（工商管理专业论文）关于完善煤炭成本核算的研究.pdf

提要 自2 0 0 2 年以来，能源需求增大，煤炭供应频频告急，能源供给一度紧张，全国大部 分地区拉闸限电，出现了“电荒”现象，能源问题成了制约经济发展的“瓶颈”。与此同 时，煤炭产品价格频频攀升，部分媒体及有关部门便以局部煤价的过热增长为由，在缺乏 对煤炭行业了解的情况下指责煤炭企业“赚翻”了，“力谏”煤炭企业缩减利润空间，甚 至即将影响到国家对煤炭行业的经济政策，使刚刚恢复性好转的煤炭企业面临严重挑战。 为保持煤炭行业持续、健康、协调发展，保障能源供给，促进国民经济的和谐发展和 全面建设小康社会目标的实现，笔者在广泛了解全国乃至世界煤炭行业现状的基础上，重 点对新汶矿业集团有限责任公司进行了调查研究，分析了作为自然资源开采业的煤炭生产 企业的特点，认为煤炭企业的“持续经营”只是暂时的、相对的，勘探建井生产 枯竭关井闭坑转产或再勘探建井的循环，是煤矿“再生产”和无法逃避的唯 一模式：煤炭生产具有特殊的行业性质和自己的发展规律，运用发展了的马克思劳动价值 论即“商品价值不是由其本身所包含的必要劳动时间所决定，而且由它的再生 产7 所需要的社会必要劳动时间决定的”，证明了煤炭资源不但具有价值，而且是可以计 量的；提出了完整煤炭成本概念，分析了现行煤炭成本核算框架的缺陷及产生的影响，必 须嘬新修订煤炭企业成本核算办法，增加资源成本、安全成本、环境成本、发展成本等成 本项l f ，j f 提高部分赞用提取比例。为真实完整反映煤炭价值提供了定性与定量相结合的 依挢k 从而也解释了当前煤炭价格攀升是煤炭价值画归和价值规律作用的结果。 关键词：完整成本资源成本环境成本 a b s t r a c t s i n c e2 0 0 2 ，t h ee n e r g yd e m a n dh a si n c r e a s e d ，t h ec o a ls u p p l ys i g n a l sf o rh e l pr e p e a t e d l y ， t h ee n e r g yi ss u p p l i e dw i t hf o rat i m et e n s l y ，m o s ta r e a so ft h ew h o l ec o u n t r yo p e r a t eas w i t c h a n dr a t i o nt h ep o w e rs u p p l y ，t h ep h e n o m e n o nt h a t t h ee l e c t r i c i t yi sn e g l e c t e d ”h a sa p p e a r e d ， t h ee n e r g yq u e s t i o nh a sb e c o m e ”b o t t l e n e c k ”w h i c hr e s t r i c t se c o n o m i cd e v e l o p m e n t u n l e s s m e a n w h i l e c o a lp r o d u c tc o s ta g a i na n da g a i n 记s o a f , s o m em e 6 i aa n 6t h e r ei st h em o r e o v e r h e a t e dt oi n c r e a s ep r i c eb yc o a ln o ts o m er e l a t e dd e p a r t m e n t sf o rf r o m c r i t i c i z et h ec o a l e n t e r p r i s ef o r ”m a k i n ga n dt u r n i n go v e r ”i nc a s eo fl a c k i n ga n du n d e r s t a n d i n ga b o u tt h ec o a l t r a d e ，”s t r e n g t hr e m o n s t r a t ew i t h ”c o a le n t e r p r i s er e d u c ep r o f i ts p a c e 、i n f l u e n c eb e t w e e n c o u n t r ya n de c o n o m i cp o l i c y ，c o a lo ft r a d es o o n ”，m a k ef o rr e c o v e r i n gc o a le n t e r p r i s et h a tt a k e s af a v o r a b l et u r nf a c et h es e r i o u sc h a l l e n g en e w l y i no r d e rt o k e e ps u s t a i n i n g ，h e a l t h ，c 0 0 r d i n a t e dd e v e l o p m e n to fc o a lt r a d e ，e n s u r et h e e n