控制”的集权思想等。他们主张在事后的相对业绩契约的基础上进行业绩评价。 但如何系统确定、计量、反馈和评价那些没有直接勾稽关系的非财务指标，目前 还是一个没有明确答案的实务问题。 1 2 2 国内研究现状 2 0 世纪5 0 年代以来，我国部分企业开始进行定额管理，6 0 年代又实施了班 组核算管理，到8 0 年代开始推行了内部银行、责任会计制度以及经济责任制、 全面质量管理、市场预测、目标管理等1 8 种企业管理方法。这些管理方法推动 了企业管理，但随着市场经济的发展，企业管理模式需要不断创新和完善。改革 开放以来，西方国家的企业现代化管理理论被引入国内，2 0 世纪8 0 年代初西方 的管理会计理论被广泛采用，推动了全面预算管理在我国的应用。 t i 2 0 世纪9 0 年代以来，作业基础预算、平衡记分卡预算等西方预算方法也相继得到应用。 2 0 世纪9 0 年代，随着市场经济进程加速，为了在激烈的市场竞争中进一步 强化企业管理工作，使企业创造出更佳的经济效益，我国部分企业开始积极控索 适合我国国情的企业预算管理模式，如：上海宝钢集团公司1 9 9 3 年开始进行全 面预算管理探索：新兴铸管公司从1 9 9 4 年起推行企业预算管理机制：亚星集团 4 江苏大学工商管理硕士( m i a ) 学位论文 1 9 9 5 年实行全嘶预算管理为核心内容的“三个重点转移”；华润集团1 9 9 9 年推 行6 s 管理体系等。嘲 由于全面预算管理在实现企业经营目标上发挥着越来越重要的作用，由此不 断引起政府和企业的重视，甚至被放到企业经营机制和战略管理的高度来加以认 识，从而在实践中被一些企业大力推行。国家政府部门为加强国有资产的控制， 也适时的推出了一系列的有关预算的规章制度，如：2 0 0 0 年国务院办公厅发布 的国办发 2 0 0 0 6 4 号关于转发国家经贸委国有大中型企业建立现代企业制度 和加强管理的基本规范( 试行) 的通知第3 9 条中，提出国有及控股企业应建 立全面预算管理制度；2 0 0 1 年财政部发布的财企 2 0 0 1 3 2 5 号企业国有资本与 财务管理暂行办法要求企业应当实行财务预算管理制度；2 0 0 2 年财政部发布 财企 2 0 0 2 1 0 2 号关于企业实行财务预算管理的指导意见提出了企业应实行 包括财务预算在内的全面预算管理等都提出国有及国有控股大中型企业应建立 全面预算管理制度。另外，2 0 0 6 年1 2 月4 日财政部在修订的企业财务通则 中明确规定：“企业应当建立财务预算管理制度，以现金流为核心，按照实现企 业价值最大化等财务目标的要求，对资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、 重组清算等财务活动，实施全面预算管理。1 9 】 1 3 研究内容与研究方法 1 3 1 研究内容 在第一部分将对论文的选题背景、国内外预算管理研究综述以及本论文的研 究内容和方法作出介绍。第二部分对全面预算管理的相关理论作了介绍。第三部 分对于镇江市烟草公司基本情况、作为全面预算管理试点背景、预期目标等作出 介绍，在这部分，对于整个预算推进步骤、实施方案进行了详细阐述。第四部分 对于镇江烟草公司全面预算管理试点工作进行了分析与评价。第五部分对公司全 面预算管理工作提出了改进与完善。第六部分是结论与展望。 1 3 2 研究方法 本文将运用案例法和实证分析法，通过案例和统计数击【i ：阐述理论，寻找规律 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 性，以全面预算管理在镇江烟草公司的应用为研究对象，对镇江烟草公司的相关 领导和职能部门进行访谈，利用系统分析的方法进行研究，总结镇江烟草公司全 面预算管理工作的体系和各管理环节的工作方法，分析其特点、成效、不足，对 其不足的原因进行剖析，并提出改善的建议。 6 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 第二章全面预算管理理论 2 1全面预算管理的概念与作用 全面预算是指企业对一定期间的经营活动、投资活动、财务活动等作出的预 算安排。全面预算作为一种全方位、全过程、全员参与编制与实施的预算管理模 式，凭借其计划、协调、控制、激励、评价等综合管理功能，整合和优化配置企 业资源，提升企业运行效率，成为促进实现企业发展战略的重要抓手。正如美国 著名管理学家戴维奥利所指出的那样全面预算管理是为数不多的几个能把组 织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。0 0 卓越的全面预算管理模式，应该涵盖销售、计划、采购、库存、成本、费用、 资金等业务环节，将企业经营过程涉及的所有环节均纳入预算管理范围。通过业 务预算、费用预算、资金预算系统的集成应用，在企业战略目标指导下，以销售 预测为起点，经过计算，自动生成生产、采购和成本预算，同时综合各部门经营 管理信息，出具各项费用预算和资金收支预算，并根据预算结果对销售、生产、 采购、仓存、费用管理、应收应付款管理等系统的业务处理过程进行实时监控和 指导，从而在价值链各环节对企业资源进行最优化配置与控制，促进战略目标顺 利实现。【i i l 2 2 全面预算管理组织 全面预算组织领导与运行体制健全，是防止预算管理松散、随意，预算编制、 执行、考核等各环节流于形式，预算管理的作用得不到有效发挥的关键。为此， 全面预算指引提出了明确的控制要求，即：企业应当加强全面预算工作的组织领 导，明确预算管理体制以及各预算执行单位的职责权限、授权批准程序和工作协 调机制。 全面预算管理组织体系一般分为全面预算管理决策机橡工作机构和执行单 位三个层次。其基本架构如图2 - 1 所示。 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 图2 - i 全面预算管理组织体系基本架构图 2 3 全面预算体系 口口 预算体系是若干有机联系的预算指标( 项目) 群体，它具体包括： ( 1 ) 销售预算。包括国内和国际贸易的销量预算、销售收入预算、滞销货 品处理预算、回款预算、提成预算、促销和广告宣传预算、物流费用预算、报关 费用预算、其它销售费用预算、产品库存预算和销售利润预算： ( 2 ) 研发预算。包括：新品数量预算、新品价格预算、新品成本预算、新 品销售预算、新品利润预算、研发费用预算； ( 3 ) 材料采购预算。包括采购数量预算、外协品加工预算、采购成本预算、 采购费用预算、采购附加值预算、付款预算、库存预算； ( 4 ) 生产预算。包括产量预算、材料消耗成本预算、人工预算、维修费用、 管理费用、其它制造费用预算、在产品预算预算； ( 5 ) 销售成本预算： ( 6 ) 附加值预算。也可以是毛利预算。不同品种产品的毛利率或附加值率； ( 7 ) 期末库存预算。包括材料和成品等。建立定额管理制度： ( 8 ) 应收帐款预算。包括赊销政策的制定，应收帐款的回收及其处罚： ( 9 ) 应付账款预算。包括付款率、付款时间等： 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 ( 1 0 ) 费用预算( 管理费用和财务费用预算) 费用预算具体包括制造费用、 经营费用、管理费用和财务费用预算，它们应分别按固定费用和变动费用编制。 其中固定费用和变动费用又分现金费用和非现金费用。不得设置其他费用； ( 1 1 ) 现金收入预算。包括资金的筹措； ( 1 2 ) 现金支出预算。包括资金的归还： ( 1 3 ) 资本预算。包括债务资本、债权资本、资本的投入等； ( 1 4 ) 现金( 流量) 收支总预算； ( 1 5 ) 预计损益表； ( 1 6 ) 预计资产负债表。 2 4 全面预算管理流程 企业全面预算业务的基本流程一般包括预算编审4 、预算执行和预算考核三个 阶段。其中，预算编制阶段包括预算编制、预算审批、预算下达等具体环节：预 算执行阶段设计预算指标分解和责任落实、预算执行控制、预算分析、预算调整 等具体环节。