e r g yt os u p p l yw i t h ，b r i n ga b o u ta l la d v a n c ei nh a r m o n yo fn a t i o n a le c o n o m ya n db u i l d r e a l i z a t i o no f t h eg o a lo f w e l l o f fs o c i e t yi na na 1 1 r o u n dw a y ia mo nt h eb a s i so f u n d e r s t a n d i n g t h ew h o l ec o u n t r ya n de v e nt h ew o r l dc o a lt r a d ec u r r e n ts i t u a t i o ne x t e n s i v e l y h a v em a d e i n v e s t i g a t i o n st on e wg r o u p s l i m i t e dc o m p a n yo fw e n tm i n i n gi n d u s t r ye s p e c i a l l y ，h a v e a n a l y z e dt h ec h a r a c t e r i s t i ca st h ec o a lm a n u f a c t u r i n ge n t e r p r i s eo ft h ei n d u s t r yt h a te x p l o i t s n a t u r a lr e s o u r c e s j ti so n l yt e m p o r a r y ，r e l a t i v et h a tt h eo n e st h a tt h i n kt h ec o a le n t e r p r i s ea r e ” m a n a g e dc o n t i n u o u s l y ”e x p l o r e b u i l dt h ew e l l - - p r o d u c t i o n 一e x h a u s t e d - 一c l o s et h ew e l ia n d c l o s et h eh o l e c h a n g et h e1 i n eo fp r o d u c t i o n0 1 e x p l o r et h ec i r c u l a t i o nw h i c hb u i l dt h ew e l l a g a i n i ti st h a tt h ec o l l i e r y ”p r o d u c e sa g a i n ”a n do n l ym o d et h a tc a n tb ee s c a p e d ：c o a l p r o d u c t i o nh a ss p e c i a lt r a d en a t u r ea n do n e so w nr u l eo fd e v e l o p m e n t u s et h el a b o u rv a l u e t h e o r yo fm a r xo fd e v e l o p m e n t n a m e l y g o o d sv a l u en e c e s s i t yi n c l u d e dd e t e r m i n ew o r k i n g t i m eb y i t s e l f t h e i r , a n di ti sd e t e r m i n e di nw o r k i n gt i m et h a tt h es o c i e t yn e e d e db yi t s p r o d u c e sa g a i n i se s s e n t i a l ”，h a v ep r o v e dc o a lr e s o u r c e sn o to n l yh a v ev a l u e ，b u ta l s om e a s u r e ； h a v ep u tf o r w a r dt h ec o s tc o n c e p to fi n t a c tc o a l h a v ea n a l y z e dt h ed e f e c to ft h ec o s ta c c o u n t i n g f r a m eo fc u r r e n tc o a ia n di n f h e n c eo fp r o d u c t i o n m u s tr e v i s et h ec o s ta c c o u n t i n gm e t h o do f c o a le n t e r p r i s ea g a i n ，i n c r e a s er e s o u r c ec o s t ，s e c u r i t yc o s t ，e n v i r o n m e n