这些业务环节相互关联、相互作用、相互衔接，周而复始地循环， 从而实现对企业全面经济活动的控制。【2 l 企业全面预算的基本业务流程如图2 列示。 9 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 图2 - 2 全面预算基本业务流程图 2 5 全面预算编制的程序与方法 2 5 1 全面预算编制的一般程序 全 面 预 算 流 程 企业编制预算，一般应按照。上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。 ( 1 ) 下达目标。企业董事会或经理办公会根据企业发展战略和预算期经济 形势的初步预测，在决策的基础上提出下一年度企业财务预算目标，包括销售目 标、成本费用目标、利润目标和现金流量目标，并确定财务预算编制的政策，由 预算管理层下达各部门。f 1 3 j ( 2 ) 编制上报。各部门按照预算管理层下达的财务预算目标和政策，结合 自身特点以及预测的执行条件，提出详细的本部门财务预算方案上报企业财务管 理部门。【1 2 】 l o 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 ( 3 ) 审奄平衡。企业财务管理部门对各部门上报的财务预算方案进行审查、 汇总，提出综合平衡的建议。在审查、平衡过程中，预算管理层应当进行充分协 调，对发现的问题提出初步调整的意见，并反馈给各有关部门予以修正。 ( 4 ) 审议批准。企业财务管理部门在各部门修正调整的基础上，编制出企 业财务预算方案，报预算管理层讨论。对于不符合企业发展战略或者财务预算目 标的事项，企业预算管理层应当责成有关部门进一步修订、调整。在讨论、调整 的基础上，企业财务管理部门正式编制企业年度财务预算草案，提交董事会或总 经办审议批准。t 1 4 1 ( 5 ) 下达执行。企业财务管理部门对董事会或总经办审议批准的年度总预 算，分解成一系列的指标体系，由财务预算管理层逐级下达各部门执行。 2 5 2 全面预算编制的方法 企业可以根据不同的预算项目，分别采用固定预算、弹性预算、增量预算、 零基预算、定期预算、定期预算、滚动预算等方法编制各种预算。 ( 1 ) 固定预算与弹性预算 固定预算 固定预算，又称静态预算，是根据预算期内正常的、可实现的某一既定业务 量水平为基础来编制的预算。一般适用于固定费用或者数额比较稳定的预算项 目。 弹性预算 弹性预算是在按照成本( 费用) 习性分类的基础上，根据量、本、利之间的 依存关系，考虑到计划期间业务量可能发生的变动，编制出一套适应多种业务量 的费用预算，以便分别反映在不同业务量的情况下所应支出的成本费用水平。【1 5 】 弹性预算一般适用于与预算执行单位业务量有关的成本( 费用) 、利润等预 算项目。 ( 2 ) 增量预算与零基预算 增量预算 增量预算是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降 低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。增帚预算以过去的费 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 用发生水平为基础，主张不需在预算内容上作较大的调整。 零基预算 零基预算的全称为“以零为基础的编制计划和预算的方法”，它是在编制费 用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为 出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在 综合平衡的基础上编制费用预算的方法。【1 6 】 ( 3 ) 定期预算与滚动预算 定期预算 定期预算是指在编制预算时，以不变的会计期间( 如日历年度) 作为预算期 的一种编制预算的方法。这种方法的优点是能够使预算期间与会计期间相对应。 滚动预算 滚动预算又称连续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开， 随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定 长度( 一般为1 2 个月) 的一种预算方法。 1 2 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 第三章镇江烟草公司全面预算管理试点方案的构 建与实施 3 1镇江烟草公司全面预算管理试点的背景与预期目标 3 1 1 镇江烟草公司概况 江苏省烟草公司镇江市公司下辖丹阳、句容、扬中和丹徒4 个局( 分公司) 。 全系统共有员工6 1 0 名。镇江烟草认真履行烟草专卖法所赋予的职能，围绕 行业“深化改革、推动重组、走向联合、共同发展 、“完善体制机制、优化资源 配置、增强竞争实力、全面提升水平 的总体部署，大力实施江苏烟草“创商业 品牌，总成本领先，以人为本、人才强企三大战略，在卷烟营销、网络建设、 市场监管、财务审计、内部监管、信息化建设、员工队伍建设、党风廉政建设以 及体制改革等方面作了大量的工作，取得了物质文明与精神文明协调发展的较好 成绩。目前，全系统拥有固定资产2 亿元；办公营业用房3 万行，拥有营销物流 车辆5 0 台。镇江烟草公司现阶段在销的品牌有3 3 个、规格8 3 个。公司现有营 销物流车辆5 0 台，依法为1 9 个厂家( 1 3 个法人单位) 分销卷烟，并为全市1 6 5 0 0 多零售户提供配送业务。镇江市烟草公司现有1 1 个处( 室) ，在卷烟营销中心下 设4 个部门，在物流配送中心下设3 个部门。如图3 - i 所示： 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 总经理 办 公 室 到国吲崮吲圉吲崮匡 薰ll 蓁i i 兰il 蓁 i i | | 图3 - 1 组织机构图 3 1 2 镇江烟草公司全面预算管理试点的背景 安 保 处 烟草行业目前所面临严峻的市场竞争和挑战，以及多年来形成管理上的弊 病，从客观上要求烟草公司必须深化改革，建立现代企业制度，提高管理水平， 降本增效，以提升企业适应市场变化的能力，实现烟草公司的可持续发展。全面 预算管理作为现代企业的一种先进的管理体系和机制，如何能有效地运用到烟草 公司的经营管理中，无疑是规范烟草公司经营管理行为，提升烟草公司管理水平， 提高烟草行业的竞争实力和抗御风险能力的有效途径。 r r l2 0 1 0 年9 月江苏省烟 草公司为了规范烟草公司的管理行为，提高公司的管理水平，决定在镇江烟草公 司实施全面预算管理，在试点取得成功经验后，向全省各地市推广实施。可以说， 镇江市烟草公司的全面预算管理工作是在政府、上级主管部门的推动以及自身管 理需求的情况下实施的。 3 1 3 镇江烟草公司全面预算管理试点的预期目标 ( 1 ) 全面满足国家局全面预算管理办法与规程的要求。 ( 2 ) 实现江苏烟草商业全面预算管理体系的统一与规范，达到全系统全面 预算管理细则等管理制度与流程的要求。 1 4 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 ( 3 ) 实现省公司对市公司、市公司对分公司全面预算的统一与规范管理。 ( 4 ) 实现全面预算管理模块与核算管理模块内部集成。【1 8 】 3 2 镇江烟草公司全面预算管理组织 根据暂行办法和规程的规定，在江苏烟草预算管理系统中，我们将预算组织 分为单位间预算组织、单位内预算组织来分别管理，具体如图3 - 2 所示： 一一一省级公司 一 、 省级公司 f m 一一r 邢 省公司专项委员会l -省公司预算管理 委员会 b 一一 l j “。 参 三堕_ - b - p 、一 t 日 省公司 预算管理办公室 ji、 厂 省公司本部 、 l 砰 | 省公司预算 省公司 17 i 管理委i l 会r 一专业委员会 l l 一 - 山一 ，二- 瑚预门旧蜀 厂。厦“”1 ”“。- 趣市级公司。1 一”。 