t a lc o s t ，d e v e l o ps u c h p r o j e c t so ft h ec o s ta sc o s t ，e t c ，i m p r o v eb ys o m ee x p e n s e sa n dd r a wt h ep r o p o r t i o n h a v e o f r e r e dt h eb a s i so fd e t e r m i n i n gt h en a t u r ea n dc o m b i n i n gt o g e t h e rw i t ht h er a t i o nf o rt h ef a c t t h a tr e f l e c tc o a lv a l u et r u l ya n di n t a c t l y ，t h u se x p l a i n e dt h ep r i c eo fc o a ls o a r si sc o a lv a l u er e t u m a n dr e s u l to nl a wo f v a l u ef u n c t i o na tp r e s e n t k e y w o r d s ：i n t a c tc o s t r e s o u r c ec o s te n v i r o n m e n t a lc o s t 绪论 一、研究背景 第一次工业革命以来，煤炭资源的大规模开发利用，推动了世界经济的飞速发展。在 我国国民经济持续快速发展的今天，资源的稀缺性愈加明显，煤炭产业的基础地位愈加突 出。煤炭是我国的基础能源和重要原料，在国民经济中具有重要的战略地位。从我国能源 资源的结构看，煤炭将长期是我国的主要能源。要坚持以煤炭为基础的能源发展战略，高 度重视煤炭的生产、建设和有效利用。“1 据国内权威机构预测，到2 0 3 0 年中国煤炭的需求量将达到2 8 亿吨，煤炭所占能源消 费结构的比重仍将保持在6 0 以上“1 。因此，在今后相当一段时期内，煤炭仍将是我国最 主要的能源，煤炭行业在国民经济中将长期占有举足轻重的基础地位；煤炭行业能否持续、 健康、协调发展，将直接影响到全面建设小康社会目标的实现。 2 0 0 3 年，我国g d p 增长9 1 ，重工业增加值高于轻工业4 个百分点，能源需求增大， 能源供给一度紧张，全国大部分地区拉闸限电，出现了“电荒”现象。 2 0 0 4 年以来，我国采取了加强宏观调控、防止投资增长过快和经济过热的措施，使 g d p 保持在健康和谐的增长范围，但能源供需矛盾仍日益突出，也引起了社会各界、政府 的广泛关注。渐如： 中新网报道中困的煤炭库存已降至近2 0 年来的最低。有关专家警告，中国煤炭供 求关系全面紧张的态势将1 j n f f l j ，并在短期内不会缓解。 了望东方周刊报道全球对煤炭的需求正以每年2 2 的速度增长。但是，煤炭这 一中国最重要的能源却正受到严峻挑战。现在大多数电厂普遍存煤仅够7 天之用，有的电 厂存煤仅够3 天，个别电厂已经捉襟见肘，当天到煤当天烧。 新华网6 月7 日电国务院总理温家宝4 日下午主持召开国务院常务会议，研究部署 当前煤、电、油、运有关工作，制定措施以缓解煤、电、油、运的供需矛盾。 中新网6 月3 0 日电 国务院总理温家宝3 0 日主持召开国务院常务会议，提出解决能 源问题的八项举措。 新华社北京8 月1 11 1 i 电国务院总理温家宝1 1 日主持召开国务院常务会议，分析全 国煤炭供需形势，研究部署煤炭工作。会议指出，为缓解煤炭供需紧张状况，必须采取综 【i 】h t t p ：l w w w s i n ac o r n c n2 0 0 4 年0 8 月1 2h t 云南日报。 1 2 1 北京农业信息剐 w w wa g r i a c o n ) 全面建设小康社会的科技发展战略，作肯：f 春法，2 0 0 4 年8 月2 3 一 。 合配套的措旌，立足当前，着眼长远，远近结合，标本兼治，以煤炭的可持续发展和有效 利用，支持我国经济社会的可持续发展。 等等，充分表明我国的能源供应特别是煤炭供应，已成为制约经济发展的“瓶颈”： 煤炭行业沉积的矛盾和问题凸现出来，因长期以来煤炭行业薄利甚至亏损，社会几乎停止 了对煤炭行业的投资，造成煤炭生产、供应后劲不足，加剧了现在的煤炭供应紧张局面。 在我国的经济发达地区，由于煤炭资源开发较早，一些国有重点煤矿已经出现了资源 枯竭的现象。没有开发的储藏区，要么无开发价值，要么生产开发条件差，开发成本很高。 同时，由于上个世纪9 0 年代末煤炭市场供大于求，国家及企业都减少了新井投资，近年 来投产的新井寥若晨星，新增的生产能力非常有限，难以填补需求高速增长的空白。由于 经济发达地区能源消耗高，煤炭需求量大，往往距煤炭主产区距离远，运输成本高，因此， 这些地区的煤炭价格往往比较高。煤炭产品是笨重的燃料资源，单位产品的价格较低，运 输条件的好坏，运输能力的高低，运输的便捷程度怎样，直接影响着煤炭的价格。对同一 地区来说，运输条件的好坏决定了煤炭价格的高低，运输条件好的价格高，运输条件差的 价格低。