呷”= 、 摇灵翱 -碲公司1 廖算管理委员刽 一市公司级 k 预算办公氢。 一一 一一 参 讲黼竹意蠢， 公司职能归口 财务、行政 l 弼州预勰九卜 一未盆雾卜 卷烟、人劳 信息、基建 专卖、 ， 图3 - 2 预算管理机构图 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 ( 1 ) 市公司本部部门设置( 如表3 - 1 所示) 表3 - 1 市公司本部部门设置表 序号 部门名称 一 l 局长( 经理) 室 2 政策法规与体制改革处( 与办公室合署办公、基建办职能由办公室承担) 专卖监督管理处( 内部专卖管理监督处、烟草专卖稽查支队) ( 下设综合管理室、 3 案件审理室、证件管理室) 4 财务管理处( 国有资产管理处) 5审计派驻办 6安全保卫处 7 人力资源管理处( 离退休人员管理办公室) 8 思想政治工作处( 机关党委、机关工会) ( 与人力资源管理处合署办公) 9 监察处( 与党组纪检组合署) l o 卷烟营销中心( 下设三部：市场部、订单部、采供部) 1 1卷烟物流酣送中心( 下设= 部：缤合部、储配部、进货部) 1 2 信息中心 1 3 企业管理处( 考评中心) ( 2 ) 分公司部门设置( 如表3 - 2 所示) 表3 2 分公司部门设置表 序号 ， 部门名称 ，。，- 、 一、t | 。 1 局长( 经理) 室 2 综合办公室 3 专卖监督管理科( 内部专卖管理监督科、烟草专卖稽查大队) 4 客户服务科( 与中转站合署办公) 5 财务委派室 镇江市局( 公司) 预算管理委员会由市局一把手任主任，并吸纳销售、人事、 财务等部门负责人组成，负责本系统所有预算项目的决策和审批，并对全系统 的预算方案执行情况进行检查和考评。预算管理委员会办公室设在财务处。【1 9 l 各职能部门各自负责相应预算项目的编制上报。 预算管理委员会为预算审批机构，对预算有审批权、调整权。洲其主要职责 是： 根据上级管理部门下达的规划控制目标，预算管理委员会确定的经营目标 和预算编制政策，组织预算编制、执行、调整、监督、评价和考核工作； 组织制定预算管理办法、预算编制程序和方法； 审查预算管理办公室编报的年度预算报告草案； 协调解决预算编制和执行中存在的矛盾和问题： 1 6 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 审查预算管理办公室提交的预算调整建议方案； 监督和检查预算执行情况； 审查年度预算执行和考核结果的报告。 预算管理办公室是本级预算管理委员会的日常工作机构，其主要职责是： 具体制定预算管理实施办法； 具体制定预算编制程序和方法； 汇总平衡初步预算，并负责编制年度预算报告草案提交预算管理委员会审 查； 根据重大特殊因素影响或有关预算执行部门书面申请，拟订预算调整建议 方案，报预算管理委员会审查； 具体监督检查和控制年度预算执行情况，分析年度预算与实际执行结果的 差异与原因，提出改进管理的措施和建议； 编制年度预算执行结果和分析报告，报预算管理委员会审查。 预算编制机构：包括预算资料供给机构和预算编制专门机构。预算资料供给 机构不是专门的预算组织机构，而是提供预算资料的部门。各职能部门都有提供 预算资料的责任和义务。卷烟营销处：负责提供卷烟销售预算的各项资料。包括 商品的销售量、销售价格、销售成本、营业费用等资料。编制烟草销售的初步预 算，该初步预算必须服从公司销售目标的要求。人事处、办公室、信息中心：负 责提供资本性支出预算资料，并严格按预算管理委员会要求编制资本性支出初步 预算。其他各职能部门：负责提供与本部门预算编制的相关资料，编制本部门的 费用初步预算。该初步预算必须服从预算管理办公室下达的预算目标要求。预算 管理办公室是预算编制的专门机构。预算执行机构：各职能部门是预算的执行机 构。预算考评机构：预算考评机构由预算管理办公室、财务处、审计处、企业管 理处、纪检监察处组成，负责各预算执行机构年度预算执行结果的考核。【2 0 l 3 3 镇江烟草公司全面预算管理试点项目推进步骤 3 3 1 总体实施推进步骤 在完善制度、健全体制机制的基础上，为提升全面预算管理信息化水平，我 省启动了用友n c 5 0 2 预算管理软件的实施工作，以促进全面预算管理丁作围绕 1 7 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 行业发展战略和年度经营管理目标，对各类经营管理活动及资源配置进行合理预 测、监督和控制。项目实施工作主要分为两个阶段：第一阶段是全省统一预算管 理模块方案设计和系统建设阶段，第二阶段是全省预算管理模块改进提升阶段。 预算模块的总体实施步骤是，首先进行试点实施，在试点实施的基础上完善 实施方案，然后进行全省的推广实施。在全省项目实施完成后，将在提供本地化 维护服务和应用培训的基础之上，进一步深化系统扩展应用及增值服务。总体实 施步骤如图3 - 3 所示。 3 3 2 实施准备 无善 标准 万棠 软硬 件环 境准 备 图3 - 3 总体实施步骤图 系统应用初步调研。了解江苏烟草业务流程和信息化现状，归纳需求，初步 确认项目的实施范围，对问题进行分析，提出解决方案，作为指导下阶段项目实 施的重要依据。 实施商务准备。组织落实硬件及系统软件采购合同，为实施准备好软硬件环 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 境，根据应用解决方案，签定项目实施合同，为项目实施做好商务准备。 制定项目实施策略。根据应用需求确认总体与各个阶段的实施策略，建立良 好的项目管理体系，为项目成功奠定基础，作为项目工作的总体框架。设立项目 沟通交流机制及规范、定义项目文档，制定实施队伍建设及知识转移策略，建立 例会制度。 制定实施总体计划。在充分考虑项目的范围、资源分配几方面基础上制定项 目的总体计划，实施总体计划将作为指导项目实施的行动指南。基础数据的完整、 正确是保证整个项目成功的重要基础，因而要认真对待，并确保充分的验证步骤。 制定合理的基础数据收集策略，完成数据收集，并尽早导入系统，保证有足够的 测试时间。【2 1 l 3 4 预算编制、上报与具体实施方案 3 4 1预算编制、管理组织关系定义 全面预算是按照业务条线在进行管理的，每一个归口属性都有一个组织结 构，即由使用部门和归口部门组成，预算组织关系定义就是用来定义每个条线下 的组织关系的。 预算编制组织关系定义反映各项预算的使用部门、归口部门之间的关联与管 理关系。系统支持多级归口的管理关系，末级为预算使用部门，项级为最终归口 管理部门，中间各级为预算的中间级归口管理部门。 各公司各项预算的编制与管理关系设定要求：设置时请采用从上到下的方法 进行增加，即先增加顶级归口部门，再增加次级归口部门，直到最后增加预算使 用部门。 对于即是归口部门又是预算使用部门的部门，请将此部门先增加为上级归口 部门，然后再在本归口部门下增加本部门作为作用部门。 范例如图3 - 4 所示： 1 9 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 学位论文 整体铰验复毒j 年度数冕 归口履睦 墁备 定位毒r 礞码v 1 离嘴赛 o0 1 办公室 o0 2 射务管i 咐 j0 3 专卖盆督苗理科 j0 4 人事劳资科 o0 5 政工科 00 6 辜计籽 、) 0 7 安全俣卫科 0 8 奢销中心 0 9 醚中心 图3 - 4 预算组织关系定义图 3 4 2 各部门可使用指标权限控制 由于预算指标很多，但各部门并不需要使用所有指标，为确保各预算填报部 门只使用到有权限的指标并增加各操作人员的方便性，请进行预算指标分配部门 权限的定义来区分各部门预算指标的使用范围，使用部门填制预算单时直接过滤 出与本部门相关的指标进行预算的填报与管理。 在进行各部门指标权限分配时，请指定各部门使用本预算指标时的入账会计 科目，以方便后续的预算报表的生成。 范例如图3 - 5 所示： 2 0 髓 ；l酣赛懿驰墨船理表 茸 一i|；一一一一一一一四一一一一一一一一一