如华东经济发达地区的煤炭产品价格和煤炭主产区的价格相比往往要高很多，在 山西销售价格只有2 0 0 多元吨的优质无烟煤，到经济发达的江浙地区价格要达到5 0 0 元 吨左右。 尽管国家从2 0 0 2 年开始取消电煤指导价，但电力企业不接受市场煤炭价格，电煤价 格矛盾一直未能很好解决。以2 0 0 4 年为例，全国直供电厂电煤订货2 8 亿吨，仅占电煤 年消耗量的4 0 左右，尽管目前全国电煤合同兑现情况非常好，绝大多数煤炭企业兑现率 超过1 0 0 ，但其余6 0 的电煤仍无法满足供应。 2 0 0 3 年起，国际市场原油价格快速上涨并高位运行，这在一定程度上增加了对替代能 源煤炭的需求。同时日本等国家从安全原因考虑，关闭核电设施，对煤炭需求增加，以及 美国等国家增加煤炭进口以代替自有煤炭储备，这都加剧了煤炭的供应紧张局面，刺激煤 炭的价格上涨。 因为资金不足，近l o 年来，煤田地质钻探工作几乎停顿，建矿必不可少的精查报告 几乎告罄。现在，即使想要建矿，因为没有精查报告，谁也不敢贸然投资。 生产资料价格普遍上扬，煤炭生产成本增加。两年来，煤炭生产必不可少生产原料钢 材、水泥、电力、设备都不同程度的大幅度涨价，造成煤炭产品的生产成本不断增加，这 是导致煤炭产品频繁涨价的最基本原因。 电力、冶金、化工、电解铝等行业的快速发展，出现了煤炭供应的紧张局面。2 0 0 3 年 以来我国冶金、建材、电解铝、电力、化工等生产企业出现了箭所未有的喜人局面，生产 效益好，产品需求旺盛，价格不断攀升，发展速度快，各大企业都出现了争相扩张、高速 发展的喜人局面。由于对煤炭需求大幅度增加，超出了煤炭企业煤炭生产的增长幅度，煤 炭市场靠价格杠杆来调剂市场供应，价格上涨势在必然。 经济过热，通货膨胀，物价普遍上涨也是重要因素。从全国的经济形势来看。不仅煤 炭行业的产品涨价，电力、钢材、建材、化工等产品也在不同程度的涨价，而且涨价幅度 过高，这一方面是经济快速发展的结果；另一方面也与经济过热，通货膨胀有关。多数产 品涨价，煤炭产品随着涨价是正常现象。 近年来煤炭行业投入不足，生产能力和国民经济发展不相适应。目前，红火的煤炭市 场使很多煤炭企业已经把产能提高到极限。很多煤矿产量提高了，但生产服务年限却大大 缩短，资源接替能力不足，多数煤炭企业难以依靠现有的生产条件来大规模提高产量，满 足市场的需要。 自2 0 0 3 年以来，我国基础工业领域发生的晟引人注目的行业之争莫过于电煤价格之 争。煤炭行业认为目前煤炭价格远不及其真实价值，煤炭涨价势在必然：而电力行业则认 为当前煤价不能再涨，煤炭涨价已严重影响了其行业效益，压缩了电力行业利润空间。“煤 电顶牛”以及其它煤炭价格背离煤炭价值的问题虽然由多方面原因引起，但主要分歧就在 于各方对煤炭价格是否与煤炭价值相符存在不同的意见“1 。尤其是今年，都认为煤价太高 了，形成“暴利”了。其实，这都是由于煤炭成本项目的缺失对社会造成的误导，目前已 不同程度地影响了国家的正确决策。若不尽快理顺煤炭价格与煤炭价值的关系，改变当前 这种错误观念和错误认识，必将严重影响到国民经济的健康发展。 据煤炭行业统计资料显示：“今年1 月至9 月全国共生产原煤1 3 9 4 1 8 万吨，在去年原 煤产量增长1 8 的基础上，同比增长1 9 7 5 。煤炭企业产销两旺，利润增加，用户拖欠煤 款进一步减少”“1 。但业内人士指出，这种形势的好转只是恢复性好转，行业发展的基础 不牢，产业结构不合理等问题依然存在，很多煤炭企业刚刚摆脱亏损局面，历史投入欠账 还没有补上，“煤炭职工才算刚刚吃上几顿饱饭”，还谈不上企业效益水平有多商和竞争 力有多强。另外，由于煤炭价格难以实现完全的市场化运作，煤炭行业职工生活水平与很 多行业相比还有很大差距，近几年来全国煤炭行业职工收入水平在全国4 9 个行业中排位 倒数，仅是电力行业的三分之一。 【1 】煤炭经济研究2 0 0 4 年第二期第4 页编者按， 【2 1 中国煤炭工业嘲( w w w c h i n a c o a lg o vc 1 1 ) 行业统计，2 0 0 4 年】0 月1 2 | _ 。 当前煤炭价格果真上涨得不能再涨了吗? 判断价格高低的标准是什么? 煤炭价格应 该如何定位? 这便是本文所要探讨的问题。 目f j l _ ，煤炭行业成本核算的依据是1 9 9 1 年能源部制定的煤炭工业企、业会计核算办 法和成本管理办法，它是在1 9 8 6 年原煤炭部制定的成本核算办法基础上修订的。虽然1 9 9 3 年实行会计制度接轨后取消7 l i 业会计制度，成本核算山原来的完全成本法改为制造成本 法，统一执行工业企业会计制度，但是，煤炭成本核算的基本框架没有变，完全是按照计 划经济要求和当时的社会经济发展水平确定的。随着市场经济体制的不断健全、完善和煤 炭行业管理的逐步规范以及煤炭企业可持续发展的客观要求，使煤炭企业承受着较大生产 经营压力和改革发展压力，这种压力将集中作用在企业成本费用支出上： 1 煤炭资源勘探开发所占企业成本费用比重过高。煤炭资源对经济发展的重要贡献 和不可替代作用进一步提升了其自身价格，企业为占有、使用和储备资源，都在积极进行 “跑马圈地”，也使资源价格大为提升，加之矿产勘探成本和建设开发费用的不断增加， 更加大了煤炭企业的资源费用支出。 2 加大安全投入致使企业负担费用过重，面对严峻的安全形势和矿井灾害治理难度 的加大，煤炭企业都必须加大安全投入，以此来改善安全作业环境、弥补历史遗留的安全 欠账，目前提取的安全费用远不能满足企业安全投入需要，从而增加了企业成本费用支出。 卜环境治理压力大，由于煤炭属高污染商品，因此煤炭企业部面临着较重的排污治 理、塌陷治耻和改善生态环境任务，环保投入也在逐年增加。 4 发展任务相当繁重，出于过去煤炭企业没有建立发展基金，现一大批资源桔竭矿 l h 需要转产，大量待岗员工需要安置，然而国家经济体制改革和投资体制改革又加重了煤 炭企业的发展负担，致使企业发展资金相当匮乏、发展任务相当繁重，这也是当前需要魍 决的“四矿” ( 矿业、矿山、矿城、矿工) 核心问题之一。 由于现行的煤炭行业成本核算办法的不健全和成本项目缺失，致使以上所列的资源、 安全、环保、发展转产等投入没有纳入或未完全纳入成本核算范围，加之企业分流办社会、 解决特困职工生活困难等费用也未能纳入成本核算，造成成本核算范围变小、煤炭成本水 平严重失真，也导致了社会对煤炭价值的不公正认识。 二、研究思路与方法 透过煤炭供应告急、煤炭产品价格攀升的现象看其本质，是上帝之手一一价值规律在 起作用：“商品价值不是出其本身所包含的必要劳动时闻所决定，而是出它的再生 产所需要的社会必要劳动时间决定的”；商品交换必须遵守等价交换原则，通过价格与 价值背离束调节社会劳动在各生产部门的分配；通过社会必要劳动时间与个别劳动时间的 矛盾来实现促进技术进步和生产力发展；通过竞争机制来促使商品生产的两极分化一一优 胜劣汰。 煤炭供应频频告急，煤炭产品价格频频攀升，给煤炭经营者和消费者带来了很大的困 难和挑战。造成我国煤炭供应偏紧的原因是多方面的，如经济增长对煤炭的需求旺盛，煤 炭供应后劲不足，交通运输的制约，电煤价格矛盾造成低价供应煤炭紧张，煤矿安全事故 频发，国际市场影响等。 在煤炭资源持续紧张的背后，因供求变动拉升的煤价恢复性上涨却成为社会关注的焦 点问题，其根本原因是煤炭的真实价值被人们所忽视，直接原因是由于煤炭成本核算制度 不够健全和成本项目缺失，掩盖了煤炭真实成本，扭盐了煤炭产品价值，在一定程度上影 响了国家的政策和企业的可持续发展，使煤炭行业始终处于较为被动地位。同时，随着“煤 电之争”的愈演愈烈，煤炭成本核算问题f 逐渐被行业内外所关注，并成为当前重点研究 和叵待解决的课题。 煤炭j 业作为困民经济的基础产业，在计划经济时期，供、产、销实行高度统一的指 令性计划，煤炭生产企业的主要任务是完成产量指标和安全目标，煤炭的价格大大低于价 值，国有煤炭企业是国家财政补贴的政策性亏损单位，也无须过问价值与价格的关系。 进入市场经济以来，随着商品市场的日益成熟，垄断基本打破，政府的干预越来越少， 价值规律的调节作用越来越趋于主导地位，商品的交换价格主要表现为以其价值量为基础 上受供求关系的影响而上下波动。 但是，十多年来，煤炭行业尚未摆脱计划经济体制的桎梏。尽管煤炭企业面临的宏观 环境和微观基础都发生了根本性变化，体制转化、机制转轨、生产方式变革、行业标准提 高、物价指数上升、资源条件变化，煤炭生产的费用支出也大大增加，但反映煤炭价值的 成本核算办法未及时调整，煤炭行业成本核算的依据依然是1 9 9 1 年能源部制定的成本核 算办法，且是在1 9 8 6 年原煤炭部制定的成本核算办法基础上修改完善的。虽然1 9 9 3 年实 行会计制度接轨，取消了行业会计制度，成本核算由原来的完全成本法改为制造成本法， 统一执行工业会计制度，可煤炭成本核算的基本框架没有变，完全是按照计划经济要求和 5 当时社会经济发展水平确定的。 从现实情况看，现行的煤炭企业成本核算办法规定的成本项同有漏项，缺少资源成本、 安全成本、环境成本、发展及转产成本等项目，固定资产折旧、井巷及维简费等费用提取 标准偏低，核算的煤炭成本不足以反映煤炭价值。也由于煤炭行业成本核算办法的修改滞 后，导致国民经济的初次分配就造成了行业之、日j 的严重不公，煤炭行业被无情盘剥，煤炭 的真实价值及应有利润被转移到下游产品上，使本属高危行业的煤炭职工的收入水平最 低、社会地位最低，从而影响了煤炭行业的社会形象，煤炭职工队伍的“再生产”受到严 重质疑。长此以往，致使煤炭价格远远低于煤炭的实际价值、煤炭企业的实际成本远远大 于账面成本，实际成本消耗不能从销售收入中完全得到补偿而形成的潜在亏损，已经严重 影响到了煤炭生产企业的简单再生产，从而影响到国民经济的发展。 为保持煤炭行业持续、健康、协调发展，保障能源供给，促进国民经济的和谐发展和 全面建设小康社会目标的实现，笔者采用调查研究的方法，分析了作为自然资源开采业的 煤炭生产企业的特点，参考了有关资料，以基本代表全国国有煤炭生产企业平均水平的新 汶矿业集团为例，运用发展了的马克思劳动价值论，提出了煤炭企业成本核算办法的修订 模型，真实反映了处在市场经济体制下煤炭生产企业“持续经营”的现状，并依据此模型 来建立健全煤炭价格机制，引导煤炭企业的健康发展。 产i 恼的成本是指企业为生产一定种类、一定数鼙的产品而支出的各种生产费用的总和。依据权责发 生制原则，某煤矿的煤炭储蛙是犬然既定的，j j ! l | 该煤矿每年的产量之和也是一定的。与此对应的煤 炭成本则麻是该矿从勘探、设计开始，到建井、生产、关井闭坑、环境恢复，直至该矿转产的整个 过程所发生的一切耗费，自然包括资源成本和环境成本。笔者以煤矿自资源勘探至转产的整个建设、 生产生命周期为主线，箨环节耗费的总和即为该矿所生产煤炭的总成本：以全国煤炭行业的平均单 位成本水平为基础，加上合理的税金、利润，即表现为单位煤炭价值，煤炭的交换价格以价值为基 础上卜波动。只有这样才能保障“煤矿”的再生产。 笔者将运用统计调查的方法，对煤炭成本项目做出定性、定量分析，提出完整的煤炭 成本理论，分析我国现行煤炭企业成本核算办法的缺陷和存在的问题，补充和完善适应市 场经济的煤炭企业成本核算办法及相应的配套建议，并以具有代表性的新矿集团为例计算 煤炭成本水平，与现行市场价格比较，进而反映出个案中价格与价值的背离程度。 三、论文结构 论文共分五章，第一章将效用价值论和发展了的马克思劳动价值论相结合，形成了 “商品价值不是出其本身所包含的必要劳动时瞄所决定，而是由它的再生产所需 要的社会必要劳动时间决定的”当代煤炭资源价值论，从而证明了煤炭资源不但具有价 值，而且是可以计量的；提出了完整的煤炭成本应该是完整煤炭生产过程的实际耗费，包 括资源成本、生产和加工成本和环境成本三个部分。 第二章分析了现行煤炭成本核算框架的缺陷及对煤炭行业造成的影响。 第三章采用费用要素与成本项目相结合的方法，为反映煤炭的完整、真实成本提出了 修订和完善煤炭成本核算体系的内容。 第四章在煤炭完整、真实成本的基础上，提出了建立健全煤炭价格机制应考虑的影响 因素及煤炭价格机制的主要内容。 第五章运用论文提出的完善煤炭成本核算体系和煤炭价格机制，以新矿集团为例，计算并 比较了完善前后对煤炭成本及价格的影响，从而得出完善成本核算框架、建立煤炭价格机 制是亟待解决的问题。 第一章完整的煤炭成本理论 第一节煤炭资源的价值 一、效用价值论和发展的劳动价值论的结合是当代煤炭资源价值论的基础 西方经济学家马歇尔认为，价值是由“生产费用”论和“边际效用”两个原理共同构 成的，二者缺一不可。商品的边际效用可以用买主愿意支付的货币数量即价格加以衡量。 以英国杰文斯为代表的边际效用价值论经济学家认为，人类社会的经济生活应当归结为人 的无限欲望和数量有限的资源之间的关系。他们把人的欲望及其满足作为研究的对象和出 发点，其主要观点是：效用是价值的源泉，是形成价值的必要条件。边际效用是衡量 价值量的尺度。效用是可以计量的，边际效用是由需求和供给之间的关系决定的，物品 的价值量最终由效用性和稀缺性来决定。商品价值的决定问题，生产资料的价值是由所 生产出来的消费资料的边际效用决定的，如果一种生产资料能生产边际效用不同的几种消 费品，则其价值由这些消费品中边际效用最小者决定；有多种用途的商品的价值，由各种 用途中具有边际效用最大的那种用途的边际效用决定。商品的市场价格是买卖双方对商品 效用主观评价、彼此均衡的结果，如果其他商品价格不变，则某商品的价格只由该商品供 求双方的主观评价来调节，并由能使供求达于均衡的边际评价来决定；如果考察所有商品 在相互影响和制约条件下的价格高低，则各商品的价格之比应等于他们的边际效用之比。 效用价值论一度成为经济学术界的主流思想，但是效用价值论存在以下的缺陷：效用 价值论决定价值的尺度是效用，可效用本身是一种主观心理现象，无法从数量上精确地加 以计量。因此，正确度量价值大小，还必须借助于“物化在商品上的社会必要劳动时间” 这一标尺。将效用价值理论和发展了的劳动价值论结合起来，才能较好的解决煤炭资源是 否有价及其度量问题。 长期以来，人们片面地理解了马克思的劳动价值论，认为处于原始煤炭状态下的煤炭 资源不是人类创造的劳动产品，没有凝结着人类的劳动，因而没有价值。正确理解马克思 的劳动价值论，应当强调“商品价值不是由其本身所包含的必要劳动时间所决定，而 是由它的再生产所需要的社会必要劳动时间决定的”。 “l 煤炭经济研究2 0 0 4 年第二j c i j 第5 页。 二、资源资产的生态价值理论 1 0 0 多年来，马克思的劳动价值论与西方的效用价值论两军对垒至今，但它们都不承 认自然物的价值( 实指劳动价值或效用价值) 。因此，要确立生态资产的价值论，必须先 理顺三种价值沦的差异和关系。以前，人们往往混淆了“价值一般”与“价值特殊”，混 淆了价值特殊中的不同价值类型，简单地用劳动价值或效用价值尺度去度量一切事物或不 同的价值类型。劳动价值属于价值特殊，是从生产经营者角度度量其生产的产品或商品( 劳 动) 价值的客观社会必要劳动时f j d n 上利润( 含剩余价值) ：而效用价值也属于价值特殊， 是从消费者角度度量其需求的产品或商品的使用价值的主观支付意愿( 实际支付加上消费 者剩余) 。但是，自然物价值是另一类价值，既不是直接生产出来的，又不是个人的私有 消费物，而是由自然仓j 造出来的物品。既然不是劳动创造的，自然就没有劳动价值；既然 不是个人私有消费物，自然人们一般也没有支付的意愿，这就是奥秘所在。自然物( 如生 态环境资源) 的存在价值在人类产生之前就客观地存在着，它是自然进化的产物，是人类 及其社会经济产生的基础、条件和摇篮，是人类及其社会经济发展的基础和条件。因此， 它既是独立于劳动价值及效用价值之外，又与劳动价值、效用价值密不可分，它们三者之 间具有不同的价值尺度和互相转化的条件。 三、存在价值论 存在价值或：m 史用价值是现代西方资源经济学和环境经济学对资源价值的认识。存在 价值的产生赴凼为r i ：多自然和环境资源能成为永久财富，提供舒适的或消耗性服务。存在 价值认为资源是一。种财富，因为经济学中的价值是从人们的选择中产生的，把自然资源的 存在价值作为财富，是在所选择的政策影响这些财富的事实中衍生的。f r e e m a n 和 m c c o t m e l l 的存在价值的定义基于提供服务的资源可利用性和控制个人如何获取这些服务 之间的微妙联系，提出了区分总价值、使用价值和存在价值的机制。但将任何资源总价值 分离为使用价值和非使用价值是为了估计这些价值的货币价值量。资源的非使用或存在价 值也只有当决定资源特性如何影响个人对资源决策时相关。 由此可见，存在价值基于人的行为，存在价值或非使用价值并不是一个完全的价值理 论，而是人们为了计算资源价值的价值量时区分中来的，而且它没有一个客观的价格标准。 但它在计算资源价值时，倒是提供了一个较好的方法。 四、资源资产可持续利用理论 由于人口的急剧增长，导致了人口与经济、人口与资源矛盾的日益突出，人类为了满 足自身的需求，在缺乏有效的保护措施情况下，大量地开采和使用自然资源，使资源耗竭 q 严重、生态环境恶化，威胁了人类的生存和发展。面对着人口、资源邱环境等世界性问题， 谋求人与自然和谐相处、协调发展的新的发展模式成为当务之急，这是形成可持续发展思 想的现实推动力。现在，它与生物多样性、全球气温变化问题一起称为当代生态环境科学 的三大前沿领域。 资源资产可持续利用，是指自然资源的开发利用，既要满足当代人的需要，又不对后 代满足其需要的能力构成危害。煤炭是不可再生资源，煤炭资源的可持续利用，不仅指煤 炭本身的可持续利用，而且也可咀是替补资源的开发和利用，根本上是指煤炭功能的恒定 包括以具有相同功用的新产品来代替煤炭资源。基于可持续发展的理念，为保持煤炭功能 的恒定，需要在全社会范围内进行资源配置。 第二节完整的煤炭成本概念 从资源煤炭到商品煤炭再到煤炭消耗，构成了煤炭在生产生活中的流通过程。合理 的煤炭成本必须反映煤炭的全部机会成本。经济分析表明，在任何有效率的市场中，为了 达到经济效率，商品的价格要等于使用商品的机会成本，其中必然包括煤炭生产和加工单 位生产和处理煤炭( 包括丌采煤炭、加工和运输) 的边际成本。但是，生产和加工处理煤 炭的边际成本升没仃反映煤炭利用的全部机会成本。 作为自然资源的天然煤炭具有价值，它表现为煤炭资源的价格。煤炭资源在被开发利 用之前，大部分已注入了大量劳动和资金( 如大规模的煤炭资源勘查、评价等活动，均为 煤炭资源的开发利用注入了大量劳动和资金) 。这里将天然煤炭资源价格和煤炭资源前期 费用补偿的总和称之为资源成本。如果煤炭成本中不包括资源成本，就没有反映煤炭利用 的全部机会成本必然造成煤炭利用者得到的效益超过煤炭成本中它必须负担的那一部 分，导致煤炭资源的不合理配置和浪费。同时，开采、加工、运输煤炭的过程中，会造成 生态环境的破坏( 如开采引起地表塌陷、河道断流萎缩、粉尘、污水等) 。所以，煤炭利 用必须支付环境成本，煤炭价格必须反映环境代价。因此，完整的煤炭成本应该包括资源 成本、生产和加工成本和环境成本三个部分。 一、资源成本 资源成本是指煤炭用户需要支付的未经过煤炭生产和加工处理的所谓天然煤炭的价 格。包括：煤炭资源使用权的购买价格，该价格是国家所有权借以实现的经济形式，表 现为天然煤炭资源的价格，可以用煤炭资源费的形式来征收。煤炭资源前期耗费的补偿。 1n 煤炭资源现行宏观管理费用的幸 偿等。 二、生产和加工成本 生产和加工成本是指通过具体的或抽象的物化劳动把资源煤炭变成产品煤炭，进人市 场成为商品煤炭所花费的代价，包括工程费( 勘测、i 焚计和施工等) 、生产和管理服务费 ( 包括生产、加工、经营、管理、维护和修理等) 和资本费( 利息和折旧等) 的代价，指 的是生产成本和工程产权收益。 三、环境成本 环境成本是指煤炭资源开发利用活动造成生态环境功能降低的经济补偿价格，即为达 到某种煤炭质量标准而付出煤炭环境防治费的经济补偿。包括：矿区地表塌陷和植被破 坏的费用补偿。煤炭地表和地下水流失、水环境污染的恢复补偿费用。空气污染的费 用补偿。为恢复补偿这些煤炭环境的功能，需要投入大量人力、物力和资金，这些费用应 纳入煤炭价格的环境成本中。 依据上述研究，基于可持续发展的煤炭完整成本主要由3 个部分构成，即资源成本、 生产和加工成本、环境成本。按照定价原则，煤炭完整成本再加上煤炭生产利润和煤炭生 产税收，即可构成完整成本煤炭价格。 第三节煤炭的资源成本构成及计算方法 一、资源成本构成 尽管资源性资产不是劳动产品，其价格主要取决于收益，但是要使自然资源变为人类 可直接利用的资源，往往需要追加一定的人类劳动，从而形成各种费用，如勘探、开发、 保护费用，再生性资源的再生费用，对被征用方的损失补偿费用等。这些劳动耗费都要求 在资源性资产的使用权转让中得到补偿。由此可知，煤炭价格的资源成本由两部分组成： 一是矿产资源自身价值，即未经人类劳动参与的天然产生的那部分价值，又称原始价值， 用v 。表示；二是由于人类劳动投入所产生的价值，用v 。表示。我们通常所说的矿产资源价 值( 用v 表示) 是两者之和。通常所说的矿产资源价值是随着勘查开发投入的变化( 即不 同的地质勘查程度) 而发生变化的，这里的资源自身价值是不变的，所变的是矿业权价值。 二、资源成本的计量 根据马克思的地租理论( 资本化的地租表现为土地价格或土地价值，地租表现为土地 所有者出租一块土地而每年得到一定的货币额) ，设r 。为租金，a 为代表自然资源丰度和开 f 发利用条件的等缎系数，则孩自然资源的年程会r ：a r 。设i 为平均折现率则该自然资 源( 矿产资源) 自身价值v ，= a r 。j 。 人类投入地质勘查找矿所产生的价值v ；，其确定方法有多种，这犟根捉生产价值理论 来确定。设第t 年投入的前期基础工作费用( 如煤炭资源的勘测、规划、评价等) 为c 。 连续投入基础工作费用的累计年数( 即自勘测开始至开采时的年限) 为t ，社会折现率或 资本的机会成本为i ；，则累计投入的前期基础工作费用并不是各年投资的简单累积，而 应为各年投资至开采时的终值之和： t v 。= ec 。( 1 + i 。) ”1 t = 1 这是因为，如果资金不是投在这里，雨是投入社会其他生产领域或存入银行，它将获 得合理的盈利或利息。所以，煤炭资源开发利用前期基础工作费用是社会为此付出的全部 代价或费用，即投资及其盈利或利息之和。 设该矿区年平均煤炭销售量为w 。分析确定的投资回收年限为t 。，则单位煤炭资源量 每年需摊销或补偿的费用p 。为： v 。i ；( 1 + i 。) 7 。 p 。一- 一一一一一一一一 w 。， ( 1 + i 。) t o 一1 则单位煤炭资源量每年摊销或补偿矿产资源价值的费用p ，。为： v 。+ v 。i 。( 1 + i ：) t d p ，。一一一一 w 。( 1 + l 。) t o 一1 上式是确定矿产资源价值的基本理论公式，它主要基于成本加利润的原则和地租理 论，并作了永续利用的假设。 三、矿产资源价值评估 根掘上述矿产资源价值构成计算公式，可计算矿产资源总价值，电可计算矿产资源自 身价值( 原始价值) 、人类劳动投入价值( 矿业权价值) 。 矿产资源自身价值( v 、) ，即租会价格。国外习惯称矿产资源权利会，通常由矿产资源 所有者预先确定，也有就具体矿区项目与投资人协商确定的。我国的矿产资源补偿费类似 于矿产资源自身价值，但是否能够真正体现矿产资源自身价值还有待研究。 矿业权价值( v ) ，是投资者经投入后所产生的价值，这部分的价值评估方法较多， 但不外乎遵循成本法、收益法和市价法的基本原理。在市场运作中，评估更多的是这一部 分价值。矿产资源总价值( v ) ，是矿产资源开发利用所产生的全部价值之租，包括矿产资 源所有者应收益的部分，也含投资者应收益的部分。在我国计划经济时期，矿产资源勘查 开发的投入全部由国家承担，这部分价值应全部归属于国家。但随着社会主义市场经济体 制的建立，矿产资源勘查开发投资多元化，这部分价值的归属改变了以往的单一性。根据 不同目的，区分矿产资源自身价值评估和矿业权价值评估是必要的。 第四节煤炭的生产和加工成本及计算方法 具体讲，生产和加工成本就是指在正常煤炭生产过程中发生的固定资产折旧、大修费、 运行费以及其他按规定应计入成本费用的生产和加工成本。 一、固定资产折旧 ( 一) 煤炭生产和加_ t - 总投资核算 煤炭生产和加工总投资核算，主要包括生产和加工投资、流动资金、资金建设期利息 核算。 生产和加工投资是指完成达到设计能力的固定资产的全部建设费用，及扩建、续建等 二次投资费用。煤炭企业固定资产投资包括矿井、洗煤厂、矿区辅助附属企业、矿区行政 文教医疗设施、矿区运输、矿区供电及通信、矿区给排水、矿区环境保护、矿区综合利用、 矿区其他工程等工程中的井巷工程投资、土建工程投资、设备购置投资、安装工程投资、 其他费用( 耕地占用税、新菜地开发建设基金、建设期间的土地使用税、土地补偿费、青 苗补偿费、居民安置费、地面附属物拆迁补偿费、征地管理费等) 。 流动资金，估算采用分项详细估算法。 项目总投资= 固定资产投资( 不含涨价预备费) + 建设期利息+ 流动资金 ( 二) 煤炭生产和加工企业固定资产形成 固定资产是煤炭生产和加工单位在进行煤炭生产、加工和运输等各项生产工作中长期 】3 使用的物质资料和工程。一般情况下，一个煤炭企业的投资不能都形成固定资产，有许多 投资，如劳保支出、施工机械设备购置费、生产人员培训费、施工机构转移费、办公及生 活用品购置费、工具及生产家具购置费、备品备件购置赞等并不形成固定资产。按照财务 规定，作为固定资产应具备使用年限在一年以上和单位价值在规定限额以上两个条件。 ( 三) 煤炭企业固定资产折旧 所谓固定资产折旧( d o ) ，就是将固定资产的取得成本( 扣除净残值) 如何合理地按受 益项目和使用期限进行分配。即是固定资产价值按照规定的使用年限和折旧率，逐步转移 到产品成本中的价值。 二、煤炭生产大修理费用和井巷工程基金核算 ( 一) 煤炭生产大修理费用 设备和设施运行一段时间后，必然发生损坏。当损坏修理工程量较大，难以通过岁修 解决时，应对该建筑物或设备进行大修理，以恢复其生产功能。大修所需的费用称为大修 理费( r ，) ，是为保证固定资产在使用年限中正常运行的补偿费用，是产品成本的组成部分